Рост расходов в течение всего анализируемого период связан с ростом расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда увеличились в 2009 и 2010 гг. на 182 и 9127 тыс. руб. соответственно.

Рис. 2.5. Динамика финансовых результатов учреждения

Рост транспортных расходов в 2009 году составил 2024 тыс. руб.

Так как расходы учреждения превышают его доходы, чистый операционный результат учреждения является отрицательным. Динамика чистого операционного результата представлена на рисунке 2.6.

Рис. 2.6. Динамика чистого операционного результата учреждения

По рисунку 2.6. видно, что чистый операционный результат учреждения постоянно уменьшается. В 2009 году убыток от деятельности учреждения увеличился на 10806 тыс. руб. и на 25393 тыс. руб. в 2010 году.

Бюджетные организации являются плательщиками всех видов налогов в зависимости от видов деятельности. Это налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, транспортный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды.

В качестве налогового агента бюджетные организации исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам.

Порядок налогообложения по налогу на имущество определен гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно порядку ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

? земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

? имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость этого имущества, учитываемого по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислении для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основных средств бюджетных организаций в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Налог на имущество исчисляется и уплачивается ежеквартально с учетом остаточной стоимости имущества на конец каждого месяца, поэтому износ должен рассчитываться ежемесячно. Для обоснованности сумм остаточной стоимости следует составить ведомость по учету стоимости основных средств и их износу, начисленному по соответствующим нормам.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются организациями не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Страховые взносы.

С 1 января 2011 года налогоплательщики уплачивают вместо ЕСН Страховые взносы на основании Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

? организации;

? индивидуальные предприниматели;

? физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

? с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

? с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

? с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

? с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

? с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

? с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

? с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

? с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

? с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

3) суммы единовременной материальной помощи;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Транспортный налог.

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом данного субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы Российской Федерации определяют его ставку в пределах, установленных НК РФ, а также устанавливают порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу (ст. 356 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ налоговые ставки, указанные в п. ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах (ст. 359 НК РФ). Мощность двигателя определяется из технической документации на транспортное средство и указывается в регистрационных документах (п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

Налог на доходы физических лиц.

Бюджетные организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ. Обязанность удерживать налог с работников бюджетных организаций возложена на источник выплаты дохода.

Начисление сумм налога производится бюджетными организациями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Бюджетные организации обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. реформирование налогообложение сбор имущество

В таблице 2.8 представлены данные о начисленных и уплаченных суммах налогов СВКНИИ ДВО РАН.

Таблица 2.8 Анализ динамики уплаченных сумм налогов

Виды налогов	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Относительное отклонение, %
				2009 год	2010 год	2009 год	2010 год
Налог на имущество	2408,12	3397,42	3700,14	989,31	302,72	41,1	8,9
Транспортный налог	38,39	45,40	50,77	7,01	5,38	18,3	11,8
НДФЛ	14954,46	16301,59	16286,01	1347,14	-15,58	9,0	-0,1
НДС	77,78	845,86	1078,78	768,08	232,92	987,4	27,5
Налог на прибыль	246,318	143,828	642,276	-102,49	498,45	-41,6	346,6
Земельный налог	142,431	681,529	1310,151	539,10	628,62	378,5	92,2
Итого	17867,49	21415,63	23068,14	3548,14	1652,51	19,9	7,7

Общая сумма уплаченных налогов СВКНИИ ДВО РАН ежегодно увеличивается. В 2008 году учреждением было уплачено налогов на сумму 21415,63 тыс. руб., что больше величины уплаченных налогов предыдущего периода на 3548,14 тыс. руб. В сумма уплаченных учреждением налогов в 2010 году данная величина увеличилась на 1652,51 тыс. руб. и составила 23068,14 тыс. руб.

Так как остаточная стоимость имущества учреждения ежегодно увеличивается за счет поступления основных средств, увеличилась величина уплаченного налога на имущество. В 2009 году сумма уплаченного налога на имущество увеличилась на 989,31 тыс. руб. и составила 3397,42 тыс. руб., в 2010 году сумма налога на имущество увеличилась на 302,72 тыс. руб. и составила 3700,14 тыс. руб.

Сумма уплаченного транспортного налога в 2010 году составила 50,77 тыс. руб., что больше величины 2009 года на 5,38 тыс. руб., следовательно, учреждением в 2010 году были приобретены транспортные средства и поставлены на учет.

Налог на добавленную стоимость увеличивается значительно в 2009 и 2010 годах, что связано с ростом договорных работ. В 2009 году в федеральный бюджет было перечислено 845,86 тыс. руб. налога на добавленную стоимость, что больше величины НДС 2008 года на 768,08 тыс. руб.

Как налоговый агент учреждение перечисляет налог на доходы физических лиц. В 2009 году сумма НДФЛ составила 16301,59 тыс. руб., что больше величины НДФЛ предыдущего периода на 1347,14 тыс. руб. Рост перечисленных сумм НДФЛ косвенно характеризует рост средней заработной платы работников учреждения, так как среднесписочная численность учреждения практически не изменилась за анализируемый период. В 2010 году сумма перечисленного НДФЛ уменьшилась на 15,58 тыс. руб. и составила 16286,01 тыс. руб.

Подводя итог второй главе дипломных исследований, следует отметить что СВКНИИ ДВО РАН как плательщик региональных и местных налогов в Магаданской области уплачивало в региональный бюджет налог на имущество организаций, по налоговой ставке 2,2% и транспортный налог, сумма которого зависит от технических параметров транспортных средств.

Общая сумма транспортного налога, перечисленного в бюджет Магаданской области в 2008 году составила 38,39 тыс. руб. В 2009 и 2010 годах сумма транспортного налога увеличилась на 7,01 тыс. руб. и 5,38 тыс. руб. соответственно по сравнению с предыдущим периодом. Рост перечисленных сумм транспортного налога связан с ростом налогооблагаемой базы по этому налогу - за анализируемый период были дополнительно поставлены на учет транспортные средства.

Величина перечисленного налога на имущество значительно увеличилась в 2009 году - на 989,31 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. В 2010 году сумма налога на имущество увеличилась на 302,72 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. Рост величин перечисленного налога на имущество связан с увеличением налоговой базы - с увеличением среднегодовой стоимости имущества СВКНИИ ДВО РАН. За анализируемый период дополнительно были поставлены на учет основные средства.

В 2009 году сумма земельного налога, которая была перечислена в городской бюджет МО «Город Магадан» увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 539,1 тыс. руб., что было связано с изменениями в налоговом законодательстве. В 2008 году СВКНИИ ДВО РАН уплачивало земельный налог в соответствии с льготами на его уплату. В 2009 году СВКНИИ ДВО РАН было лишено льгот по земельному налогу, в результате чего сумма, подлежащая уплате в бюджет значительно увеличилась. В связи с недостаточным финансированием в 2009 году СВКНИИ ДВО РАН смогли перечислить в городской бюджет только 681,5 тыс. руб. начисленного земельного налога. В 2010 году долги по земельному налогу были погашены полностью, в результате этого сумма перечисленного в бюджет МО «Город Магадан» земельного налога увеличилась на 628,6 тыс. руб. и составила 1310,1 тыс. руб.

3. Направления совершенствования системы налогообложения свкнии дво ран в части региональных и местных налогов

3.1 Анализ налоговых доходов бюджета Магаданской области и муниципального образования «Город Магадан»

В связи с изменением бюджетной классификации с 1 января 2005 года в региональные налоги входят следующие налоги: земельный налог, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Доходы по налогу на имущество организаций выросли в 2007-2009 годах за счет того, что в соответствии с Законом Магаданской области от 20 ноября 2003 г. № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций» налогом на имущество организаций по ставке 0,5 процента с 01 января 2004 года облагается имущество органов государственной власти Магаданской области, созданных в соответствии с Уставом Магаданской области, имущество органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, созданных органами государственной власти и органами местного самоуправления, а с 1 января 2006 года налогом на имущество организаций облагается имущество бюджетных учреждений образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и предприятий ЖКХ. Для остальных налогоплательщиков Законом Магаданской области от 26 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций» (в ред. от 24.10.2005 г. № 615-ОЗ) установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 процента.

С 1 января 2008 года в связи с изменениями требований к организаторам азартных игр и игорным заведениям в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 года № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» значительно уменьшатся доходы от налога на игорный бизнес.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» доходы от сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов закреплены за федеральным и областным бюджетом в следующем соотношении: федеральный бюджет 70 процентов доходов, областной бюджет - 30 процентов доходов. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов является одним из основных видов доходов консолидированного бюджета области.

В налоговых доходах сводного финансового баланса также учтены лицензионные и регистрационные сборы, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира, государственная пошлина и другие сборы и пошлины, взимаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и являющиеся источниками доходов всех уровней бюджетов.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» доходы от сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов закреплены за федеральным и областным бюджетом в следующем соотношении: федеральный бюджет 70 процентов доходов, областной бюджет - 30 процентов доходов. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов является одним из основных видов доходов консолидированного бюджета области.

В налоговых доходах сводного финансового баланса также учтены лицензионные и регистрационные сборы, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира, государственная пошлина и другие сборы и пошлины, взимаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и являющиеся источниками доходов всех уровней бюджетов.

В сводном финансовом балансе учтены доходы и расходы бюджета внебюджетного фонда социально-экономического развития Магаданской области в условиях действия Особой экономической зоны за 2008-2009 годы в полном объеме, а с 1 января 2008 года с учетом уменьшения источников формирования доходов внебюджетного фонда социально-экономического развития Магаданской области в соответствии с действующим Федеральным законом от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

Распределение доходов и расходов консолидированного бюджета Магаданской области по уровням бюджетной системы в 2010 году представлено в таблице 3.1.

Профицит бюджета Магаданской области в 2010 году составлял 210,8 млн. руб., при этом удельный вес безвозмездных поступлений в доходах бюджета составлял более половины - 56,2%.

В 2010 году практически все местные бюджеты районов Магаданской области были профицитными - исключение составили только три бюджета районов - Омсукчанского, Сусуманского, Ягоднинского.

В 2010 году доходы бюджета Магаданской области составили 16336,3 млн. руб., расходная часть составила 16126,5 млн. руб. Доходы областного бюджета составили 7219,2 млн. руб., расходная часть - 6748,7 млн. руб.

Доходная часть бюджета муниципального образования «Город Магадан» в 2010 году составила 4428,2 млн. руб., расходная часть 4720,3 млн. руб. В доходной части МО «Город Магадан» 58,8% было перечислено в виде безвозмездных перечислений бюджетов вышестоящего уровня.

Профицит областного бюджета в 2010 году составил 470,5 млн. руб., безвозмездные перечисления составили 39,1%. Местный бюджет Магаданской области был дефицитным - 259,7 млн. руб. Доходная часть бюджета любого уровня формируется как за счет налоговых доходов, так и за счет неналоговых доходов.

Таблица 3.1 Распределение доходов и расходов консолидированного бюджета

Показатели	Доходы, млн. руб.	Расходы, млн. руб.	Профицит, дефицит (+), млн. руб.	Удельный вес безвозмездных поступлений в доходах бюджета, %
Консолидированный бюджет области	16336,3	16126,5	210,8	56,2
Областной бюджет	7219,2	6748,7	470,5	39,1
Местный бюджет, в том числе	9117,1	9376,8	-259,7	69,8
Г. Магадан	4428,2	4720,3	-292,1	58,8
Ольский район	654,0	645,4	8,6	90,7
Омсукчанский район	627,9	632,7	-4,8	51,8
Северо-Эвенский район	493,9	489,7	4,2	95,2
Среднеканский район	289,0	282,7	6,3	84,4
Сусуманский район	572,4	576,2	-3,8	79,1
Тенькинский район	490,7	484,2	6,5	77,2
Хасынский район	703,6	687,6	16,0	87,4
Ягоднинский район	857,4	858,0	-0,6	79,4

Таблица 3.2 содержит данные для анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Магаданской области.

Общая сумма налоговых доходов бюджетной системы Магаданской области имеет тенденцию стабильного роста. В 2007 году налоговые доходы бюджетной системы Магаданской области составили 4346,5 млн. руб. В 2009 году налоговые доходы составили 6042,3 млн. руб., что больше величины налоговых доходов 2007 года на 1695,8 млн. руб.

Таблица 3.2 Поступления налогов и сборов в бюджетную систему Магаданской области

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год
				всего, млн. руб.	в том числе в бюджет субъекта РФ, млн. руб.
Всего, в том числе, млн. руб.	4346,5	4911,1	6042,3	7427,3	6254,7
Налог на добавленную стоимость, млн. руб.	-574,7	-736,3	-75,8	311,9	0
Налог на прибыль (доход) организаций, млн. руб.	822,6	1035,3	1080,1	1330,7	1052,8
Налог на доходы физических лиц, млн. руб.	1772,6	2237,6	2786,3	3488,2	3488,2
Платежи за пользование природными ресурсами, млн. руб.	1341,2	1327,7	1276,4	1205,0	640,7
Акцизы, млн. руб.	222,6	124,5	-2,1	2,9	2,9
Прочие, млн. руб.	762,2	922,3	977,4	1088,6	1070,1

Сумма налога на прибыль организаций в 2010 году составила 1330,7 млн. руб., что больше предыдущего периода на 250,6 млн. руб.

Налог на доходы физических лиц в 2010 году превышает сумму налога на доходы физических лиц 2007 года практически в два раза. В 2010 году сумма налога на доходы физических лиц составила 3488,2 млн. руб.

Доходная часть бюджетной системы Магаданской области в 2010 году была пополнена на 1088,6 млн. руб. за счет прочих налоговых доходов и на 1205,0 млн. руб. за счет платежей за пользование природными ресурсами.

Данные для анализа по задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Магаданской области представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Магаданской области

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5
Всего, в том числе	2582,4	2108,5	2027,2	1870,9
По федеральным налогам и сборам, из них	2111,6	1697,8	1669,1	1553,6
Налог на прибыль организаций	344,3	201,5	208,8	201,0
Налог на добавленную стоимость	1065,1	864,5	827,8	858,7
Платежи за пользование природными ресурсами	166,0	170,0	229,1	105,7
Прочие федеральные налоги и сборы	536,2	461,8	403,4	388,2
По региональным налогам и сборам	307,8	264,8	234,9	201,9
По местным налогам и сборам	135,3	115,7	86,6	79,8
По налогам со специальными налоговым режимом	27,7	30,2	36,6	35,6

По данным Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Магаданской области в 2010 году уменьшилась на 156,3 млн. руб. по сравнению с предыдущим периодом. При этом задолженность по федеральным налогам и сборам составила в 2010 году 1553,6 млн. руб., что также меньше величины задолженностей предыдущим периодов.

3.2 Пути реформирования регионального и местного налогообложения организаций

Региональные налоги являются исходной базой формирования доходов региональных бюджетов. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведении государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу.

Современной отечественной системе регионального налогообложения присущ целый ряд недостатков и недоработок. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции регионального налогообложения.

Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами регионального налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность поступления налоговых платежей от этой группы налогов.

Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии. В настоящее время можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога [31, с. 124].

Собираемость транспортного налога в России составляет около 50%, что связано с недополучением поступлений в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога [26, с. 79].

Налоговым законодательством определен порядок принудительного взыскания налогов с физических лиц, но на практике он является трудно реализуемым. В целях повышения собираемости транспортного налога было бы целесообразно установить в НК РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств.

Необходимость введения такой нормы обусловлена тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, примерно 70% приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30 % - с организаций. Если от организаций поступает 91,9 % от начисленной суммы налога, то от физических лиц - только 68,5 %. При этом применение мер принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке [26, с. 85].

Также решить проблему собираемости транспортного налога можно и иным путем. В соответствии со ст. 360 гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. При этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков-юридических лиц.

Таким образом, налогоплательщиками-физическими лицами сумма транспортного налога уплачивается только по окончании налогового периода. С учетом того, что основную группу плательщиков транспортного налога представляют физические лица, установление сроков уплаты налога в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу.

В связи с этим было бы целесообразно внести изменения в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса, предоставляющие право субъектам Российской Федерации устанавливать для налогоплателыциков-физических лиц сроки уплаты транспортного налога в течение налогового периода. Кроме того, необходимо было бы индексировать базовую ставку транспортного налога в соответствии с ежегодным изменением индекса инфляции, что касается как физических так и юридических лиц.

Другой проблемой является то, что действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на дорожную сеть страны. В большинстве стран при установлении ставок транспортных налогов на большегрузный транспорт, в первую очередь, учитываются вес автомобиля и нагрузка на дорожное полотно, так как эти факторы напрямую связаны с затратами на обслуживание данного транспортного средства дорожной сетью.

Российская система налогов на автотранспорт и нефтепродукты, в отличие от аналогичных налогов в европейских странах, не обеспечивает поступлений, необходимых для финансирования дорожного хозяйства. Налоги, установленные российским законодательством для каждого класса автомобилей, не компенсируют расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия авто транспортных средств на нее. В целом ряде случаев установленные объекты налогообложения и ставки налогов в отличие от международной практики приводят к нерациональному распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками, к уклонению от уплаты налогов.

Кроме того действующая система ставок транспортного налога не отражают разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов на экологию. Данная проблема может быть решена с помощью дифференцированной схемы налогообложения в сфере автотранспорта: взимать крупный налог с владельцев больших, мощных автомобилей, и почти освобождать от него малые автомобили. Например, автомобиль с объемом двигателя 4,5 л, даже если он соответствует требованиям «евро3», выделяет в атмосферу вредных выбросов больше, чем автомобиль с объемом 1,1 л, но без «евро» [31, с. 161].

Таким образом, увеличение ставок транспортного налога (особенно для автомобилей с мощностью двигателя более 200 л.с.), существенно превышающее значение ставок налогов на транспорт большинства европейский стран, приводит к понижению конкурентоспособности российского транспорта при осуществлении международных автоперевозок.

В настоящее время основные поступления по транспортному налогу осуществляются по месту регистрации автомобильного транспорта. В итоге транзитные перевозки по территориям субъектов Российской Федерации не учитываются. Это приводит к недополучению средств бюджетами тех субъектов, по территории которых фактически осуществляются перевозки. То есть налоговые средства поступают в бюджет одного региона, а дороги изнашиваются в другом регионе. Введение налога на реализацию горюче-смазочных материалов обеспечит поступление средств в бюджеты именно тех субъектов, на территории которых используются автомобили. Кроме того, транспортный налог является прямым, а налог на реализацию горюче-смазочных материалов - косвенным. Таким образом, с введением налога на реализацию горюче-смазочных материалов государство сэкономит на администрировании транспортного налога.

Все перечисленные проблемы должны решаться не только на федеральном уровне, но и на уровне субъектов РФ. В качестве примера можно выделить следующие рекомендации по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты транспортного налога в бюджет Магаданской области.

Во-первых, необходимо обеспечить качественное и полное информационное взаимодействие территориальных налоговых органов с органами ГИБДД, поскольку эффективность администрирования транспортного налога напрямую зависит от качества и полноты информации поступающей в налоговые органы.

База данных ГИБДД должна быть организована таким образом, чтобы сведения, в них содержащиеся были применимы как для ведомственного использования, так и для перечисления транспортного налога. Органы ГИБДД должны предоставлять в региональные налоговые органы полные данные, в том смысле, что на основании них можно было бы исчислить налог на транспортное средство.

Важно, чтобы в базе ГИБДД содержались только актуальные, т.е. подлежащие налогообложению транспортные средства. Таким образом, необходимо исключить из базы данных: угнанные транспортные средства; транспортные средства, владельцы которых не подавали заявление в правоохранительные органы; утилизированные, но без регистрации факта утилизации в ГИБДД, и т.д.

Улучшить ситуацию со сбором транспортного налога в бюджет Магаданской области поможет сбор информации о владельцах транспортных средств, владеющих ими на основании доверенностей, это обеспечит привлечение этих лиц к уплате налога.

В свою очередь, налоговым органам Магаданской области необходимо наладить тесное взаимодействие с органами ГИБДД, найти технические возможности использования информационных баз по транспортным средствам для формирования базы по транспортному налогу.

Во-вторых, в целях повышения эффективности мер принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу, целесообразно организовывать работу по участию налоговых инспекторов в ежемесячных рейдах совместно с органами ГИБДД и службой судебных приставов, целью которых является работа с лицами, уклоняющимися от уплаты транспортного налога.

Кроме того, совместно со службой судебных приставов налоговые органы должны определить возможности направления исполнительных документов работодателю для взыскания налоговых платежей должников из выручки организаций или заработной платы.

В-третьих, в целях увеличения поступления транспортного в Магаданской области, следует рассмотреть вопрос о том, чтобы органы внутренних дел при регистрации, перерегистрации и техническом осмотре транспортных средств осуществляли проверки уплаты транспортного налога. Одновременно необходимо урегулировать вопросы актуализации налоговой базы по транспортному налогу.

Наиболее существенным региональным налогом является налог на имущество организаций. На уменьшение поступлений этого налога влияют три основных фактора.

Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, освобождающие от него имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка. Предоставление таких федеральных льгот можно рассматривать как скрытое налоговое изъятие региональных и местных налогов.

Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества. В результате целый ряд имущественных объектов в течение многих лет не попадают в налоговую базу, и с них не уплачивается налог.

В-третьих, согласно Налоговому кодексу РФ налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта Федерации.

Таким образом, необходима разработка законодательных инициатив по отмене на федеральном уровне льгот по данному налогу, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, либо по компенсации из федерального бюджета выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от применения существующих льгот по налогу на имущество организаций.

В целях обеспечения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на имущество организаций в Магаданской области необходимо наладить информационное взаимодействие налоговых органов со службами БТИ. Важно обеспечить формирование достоверных данных в БТИ. При этом особую значимость приобретают вопросы технического учета строений и сооружений и других объектов недвижимости.

Хранящаяся в архивах БТИ информация, постоянно дополняемая и обновляемая, предназначена и используется органами государственной власти, местного самоуправления для установления собственников и владельцев строений, учета жилищного и нежилого фондов, выявления самовольного строительства, определения физического износа, стоимости и цены строений, налогообложения, подготовки документов при приватизации, выявлению залоговых и иных ограничений по распоряжению строениями и помещениями, а также для других специальных целей. Только строжайший государственный учет способен полностью удовлетворить потребности юридических и физических лиц в необходимой информации и регистрации их прав на владение недвижимостью, а налоговые органы достоверной информацией об их имуществе.

Улучшить ситуацию с администрированием налога на имущество организаций в Магаданской области поможет инвентаризация имущества организаций. Основными целями инвентаризации должны быть:

? выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

? сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

? проверка полноты отражения в учете обязательств.

При совершенствовании механизма взимания налога на имущество организаций полезно использовать зарубежный опыт. Налогообложение имущества организаций за рубежом имеет различные формы: налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества, которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (Германия). Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - региональный или местный характер этих налогов.

Итак, актуальные проблемы развития регионального налогообложения в РФ состоят в следующем. Имеет место уменьшение поступлений налога на имущество организаций в региональные бюджеты в связи с тем, что:

? установлены федеральные льготы на налог; не регламентированы сроки регистрации имущества;

? налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта РФ.

Актуальна проблема, связанная с недополучением поступлений по транспортному налогу в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога.

Действующее федеральное законодательство чрезмерно ограничивает налогово-бюджетные полномочия органов власти субъектов РФ. Региональные и местные налоги и сборы покрывают лишь 15 процентов расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Говоря об актуальности этой проблемы, можно привести для сравнения данные: в 1998 году в России действовали 23 местных налогов и сборов, доходы от которых составляли 97 процентов всех доходов муниципальных образований. В настоящее время осталось только 3 региональных и 2 местных налога. Причем на федеральном уровне остаются наиболее стабильные налоги (НДС, акцизы). Регионам остаются наиболее трудно собираемые налоги.

Реформирование регионального налогообложения должно происходить с учетом опыта зарубежных стран, в которых система региональных налогов шире, но предусматривает пониженные и дифференцированные ставки. Если следовать этому опыту, то в России расширение перечня региональных налогов позволит существенно увеличить налоговый потенциал территорий, а более низкие ставки создадут более благоприятный режим для налогоплательщиков.

3.3 Совершенствование системы налогового учета налога на имущество СВКНИИ ДВО РАН

Рыночные методы хозяйствования обусловили коренное реформирование всей финансовой сферы Российской Федерации. В настоящее время отечественная бюджетная система находится в стадии развития, отрабатывается законодательные механизм перераспределения компетенций между федеральными и территориальными уровнями власти, органами местного самоуправления. В результате кардинальных изменении, произошедших в данной системе в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности финансовых ресурсов.

Нужно заметить, что налоговый учет в трактовке Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действующего с 1 января 2002 года, коренным образом отличается от действовавшего ранее. Так, если прежде речь шла лишь о корректировке налоговой базы (по налогу на прибыль), т.е. о внесении частных изменений на конечном этапе преобразования бухгалтерской информации (этапе формирования отчетных ведомостей), то после введения в действие гл. 25 НК РФ для целей бухгалтерии и налогообложения возникла необходимость ведения параллельного учета на всех этапах преобразования бухгалтерской информации.

Налоговый учет применительно к бюджетным организациям имеет ряд специфических особенностей. Порядок ведения налогового учета в них регламентируется положениями ст. 321.1 НК РФ, введенной в гл. 25 Законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Указанный порядок подразумевает особый механизм учета доходов и расходов и исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, формирования отложенных расходов. Другими словами, расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ. Данная система должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, их систематизации (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной патетике учреждения для целей налогообложения, основная функция которой - определение тех объектов налогового учета, чья организация учета для целей налогообложения отличается от организации бюджетного учета аналогичных операции, в целях выявления сумм доходов и расходов учреждения, отражаемых в бюджетном, но не учитываемых в налоговом учете, и наоборот.

Данные бюджетного учета содержатся в регистрах, сформированных в виде главной книги, журналов, ведомостей, аналитических регистрах учета, например в карточках счетов, и т.п., по балансовым и забалансовым счетам. Для организации налогового учета расходов, осуществляемых за счет средств, которые получены учреждением от его коммерческой деятельности, налоговые регистры необходимо разработать самостоятельно с учетом особенностей формирования доходной и расходной части облагаемой базы по налогу на прибыль.

Все налоговые регистры должны содержать такие обязательные реквизиты:

? наименование;

? период (дату) составления;

? измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

? наименование хозяйственных операций;

? подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных документов.

Кроме того, для максимального сближения формы регистров налогового учета с формируемой на их основе налоговой декларацией, а также с показателями бюджетного учета учреждения целесообразно, детализировать сам перечень используемых учреждением налоговых регистров по строкам указанной налоговой декларации, включив в них ссылки на коды данных строк, а также на коды операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Среди особенностей организации налогового учета учреждения на основе детализированных форм регистров налогового учета необходимо отметить следующие:

? относительно низкая по сравнению с «параллельным» методом трудоемкость ведения налогового учета по принципу отражения в нем только отклонений его показателей от данных бюджетного учета учреждения;

? достаточно высокая информированность, что позволяет не только сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль, но и четко детализировать составляющие ее доходы и расходы учреждения (с указанием соответствующих КОСГУ);

? относительная простота оформления налоговой декларации по налогу на прибыль, так как в каждом регистре должно быть четко отмечено, в какой строке указанной декларации следует отразить данные соответствующего налогового регистра. Ведение налоговых регистров по отдельным видам доходов и расходов требует оформления дополнительных расчетов.

Характерные особенности налогового учета бюджетных учреждений таковы: основная сфера их деятельности финансируется и счет бюджетных ассигнований, в соответствии со ст. 321.1 НК РФ не подлежит налогообложению и в налоговом учете обособлена путем применения кодов источника финансирования, отражать осуществляемые учреждением в данной сфере финансово-хозяйственные операции в налоговом учете не следует.

Внебюджетная деятельность учреждений может как подлежать налогообложению, так и быть освобожденной от него, что обусловливает ведение налогового учета только в рамках внебюджетной деятельности.

Проанализируем возможные отклонения доходов и расходов, связанных с внебюджетной деятельностью бюджетного учреждения и отражаемых в его бюджетном учете, от показателей налогового учета. В связи с тем, что в плане счетов бюджетного учета отсутствует аналог счета «Расходы будущих периодов», при организации налогового учета бюджетные учреждения не могут отражать на нем в рамках бухгалтерского учета расходы, произведенные в текущем периоде, но подлежащие отнесению на уменьшение облагаемой базы в следующих периодах. В результате данные учреждения не имеют возможности в указанном случае не вести налоговый учет, заменив его бухгалтерским.

Переоценка активов бюджетных учреждений в отличие от коммерческих объявляется государственными органами, поэтому в соответствии со ст. 257 НК РФ организация налогового учета амортизации, например, основных средств в связи с несовпадением их стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета является для них обязательной. Кроме того, некоторые доходы и расходы признаются для целей налогообложения прибыли в сроки, не совпадающие с признанием их для целей бюджетного учета.

Помимо постоянных налоговых отклонений, которые единовременно и однозначно включаются (исключаются) в облагаемую базу по налогу на прибыль, учреждения в ряде случаев сталкиваются с временными разницами, не подлежащими отнесению на уменьшение (увеличение) указанной налоговой базы только в текущем отчетном (налоговом) периоде и могущими быть отнесены туда в следующих периодах. Пример расчета отклонений показателей налогового учета от показателей бюджетного учета по амортизации основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета СВКНИИ ДВО РАН представлен в следующей таблице (см. таблицу 3.4).

...