Пути совершенствования налогового контроля
Общая характеристика налоговых нарушений. Понятие и организация налогового контроля. Оценка результатов финансово-экономической деятельности ООО "Гепард". Совершенствование законодательства в области регулирования ответственности за налоговые нарушения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.10.2015 |
| Размер файла | 633,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Предусмотрено, что штраф определяется, исходя из фактически неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, а не суммы налога, указанной в декларации.
До внесения поправок размеры штрафов за нарушение налогоплательщиком срока представления налоговых деклараций зависели от продолжительности такой просрочки (в пределах 180 рабочих дней соответственно либо сверх этих сроков). Теперь подобной дифференциации ответственности больше нет. Поэтому статья 119 НК РФ, в которой установлена ответственность за непредставление налоговой декларации, сокращена до одного пункта.
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).
Еще одна важная поправка - вводится штраф за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Так, если согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность в электронном виде, но в нарушение этого требования сдает ее только на бумажных носителях, c него взыскивается штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Новый вид штрафа неразрывно связан с развитием системы электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде обязаны налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек. Кроме того, исключительно в электронном виде представляют все налоговые декларации (расчеты) налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Изменения претерпела и статья 120 НК РФ, которой закрепляется ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается «отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика».
Рассматриваемая статья предусматривает ответственность как в случае грубого нарушения учета доходов и расходов, повлекших занижение налоговой базы, так и в случае, если факт занижения налоговой базы не имел места.
Однако в соответствии с Определением КС РФ от 18.01.2001 № 6-О положении пункта 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ не могут привлекаться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. В связи с чем, в рамках данной статьи будем рассматривать штрафы, налагаемые именно в случае отсутствия факта неуплаты налога.
С учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, размер штрафа по статье 120 НК РФ составляет 10 тыс. руб. если противоправные деяния совершены в течение одного налогового периода, а штраф в размере 30 тыс. руб., если деяния совершены в течение более одного налогового периода. Напомним, что налоговый период по НДС составляет квартал, а по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц - год. Таким образом, отсутствие нескольких счетов-фактур в течение квартала может повлечь штраф в размере 10 тыс. руб., если же ситуация повторяется на протяжении двух кварталов и более, то штраф будет составлять 30 тыс. руб.
Основная проблема правоприменения пункта 3 статьи 120 НК РФ связана с приведенным в пункте 3 статьи 120 НК РФ определением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которое предусматривает ответственность не только за нарушения налогового учета, но и за нарушения бухгалтерского учета. Данный вопрос рассматривался КС РФ (определение от 15.01.2003 № 3-О).
По результатам детального изучения вопроса в определении отмечено, что «эффективный налоговый контроль возможен только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т. е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (статья 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)».
В связи с чем, судом подтверждена правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие регистров бухгалтерского учета, а также неправильное или несвоевременное отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т. п.
С учетом изменений, внесенных в статью 120 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, стало возможным привлечение налогоплательщиков к налоговой ответственности не только за нарушение порядка ведения бухгалтерского, но и налогового учета. Напомним, что приведенное в статье определение грубого нарушения учета доходов и расходов было дополнено положениями, предусматривающими ответственность за отсутствие регистров налогового учета, а также нарушение порядка отражения отдельных операций в регистрах налогового учета.
К таким регистрам могут быть отнесены: книга учета доходов и расходов, которую ведут предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; регистры налогового учета по налогу на прибыль.
С учетом данных изменений ситуация кардинально изменилась. Если ранее неоднократно высказывалась позиция о неправомерности применения штрафа, например, при отсутствии налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ (Постановлениее Пленума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03 и письмо МНС России от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6) либо книги учета доходов и расходов при применении УСН (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85), то теперь при совершении данных деяний возможен штраф по рассматриваемой статье.
Также более внимательно необходимо относится к порядку ведения налогового учета. Например, порядок ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, определен приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. В пункте 2.5 порядка ведения данной книги учета доходов и расходов предусмотрено, что налогоплательщик в графе 5 отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
При этом суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, указаны отдельной статьей расходов (подп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК РФ), что позволяет говорить о необходимости отражения сумм НДС отдельной строкой в книге учета доходов и расходов.
Кроме того необходимо учитывать, что привлечь к ответственности по данной статье возможно, если:
1) обязанность по ведению учета в том или ином случае предусмотрена нормами действующего законодательства. Например, при проведении проверки организация была привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов в части отсутствия персонифицированного учета работников, доставляемых к месту работы и обратно, для целей удержания с них НДФЛ. Суды признали привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае неправомерным, так как «доводы инспекции об обязанности общества вести такой учет не подтверждены ссылками на нормы действующего законодательства» (Определение ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09).
В другом случае ВАС РФ признано незаконным привлечение учреждения к налоговой ответственности в случае непредставления налогоплательщиком регистров бухгалтерского учета по раздельному учету доходов и расходов по видам деятельности (Определение ВАС РФ от 18.02.2008 № 1431/08).
2) наличие тех или иных первичных документов предусмотрено законодательством либо отраслевыми нормативными правовыми актами. Например, налогоплательщик был привлечен к ответственности в связи с отсутствием у организации первичных документов по учету добытого полезного ископаемого, предусмотренных Правилами разработки нефтяных и газовых месторождений, утвержденных Министерством нефтяной промышленности СССР. ВАС РФ в Определении от 29.01.2008 № 15423/07 по делу № а57-12673/06-28 подтвердил правомерность привлечения организации к ответственности в данной ситуации.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Вводится ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление обязательного платежа налоговым агентом (новая редакция ст. 123 НК РФ). Размер санкции остался тем же - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
В соответствии с действующей нормой данной статьи НК РФ штраф полагается только за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога налоговым агентом. При этом Пленум ВАС России разъяснил, что ответственность по данной статье наступает независимо от того, был удержан обязательный платеж или нет (п. 44 Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).
Неправомерное несообщение (непредставление) сведений налоговому органу.
С 1 тысячи рублей до 5 тысяч рублей повышается и размер санкции за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии c НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). При повторном совершении этого нарушении в течение года нарушении штраф составит 20000 руб. (ранее был 5000 руб.).
Часто используемое налоговиками наказание за непредставление необходимых им документов для контроля (ст. 126 НК РФ) вырастет вчетверо: до 200 рублей вместо 50 руб. за каждый непредставленный документ. А в случае отказа в предоставлении документов либо предоставления документов с заведомо недостоверными данными штраф возрастет с прежних 5000 рублей до 10000 рублей.
Неисполнение банком обязанностей, в соответствии с законом о налогах и сборах.
20 тыс. руб. составляет штраф за непредставление банком или иной кредитной организацией в налоговый орган справок (выписок) по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 135.1 НК РФ). Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на банковских счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ).
Неисполнение банком или иной кредитной организацией решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам клиента будет стоить ему уже не 10 тысяч, а 20 тысяч рублей (ст. 134 НК РФ).
Предусмотрено, что решение о приостановлении операций подлежит исполнению банком, в случае если налогоплательщик изменил наименование или реквизиты счета в банке (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.
Действие статьи 125 НК распространено на случае несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога. Размер штрафа увеличен с 10000 до 30000 рублей.
Предоставление заведомо ложного заключения (перевода).
В 5 раз - с 1000 рублей до 5000 рублей увеличивается размер штрафа за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п. 2 ст. 129 НК РФ).
Препятствия в осмотре помещений.
С 2 сентября 2010 года вводится административная ответственность должностных лиц организаций за незаконный отказ в доступе (незаконное воспрепятствование доступу) должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных c содержанием объектов налогообложения. За такой отказ на должностное лицо организации может быть наложен административный штраф в размере 10000 руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ).
Переходные положения.
В соответствии с пунктом 11 статьи 10 Закона № 229-ФЗ с учетом рассмотренных поправок будут проводиться налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, начавшиеся 2 сентября 2010 г. и позднее. Если решение привлечь компанию к ответственности налоговая инспекция вынесла до вступления закона в силу, штрафы нужно заплатить по старым ставкам (п. 12 ст. 10 Закона № 229-ФЗ).
Если новая редакции Налогового кодекса РФ предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 г., назначается штраф согласно новой редакции Налогового кодекса РФ (п. 13 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). При этом после вступления в силу Закона № 229-ФЗ взыскать ранее назначенный штраф можно будет только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией Налогового кодекса РФ.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
? наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
? применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
? использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:
? случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.
Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов.
Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (современный этап развития российской экономики) особо актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги. По мере социально-экономического развития общества налоги становятся основным финансовым инструментом экономической политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской деятельности, национальной экономики и международных экономических отношений, движения капиталов. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.
Общество с ограниченной ответственностью «Гепард» учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора № 17 от 21 ноября 2005 года.
Общество является юридическим лицом и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительным договором, Уставом Общества.
Выручка от реализации у данного общества возрастает в 2008 году на 2761 тыс. руб. В последние два года выручка от реализации уменьшается на 4076 тыс. руб. и 6351 тыс. руб. соответственно.
Динамика изменения себестоимости реализации имеет такую же тенденцию изменения, как и выручка. Себестоимость реализации возрастает в 2008 году и уменьшается в последующие годы. В 2008 году себестоимость реализации увеличилась на 2016 тыс. руб. В 2009 и 2010 гг. себестоимость реализации уменьшилась на 4007 тыс. руб. и 6259 тыс. руб. соответственно.
Так как темпы роста выручки от реализации в 2008 году превышают темпы роста расходов, отмечается рост валовой прибыли общества этом же году на 745 тыс. руб. В 2010 году прибыль общества уменьшилась на 92 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. Уменьшение валовой прибыли в 2009 и 2010 году связано с тем, что темпы уменьшения выручки от реализации превышают темпы уменьшения себестоимости реализации.
Налог на прибыль предприятия имеет тенденцию уменьшения до 2010 года включительно, что связано прежде всего с уменьшением налогооблагаемой базы. Наибольшая сумма налога на прибыль характерна для 2009 года и составляет 19,2 тыс. руб. В 2010 году налог на прибыль уменьшился на 17,8 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом соответственно. В 2009 году налог на прибыль увеличился на 6,1 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.
Таким образом, в течение всего анализируемого периода общая сумма платы налога на прибыль составила 33,7 тыс. руб. Из указанной суммы в федеральный бюджет было перечислено всего 8,4 тыс. руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 25,3 тыс. руб.
В 2008 году предприятием было перечислено в федеральный бюджет 3,0 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. В 2009 году сумма налога на добавленную стоимость увеличилась на 131,2 тыс. руб. В 2010 году сумма налога на добавленную стоимость увеличилась на 43,3 тыс. руб. или на 32,0% по сравнению с предыдущим периодом. Рост налога на добавленную стоимость связан с постоянным увеличением налоговой базы - выручки от продаж.
Обобщая полученные результаты, следует отметить, что налоговая нагрузка предприятия имеет тенденцию роста в течение всего анализируемого периода. Одной из причин роста налоговой нагрузки является увеличение величины получаемой предприятием выручки от реализации продукции, а также ростом суммы уплаченных предприятием налогов.
Анализ актов налоговых проверок ООО «Гепард» позволил выявить, что основными нарушениями в сфере налогового законодательства у ООО «Гепард» являются:
? неправильное исчисления сумм налога на добавленную стоимость;
? неправильное ведение Книги продаж;
? арифметические ошибки, при исчислении налоговой базы и заполнении налоговой декларации.
Однако, в связи с тем, что ООО «Гепард» уточняло налоговые декларации и подавало их в Межрайонную ИМНС России № 1 по Магаданской области еще до получения актов ревизий, а также уплачивало самостоятельно суммы доначисленных налогов и пени, меры административного воздействия к ООО «Гепард» в большинстве случаев не применялись.
Контрольная работа налоговых органов последнее время имела больше фискальную направленность, с целью максимального сбора налогов с налогоплательщиков с выявлением налоговых правонарушений, в результате при осуществлении выездных и камеральных проверок налоговыми органами устанавливаются регулярно случаи применения предприятиями схемы «оптимизации» - уклонения от налогообложения, направленные на:
? сокрытие заработной платы налоговыми агентами- организациями и индивидуальными предпринимателями за счет неполного отражения в регистрах бухгалтерского учета и отчетности сумм выплаченной заработной платы;
? незаконное занижение, либо возмещение НДС и акцизов на внутреннем рынке, путем предъявления налоговых вычетов по счетам-фактурам и первичным документам, подписанным неустановленными лицами, либо составленным с иными нарушениями,
? занижение налоговой базы вследствие не включения в налогооблагаемую базу доходов от реализации, а также посредством использования «схем» реализации товара через договоры комиссии
? не исполнение обязанностей налогового агента по уплате НДС.
Также основными нарушениями, регулярно выявляемыми в ходе налоговых проверок, являются:
? нарушение порядка ведения учета доходов и расходов;
? неправильное определение сумм облагаемого дохода;
? уменьшение налоговой базы за счет включения в расходы документально не подтвержденных затрат;
? не отражение в составе доходов сумм авансов, полученных от покупателей в соответствующем налоговом периоде
? занижение налоговой базы, как следствие нарушения порядка заполнения налоговых деклараций.
Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.
Со 2 сентября 2010 года вступили в силу многие изменения, внесенные в НК Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Среди важнейших поправок, внесенных в часть I НК РФ, следует отметить поправки в главу 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Ужесточаются штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений. По различным составам налоговых правонарушений размеры штрафов увеличиваются от 2 до 5 раз. Вводятся новые виды ответственности как налоговой, так и административной. Увеличение штрафов объясняют тем, что они не пересматривались уже десять лет и «не оказывают действенного влияния на правонарушителей». Наиболее часто налогоплательщиков привлекают к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Совершенствование налогового законодательства и ужесточение ответственности налогоплательщиков за совершение правонарушений в сфере налогообложения способствуют снижению случаев сокрытия доходов и нарушения налогового законодательства как физическими, так и юридическими лицами.
Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.
Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
? системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
? использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
? форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
? увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
? повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
? проведение перекрестных проверок;
? использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях. Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I. - М.: «Издательский дом Герда», 2011. - 576 с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I. - М.: Юридическая литература, 2011. - 394 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1
5. Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ
6. Постановление Правительства РФ «О Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. № 506
7. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12 октября 2006 г. № 53
8. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н
9. Приказ Министерства финансов РФ «О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28 июня 2000 г. № 60н
10. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542, в ред. приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358
11. Приказ Министерства финансов РФ «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» 31 октября 2000 г. № 94н
12. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06 мая 1999 г., ред. от 27.11.2006 г. № 32н
13. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. № 33н, ред. от 27.11.2006 г.
14. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2009. - 688 с.
15. Банк В.Р. Финансовый анализ. - М.: Проспект, 2009. - 352 с.
16. Брызгалин А. В. Пеня в налоговом праве. Теория и практика применения ст. 75 Налогового кодекса РФ / Под ред. А. В. Брызгалина. -Екатеринбург.: Налоги и финансовое право, 2009. - 128 с.
17. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин. - Екб.: Налоги и финансовое право, 2010 - 320 с.
18. Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса / М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 368 с.
19. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение / М.П. Владимирова. - М.: КНОРУС, 2011. - 232 с.
20. Волкова О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, 2009. - 472 с.
21. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М: Бератор-Пресс, 2011. - 244 с.
22. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль / Е.Ю. Грачева. - М.: Издательский дом «Камерон», 2009. - 272 с.
23. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.
24. Зрелое А.П., Налоговые преступления / Под ред. К. К. Саркисова. - М.: НалогИнфо, 2009. - 91 с.
25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2009. - 358 с.
26. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: Вершина, 2009. - 224 с.
27. Киселева И.А. Планирование налога на прибыль / И.А. Киселева. - М.: Вершина, 2011. - 280 с.
28. Кожинов В.Я. Налоговый учет / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2011. - 656 с.
29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 650 с.
30. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / И.Р. Коновалова. - М.: Юристъ, 2011. - 432 с.
31. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения / В.В. Коровкин. - М.: Экономистъ, 2009. - 576 с.
32. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение / А.И. Косолапов. - М.: Дашков и К, 2009. - 872 с.
33. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии / Н.Л. Маренков. - М.: КНОРУС, 2009. - 352 с.
34. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.
35. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. - М.: Эксмо, 2010. - 541 с.
36. Налоги и налогообложение / Под общ. ред. Д.И. Ряховского. - М.: ЭКСМО, 2010. - 336 с.
37. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Налоги и финансовое право, 2010. - 272 с.
38. Налогообложение организаций / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Экономистъ, 2011. - 480 с.
39. Налогообложение: планирование, анализ, контроль / Под общ. ред. Л.Е. Голищевой. - М.: КНОРУС, 2009. - 272 с.
40. Орлова Е.В. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок / Е.В. Орлова. - М.: МЦФЭР, 2010. - 368 с.
41. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. - 576 с.
42. Перов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 635 с.
43. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения / А.В. Петров. - М.: Бератор-паблишинг, 2010. - 680 с.
44. Пласкова Н.С. Экономический анализ / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2010. - 704 с.
45. Попова Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит / Л.В. Попова. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 426 с.
46. Попова Л.В. Налоговый учет / Л.В. Попова. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 368 с.
47. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н.А. Попонова. - М.: ЭКСМО, 2010. - 624 с.
48. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 639 с.
49. Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли. - М.: Экзамен, 2008. - 222 с.
50. Титов А. С. Налоговое администрирование и контроль: Проблемы законодательного закрепления и правоприменения / А.С. Титов. М.: ООО «ВК», 2009. - 410 с.182
51. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая - М.: Информцентр ХХI века, 2011. - 320 с.
52. Фридман А.М. Финансы организации (предприятия) / А.М. Фридман. - М.: Дашков и К, 2009. - 438 с.
53. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Худолеев. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 256 с.
54. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 429 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие, виды и роль налогового контроля, особенности налоговых правонарушений и характеристика ответственности за них. Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Перспективы и основные пути совершенствования налогового контроля.
дипломная работа [86,8 K], добавлен 17.06.2013Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010Понятие, особенности, объекты, формы и методы налогового контроля. Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах. Оценка эффективности налогового контроля. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
курсовая работа [55,8 K], добавлен 08.05.2013Понятие и содержание налогового контроля. Анализ финансово-экономических показателей ООО "Аква-Софт". Общие проблемы совершенствования налогового контроля. Основные направления повышения эффективности взаимодействия налоговых служб с налогоплательщиками.
дипломная работа [247,8 K], добавлен 24.09.2012Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.
реферат [27,8 K], добавлен 25.05.2008Сущность налогового контроля, его правовая база, основные элементы и виды. Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок. Участники, объект и предмет налогового контроля, этапы ее проведения. Камеральные и выездные налоговые проверки.
курсовая работа [40,4 K], добавлен 11.05.2014Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.
реферат [38,7 K], добавлен 25.11.2010Понятие и основные элементы налогового контроля. Субъекты, объекты и содержание контрольного налогового правоотношения. Общеправовые принципы, характерные для налогового контроля. Совокупность приемов, способов и процедур, образующих методы контроля.
лекция [201,1 K], добавлен 25.08.2014Содержание камеральной проверки, её место и роль в системе государственного налогового контроля. Специфика нормативно-правового механизма налогового контроля в России. Пути совершенствования камеральных проверок в процессе проведения налогового контроля.
дипломная работа [263,5 K], добавлен 03.08.2014Обзор особенностей камеральной и выездной налоговых проверок. Совершенствование практики осуществления налогового контроля. Определение искового срока давности хранения первичных бухгалтерских документов для налоговых расчетов. Федеральные налоги и сборы.
контрольная работа [139,2 K], добавлен 12.06.2015Понятие и сущность налогового контроля в РФ: виды, методы, нормативно-правовая база. Статистика и содержание камеральных и выездных налоговых проверок, основные проблемы их осуществления. Перспективные направления совершенствования налогового контроля.
курсовая работа [56,8 K], добавлен 19.01.2015Понятие, формы, виды и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля. Организация контрольной деятельности налоговых органов в Кыргызской Республике. Учет и расчет налоговых поступлений для оценки деятельности налоговых органов.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 21.04.2015Органы налогового контроля. Функции Государственных налоговых инспекций. Объект, предмет и виды налоговых проверок. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Ответственность предприятий за несоблюдение налогового законодательства.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 11.01.2012Налоговый контроль как система действий налоговых органов по надзору за выполнением норм налогового законодательства. Методы налогового контроля, их цели и задачи. Арифметическая проверка документа - пересчет результатов всех подсчетов в документе.
презентация [240,0 K], добавлен 25.05.2015Государственное регулирование как определяющая роль в формировании и развитии экономической структуры современного общества. Проблемы налогового контроля на современном этапе налоговой реформы. Пути совершенствования системы органов налогового контроля.
реферат [17,7 K], добавлен 18.03.2010Разграничение налогового и бюджетного контроля, как видов финансового контроля. Структура налоговых органов России. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Проблемы современного налогового контроля в РФ, пути его совершенствования.
курсовая работа [86,6 K], добавлен 03.12.2010Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.
курсовая работа [23,5 K], добавлен 31.01.2007Формы налогового контроля. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Проблемы осуществления камерального налогового контроля, выездных налоговых проверок. Анализ контрольной работы, проводимой налоговыми органами Новосибирской области.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 25.10.2010Сущность налогового контроля. Понятие, методы, этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Анализ и оценка результативности организации камерального налогового контроля Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия).
дипломная работа [470,1 K], добавлен 28.01.2014Налоговое правонарушение и его состав. Общее понятие, объект налогового правонарушения. Субъекты налоговых правонарушений. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Ответственность за налоговые правонарушения.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 19.08.2007
