Казахстанский и зарубежный опыт организации кредитного процесса

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На Тему: «Учет и аудит займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

(на примере предприятия ТОО «Gulser Computers»)»

Содержание

1. Теоретические основы учета и аудита займов и кредитов банка

1.1 Экономическая сущность, принципы и классификация займов

1.2 Казахстанский и зарубежный опыт организации кредитного процесса

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита займов и кредитов в Республике Казахстан

2. Учет банковских займов и затрат по обслуживанию на материалах ТОО

2.1 Краткая характеристика и анализ финансовой деятельности ТОО

2.2 Бухгалтерский учет банковских займов и кредитов

2.3 Учет вознаграждений и затрат по обслуживанию займов и кредитов

Список использованной литературы

займ кредит аудит казахстан

1. Теоретические основы учета и аудита займов и кредитов банка

1.1 Экономическая сущность, принципы и классификация займов

Кредит - это объективная, самостоятельная экономическая категория. Кредитные отношения возникают вместе с товарным производством. Кредит, таким образом, представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит трансформирует денежный капитал в ссудный капитал и выражает отношения между кредитором и заемщиком [1,с.26].

При помощи кредита свободные денежные капиталы и доходы граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который за плату передается во временное пользование.

Необходимость и возможность кредита обусловлена закономерностями кругооборота и оборота капитала в процессе воспроизводства: на одних местах высвобождаются временно свободные средства, выступающие источником кредита, на других возникает потребность в кредите, например, для расширения производства. Таким образом, кредит способствует экономическому росту: кредитор получает плату за кредит, а заёмщик увеличивает свои производственные фонды и обновляет их.

Кредит так же является основным источником удовлетворения огромного спроса на денежные ресурсы. Даже при высоком уровне рентабельности и самофинансирования хозяйствующим экономическим субъектам бывает недостаточно собственных средств для текущей деятельности и осуществления инвестиций. Кредиты нужны когда:

предприятие находится «в прорыве», потому что сорвалась по той или иной причине реализация продукции.

подвели поставщики или покупатели

возникли трудности с выплатой заработной платы сотрудникам и т.д.

Но потребность в денежных ресурсах не уменьшается, а, наоборот, во много раз возрастает и становится особенно актуальной в связи с глубоким техническим перевооружением, требующим больших инвестиций. Таким образом, кредит стимулирует развитие производственных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения производства на основе достижений научно - технического прогресса.

Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются предприятия и фирмы, население, государство и сами банки. Как известно, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают как кредитор и заёмщики. Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заёмщика на определённый срок. Заёмщик - сторона кредитных отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, т.е. как кредитор и как заёмщик. Это связано с тем, что банки работают в основном на привлечённых средствах и, следовательно, по отношению к владельцам этих средств выступают в качестве заёмщиков.

Для того, чтобы исследовать экономическую сущность кредита, необходимо проследить трактовку термина «кредит» в трудах ведущих авторов, специализирующихся в области финансов и банковского дела.

Например, Сейткасимов Г.С., определяет кредит следующим образом: кредит представляет собой экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения ссуженной стоимости на основе платности и срочности. [2, c.130]

Лаврушин О.И. дает следующее определение кредита: кредит представляет собой экономические отношения по поводу движения ссудного капитала, включающее в себя мобилизацию свободных денежных средств экономики, населения и их перераспределение на условиях возвратности, платности, срочности в целях расширенного воспроизводства. [3, c.173]

Кредитные отношения базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе развития кредита, а в дальнейшем нашли прямое отражение в общегосударственном и международном кредитном законодательстве.

возвратность кредита. Этот принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации. В отечественной практике кредитование при плановой экономике существовало неофициальное понятие "безвозвратная ссуда". Эта форма кредитования распространялась в основном на аграрный сектор, и выражалась в предоставлении государственным кредитным организациям ссуд, возврат которых изначально не планировался из-за кризисного финансового состояния заемщика. По сути дела выдача безвозвратных ссуд была одна из форм государственных субсидий, осуществляемая через учреждения банков. В условиях рыночной экономики понятие безвозвратной ссуды столь же недопустимо как, например, понятие "планово-убыточное частное предприятие".

срочность кредита. Этот принцип отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое время для заемщика, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. С переходом на рыночные условия хозяйствования этому принципу кредитования придается особое значение. Во-первых, от его соблюдения зависит нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами, а соответственно его объемы, темпы роста. Во-вторых, соблюдение этого принципа необходимо для обеспечения ликвидности самих коммерческих банков. В-третьих, для каждого отдельного заемщика соблюдение принципа срочности возврата кредита открывает возможность получения в банке новых кредитов, а также позволяет соблюсти свои хозрасчетные интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды. Сроки кредитования устанавливаются банком исходя из сроков оборачиваемости кредитуемых материальный ценностей и окупаемости затрат, но не выше нормативных.

платность кредита. Этот принцип выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и внести банку определенную плату за пользование ссудой. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении полученной предприятием прибыли за счет использования ссуды между банком и предприятием. Практически этот принцип платности кредита реализуется через механизм банковского процента . Ставка банковского процента - это своего рода " цена" кредита. Ставка ссудного процента, определяется отношением суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита.

обеспеченность кредита. Этот принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. Т.е. заемщиком может быть не любой желающий получить ссуду. Заемщик должен обладать определенным имущественным обеспечением, экономически гарантирующим его способность возвратить кредит по требованию кредитора.

дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиента, претендующим на получения кредита. Кредит должен предоставляться только тем предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно. Дифференцированность кредитования должна осуществляться на основании показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок.

Таким образом, несмотря на некоторые различия в определении кредита, можно сделать обобщающий вывод, что кредит представляет собой движение ссудного капитала, осуществляемое на началах срочности, возвратности и платности.

Кредит может предоставляться клиенту в различных формах. За длительную историю кредитования банки с целью более эффективного управления кредитными операциями разработали разнообразные системы группировок ссуд на основе какого-либо критерия.

В общем виде классификация кредитов может быть представлена следующим образом (Рисунок 1) [4,c. 74].

По видам кредитов, прежде всего, выделяют банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит предоставляется банками, в т.ч. и кредит государства. Коммерческий кредит - это кредит предпринимательский, предоставляемый одним предпринимателем другому, чаще всего под вексель.

Консорциальный кредит - крупный по размеру кредит, предоставляемый объединением кредитных организаций.

Рисунок 1 - Классификация займов

По видам заемщиков все кредиты можно разделить на два вида: кредиты юридическим лицам и кредиты физическим лицам. При анализе кредитов, предоставляемых юридическим лицам, используется новая единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентов, форм собственности и вида деятельности (финансовая, коммерческая, некоммерческая).

По характеру финансирования абсолютно преобладают кредиты, предоставляемые на коммерческой основе, т.е. по рыночным ставкам ссудного процента. Кредиты содействия широко используются международными кредитными организациями, например, такими как Всемирный банк. Они выделяются отдельным развивающимся странам на льготных условиях (под процент ниже ставки международного межбанковского рынка и на длительный срок).

В отечественной банковской практике такие кредиты предоставлялись, как правило, социально или экономически значимым отраслям или отдельным государственным предприятиям. Чаще всего под эту категорию попадали кредиты сельскохозяйственным заемщикам.

По срокам погашения ссуды могут быть бессрочными (онкольными) - до востребования, что на практике бывает редко, и срочными:

- краткосрочные - до 1 года;

- среднесрочные - от 1 года до 5 лет;

- долгосрочные - свыше 3-5 лет.

По размерам банки дифференцируют ссуды самостоятельно в зависимости от величины собственных кредитных ресурсов и клиентской базы. Однако максимальные размеры ссуд регулируются нормативами НБ.

По целям использования выделяются объекты кредитования.

Потребительский кредит предоставляется главным образом физическим лицам на покупку товаров длительного пользования, образовательные цели, отдых и т.п. В современных условиях с его помощью может удовлетворяться и текущий потребительский спрос клиента при покупке товаров с помощью кредитных карточек.

Потребительские ссуды чаще всего погашаются в рассрочку.

Единовременно, т.е. в конце срока, погашаются краткосрочные мелкие ссуды, кредиты по открытому счету и некоторые другие.

Все остальные формы кредитов можно объединить в группу ссуд производственного назначения.

Ссуды производственного назначения связаны с накоплением товарно-материальных ценностей и осуществлением производственных затрат.

Ссуды под товарные запасы могут быть выданы:

- под товарные документы, свидетельствующие о расходах заемщика на их приобретение. Ссуда как бы компенсирует расход собственных средств (компенсационный характер);

- на оплату расчетных документов (платежные требования поставщиков) за отгруженную заемщику продукцию (платежный характер ссуды).

Ссуды на покрытие затрат, сезонные и ссуды на временные нужды (до 30 дней) часто называют ссудами на пополнение оборотного капитала заемщика при наличии дефицита собственных оборотных средств. Затраты возникают при проведении каких-либо работ. Например, земляных - при строительстве объектов или сезонных - при закупках больших партий сельскохозяйственного сырья или продукции предприятиями перерабатывающей и пищевой промышленности. Ссуды на временные нужды предоставляются при отсутствии средств у заемщика на выдачу заработной платы или расчеты с бюджетом.

Ссуды на чрезвычайные нужды выдаются для удовлетворения потребности клиента в оборотных средствах, возникающей неожиданно в связи с какой-то чрезвычайно выгодной сделкой.

Ссуды на увеличение основного капитала (капиталовложения) могут быть ипотечными (под закладную), строительными (выдаются на период строительного цикла), лизинговыми (финансирование аренды дорогостоящего оборудования), срочными (более 1 года) - выдаются для приобретения машин, оборудования, ремонта зданий.

По видам обеспечения, как видно из схемы, кредиты делятся на необеспеченные и обеспеченные. Необеспеченные ссуды (бланковые) оформляются только договором без дополнительных гарантий и залога, т.е. необеспеченные кредиты, - это кредиты, предоставляемые хорошо известному банку, первоклассному заемщику, как правило, на короткий срок.

В отечественной банковской практике обеспечение кредита обязательно. Если банк предоставляет необеспеченный или слабо обеспеченный кредит, он должен формировать под него большой резерв, что уменьшает размер кредитных ресурсов и невыгодно банку.

В целом можно отметить, что кредит стимулирует спрос на товары и способствует увеличению их производства и реализации. Однако важное значение при проведении кредитных операций занимает юридическое регулирование сделок. Кредитование играет значительную роль в экономике многих стран. В связи с этим оно подвергается государственному правовому регулированию, а также на него распространяется порядок финансового надзора.

1.2 Казахстанский и зарубежный опыт организации кредитного процесса

Кредитный процесс - это процесс организации кредитной деятельности банка. Основой возникновения и развития кредитных отношений между коммерческими банками и их клиентами в связи с движением кредита является кредитный процесс, обуславливающий круговорот ссудного капитала коммерческого банка в целом и жизненный цикл каждой отдельной банковской ссуды в частности. Кредитный процесс представляет собой единство взаимосвязанных друг с другом стадий: планирование, предоставление, использование и возврат ссуды [4,c. 42].

Процесс кредитования можно разделить на несколько этапов. Каждый из них вносит свой вклад в качественные характеристики кредита и определяет степень его надежности и прибыльности. Кредитование условно можно разделить на несколько этапов, на каждом из которых уточняются характеристики ссуды, способы ее выдачи и погашения:

рассмотрение кредитной заявки и собеседование с клиентом;

оценка кредитоспособности заявителя;

изучение обеспечения кредита; заключение кредитного договора;

предоставление кредита;

обслуживание (сопровождение) кредита;

погашение кредита.

Необходимо отметить, что на каждом этапе в управлении кредитным процессом принимает участие не только коммерческий банк, но и государство, а также налоговые и судебные органы государственного управления.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в РК в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан [5,c. 38].

Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

Краткосрочные финансовые обязательства хозяйствующего субъекта могут возникать в результате заключения кредитных договоров с банками. Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором или соглашением. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Заключение кредитного договора происходит в несколько этапов:

1) Формируется содержание кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2) Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики.

3) Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4) Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа [5,c. 45].

За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

Непосредственно кредитный процесс начинается со дня первой выдачи ссуды. Однако до этого момента и вслед за ним проходит целая полоса значительной работы, выполняемой как банком-кредитором, так и клиентом-заемщиком.

Переговоры о кредите начинаются задолго до принятия конкретного решения. Здесь, однако, все может быть по-разному. Предложение о выдаче кредита может исходить как от банка, так и от клиента. Для развитых рыночных отношений более типичной является ситуация, когда банк ищет клиента, предлагает ему свой продукт, в том числе кредиты под те или иные цели и условия. Изучение рынка банковских услуг, потенциальных клиентов, обращение к ним с предложениями о сотрудничестве, визиты, необходимые знаки внимания - все это происходит прежде, чем рассматривается конкретное предложение о кредите.

Неустойчивость экономической ситуации, инфляция требуют от казахстанских банков особой осторожности и опыта оценки кредитоспособности клиента, объекта кредитования и надежности обеспечения, качества залога и гарантий. Аналитическая часть этого этапа представляет собой чрезвычайно ответственную задачу.

В казахстанских коммерческих банках решение этой задачи, как правило, возлагается на кредитный отдел (управление). В отдельных банках выделяются специальные аналитические подразделения, функцией которых является всесторонняя оценка кредитуемого мероприятия. Заключение о возможности кредитования дается работнику, курирующему обслуживание данного клиента. В этом случае вся подготовительная работа возлагается на экономиста банка - он ведет предварительные переговоры, рассматривает представленную в банк документацию, готовит письменное заключение о возможности и условиях кредитования данного проекта, выписывает специальное распоряжение о выдаче кредита, собирает необходимые разрешительные подписи на кредитных документах и т.д., в общем, выполняет всю аналитическую, техническую и организационную работу по соответствующему кредитному проекту. В небольших банках вся эта работа, как правило, концентрируется в одном кредитном отделе.

Довольно распространенной формой работы на данной предварительной стадии является принятие решений о кредитовании клиентов в пределах определенной компетенции работников банка. В этом случае кредитный проект на соответствующую сумму рассматривает, а также решает вопрос о возможности его кредитования только тот работник, которому предоставлено такое право соответствующими распоряжениями руководства банка. Данный опыт работы начинают использовать и казахстанские коммерческие банки.

Крупные кредиты, как правило, рассматриваются на кредитном комитете. К его заседанию прорабатываются все экономические и юридические вопросы, принимается окончательное решение по рассматриваемому вопросу, определяются конкретные условия кредитования [6,c.150].

Такова процедура данного подготовительного этапа. Вслед за ним наступает этап оформления кредитной документации. Работники банка оформляют кредитный договор, выписывают распоряжения по банку о выдаче кредита, заводят специальное досье на клиента-заемщика (кредитное дело).

На третьем этапе - этапе использования кредита - осуществляется контроль за кредитными операциями: соблюдением лимита кредитования (кредитной линии), целевым использованием кредита, уплатой ссудного процента, полнотой и своевременностью возврата ссуд. На данном этапе не прекращается работа по оперативному и традиционному анализу кредитоспособности и финансовых результатов работы клиента, при необходимости проводятся встречи, переговоры с клиентом, уточняются условия и сроки кредитования.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд, предоставляемых юридическим и физическим лицам, система кредитования представляет собой некую единую схему, включающую:

Методы кредитования и формы ссудных счетов.

Кредитную документацию, представляемую банку.

Процедуру по выдаче кредита.

Порядок погашения ссуды.

Контроль в процессе кредитования.

Если этапы кредитования показывают последовательность выполнения определенных обязательных процедур, то представленные элементы организационно-экономической схемы по существу выражают технологию кредитного процесса.

Так, В РФ Центральный Банк формулирует обязательные для всех коммерческих банков правила и ключевые параметры их кредитной деятельности, вмешиваясь в особых случаях в кредитные процессы (устанавливая, например, "кредитные потолки"). Организационным началом формирования отношений между банком и заемщиком является обращение заемщика в коммерческий банк с ходатайством о предоставлении кредита [7, 157с.]. В нём указываются: цель получения кредита; сумма и срок использования; краткая характеристика кредитуемого мероприятия; расчет экономического эффекта от его осуществления. Так называемая предварительная информация о потенциальном заемщике, которая частично отражена в кредитной заявке, а в основном пополняется и аргументируется клиентом в ходе собеседования (интервью), призвана выяснить первичные данные о клиенте и его мотивах обращения в банк за кредитной поддержкой. Главным для обеих сторон (кредитора и заёмщика) на начальном этапе является вопрос о целесообразности либо нецелесообразности удовлетворить заявку потенциального заемщика. [8, 159с.] Методом интервью оцениваются причины, побудившие клиента оформить заявку, цели кредитования, планируемые источники погашения кредита, сфера деятельности и другие вопросы, позволяющие сформировать предварительное мнение о заявителе. Только при личной встрече с клиентом сотрудник кредитного отдела может ознакомить его с порядком предоставления кредитов в данном банке и со списком необходимых для продолжения кредитного процесса документов. Заявление клиента регистрируется в кредитном подразделении банка. При обработке заявки на кредит менеджером по кредитам устанавливается ее соответствие либо несоответствие первичным критериям, т.е. общим правилам кредитования и внутренним положениям банка по вопросам кредитной политики. В случае несоответствия кредитной заявки первичным критериям банка менеджер по кредитам готовит заключение о невозможности предоставления кредита, согласовывает его с начальником кредитного подразделения и направляет заявителю письменное уведомление об отказе в кредите. Если же предоставление кредита признано целесообразным для банка, приступают ко второму этапу кредитного процесса. Процесс кредитования связан с действием различных факторов риска, способных повлечь за собой непогашение ссуды заемщиком в обусловленный договором срок. Поэтому до составления условий кредитования и заключения кредитного договора банк осуществляет анализ кредитоспособности заемщика. [8, 160 с.] Данный этап начинается с изучения учредительных документов потенциального заемщика. Определяется его юридический статус, совместно со службой безопасности оцениваются деловая репутация кредитная история.

Если по итогам переговоров кредитный инспектор считает целесообразным продолжить работу с заявкой, он передает соответствующую часть комплекта полученных документов вместе с сопроводительной запиской в юридическое управление, отдел обеспечения кредитных операций, службу экономической защиты, с целью проведения комплексного анализа заявки. Для банка-кредитора финансовая состоятельность заемщика важна постольку, поскольку он рассчитывает вовремя получить обратно выданную в качестве кредита сумму и проценты на нее. В случае несоответствия кредитной заявки первичным критериям банка менеджер по кредитам готовит заключение о невозможности предоставления кредита, согласовывает его с начальником кредитного подразделения и направляет заявителю письменное уведомление об отказе в кредите. Если же предоставление кредита признано целесообразным для банка, приступают к третьему этапу кредитного процесса. Обеспечением банковского кредита могут служить залог, банковская гарантия, поручительство, страхование кредитного риска, переуступка требования (цессия).

После заключения эксперта о приемлемости залога или других форм исполнения обязательств по кредиту менеджер по кредитам приступает к этапу структурирования кредит и подготовки кредитного договора. Кредитный договор - письменное соглашение между коммерческим банком и ссудозаемщиком, согласно которому банк обязуется предоставить заемщику кредит в оговоренной сумме на условиях срочности, возвратности и платности, а заемщик обязуется использовать полученную ссуду по назначению и возвратить в установленный срок с уплатой оговоренных процентов. [8, 161 с.]

Проекты кредитного договора, договора залога и других сопроводительных документов передаются для согласования в юридическую службу юристу кредитного подразделения. Работа юриста проводится с целью подтверждения соответствия, представленных документов действующему законодательству, правоспособности заемщика, правомочности сотрудников кредитных подразделений, подписавших документы по кредитной сделке. Специалист юридической службы визирует документы или возвращает их на доработку менеджеру по кредитам. Затем менеджер по кредитам подписывает кредитный договор у начальника кредитного подразделения, либо представляет подготовленные документы на рассмотрение кредитного комитета. Последний принимает окончательное решение, санкционируя выдачу кредита, отправляя документы на доработку или отказывая в предоставлении кредита. Если принято положительное решение, менеджер по кредитам приступает к следующему этапу кредитного процесса. Банк выдает кредиты следующими способами:

разовым зачислением средств на банковские счета либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

открытием кредитной линии;

кредитованием счета клиента и оплаты расчетных документов с этого счета клиента (если в договоре банковского счета предусмотрено проведение такой операции).

участием банка в предоставлении средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;

другими способами, не противоречащими законодательству и нормативным актам Банка России.

Кредит выдается на основании распоряжения, надлежащим образом составленного специалистами кредитного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. Банк-кредитор обязан создавать резервы на возможные потери от кредитной деятельности в порядке, установленном Банком России. [7,153с.] Предоставление кредита сопровождается открытием ссудного счета, от правильного установления вида которого во многом зависит успех кредитной сделки.

После определения вида ссудного счета менеджер по кредитам готовит и направляет в операционный отдел распоряжение на открытие ссудного счета и выдачу кредита. Кредитный процесс переходит на новый этап обслуживания уже предоставленного кредита. Часто финансовые возможности заемщика и уровень риска кредитной сделки меняются за период от предоставления ссуды до окончательного ее погашения.

В современных условиях благодаря кредиту происходит огромная концентрация капиталовложений в ключевых, прогрессивных отраслях экономики. Только крупные банки и финансовые компании могут осуществлять кредитные операции в обеспечении потребности денежным капиталом промышленных, транспортных, торговых и других корпораций. В XIX веке кредитная система Англии была наиболее развитой и разветвленной. В данное же время лидером являются США, страны ЕС, Япония. Многие развивающиеся государства стремятся перенять организационные формы и методы кредитных и финансовых учреждений высокоразвитых стран, в частности, страховых и инвестиционных компаний, пенсионных фондов, учреждений потребительского кредита [9]. Однако мировой экономический кризис начала XXI века показал многие изъяны западных финансовых систем. Поэтому международные экономические эксперты находятся в поиске путей коренного изменения функционирования финансовой системы во благо прогрессивного развития мировой экономики.

Они, видя позитивные результаты исламской экономики, опыт Китая, намеренно стали обращать внимание на пути развития экономики стран Востока.

Особо нужно отметить кредитную систему построенной на принципах деятельности исламских банков. Он отличается устойчивостью развития, альтернативными принципами кредитования, основанными на законах шариата из священной книги “Коран”, которые предопределяют не только обычную жизнь мусульман, но хозяйственную, торговую, финансовую деятельность. А. Джабиев, - объясняет: “… Ислам заботится о глобальной справедливости: считается, что если одна сторона продает деньги другой без участия в рисках, без партнерства получает некую выгоду независимо от результата этой сделки, то есть элемент эксплуатации, есть элемент несправедливости. То есть деньги необходимо зарабатывать, создавая трудом, а не получать проценты. Существуют общие принципы, которые никто не оспаривает, поэтому есть ряд операций, одинаковый для всех исламских банков” [10]. Банки, действующие на исламских принципах, не имеют источника прибыли от разницы между процентом по выданным ссудам и процентом по привлеченным средствам. Но они имеют также три источника прибыли, как “мушарака”, “мудараба” и “кард уль хасан”: Мушарака - это сотрудничество, когда стороны объединяют свои капиталы для финансирования проекта, деля прибыль по вкладу каждого участника и убытки в заранее определенном порядке. Мудараба - это договор между двумя сторонами, где одна сторона предоставляет финансовые средства для проекта, а другая (известная как мудариб) берет на себя управление по реализации проекта. Кард уль Хасан - благотворительный кредит, предоставляемый как материальная помощь нуждающимся лицам, организациям, краткосрочная субсидия на конкретную деятельность фирмы, часто являющейся партнером банка. Механизм определения прибыли исламскими банками является более устойчивыми, стабильными и справедливыми по сравнению с западным подходом. Он более объективен в определении степени участия каждого партнера в реализации намеченного проекта. Западное же банковское дело не контролирует использование капитала. А исламские банки занимаются покупкой и продажей товаров, здесь деньги выполняют основную функцию - меру стоимости.

В современных условиях развития мировой финансовой системы «западные банки, такие как Ситибанк и «Сосьете Женераль», уже предоставляют клиентам услуги по принципам исламских законов. И в ближайшем будущем в России вполне могут появляться банки, работающие по исламским принципам», - резюмирует А. Джабиев [14].

В отличие от традиционных банков, исламские банки выдают кредиты в денежной форме на условиях срочности, возвратности и без взимания вознаграждения в виде процента. Например, по договору о коммерческом кредите исламский банк приобретает товар и продаёт его клиенту с наценкой с отсрочкой или рассрочкой платежа. При обычном кредитовании компания должна возвращать кредит с учётом установленного процента при любых обстоятельствах. В исламском банкинге, если проект компании не удался, банк теряет деньги вместе с компанией. В исламских банках существует совет экспертов шариата, который решает, насколько велика ваша нужда в средствах. В случае, если заемщик очень богат, то совет назначит одну плату за услугу банка, если очень беден - -совсем другую. Именно Совет экспертов шариата решает, какая плата подходит для того или иного случая. Так, например, если физическое лицо желает приобрести автомобиль, то автомобиль приобретается в собственность банка, после чего банк выдает деньги под залог своего автомобиля. Иными словами, при получении денег в исламском банке, их нельзя взять просто так, нужно указать, на что именно пойдут средства. В этом и заключается принципиальное различие между традиционными банками и исламскими: отсутствие процентной ставки, совет экспертов шариата решает, сколько именно вы заплатите за пользование деньгами, а активы, которые приобретаются, становятся собственностью банка [11, c.87].

Таким образом, кредитные отношения, являясь формой движения ссудного капитала, способствуют развитию национальной и мировой экономики, расширению её масштабов и служит одним из экономических инструментов, воздействующих на повышение благосостояние граждан и социализацию рыночной экономики при условии, где нацелены на реализацию программы гармонизации индивидуальных и общественных, государственных интересов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита займов и кредитов в Республике Казахстан

Национальное законодательство, являясь стрежнем системы нормативно-правового регулирования, представляет собой совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти, и осуществляет функции регулировки отношений, возникающих в ходе деятельности, которая регулируется.

Методологической основой для проведения учета и аудита займов и кредитов являются различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан, регулирующие вопросы организации кассового хозяйства, операций на текущих и специальных счетах в банке, а именно: Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года [13], Закон Республики Казахстан "О валютном регулировании" [14], «Правила ведения бухгалтерского учета» от 14 октября 2011 года №1172 [15], Национальный стандарт финансовой отчетности от 31.01.2013 года №50 [16], "Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан" [17], которые утверждены Постановлением Национального банка, другие нормативные и законодательные акты, а также документы учетной политики предприятия.

Согласно НСФО, расходы на финансирование - это затраты на оплату вознаграждения по займам банка и поставщиков на приобретенные запасы, а также по аренде активов, по полученным депозитам и по ценным бумагам.

Эти расходы не относят на остатки запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатке нереализованной продукции и незавершенного производства [16, c.8].

В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, общие и административные расходы в своей основе не зависят от изменения объема производства. Эти расходы являются условно постоянными и их рассматривают как расходы периода. Многие из этих расходов будут иметь место даже при условии, что продукция в данном отчетном периоде не производилась.

Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, не связанные с приобретением инвестиционного актива. Такие затраты (не связанные с приобретением инвестиционного актива) тоже могут учитываться путем включения в расходы периода, в котором они произведены.

Таким образом, указанные нормативно-правовые акты предусматривают право предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля займов и кредитов, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

Вся документация должна быть правильно и грамотно составляться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Министерством Финансов Республики Казахстан утверждены следующие нормативно- правовые акты:

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234.

Национальный стандарт финансовой отчетности НСФО № 50 от 31.01.2013, утвержденный и зарегистрированный в установленном порядке.

Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221 с изменениями от 14.10.11 года № 1172.

Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.

Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 Об утверждении форм первичных учетных документов (с изменениями и дополнениями от 19.08.2013 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним:

Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ - IAS);

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО - IFRS);

интерпретации ПКИ (SIC и IFRIC).

Концепции по подготовке и составлению финансовой отчетности по Национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО) и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Организационно-распорядительные корпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции, указания, руководства, приказы, положения и т. п., касающиеся формирования и применения системы учета и отчетности в конкретной деятельности, разработанные и утвержденные в установленном порядке.

При этом указанные документы следует воспринимать как две группы, имеющие различный юридический статус: статус нормативных правовых актов и статус рекомендаций, что является причиной возникновения серьезных проблем в практике внедрения международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита в Республике Казахстан.

В целом в основе регулирования бухгалтерского учета лежат принципы и положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах, изданных в соответствии с законами, постановлениями Правительства, указами Президента, а также инструкциями, положениями, рекомендациями и др. Обобщенно нормативное регулирование учетной системы Казахстана представляется в виде следующих уровней (Таблица 1).

Приведенная в таблице 1 классификация уровней законодательных и нормативных документов носит условный характер и основана на их юридической значимости. Так или иначе, она дополняет аналогичные пособия, в которых традиционно идет деление на 4 уровня, внося существенные уточнения и конкретизируя каждый уровень.

При этом единообразие учета на территории Казахстана в основном обеспечивает Министерство финансов Республики Казахстан [18].

Таблица 1

Классификация нормативных документов, регулирующих учет

Уро- вень	Основной документ	Наименование документа
1	Законы, указы Президента Республики Казахстан и иные законодательные акты	Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 года (с изменениями и дополнениями), Налоговый Кодекс Республики Казахстан по состоянию на 01.01.2011 года, Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Трудовой Кодекс Республики Казахстан от 15.05.2007 года, Закон Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» от 31.01.2006 года, Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 N 155-2 «Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях»
2	Постановления Правительства Республики Казахстан	Правовые акты (письма, приказы и т.п.), принятые согласно решению Правительства (включая решения Сената и Мажилиса)
3	Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов Республики Казахстан	Национальныq стандарт Финансовой Отчетности №50 от 31.01.2013 года; Типовой план счетов, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185; Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» с изменениями от 14.10.11 года № 1172 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» с изменениями и дополнениями от 19.08.2013 г Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25.12.2008 № 611 «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности»
4	Нормативные документы, разрабатываемые отраслевыми министерствами, ведомствами, Национальным банком Республики Казахстан	Методические рекомендации, специальные инструкции, планы счетов и иные нормативные документы применительно к отраслевым особенностям, требования которых обязательны к применению организациями, деятельность которых регулирует то или иное министерство или ведомство
5	Документы рекомендатель-ного характера, не обяза-тельные к применению всеми организациями	Указания, разъяснения, письма отраслевых органов управления и др. документы системы нормативного регулирования
6	Внутренние документы организации, разраба-тываемые соответст-вующими структурными подразделениями	Утверждаемые распорядительные документы организаций (приказы, положения, разъяснения и т.п.), учетная политика, рабочий план счетов и другие внутренние рабочие документы
Примечание - составлено на основе источников [13, 15, 16]

В реализацию Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Министерством финансов Республики Казахстан, кроме НСФО и МСФО утверждены такие нормативно- правовые акты, как Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221 с изменениями от 14.10.11 г. № 1172, Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20 декабря 2012 года № 562 с изменениями и дополнениями от 19.08.2013 г..

Рассмотрим их подробнее.

1) Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221. Данные Правила в настоящее время признаны утратившими силу. В настоящее время действуют Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.11 г. № 1172.

Правила ведения бухгалтерского учета разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, филиалами, представительствами и постоянными учреждениями иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - субъекты).

Действие Правил не распространяется на:

1) финансовые организации, специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан;

2) государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений.

Основными задачами Правил ведения бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтере-сованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью.

Раздел 1 Правил ведения бухгалтерского учета определяет, для кого предназначен документ, а также основные задачи бухгалтерского учета. Правила устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Они не действуют для государственных или финансовых организаций.

Раздел 2 “Порядок организации работы бухгалтерской службы”. Руководитель бухгалтерской службы или ответственное лицо организуют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, формирование учетной политики в соответствии с международными или национальными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан.

В этом разделе рассматривается порядок передачи дел при смене главного бухгалтера, порядок исправления ошибочных записей. Внимание обращено также на то, что ведение бухгалтерского учета должно проводится в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, не противоречащим типовому плану счетов, утвержденному соответствующим государственным органом.

Итак, Правила ведения бухгалтерского учета говорят в первых разделах об организации бухучета и бухгалтерской службе.

Раздел 3 “Требования к составлению и представлению финансовой отчетности“. Учет ведут в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с принадлежностью к малому, среднему и крупному предпринимательству.

Перечень и формы годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса утверждаются уполномоченным органом. Остальные юридические лица или индивидуальные предприниматели могут использовать эти формы или разрабатывать формы самостоятельно в соответствии с требованиями применяемых стандартов финансовой отчетности.

Раздел 4 “Порядок документирования хозяйственных операций“. К ведению бухгалтерской документации предъявляются следующие требования: документальность, краткость и ясность, взаимный контроль записей. Требуется подкрепление оригиналами первичных документов каждой операции или события, которые отражаются в бухгалтерской документации.

Раздел состоит из пяти частей:

1 Требования к составлению регистров бухгалтерского учета.

2 Требования к составлению первичных учетных документов.

3 Требования к приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов.

4 Требования к ведению кассовой книги и правила хранения денег.

5 Требования к учету подотчетных сумм

Таким образом, в разделах 3,4 кратко описаны требования с финансовой отчетности и порядок документирования хозяйственных операций.

Раздел 5 “Порядок проведения инвентаризации” рассматривает виды и сроки инвентаризации, порядок ее проведения, а также тонкости проведения инвентаризации, оформления ее результатов, устранения расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета.

Последний 6 раздел называется “Порядок хранения документов бухгалтерского учета“. Здесь показаны необходимые меры по организации оперативного хранения документов и описаны в общих чертах правила оформления документов для сдачи в архив. Также даны варианты действия в случаях пропажи или гибели документов.

Таким образом, Правила ведения бухгалтерского учета в общих чертах, со ссылками на законодательство Республики Казахстан, определяют основные положения, которыми должны руководствоваться индивидуальные предприниматели и юридические лица, при ведении бухгалтерского учета.

2) Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.

Для оперативного руководства производственным процессом важно знать о состоянии материальных ресурсов и хозяйственной деятельности ежедневно. Такая информация, сгруппированная по сходным признакам, отражается на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета представляют собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет, правая - кредит. В каждой из сторон отдельными строчками отражаются в денежном выражении операции, проведенные за истекший период. Сумма операций по одной стороне за отчетный период называется оборотом. Остаток называется сальдо. В таблице счета выводят сальдо на начало и на конец периода.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации. Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

...