Пути совершенствования налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические основы организации налогового контроля
• 1.1 Общая характеристика налоговых нарушений
• 1.2 Понятие, организация налогового контроля
• 2. Оценка результатов финансово-экономической деятельности ООО «Гепард»
• 2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Гепард»
• 2.2 Финансовая диагностика деятельности ООО «Гепард»
• 2.3 Анализ финансовых результатов деятельности и сумм уплаченных налогов ООО «Гепард»
• 2.4 Анализ нарушений ООО «Гепард» в сфере налогового законодательства
• 3. Направления совершенствования налогового контроля
• 3.1 Совершенствование законодательства в области регулирования ответственности за налоговые нарушения
• 3.2 Пути совершенствования налогового контроля
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• ВВЕДЕНИЕ

Практически каждый из нас участвует в налоговых отношениях. Эти отношения возникают в связи с тем, что в Конституции Российской Федерации (ст. 57) установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, а в законодательстве о налогах и сборах непосредственно регулируются отношения, связанные с установлением, исчислением и уплатой налогов и сборов, а также отношения, возникающие в связи и по поводу налогообложения.

Налогообложение традиционно рассматривается как находящееся в зоне постоянного конфликта частных и публичных интересов. В России, которая является федеративным государством, налоговые отношения осложнены еще и так называемым «федеративным элементом» - когда вопрос о том, какой быть модели разграничения налоговых полномочий между органами власти различных уровней, для того, чтобы обеспечить эффективность их деятельности, с одной стороны, и создать условия для неукоснительного соблюдения налогового законодательства, с другой стороны.

В этой связи налоги следует рассматривать не только и не столько с точки зрения доставления органам публичной власти должного уровня финансирования, сколько как один из важнейших инструментов общественного демократического регулирования и взаимного контроля между государством и налогоплательщиком. Налоговые отношения должны рассматриваться как основанные на законе отношения равенства, где все без исключения участники налоговых отношений являются юридически равными.

Государство, формируя бюджет, стремится выполнить поставленные перед ним цели и задачи, используя основной финансовый рычаг - налоговые поступления. Налогоплательщик, в свою очередь, стремится минимизировать налоговые платежи, используя для этого не только законные, но и незаконные способы.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т.е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Поэтому можно сделать вывод о том, что тема дипломной работы актуальна.

Объект исследования - налоговый контроль, предмет исследования - процесс проведения налогового контроля.

Цель дипломной работы - разработать пути совершенствования налогового контроля.

Задачи дипломной работы:

– исследовать теоретические основы организации налогового контроля;

– оценить финансовые результаты деятельности ООО «Гепард», выявить изменения в его финансовых ресурсах;

– проанализировать налоговую нагрузку ООО «Гепард»;

– разработать направления совершенствования налогового контроля.

Для исследования использованы нормативные источники - Конституция Российской Федерации; Гражданский Кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации. Также в работе использована основная специальная литература: а) А.В. Брызгалин. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика; б) Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля; в) М.Н. Карасев. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России; г) Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение; д) Голищева Л.Е. Налогообложение: планирование, анализ, контроль.

В качестве методической базы дипломного исследования использовались методы финансового анализа - вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, а также инструменты, методы и приемы математической статистики - сбор и регистрация статистических данных; способы анализа бухгалтерской отчетности предприятия.

Для оценки экономических показателей деятельности общества использована внутренняя отчетность ООО «Гепард» за период с 2008 по 2010 годы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы дипломного исследования, формулируются цель и задачи, определяются объект и предмет исследования, характеризуется информационная и методическая база дипломной работы, а также раскрывается практическая значимость исследования.

В первой главе дипломной работы исследованы методические основы организации налогового контроля.

Во второй главе дипломной работы дана экономическая оценка деятельности ООО «Гепард»: краткая организационно-правовая характеристика общества, осуществлен анализ и общая оценка структуры имущества общества и его источников, проведен анализ налоговых платежей и дана оценка налоговой нагрузке общества.

В третьей главе предложены основные направления совершенствования налогового контроля.

Результаты исследований дипломной работы могут быть интересны руководству ООО «Гепард» для принятия решений в сфере налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Общая характеристика налоговых нарушений

Налог - это обязательный, безвозмездный, безвозвратный платеж в пользу публичного субъекта, обеспеченный государственным принуждением, который не носит характера наказания или компенсации [19, с. 27].

Налоговые правоотношения - это урегулированные налогово-правовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением физическими и юридическими лицами своих обязанностей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля уплаты налоговых платежей [26, с. 33].

Налоговые правоотношения включают в себя [47, с. 263]:

1) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

2) отношения, связанные с осуществлением контроля уплаты налогов (контроля соблюдения налогового законодательства);

3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц;

4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 2 НК РФ).

Возникновение и развитие налоговых правоотношений является объективной необходимостью. Они возникают одновременно с появлением самих налогов, проходят те же стадии развития, подчиняются тем же принципам, что и налогообложение.

Принципы налогообложения (налоговых правоотношений) в зависимости от приоритетных целей можно разделить на следующие группы.

Принципы, обеспечивающие соблюдение конституционных требований. Подчинение налоговых правоотношений этим принципам вытекает из положений ст. 14 «Декларации прав человека и гражданина» (1789 г.): «Все граждане имеют право, непосредственно или через своих представителей, устанавливать необходимость налогообложения, определять назначение налогов, количество налогов, их сумму, принципы налогообложения...» [47, с. 264]. Развитие финансового и налогового права связано с развитием парламентаризма.

В эту группу входят следующие принципы [47, с. 264]:

? принцип публичности цели взимания налогов (подотчетности государства народу): государство обязано расходовать налоговые поступления исключительно в интересах общества;

? принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. Установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует Конституции РФ;

? принцип эффективности налогообложения. Данный принцип включает в себя ряд самостоятельных требований. Так, налоги не должны оказывать воздействия на принятие экономических решений, или такое воздействие должно быть минимальным; налоговая система должна способствовать развитию экономики, не допускать произвольного толкования, быть понятной для населения. Издержки на взимание налогов и управление налоговой системой должны быть минимальными (бюджетная эффективность);

? принцип приоритета фискальных (финансовых) целей обусловливается тем, что основная функция налогов - фискальная, а не регулирующая. Во главу угла должна ставиться именно фискальная цель, а не принуждение к определенному поведению.

Принципы, обеспечивающие соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:

? классические принципы А. Смита (справедливости, определенности, удобности);

? принцип юридического равенства плательщиков налогов (ст. 8, 19, 57 Конституции РФ, ст. 3 НК РФ);

? учет фактической способности налогоплательщика к уплате налогов (ст. 3 НК РФ);

? недопущение установления налогов, носящих дискриминационный характер (ст. 3 НК РФ);

? недопущение установления дифференцированных ставок и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Принципы, обеспечивающие соблюдение начал федерализма:

? единство налоговой системы (связан с задачей унификации налоговых изъятий) и налоговой политики (в соответствии с конституционным принципом единства экономического пространства РФ);

? четкое разделение налогов по уровням государственной власти (в соответствии с НК РФ и Бюджетным кодексом РФ);

? недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ, в том числе прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ и услуг на ее территории.

Отношения в сфере налогового контроля - часть налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями [47, с. 265]:

1) в результате финансовых правоотношений определяются границы, величина, направления движения финансовых потоков;

2) налоговые правоотношения складываются в целях защиты имущественных интересов государства;

3) налоговые правоотношения возникают по инициативе одной стороны - государства;

4) обязательным субъектом является государственный уполномоченный орган;

5) государство формирует правила поведения субъектов налогообложения (налицо явное неравноправие субъектов). Государство может разрешить другому участнику налоговых правоотношений выбрать тот или иной вариант поведения, но и в этом случае оно строго контролирует налогоплательщика путем установления вариантов поведения в данной ситуации (налоговое планирование);

6) отражают определенный баланс государственных и частных интересов;

7) в процессе реализации налоговых правоотношений происходит вмешательство в экономическую жизнь субъекта, что обусловливает их повышенную конфликтность;

8) в случае нарушения правовых норм ответственность наступает перед государством;

9) динамичность, изменчивость налоговых правоотношений.

Участниками налоговых правоотношений (закрытый перечень дан в ст. 9 НК РФ) являются [38, с. 112]:

1) организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые согласно НК РФ налоговыми агентами;

3) федеральная налоговая служба и ее подразделения;

4) федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица;

6) органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ).

В перечне участников отсутствуют банки, хотя они играют роль посредников между налогоплательщиками и государством, обеспечивают поступление налогов в бюджет, а также информирование государства налоговыми органами об открываемых счетах налогоплательщика. Нарушение банками законодательства о налогах и сборах исключено из числа налоговых правонарушений (гл. 18 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах).

Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения. Сложности их разграничения обусловливаются тем, что государство как обязательный участник финансовых отношений действует как субъект финансового права.

1.2 Понятие, организация налогового контроля

Понятие «контроль» употребляется в нескольких значениях [51, с. 345]:

1) функция, метод, форма деятельности органов управления;

2) совокупность приемов и методов, применяемых органами управления;

3) завершающая стадия процесса управления;

4) форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о состоянии управляемого объекта;

5) система наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта.

Управление осуществляется в различных сферах общественных отношений, в том числе в сфере финансов. Финансы - система экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов. Финансовый контроль - это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов [22, с. 89].

В зависимости от подхода к финансовой системе государственный финансовый контроль длится на два типа: финансово-хозяйственный (контроль государством хозяйствующих субъектов) и финансово-бюджетный (контроль в сфере бюджетного процесса). По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного управления, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль.

Возникает проблема разграничения финансового (бюджетного) и налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджета. Таким образом, он включает все действия банков по исполнению платежных поручений налогоплательщиков.

Финансовые органы отвечают за подготовку и исполнение бюджета. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщиков, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.

Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль в тех формах и с применением тех методов, которые определены законом.

Место налогового контроля в системе финансового контроля определяется тем, что налоги составляют до 90% государственных доходов.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками.

Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт [33, с. 147].

Государственный властный характер. Он обуславливается спецификой налоговых правоотношений. Налоги - один из атрибутов суверенитета государства, устанавливаются ими в одностороннем порядке.

Регламентированность. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Поэтому все виды налогов, права и обязанности объектов контроля устанавливаются только законодательными актами.

Независимость и объективность. Данные принципы относятся к основополагающим принципам финансового контроля.

Субъекты контроля должны обладать законодательной, организационной, финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает достоверность, беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных; органов. Выявление фактов правонарушений должно быть результатом тщательно проведенной проверки. Эти факты должны быть подтверждены документами. Решение руководителя по результатам проверки должно соответствовать фактическим обстоятельствам, выявленным в ходе проверки.

Независимость и объективность предполагают реализацию на практике налоговой политики на основе норм налогового законодательства, а не субъективных решений.

Информативность. Налоговый контроль должен быть основан на сборе максимально полной информации о налогоплательщике, умении выбрать для проверки тех из них, которые вызывают наибольшее сомнение в их добросовестности. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков (налоговую тайну).

В процессе осуществления налогового контроля налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ) в порядке, определяемом соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, о налоговых проверках, осуществляют сбор другой необходимой информацией. При этом не допускается сбор, хранение, распространение и использование информации о налогоплательщике в нарушение законодательства РФ.

Непрерывность. Данный принцип можно рассматривать, во-первых, с точки зрения необходимости обеспечения бесперебойной работы механизма сбора налогов и, во-вторых, как постоянное совершенствование форм, методов налогового контроля.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с нескольких позиций, в том числе [47, с. 278]:

1) как функцию, элемент государственного управления экономикой;

2) как особую деятельность по исполнению налогового законодательства, осуществляемую уполномоченными органами государственной исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений.

Налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

? обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

? обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

? предупреждение нарушений налогового законодательства;

? возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства.

Чтобы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо прежде всего определить его субъект, объект, предмет и направления контроля.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлющие контрольные полномочия, - ФНС и ее территориальные органы. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в отношении налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ. Органы ВБФ, согласно НК, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов в тех случаях, когда налоговое законодательство возлагает на них обязанности по осуществлению налогового контроля. С введением ЕСН (с 1.01.2001) органы ВБФ утратили свои контрольные полномочия. Данные органы сохранили контрольные полномочия в неналоговой сфере при уплате страховых взносов (в ходе реализации отношений по обязательному социальному страхованию).

Объект налогового контроля в литературе большинством специалистов рассматривается в широком плане, по аналогии с финансовым контролем, как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности. По мнению других ученых, объект налогового контроля можно определить как действие (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате налогов и сборов и исполнению иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности, своевременности. При этом объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий. Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов.

Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В первом случае это правильность, своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству (муниципальным образованиям).

Во втором случае предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.

Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления налогового контроля [47, с. 272]:

? контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

? контроль законности применения налоговых льгот;

? контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

? контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

? контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

? контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

? контроль своевременности уплаты налогов;

? контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

? проверка соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;

? проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

? контроль полноты учета денежной выручки;

? проверка правильности применения ККТ;

? предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

? выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

? выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

? анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

? контроль крупнейших налогоплательщиков и др.

Практика стран с развитой рыночной экономикой и опыт РФ доказали необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения. В широком смысле слова эту деятельность также следует отнести к сфере налогового контроля, так как в ее основе лежит проверка достоверности информации, поступающей в налоговые органы, которая осуществляется различными методами. Таким образом, содержание налогового контроля включает в себя не только контроль соблюдения налогового законодательства, но и выявление экономических объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности, оценку степени достоверности этой информации, получение достоверной информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения налоговых обязательств.

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

Любая контрольная деятельность подразделяется на несколько этапов:

? подготовительный;

? планирование контрольных мероприятий;

? осуществление контрольных мероприятий;

? оформление контрольных мероприятий;

? обмен информацией с уполномоченными органами;

? принятие корректирующих мер.

Применительно к налоговому контролю как целенаправленной деятельности органов государственного управления можно выделить следующие этапы:

? регистрация и учет налогоплательщиков;

? прием налоговой отчетности;

? проведение камеральных проверок;

? начисление платежей к уплате;

? контроль своевременности уплаты начисленных сумм;

? проведение выездных проверок;

? контроль реализации материалов проверок и уплаты начисленных пени и штрафов.

Одним из важнейших общих принципов финансового контроля является принцип эффективности (экономичности). Понятие эффективности деятельности в общем плане определяется отношением результатов к величине затрат, имевших место при достижении результатов.

Важнейшие показатели эффективности налогового контроля определяются результатами работы налоговых органов по выявлению сокрытых от налогообложения сумм, например, путем сопоставления суммы доначислений по результатам проверок с величиной затрат на проведение этих проверок.

К числу важнейших критериев классификации налогового контроля относится определение форм, методов и видов контроля.

Формы контроля. В условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов формы и методы осуществления контроля в сфере налогообложения приобрели юридическую значимость и отражены в налоговом законодательстве.

При определении форм контроля следует исходить из того, что содержание является определяющей стороной предмета, а форма - способ выражения и внутренней организации.

Формы финансового контроля можно определить как способы конкретного выражения и организации конкретных действий, направленных на выполнение функций контроля. Форма контроля - это единая совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретных задач контроля. Форма является внешним выражением контрольной деятельности, но она имеет правовую природу, поскольку осуществляется на основе закона и имеет юридические последствия.

Форма налогового контроля зависит от специфики налоговых норм.

Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля.

В соответствии со ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе:

? налоговые проверки;

? получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

? проверка данных учета и отчетности;

? осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;

? другие формы (учет налогоплательщиков, контроль акцизных складов).

Содержание контрольной деятельности, конкретная форма контроля в значительной степени определяются приемами, применяемыми контролирующими органами, отсюда - неразрывная связь формы и метода.

Метод - способ практического осуществления или познания изучаемых явлений; конкретные способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. Выделяют следующие группы методов финансового (налогового) контроля [22, с. 125]:

? общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование);

? собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, сканирование, опросы и др.);

? специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика).

Конкретные методы налогового контроля можно разделить на следующие группы: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные.

Методы документального контроля представляют собой изучение документа как такового. Сюда относятся формальная, счетная (арифметическая) и логическая проверки документов, определение их достоверности и подлинности, юридическая оценка хозяйственных операций и др.

Методы фактического контроля включают в себя:

? инвентаризацию имущества налогоплательщика;

? привлечение специалиста;

? контрольный запуск сырья в производство;

? лабораторный анализ качества и др.

К расчетно-аналитическим методам контроля относятся:

? вспомогательные методы: экономический анализ, технико-экономический анализ, группировка и обобщение, метод «контрольного сличения» (определение максимально возможного остатка за данный период);

? косвенные (нетрадиционные) методы: контроль ценообразования налоговыми органами, метод внутреннего сравнительного анализа, методы внешнего сравнительного анализа (расчет по аналогии), метод анализа собственного капитала и др.

Информативные методы включают получение объяснений налогоплательщиков, различных сведений согласно запросам налоговых органов и т.п.

Виды контроля выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и др. В конечном счете, виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также местом и временем проведения (см. таблицу 1.1).

Таблица 1.1 Классификация налогового контроля по видам

Основание классификации	Вид контроля
1. По субъектам контрольной деятельности	налоговые, таможенные органы, органы ВБФ, МВД
2. По характеру контролируемых лиц	физические, юридические лица
3. По объему контрольной деятельности	комплексный (касается всех видов налогов), тематический (отдельные виды налогов; отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности)
Основание классификации	Вид контроля
4. По характеру контрольных мероприятий	плановый (по плану осуществляется большая часть проверок, при этом предприятия отбираются по определенным критериям), внеплановый или внезапный (при наличии определенных оснований)
5. По стадиям (времени проведения)	предварительный (на стадии планирования проверки), текущий (в ходе проверок), последующий (проверки по окончании отчетного периода)
6. По полноте охвата объекта контроля	сплошной (изучение всех первичных документов и учетных записей), выборочный (проверка всех документов за отдельные периоды или части документов за весь отчетный период)
7. По источникам контрольных данных	документальный, фактический, автоматизированный
8. По месту проведения	камеральный, выездной
9. По степени обязательности	обязательный (законом устанавливаются случаи, когда проверка должна быть проведена в обязательном порядке, а также определенная периодичность проверок), инициативный (со стороны налоговых органов)
10. По глубине проверки (степени завершенности представлений об объекте контроля)	глубокий, поверхностный
11. По периодичности проведения	регулярный, систематический, эпизодический

Понятие «налоговый контроль» может употребляться в широком и узком смысле слова. В первом случае оно охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов). Во втором случае речь идет о проведении собственно налоговых проверок уполномоченными органами.

Организация - это формирование внутренне упорядоченной структуры (налогового контроля в широком смысле слова.). Это комплексное понятие, которое включает в себя следующие важнейшие элементы [47, с. 279]:

1) налоговое законодательство (правовая база);

2) субъекты налогового контроля;

3) объекты налогового контроля;

4) формы и методы налогового контроля;

5) порядок (процедура) налогового контроля;

6) система мероприятий налогового контроля (государственная регистрация, учет налогоплательщиков, ведение базы данных, налоговые проверки, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, учет поступлений в бюджет, взыскание задолженности в бюджет, применение санкций и др.);

7) сферы контрольной деятельности (направления контроля);

8) система отчетности налоговых органов;

9) техника и технология;

10) кадры.

Следует отметить, что учет налогоплательщиков можно рассматривать как форму налогового контроля, как его начальный этап, а также как одно из направлений налогового контроля, т. е. как обособленную сферу деятельности налоговых органов.

Принципы организации налогового контроля можно разделить на общие и специфические.

В первую группу входят общие принципы контрольной деятельности:

? безвозмездность осуществления;

? правомочность;

? профессионализм;

? определенность предмета контроля;

? координация и взаимодействие органов контроля;

? полнота;

? превентивность.

Принцип правомочности означает осуществление налогового контроля только соответствующими государственными органами. Они действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным федеральным законодательством. Органы налогового контроля не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы и их должностных лиц задачами.

В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ, не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение Конституции РФ, НК РФ, других законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц (адвокатов, аудиторов).

Принцип профессионализма означает осуществление контроля лицами, имеющими соответствующую подготовку. Требования к профессиональной квалификации инспекторов устанавливаются стандартами, которые разработаны в ряде стран. В России к настоящему времени осуществлена только стандартизация аудиторской деятельности. Стандартизация деятельности органов налогового контроля - одно из направлений исследований Государственного НИИ развития налоговой системы.

Принцип определенности предмета контроля означает, что предметом контроля может быть только проверка обязательных требований, а также исполнение предписаний органов налогового контроля:

? проверка правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета,

? проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов,

? проверка своевременности уплаты налогов и сборов,

? проверка ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов,

? выявление обстоятельств, способствующих нарушению налогового законодательства.

Принцип координации и взаимодействия органов контроля требует, чтобы каждый орган - участник системы налогового контроля выполнял только непосредственно на него возложенные задачи. Каждый из органов не имеет права вмешиваться в компетенцию других органов, но при этом обязан постоянно взаимодействовать с другими органами и обмениваться необходимой информацией. Порядок взаимодействия определяется НК РФ (п. 3 ст. 82), а также совместно изданными нормативными документами. Из этого принципа непосредственно вытекает недопущение дублирования функций в сфере налогового контроля.

Принцип полноты налогового контроля означает, что все виды налогов, а также все налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объема налоговых платежей.

Принцип превентивности налогового контроля обуславливается одной из важнейших задач контроля - предупреждением налоговых правонарушений. Данному принципу уделяется большое внимание в развитых странах.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие [47, с. 281]:

1) соблюдение процессуальной формы (вытекает из такой особенности налогового контроля, как регламентированность). Сущность принципа заключается в том, что никто не может быть привлечен к ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренном в НК. Виновность налогоплательщика должна быть доказана в предусмотренном законом порядке (ст. 108 НК РФ);

2) презумпция невиновности налогоплательщика. Содержание этого принципа заключается в признании невиновности налогоплательщика до тех пор, пока его виновность не будет установлена вступившим в силу решением суда;

3) презумпция правоты налогоплательщика. Сомнения, которые являются следствием неустранимых противоречий и неясностей в налоговом законодательстве, толкуются в пользу налогоплательщика (в косвенной форме выражает право налогоплательщика на налоговое планирование);

4) соблюдение налоговой тайны. Предусматривается ответственность за разглашение налоговой тайны: специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну.

Основные правила о налоговой тайне содержатся в ст. 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым, таможенным органом, органами ВБФ. Статья содержит исчерпывающий перечень сведений, которые не могут составлять налоговую тайну, в том числе сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мере ответственности за эти нарушения. В настоящее время арбитражные суды имеют обширную практику в области разрешения экономических споров, связанных с нарушениями юридическими лицами законодательства о налогах и сборах и привлечением их к ответственности.

Под разглашением налоговой тайны понимается использование или передача должностными лицами налоговых органов, привлеченными экспертами и специалистами другому лицу коммерческой или производственной тайны налогоплательщика, ставшей им известной при исполнении их профессиональных обязанностей.

Ответственность за разглашение и утрату документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, наступает в соответствии с федеральными законами (КоАП РФ и УК РФ).

Статья 102 НК РФ устанавливает, что в отношении сведений, составляющих налоговую тайну, должен быть установлен специальный режим хранения и доступа. В частности, доступ к этим сведениям может быть предоставлен исключительно должностным лицам и только в соответствии с перечнями, определяемыми соответствующими органами;

5) обеспечение оптимального сочетания фискальной и регулирующей направленности налогового контроля (принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику). Данный принцип следует интерпретировать, во-первых, с точки зрения учета возможности оптимального взаимодействия фискальной и регулирующей направленности налоговой системы (доначисления, санкции по результатам налоговых проверок не должны разорять налогоплательщика). Во-вторых, НК РФ устанавливает ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц.

2. ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ГЕПАРД»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Гепард»

Общество с ограниченной ответственностью «Гепард» учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и учредительного договора от 21 ноября 2005 года.

Общество является юридическим лицом и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительным договором, Уставом Общества.

Единственным учредителем данного общества является Иванов А.Г.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности, указанными в разделе 3 Устава.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников.

Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале. Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Основным видом деятельности Общества является:

- розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Дополнительными видами деятельности Общества являются:

- оптовая торговля;

- операции с недвижимым имуществом;

Организационная структура ООО «Гепард» представлена на рисунке 2.1.

Высшим органом управления Обществом является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание. Проводимые, помимо годового, общие собрания участников, являются внеочередными.

К исключительной компетенции Общего собрания участников относятся:

– определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

– изменение Устава Общества, в том числе изменение уставного капитала Общества, утверждение новой редакции Устава;

– заключение Учредительного договора и внесение изменений в Учредительный договор;

– образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

– избрание директора и досрочное прекращение его полномочий;

Единоличным исполнительным органом является директор.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Гепард»

Возглавляет общество директор. Исполнительный директор осуществляет работу по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов предприятия с целью достижения наибольшей эффективности его работы.

Возглавляет подготовку проектов текущих планов подразделениями предприятия по всем видам деятельности и в соответствии с заказами потребителей продукции, работ и заключенными договорами, а также обоснований и расчетов к ним. Участвует в разработке стратегии предприятия с целью адаптации его хозяйственной деятельности и системы управления к изменяющимся в условиях рынка внешним и внутренним экономическим условиям.

Составляет среднесрочные и долгосрочные комплексные планы производственной, финансовой и коммерческой деятельности (бизнес-планы) предприятия, согласовывает и взаимно увязывает все их разделы. Совместно с бухгалтерией осуществляет методическое руководство и организацию работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, разработку рациональной учетной документации.

Организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка, в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе реализации продукции и получения максимальной прибыли. Обеспечивает разработку финансовой стратегии предприятия и его финансовую устойчивость.

Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль, за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

...