Пути совершенствования налогового контроля

Таким образом, в течение последних анализируемых лет отмечается увеличение недостатка общей величины источников средств для формирования запасов и затрат по сравнению с первым анализируемым периодом.

Для анализа текущей финансовой устойчивости предприятия и оценки его платежеспособности производится расчет коэффициентов ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств. Коэффициент характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения текущей деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Таблица 2.4 содержит показатели платежеспособности предприятия.

Таблица 2.4 Показатели платежеспособности предприятия

Коэффициент текущей ликвидности в течение всего анализируемого периода имеет тенденцию к уменьшению. Наибольшего значения данный коэффициент достигал в 2007 году. В 2007 году 93% текущих обязательств общества можно было погасить за счет текущих активов. В 2008 году коэффициент текущей ликвидности незначительно увеличился и теперь 91% текущих обязательств можно было погасить за счет текущих активов. В 2009 году коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,09 и составил минимальную величину за весь анализируемый период. В 2010 году коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,04 и достиг 0,87.

В течение всего периода анализа коэффициент текущей ликвидности был ниже нормативного значения (нормативной значение более или равно двум). Кроме того, данный коэффициент не достигал даже оптимального значения (единицы).

Столь низкое значение коэффициента текущей ликвидности свидетельствует о недостаточной величине текущих активов у общества.

Коэффициент быстрой ликвидности возрастает в 2008 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,54, что свидетельствует о некотором увеличение платежеспособности предприятия. Однако рост данного коэффициента в 2008 году связан с ростом дебиторской задолженности, а не наиболее ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности в течение последних лет имеет тенденцию к уменьшению. В 2007 году за счет высоколиквидных активов предприятия можно было погасить только 2,0% всех текущих пассивов, в 2009 году только 1,0% текущих пассивов могла быть погашена за счет краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.

Анализ показателей платежеспособности предприятия позволил выяснить, что в течение последних лет анализа платежеспособность общества остается очень низкой и снижается, предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, оно финансово зависимо от заемных источников финансирования.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности и сумм уплаченных налогов ООО «Гепард»

Расчет аналитических показателей по «Отчету о прибылях и убытках» (форма № 2) представлен в таблице 2.5.

Анализ таблицы 2.5 показывает, выручка от реализации у данного общества возрастает в 2008 году на 2761 тыс. руб. В последние два года выручка от реализации уменьшается на 4076 тыс. руб. и 6351 тыс. руб. соответственно.

Динамика изменения себестоимости реализации имеет такую же тенденцию изменения как и выручка. Себестоимость реализации возрастает в 2008 году и уменьшается в последующие годы. В 2009 году себестоимость реализации увеличилась на 2016 тыс. руб. В 2009 и 2010 гг. себестоимость реализации уменьшилась на 4007 тыс. руб. и 6259 тыс. руб. соответственно.

Таблица 2.5 Анализ финансовых результатов

Так как темпы роста выручки от реализации в 2008 году превышают темпы роста расходов, отмечается рост валовой прибыли общества этом же году на 745 тыс. руб. В 2010 году прибыль общества уменьшилась на 92 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. Уменьшение валовой прибыли в 2009 и 2010 году связано с тем, что темпы уменьшения выручки от реализации превышают темпы уменьшения себестоимости реализации.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

В соответствии с общепринятой для данного предприятия системой налогообложения и анализом налоговых деклараций ООО «Гепард» в течение анализируемого периода уплачивало следующие виды налогов:

– налог на прибыль;

– налог на добавленную стоимость;

– налог на имущество;

– транспортный налог;

– страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таблица 2.6 содержит абсолютные суммы уплаченных налогов за анализируемый период.

Цепное абсолютное отклонение определяется вычитанием из сумм уплаченных налогов в анализируемом году суммы налогов предыдущего периода. Цепные темпы роста определяются отношением абсолютной суммы налогов анализируемого года к сумме налогов предыдущего периода.

Минимальная сумма налоговых платежей отмечается в 2008 году и составляет 81,8 тыс. руб. В последующие годы отмечается рост налоговых платежей по сравнению с первым анализируемым годом.

Таблица 2.6 Налоговые платежи

В 2010 году сумма налоговых платежей общества увеличилась на 43,4 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом или на 22%.

Динамика общей суммы налоговых платежей представлена на рисунке 2.8.

Рис. 2.8 Динамика суммы налоговых платежей

По рисунку 2.8. видна стабильная тенденция роста сумм налоговых платежей ООО «Гепард».

Налог на прибыль предприятия имеет тенденцию уменьшения до 2010 года включительно, что связано, прежде всего, с уменьшением налогооблагаемой базы. Наибольшая сумма налога на прибыль характерна для 2009 года и составляет 19,2 тыс. руб. В 2010 году налог на прибыль уменьшился на 17,8 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом соответственно. В 2009 году налог на прибыль увеличился на 6,1 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Таким образом, в течение всего анализируемого периода общая сумма платы налога на прибыль составила 33,7 тыс. руб. Из указанной суммы в федеральный бюджет было перечислено всего 8,4 тыс. руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 25,3 тыс. руб.

Суммы налога на имущество предприятия ежегодно увеличиваются. В 2008 году перечислено в местный бюджет 5,9 тыс. руб. налога на имущество, в 2009 году эта сумма увеличилась на 1,2 тыс. руб. и составила 7,1 тыс. руб. Рост суммы налога на имущество предприятия связан с ростом среднегодовой стоимости имущества предприятия. В 2010 году сумма налога на имущество увеличилась на 15,2 тыс. руб. или на 213% по сравнению с 2009 годом.

Динамика налога на прибыль организаций представлена на рисунке 2.9.

Рис. 2.9 Динамика налога на прибыль организаций

По рисунку 2.9. видна стабильная тенденция снижения налога на прибыль организаций. Связано это с уменьшением налогооблагаемой базы.

Наименьшая величина страховых взносов во внебюджетные фонды отмечается в 2010 году и составляет 21,0 тыс. руб. В 2009 году сумма страховых взносов уменьшилась на 23,9 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом. Уменьшение величины единого социального налога в 2009 году связан с уменьшением налоговой базы, то есть фонда оплаты труда.

Динамика уплаченных сумм страховых взносов представлена на рисунке 2.10.

Еще одним налогом, уплачиваемым предприятием является налог на добавленную стоимость. В течение всего анализируемого периода налог на добавленную стоимость постоянно увеличивается.

Рис. 2.10 Динамика сумм страховых взносов

По рисунку 2.10. видна нестабильная тенденция уменьшения страховых взносов общества.

Динамика перечисленного налога на добавленную стоимость представлена на рисунке 2.11.

Рис. 2.11 Динамика налога на добавленную стоимость

В 2008 году предприятием было перечислено в федеральный бюджет 3,0 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. В 2009 году сумма налога на добавленную стоимость увеличилась на 131,2 тыс. руб. В 2010 году сумма налога на добавленную стоимость увеличилась на 43,3 тыс. руб. или на 32,0% по сравнению с предыдущим периодом. Рост налога на добавленную стоимость связан с постоянным увеличением налоговой базы - выручки от продаж.

Анализируя рисунок 2.11. следует отметить стабильную тенденцию роста уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

2.4 Анализ нарушений ООО «Гепард» в сфере налогового законодательства

С целью выявления закономерностей нарушений в сфере налогового законодательства были проанализированы акты налоговых проверок УФНС № 1 по Магаданской области за период с 2009 по 2010 годы.

В результате были выявлены следующие, допущенные ООО «Гепард» налоговые нарушения.

ООО «Гепард» в книге продаж за август, сентябрь 2009 года готражена реализация товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам, выявленным в адрес покупателя ЗАО «ХХХ»:

от 31.08.2009 № 147 на сумму 106240 руб., в том числе НДС 9658 руб.;

от 30.09.2009 № 169 на сумму 165399 руб., в том числе НДС - 15036 руб.;

от 30.09.2006 № 170 на сумму 209048 руб., в том числе НДС - 19004 руб.

При проверке финансово-хозяйственной записей по бухгалтерскому счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выявлено, что ООО «Гепард» по договорам купли-продажи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 10% НДС частично получило авансовые или иные платежи путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации в сумме 360000 руб. (в том числе НДС - 32724 руб.) от покупателя ЗАО «ХХХ», что подтверждается возникшим сальдо по кредиту указанного счета на конец июля, августа 2009 года (платежные поручения от 25.07.2009 № 135 на сумму 130300 руб., от 25.07.2009 № 136 на сумму 130300 руб., от 22.08.2009 года № 251 на сумму 35000руб., от 22.08.2009 № 250 на сумму 64400 руб.)

В соответствии с п. 1. Ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиков оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В нарушение вышеизложенного, ООО «Гепард» на исчислен налог на добавленную стоимость из сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг в размере 32724 руб. в том числе:

в июле 2009 года - 23688 руб.;

в августе 2009 года - 9035 руб.

Кроме того, пунктом 18 раздела 3 «Ведение продавцом книги продаж» Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» определено, что при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

В нарушение вышеизложенного, ООО «Гепард» в июле, августе 2009 года не выписаны счета-фактуры на сумму аванса и иных платежей и не зарегистрированы в книге продаж за июль, август 2009 года.

ООО «Гепард» в 2009 году осуществляло одновременно виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход через объекты стационарной сети и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения. Согласно нормам главы 26.3 НК РФ «Системы налогообложения в виде единого налога па вмененный доход для отдельных видов деятельности» и соответствующего Закона Магаданской области от 28.11.2002 года № 293-03 «О ведении в действие на территории Магаданской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» организация, осуществляя предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли - продажи через объекты стационарной торговой сети, в 2009 году должна производить уплату единого налога на вмененный доход, однако весь 2009 год продолжала исчислять налог на добавленную стоимость в соответствии с общим режимом налогообложения, представляя в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость, отражая налог на добавленную стоимость в книге продаж, книге покупок, учитывая на счетах бухгалтерского учета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи».

В соответствии с пунктом 4 статьи 346 главы 26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российкой Федерации.

В связи с тем, что общество осуществляло деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, то у нее отсутствует право на получение налоговых вычетов по НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), так как в соответствии с п.п.З п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В соответствии с представленными налоговыми декларациями за 2009 год, книгой покупок, сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг) за 2009 год, относящаяся к розничной торговле составила 199471 руб.. в том числе по периодам:

за январь 2009 - 7398 руб., за февраль 2009 - 4149 руб., за март 2009 - 8918 руб., за апрель 2009 - 14958 руб., за май 2009 - 8177 руб.. за июнь 2006 - 14779 руб.. за июль 2009 - 26783 руб.. за август 2009 - 18683 руб., за сентябрь 2009 - 173 19 руб., за октябрь 2009 - 14053 руб., за ноябрь 2009 - 22618 руб., за декабрь 2009 - 41636 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ. к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 170 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В связи с этим, проверкой произведен перерасчет налога на добавленную стоимость в связи с исчислением единого налога на вмененный доход по розничной торговле и доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 199471 руб., в том числе по периодам: за январь 2009 - 7398 руб., за февраль 2009 - 4149 руб., за март 2009 - 8918 руб., за апрель 2009 - 14958 руб., за май 2009 - 8177 руб., за июнь 2009 - 14779 руб., за июль 2009 - 26783 руб., за август 2009 - 18683 руб., за сентябрь 2009 - 17319 руб., за октябрь 2009 - 14053 руб., за ноябрь 2009 - 22618 руб., за декабрь 2009 - 41636 руб.

По результатам проверки по налогу па добавленную стоимость за 2009 год установлено: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2009 год по операциям вне ОЭЗ и Магаданской области в сумме 236885 руб. (в том числе по периодам: в июле 2009 года - 236885 руб.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2009 год по операциям в пределах ОЭЗ и Магаданской области в сумме 199471 руб., в том числе по периодам:

за январь 2009 - 7398 руб., за февраль 2009 - 4149 руб., за март 2009 - 8918 руб., за апрель 2009 - 14958 руб., за май 2009 - 8177 руб., за нюнь 2009 - 14779 руб., за июль 2009 - 26783 руб., за август 2009 - 18683 руб., за сентябрь 2009 - 17319 руб., за октябрь 2009 - 14053 руб., за ноябрь 2009 - 22618 руб., за декабрь 2009 - 41636 руб.

ООО «Гепард» являясь участником Особой экономической зоны Магаданской области, освобождено в 2009 году от уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в размере 100 процентов.

Исчисление НДС в завышенных размерах в сумме 236885 руб., в том числе по периодам: в августе 2009 года - 6227 руб.; в сентябре 2009 года 230658 руб.

Однако, после окончания проведения выездной налоговой проверки (справка об окончании проверки от 23.11.2010) организацией 09.01.2009 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям вне ОЭЗ и Магаданской области за июль, август, сентябрь 2009 года, а также представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям в ОЭЗ и Магаданской области (льгота 100%) за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 .

В соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае представления налоговой декларации до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени

ООО «Гепард»» совершило виновное нарушение налогового законодательства Российской Федерации, выразившееся в неуплате (неполной уплате) суммы налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) за июль 2009 года, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Налог на имущество.

Проверкой правильности исчисления налога на имущество установлено следующее.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Статьей 385 НК РФ определено, что организация, у которой числятся на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

По данным уточненных деклараций по налогу на имущество за 2007 год, представленных в Межрайонную ИФНС России № 1 по Магаданской области 14.03.08 года и 29.06.2008 года среднегодовая стоимость имущества составляет 1036528 руб., налоговая база - 1036528 руб., сумма исчисленного налога 22803 руб.

Льготами по налогу на имущество организация не пользовалась.

Нарушений не установлено.

По данным уточненных деклараций но налогу на имущество за 2008 год, представленных в Межрайонную ИФНС России № 1 по Магаданской области 14.03.10 года и 20.04.2010 года среднегодовая стоимость имущества составляет 1081227 руб., налоговая база - 1081227 руб.. сумма исчисленного налога 23787 руб.

Льготами по налогу на имущество организация не пользовалась.

Нарушений не установлено.

По данным уточненных деклараций по налогу на имущество за 2009 год, представленных в Межрайонную ИФНС России № 1 по Магаданской области 28.03.2010 года и 19.04.10 года среднегодовая стоимость имущества составляет 1783796 руб., налоговая база - 1783796 руб., сумма исчисленного налога 39243 руб.

Льготами по налогу на имущество организация не пользовалась.

В результате арифметической ошибки организацией по строке 130 раздела 2 налоговой декларации «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.» занижена остаточная стоимость основных средств, участвующих в расчете среднегодовой стоимости имущества на 13111 руб. и составляет 2929658 руб., в результате занижена среднегодовая стоимость имущества на 10085 руб. и налоговая база на 10085 руб.

На основании вышеизложенного и с учетом ставки действующей в проверяемом периоде (2.2%) сумма налога на имущество занижена на 221 рублей. и составляет 38225 руб.

По данному нарушению организацией самостоятельно после проведения проверки представлена уточненная декларация по налогу на имущество за 2009 год (справка о проведении выездной налоговой проверки 23.11.2010). Дополнительно исчислено и уплачено в бюджет налога на имущество 221 руб. Уточненные расчеты сданы в Межрайонную ИМНС России № 1 по Магаданской области 29.12.2010, поступили 09.01.2011 г.

В соответствии с п.н. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае представления налоговой декларации до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Организация совершила виновное нарушение налогового законодательства, квалифицирующееся по п. 1 ст. 122 НК РФ как неполная уплата налога на имущество за 2009 год в результате занижения налоговой базы.

Таким образом, анализ актов налоговых проверок ООО «Гепард» позволил выявить, что основными нарушениями в сфере налогового законодательства у ООО «Гепард» являются:

? неправильное исчисления сумм налога на добавленную стоимость;

? неправильное ведение Книги продаж;

? арифметические ошибки, при исчислении налоговой базы и заполнении налоговой декларации.

Однако, в связи с тем, что ООО «Гепард» уточняло налоговые декларации и подавало их в Межрайонную ИМНС России № 1 по Магаданской области еще до получения актов ревизий, а также уплачивало самостоятельно суммы доначисленных налогов и пени, меры административного воздействия к ООО «Гепард» в большинстве случаев не применялись.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Со 2 сентября 2010 года вступили в силу многие изменения, внесенные в НК Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Среди важнейших поправок, внесенных в часть I НК РФ, следует отметить поправки в главу 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. Ужесточаются штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений. По различным составам налоговых правонарушений размеры штрафов увеличиваются от 2 до 5 раз. Вводятся новые виды ответственности как налоговой, так и административной. Увеличение штрафов объясняют тем, что они не пересматривались уже десять лет и «не оказывают действенного влияния на правонарушителей». Наиболее часто налогоплательщиков привлекают к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным в НК РФ (п. 2 ст. 116 НК РФ) влечет наложение штрафа в размере 10 процентов доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч руб. Продолжительность срока, в течение которого длится нарушение, на размер штрафа не влияет.

До внесения поправок размеры штрафов за нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе зависели от продолжительности такой просрочки (в пределах 90 календарных либо сверх этих сроков). Теперь подобной дифференциации ответственности больше нет. Ранее размер штрафа составлял также 10%, но не мог быть менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ), если срок постановки на учет был нарушен менее чем на 90 дней. А если срок нарушения превышал 90 дней, штраф взыскивался в размере 20% доходов, но не менее 40 тыс. руб.

В связи с отменой дифференциации по срокам нарушения все нарушения порядка постановки на учет в налоговых органах и ответственность за их совершение отражены в статье 116 НК РФ, а статья 117 НК РФ, предусматривавшая ответс...