Учреждения могут указывать в учетной политике, что убытки обслуживающих производств и хозяйств являются не временным, а постоянным отклонением затрат, принимаемых для целей налогообложения прибыли, от затрат дл целей бюджетного учета, и на этом основании сразу исключать данные затраты из расчета налоговой базы в виде разницы в оценке объемов незавершенного производства для целей бюджетного учета и налогообложения. Согласно требованиям ст. 318 НК РФ для целей налогообложения прибыли учреждения стоимость незавершенного производства определяется исходя только из прямых затрат. Для целей же бюджетного учета, особенно по работам и услугам, выполняемым в рамках государственного заказа, для обеспечения государственного контроля над расходованием средств заказчики, как правило, требуют организации пообъектного учета затрат исходя их всех расходов учреждения.

Таблица 3.4 Расчет отклонений показателей налогового учета от показателей бюджетного учета амортизации основных средств

На основе данных бухгалтерского и налогового учета СВКНИИ ДВО РАН временные налоговые отклонения возникли по доходам в виде доходов учреждения, полученных от приема сдачи заказчикам отдельных этапов работ. В случае если прием-сдача платных работ и услуг учреждения осуществлялся поэтапно, то с 1 января 2006 года согласно п. 140 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 года № 25н, до окончания всех работ (услуг) по соответствующему договору выручка от сданных заказчикам этапов работ (услуг) учитывается на счете «Доходы будущих периодов»». В учете ситуация отражается таким образом:

1) выручка как доход будущих периодов:

Дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности».

Кредит 2 401 04 1.30 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж г отовой продукции, работ, услуг»;

2) списание сумм указанных доходов на доходы текущего периода при окончательной сдаче работ (услуг) но договору:

Дебет 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Кредит 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Для определения облагаемой базы по налогу на прибыль суммы закрытых и оформленных актами этапов работ уже являются облагаемым доходом. Согласно требованиям бюджетного учета в целях налогообложения прибыли учреждение вправе самостоятельно устанавливать сроки полезного использования данных активов в пределах, заданных для соответствующей амортизационной группы с. 258 НК РФ. Следовательно, сроки полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета могут быть ниже установленных для бюджетного учета, вследствие чего возникает необходимость учета формируемых в результате этого отклонений.

Для снижения трудоемкости ведения учета целесообразно устанавливать сроки полезного использования для целей бюджетного и налогового учета по возможности одинаковыми. Таким образом, стоимость приобретенных учреждением основных средств и нематериальных активов, как правило, списывается в более короткие сроки в налоговом учете. Аналогично амортизации основных средств и нематериальных активов разный порядок списания затрат может быть принят и в части списания материальных запасов (например, в рамках налогового учета по средней, а бюджетного - по фактической себестоимости).

В целях оптимизации учета указанная проблема должна решаться путем принятия для бюджетного и налогового учета и идентичных принципов списания соответствующих затрат, а именно в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определенный ст. 275.1 НК РФ.

Основы налогового учета отдельных доходов и расходов бюджетного учреждения проиллюстрируем примером.

В текущем и. предшествующем ему периоде СВКНИИ ДВО РАН имело в рамках своей внебюджетной деятельности, следующие доходы и расходы.

1) Доходы от оказания платных услуг. На начало текущего периода выручка учреждения от оказания им платных услуг (без НДС) отражена в бюджетном учете как доходы текущего периода в размере 3000000 руб., а в налоговом учете 5000000 руб. (разница в 2000000 руб., составляющая стоимость сданных этапов незаконченных работ, отражена в бюджетном учете как доходы будущих периодов). В текущем периоде все работы были закончены.

В отчетном периоде в бюджетном и налоговом учете указана выручка по начатым и законченным работам 4000000 руб., а также в налоговом учете отражена стоимость сданных этапов незаконченных работ 1000000 руб.

2) Расходы на оплату груда. На начало отчетного периода в бюджетном учете за счет внебюджетных средств была начислена заработная плата на общую сумму 1000000 руб., из которых 200000 руб. было по разным причинам исключено из облагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, на начало отчетного периода в налоговом учете учреждения числилась сумма не списанного в предыдущем периоде среднего заработка за отпуск (450 руб.), а именно за дни, приходящиеся на текущий отчетный период. В конце отчетного периода такой средний заработок, подлежащий списанию в следующем отчетом периоде, составил 300 руб.

В текущем отчетном периоде из общего объема затрат на выплату заработной платы в размере 500000 руб. за счет внебюджетных средств в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль исключены расходы:

? премия непроизводственного характера (например, в связи с юбилеем работника) за июль в размере 20000 руб.;

? надбавка, не регламентированная внутренними нормативными документами учреждения в сумме 1000 руб.

3) Амортизация основных средств (вся амортизация есть косвенные расходы). На начало отчетного периода первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учреждения в бюджетном учете составляла 1500000 руб. (в налоговом учете - 1000000 руб.), а сумма начисленной амортизации соответственно 750000 руб. (500000 руб.) Норма начисления амортизации за предыдущий отчетный период для целей бюджетного учета была равна 300000 руб., а для целей налогового учета - 200000 руб.

В отчетном периоде произведена переоценка основных средств с коэффициентом 0,5; поступили основные средства на общую сумму 250000 руб., на которые в этом периоде подлежит начислению амортизация в размере 25000 руб.; списаны основные средства:

? по данным бюджетного учета, первоначальной стоимостью 150000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией 75000 руб. (норма амортизации за рассматриваемый период 15000 руб.);

? по данным налогового учета, первоначальной стоимостью 100000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией 50000 руб. (норма амортизации за рассматриваемый период - 10000 руб.).

Как видно из приведенного примера учета СВКНИИ ДВО РАН, суммы доходов и расходов в бюджетном и налоговом учете значительно различаются. При этом налоговый учет в бюджетных учреждениях одна из наиболее сложных проблем законодательства. Это связано с неопределенностью статуса таких учреждений, неточностью формулировок законодательства, недостаточным вниманием законодателей к данной проблеме и другими факторами. На практике это приводит к значительным противоречиям между учреждениями и налоговыми органами.

Таким образом, системе налогового учета бюджетных учреждений присущ ряд проблем. Так, учетные регистры для бюджетного учета и для целей налогообложения значительно различаются. Имеются отклонения доходов и расходов, связанных с внебюджетной деятельностью бюджетного учреждения и отражаемых в его бюджетном учете, от показателей налогового учета. Кроме того, сроки полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета могут быть ниже установленных для целей бюджетного учета.

Устранить указанные недостатки возможно, детализировав перечень используемых учреждением, налоговых регистров; признав убытки обслуживающих производств и хозяйств учреждений постоянными и на этом основании сразу исключив данные затраты из расчета налоговой базы; установив сроки полезного использования для целей бюджетного и налогового учета по возможности одинаковыми.

В целях совершенствования налогового учета бюджетных учреждений логичными представляются разработка и внедрение Минфином РФ в систему бухгалтерского учета бюджетных учреждений счетов для ведения налогового учета средств бюджета и внебюджетных средств.

Подводя итог третьей главе дипломного исследования, следует отметить, что общая сумма налоговых доходов бюджетной системы Магаданской области имеет тенденцию стабильного роста. В 2007 году налоговые доходы бюджетной системы Магаданской области составили 4346,5 млн. руб. В 2009 году налоговые доходы составили 6042,3 млн. руб., что больше величины налоговых доходов 2007 года на 1695,8 млн. руб.

Сумма налога на прибыль организаций в 2010 году составила 1330,7 млн. руб., что больше предыдущего периода на 250,6 млн. руб.

Ежегодно уменьшается задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Магаданской области.

? установлены федеральные льготы на налог; не регламентированы сроки регистрации имущества;

? налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта РФ.

Актуальна проблема, связанная с недополучением поступлений по транспортному налогу в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога.

? выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

? сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

? проверка полноты отражения в учете обязательств.

При совершенствовании механизма взимания налога на имущество организаций полезно использовать зарубежный опыт. Налогообложение имущества организаций за рубежом имеет различные формы: налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества, которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (Германия). Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - региональный или местный характер этих налогов.

Заключение

Рыночные методы хозяйствования обусловили коренное реформирование всей финансовой сферы Российской Федерации. В настоящее время отечественная бюджетная система находится в стадии развития, отрабатывается законодательные механизм перераспределения компетенций между федеральными и территориальными уровнями власти, органами местного самоуправления. В результате кардинальных изменении, произошедших в данной системе в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности финансовых ресурсов.

Северо-Восточный комплексный научно-исследовательский институт имеет государственный статус и является научно-исследовательским учреждением Российской Академии наук в составе Северо-Восточного научного центра Дальневосточного отделения РАН.

Основной целью и предметом деятельности Института является выполнение фундаментальных научных исследований и прикладных разработок по всем направлениям Наук о земле, по проблемам экологии, этнографии, истории, археологии, экономики преимущественно на Северо-Востоке Азии, а также на прилегающих арктических и тихоокеанских акваториях.

СВКНИИ ДВО РАН имеет иерархический тип структуры с линейно-функциональной организацией управления.

Основным структурным подразделением Института является лаборатория, деятельность которой определяется утвержденными научными направлениями и планами НИР Института. Всего в СВКНИИ ДВО РАН на сегодня насчитывается 20 лабораторий.

В штате Института состоят 262 сотрудника, из них научных сотрудников - 85 чел., докторов наук - 12 чел., кандидатов наук - 34 чел. Сотрудники, имеющие степень, составляют 54,10 % от количества всех научных сотрудников. Средний возраст докторов наук составляет 62,4 года в 2010 году, что на 1,4 года меньше, чем в 2009 году. Данный факт вызван уходом на пенсию шестерых сотрудников в возрасте старше 70 лет. Институт имеет 8 вспомогательных подразделений. Численность вспомогательного персонала составляет 177 чел.

Объем поступлений от предпринимательской деятельности Института составляет 11,05 % от поступления средств финансирования в 2010 году.

Доход от внедренных разработок в 2008 году получили 5 лабораторий, в 2009 году - 4 лаборатории, в 2010 году - 6 лабораторий.

Доходы учреждения увеличиваются в 2009 году на 372 тыс. руб. и составляют 15444 тыс. руб. Рост доходов в 2009 году по сравнению с предыдущим периодом составил 2,5%. В 2009 году отмечается уменьшение доходов учреждения по сравнению с предыдущим периодом на 7814 тыс. руб. или 50,6%.

Расходы учреждения стабильно увеличиваются. В 2009 и 2010 годах расходы учреждения увеличились на 10803 тыс. руб. и 17652 тыс. руб. соответственно. Налоговый учет применительно к бюджетным организациям имеет ряд специфических особенностей. Порядок ведения налогового учета в них регламентируется положениями ст. 321.1 НК РФ, введенной в гл. 25 Законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

В расходы учреждения входят такие расходы как заработная плата с начислениями на социальное страхование, расходы на услуги связи, транспортные и коммунальные расходы, расходы по содержанию имущества.

Характерные особенности налогового учета бюджетных учреждений таковы: основная сфера их деятельности финансируется и счет бюджетных ассигнований, в соответствии со ст. 321.1 НК РФ не подлежит налогообложению и в налоговом учете обособлена путем применения кодов источника финансирования, отражать осуществляемые учреждением в данной сфере финансово-хозяйственные операции в налоговом учете не следует.

Таким образом, системе налогового учета бюджетных учреждений присущ ряд проблем. Так, учетные регистры для бюджетного учета и для целей налогообложения значительно различаются. Имеются отклонения доходов и расходов, связанных с внебюджетной деятельностью бюджетного учреждения и отражаемых в его бюджетном учете, от показателей налогового учета. Кроме того, сроки полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета могут быть ниже установленных для целей бюджетного учета.

Устранить указанные недостатки возможно, детализировав перечень используемых учреждением, налоговых регистров; признав убытки обслуживающих производств и хозяйств учреждений постоянными и на этом основании сразу исключив данные затраты из расчета налоговой базы; установив сроки полезного использования для целей бюджетного и налогового учета по возможности одинаковыми.

В целях совершенствования налогового учета бюджетных учреждений логичными представляются разработка и внедрение Минфином РФ в систему бухгалтерского учета бюджетных учреждений счетов для ведения налогового учета средств бюджета и внебюджетных средств.

Итак, актуальные проблемы развития регионального налогообложения в РФ состоят в следующем. Имеет место уменьшение поступлений налога на имущество организаций в региональные бюджеты в связи с тем, что:

? установлены федеральные льготы на налог; не регламентированы сроки регистрации имущества;

? налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта РФ.

Актуальна проблема, связанная с недополучением поступлений по транспортному налогу в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I. - М.: «Издательский дом Герда», 2010. - 576 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I. - М.: Юридическая литература, 2011. - 394 с.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Юридическая литература, 2011. - 315 с.

5. Федеральный закон РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ

6. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ

7. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 5 августа 2000 г. № 115-ФЗ

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

9. Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ

10. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08 мая 2010 г. № 83-ФЗ.

11. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01 декабря 2010 г. № 157н

12. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»» от 06 декабря 2010 г. № 162н

13. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» от 05.09.2008 г. № 92н

14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» от 10 июля 2000 г. № 65н

15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью» от 28.12.2010 № 191н

16. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06 мая 1999 г., ред. от 27.11.2006 г. № 32н

17. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. № 33н, ред. от 27.11.2006 г.

18. Приказ Министерства финансов РФ «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 28.12.2010 г. № 190н

19. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» от 23.09.2005 г. № 123н

20. Приказ Министерства финансов РФ «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами» от 07.10.2008 г. № 7н

21. Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. № 18.

22. Положение Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П.

23. Акперов И.Г. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации / И.Г. Акперов, И.А. Коноплева, С.П. Головач. - М.: КНОРУС, 2009. - 640 с.

24. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - М.: Новое знание, 2010. - 409 с.

25. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2009. - 792 с.

26. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 320 с.

27. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: Практические рекомендации - М.: Инфотропик Медиа, 2012. - 368 с.

28. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение. - М.: КНОРУС, 2011. - 232 с.

29. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. - М: Бератор-Пресс, 2010. - 244 с.

30. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2009. - 288 с.

31. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: Вершина, 2009. - 224 с.

32. Касьянова И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет по новым правилам: Практические рекомендации к новому порядку учета / И.В. Касьянова. - М.: АБАК, 2012. - 376 с.

33. Киселева И.А. Планирование налога на прибыль. - М.: Вершина, 2008. - 280 с.

34. Кожинов В.Я. Налоговый учет. - М.: КНОРУС, 2011. - 656 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 248 с.

36. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения. - М.: Экономистъ, 2009. - 576 с.

37. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2009. - 872 с.

38. Маклева Г.И. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. - М.: МЦФЭР, 2010. - 456 с.

39. Маслова О.И. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях / О.И. Маслова. - М.: Магистр, 2011. - 336 с.

40. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.

41. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. - М.: Эксмо, 2010. - 541 с.

42. Налоги и налогообложение / Под общ. Ред. Д.И. Ряховского. - М.: ЭКСМО, 2009. - 336 с.

43. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Налоги и финансовое право, 2011. - 272 с.

44. Налогообложение организаций / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Экономистъ, 2010. - 480 с.

45. Налогообложение: планирование, анализ, контроль / Под общ. ред. Л.Е. Голищевой. - М.: КНОРУС, 2009. - 272 с.

46. Орлова Е.В. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. - М.: МЦФЭР, 2010. - 368 с.

47. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - М.: Новое знание, 2010. - 409 с.

48. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. - 576 с.

49. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 635 с.

50. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. - М.: Бератор-паблишинг, 2010. - 680 с.

51. Полещук А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / А.А. Полещук. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 151 с.

52. Попова Л.В. Налоговый учет / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Л. Малкина. - Дело и сервис, 2011. - 368 с.

53. Попова Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит / Л.В. Попова, Т.А. Головина, Л.Н. Никулина. - Дело и сервис, 2010. - 416 с.

54. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н.А. Попонова. - М.: Изд-во Эксмо, 2009. - 624 с.

55. Практическое пособие по налогу на прибыль / коллектив авторов. - М.: Статут, 2010. - 368 с.

56. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях / Под ред. проф. В.М. Родионовой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 232 с.

57. Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли. - М.: Экзамен, 2008. - 222 с.

58. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 536 с.

59. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая - М.: Информцентр ХХI века, 2010. - 320 с.

60. Финансы бюджетных организаций / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 363 с.

61. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 256 с.

62. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 429 с.

Приложение 2

Приложение 3

Размещено на Allbest.ru