Казахстанский и зарубежный опыт организации кредитного процесса

В бухгалтерском учете регистрируются факты хозяйственной деятельности в денежном выражении. Каждый факт отражает выбытие ресурсов с одного счета и добавление ресурсов на другой. Каждый счет имеет свое название и номер, которые определяются на уровне страны законодательно. В Казахстане план счетов бухгалтерского учета определен “Типовым планом счетов бухгалтерского учета”, утвержденным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года N 185.

Основная цель плана счетов - отразить и подготовить учетную информацию в однородной и удобной для сопоставления форме. Это позволяет сравнивать информацию разных организаций и анализировать эффективность производства.

План счетов также является основой для подготовки учетной информации, которая ежегодно посылается всеми организациями в соответствующие вышестоящие организации. В соответствующих организациях информацию, накопленную на счетах бухгалтерского учета, сопоставляют с другими данными, а также используют при экономическом планировании.

В целях единообразия отражения подобных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в различных организациях приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185 утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета, который разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и введен в действие с 01 января 2008 года.

Каждый счет Типового плана имеет четыре знака:

первая цифра - указывает на принадлежность к разделу;

вторая цифра - указывает на принадлежность к подразделу;

третья цифра - указывает на принадлежность к группе синтетических счетов;

четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности [19].

Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.

Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме согласно приложению к Типовому плану. Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации [20].

3) Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» с изменениями и дополнениями от 19.08.2013 г.

Документацией называется процесс оформления операций документами, который представляет собой первичную стадию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичные документы содержат в себе информацию, которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского учета обобщается и используется для составления бухгалтерской отчетности. Данным приказом были утверждены типовые формы первичных учетных документов.

Таким образом, в Республике Казахстан законодательно закреплена система регулирования бухгалтерского учета.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов (рисунок 2).



Рисунок 2 - Документы, законодательно и нормативно регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане

Анализируя рисунок 2, можно выявить, что:

1) К первой группе относятся законодательные акты государства, прежде всего закон «Об аудиторской деятельности», необходимость которого в различных аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.

2) Вторую группу документов составляют аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских свидетельств и при составлении заключения (т.е. вообще в своей профессиональной деятельности).

Ко второй группе относятся следующие нормативно-правовые акты:

Международные стандарты аудита;

Правила лицензирования и квалификационных требований к аудиторской деятельности;

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 ноября 2006 года № 434 Об утверждении квалификационных требований к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита [21];

Кодекс этики аудиторов Казахстана.

Таким образом, аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", принятым в 1998 году с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.07.2013 г. [22].

2. Учет банковских займов и затрат по обслуживанию на материалах ТОО «Gulser Computers»

2.1 Краткая характеристика и анализ финансовой деятельности ТОО «»

ТОО Gulser Computers Торговая сеть «Alser» осуществляет свою деятельность с 1995 года. Торговая сеть Alser - лидер цифрового рынка Казахстана. Юридический адрес компании: Казахстан, Алматы, ул. Мынбаева, дом 46, офис 312.

Компания Alser успешно реализует новейшую цифровую технику, в том числе персональные компьютеры, смартфоны, ноутбуки, мобильные телефоны, фотоаппараты, Smart-телевизоры и многое другое от ведущих мировых производителей, таких, как Intel, Samsung, Apple, HP, Asus, HTC, Acer, Microsoft, Lenovo, Canon, Nokia, LG и других брендов.

На сегодняшний день розничная сеть Alser насчитывает 57 магазинов в 25 крупнейших городах Казахстана, охватывая все области страны.

Основными формами деятельности Компании являются:

розничная торговля;

оптовая торговля;

дистрибуция;

корпоративные проекты;

участие в тендерах;

серийное производство компьютеров под своим брендом;

электронная коммерция;

сервис и сопровождение;

системная интеграция.

Все подразделения Компании активно взаимодействуют друг с другом в процессе текущей работы, что позволяет решать возникающие проблемы комплексно, с учетом видения различных аспектов.

Организационная структура ТОО «Gulser Computers» отображена на рисунке 3.

В компании занято более 1150 специалистов. Высокая квалификация, стремление к освоению новых технологий, желание работать в коллективе - вот основные принципы, которых придерживаются сотрудники Компании.

Деятельность ТОО «Gulser Computers» не ограничивается продажами цифровой техники - предприятие имеет собственную производственную линию, выпуская ежемесячно до 9 тысяч компьютеров по 35 разработанным моделям.

Мощная производственная база и штат профессионалов, обладающих сертификатами международного уровня, позволяют предложить как стандартные серийные модели компьютеров, так и уникальные решения, отвечающие самым высоким запросам клиента. Вся продукция линии Alser сертифицирована и высоко зарекомендовала себя в результате многолетнего опыта.

Штат производственной линии состоит из 30 профессионалов, обладающих сертификатами международного уровня.

Мощная производственная база позволяет предложить как стандартные серийные модели компьютеров, так и уникальные решения, отвечающие самым высоким запросам. Вся продукция линии Alser сертифицирована и высоко зарекомендовала себя в результате многолетнего опыта. В среднем в месяц производится до 9 тысяч компьютеров.

Клиентами компании являются не только частные лица, но и крупнейшие корпорации Республики Казахстан. Компания предлагает системы с использованием самых передовых компьютерных технологий с учетом индивидуальных потребностей заказчика, предоставляет отличные условия по послепродажному и гарантийному обслуживанию.

Компания придерживаясь ценовой политики, ориентированна на широкий сегмент потребителей, используя политику низких цен, стараемся строить нашу работу таким образом, чтобы минимизировать издержки на каждом этапе нашей деятельности. На этапе закупок объемы позволяют фирме использовать кратчайшие дистрибуционные каналы, то есть работать напрямую с производителями или их официальными дилерами.

На этапах складирования, сборки и реализации оптимизированы трудовые и временные затраты, что позволяет добиваться существенной экономии, и соответственно, устанавливать более низкие цены. Компания Белый Ветер стремится сделать компьютеры доступными для максимального количества потребителей, поэтому активно сотрудничает с ведущими банками РК в области кредитования физических лиц.

Кредитование производится следующими банками:

Евразийский Банк;

Kaspi Bank;

Хоум Кредит Банк.

Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности ТОО «Gulser Computers» за смежные периоды в таблице 2 по данным Приложений 1, 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ТОО «Gulser Computers»

№ п/п	Показатели	2013	2014	Отклонения
				сумма	%
1	Доход от реализации, тыс. тенге	127306,5	135554,6	8248,1	6,48
2	Среднесписочная численность работающих, тыс. тенге	1041	1150	109	10,5
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	64180,5	52051	-12128,5	-18,9
4	Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	5109,1	20484,4	+15375,3	300,9
5	Производительность труда, (пункт 1/ пункт 2), тыс.тенге	122,3	117,9	-4,4	-3,6
6	Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	1,98	2,60	0,62	31,3
7	Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	0,51	0,38	-0,13	-25,5
8	Себестоимость продукции, тыс. тенге	108107,7	107433,8	-673,9	-0,62
9	Валовой доход, тыс. тенге	19198,8	28120,8	8922	46,5
10	Расходы периода, тыс. тенге	16965,5	18079,6	1114,1	6,5
11	Доход до налогообложения, тыс. тенге	8126,9	11000,4	2873,5	35,3
12	Подоходный налог, тыс. тенге	1238,1	2005,1	767	61,9
13	Чистый доход, тыс. тенге	6888,8	8995,3	2106,5	30,6
14	Дебиторская задолженность, тыс. тенге	4840,9	33379,2
15	Оборачиваемость текущих активов, тыс. тенге	24,91	6,61	-18,3	-73,46
16	Рентабельность продаж, %	5,4	6,6	1,2	22,22
17	Рентабельность активов, %	10,92	10,97	0,05	0,45
18	Рентабельность собственного капитала, %	120,6	63,1	-57,5	47,6
Примечание - составлено автором по данным предприятия

Как видно из представленных в таблице 2 данных, в 2014 году произошло увеличение доходов ТОО «Gulser Computers» по сравнению с 2013 годом. Тем не менее, себестоимость незначительно снизилась. В целом показатель валовой прибыли предприятия также увеличился на 8922 тыс.тенге за год. Производительность труда снизилась, данный факт произошел в связи с нерациональным использованием рабочего времени. Показатели эффективности использования основных фондов - фондоотдача и фондоемкость говорят о том, что в связи с увеличением доходов от основной деятельности и снижением стоимости основных фондов, эффективность их использования улучшается. Рентабельность продаж в 2014 году составила 6,6%, что выше показателя 2013 года на 22,22%. Рентабельность активов повышается в 2014 году, рентабельность собственного капитала снижается в связи со значительным ростом капитала в 2014 году.

Таким образом, динамика результатов производственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия положительная.

Баланс - нетто ТОО «Gulser Computers» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Вертикальный анализ агрегированного баланса ТОО «Gulser Computers» и источники его формирования за 2013 - 2014 года

Показатели	2013 год, тыс. тенге	% к валюте баланса	2014 год, тыс. тенге	% к валюте баланса	Отклонения, %
Актив	63110,1	100	81960,7	100	-
Долгосрочные активы	57010,8	90,3	47091,2	57,5	-32,9
Краткосрочные активы в том числе:	6099,3	9,6	34869,5	42,5	+32,9
запасы	357,9	0,6	1328,5	1,6	+1
прочие текущие активы	128,8	0,2	153,7	0,2	-
Дебиторская задолженность	4840,9	7,7	33379,2	40,7	+40
Денежные средства	771,7	1,2	8,2	0,01	-1,19
Пассив	63110,1	100	81960,7	100	-
Капитал	5709,5	9	14257	17,4	+8,4
Долгосрочные обязательства	-		-
Краткосрочные обязательства	57400,6	91	67703,7	82,6	-8,4
Примечание - составлено автором по данным предприятия

За 2014 г. по данным таблицы 3 активы увеличились на 18850,6 тысяч тенге. Это следствие увеличения объема краткосрочных активов на 28770,2 тысяч тенге т.е. на 32,9%, и при уменьшении долгосрочных активов на 9919,6 тыс. тенге., т.е на 32,8%. Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется некоторым превышением в их составе доли долгосрочных активов, которая составила на начало периода 90,3 %, а в конце - 57,5%.

В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение дебиторской задолженности на 40%, что обусловлено неплатежеспособностью потребителей продукции предприятия. Также происходит незначительное увеличение запасов предприятия на 1%.

Пассивы отражают источники средств предприятия, состоят из собственного капитала, обязательств.

Собственный капитал - это активы общества, после вычета ее обязательств, состоит из:

-уставного капитала, и составляет 62 тыс. тг.;

-нераспределенной прибыли за 2014 год составил 14188,1 тыс. тенге.

- резервы составляют 6,9 тыс.тг.

Таким образом, доля капитала увеличилась на 8,4% в 20148 году и составляет 17,4 % по отношению к валюте баланса.

Текущие обязательства занимают 82,6 % по отношению к валюте баланса, в структуре происходит их некоторое уменьшение на 8,4%, при этом текущие обязательства увеличиваются на 10303,1 тыс.тг. Предприятие не имеет долгосрочных обязательств как в 2013 году, так и в 2014 году.

Наиболее часто для оценки платежеспособности используются три показателя:

коэффициент абсолютной платежеспособности;

коэффициент промежуточной платежеспособности;

коэффициент общего покрытия.

Коэффициент абсолютной платежеспособности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств, их эквивалентов и краткосрочных финансовых инвестиций к краткосрочным обязательствам, рассчитывается по формуле:

(1)

где

Кап - коэффициент абсолютной платежеспособности.

Нормальное ограничение данного показателя имеет следующий вид: Ка.п >0,2/0,5. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных текущих обязательств может быть погашена немедленно [23,c.76].

Для вычисления промежуточного коэффициента покрытия (другие его названия: коэффициент критической ликвидности, уточненный коэффициент ликвидности) в состав денежных средств, их эквивалентов и краткосрочных финансовых инвестиций в числитель предыдущего показателя добавляются краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. Коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, т.е. характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, их эквивалентов и краткосрочных финансовых инвестиций, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Рассчитаем коэффициент промежуточной платежеспособности по формуле:

(2)

где

Кпп - коэффициент промежуточной платежеспособности.

Оценка нижней нормальной границы коэффициента промежуточного покрытия выглядит так: Кп.п > 1.

Коэффициент критической ликвидности является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрыта текущими обязательствами.

Рассчитаем коэффициент текущей платежеспособности (КТП) по формуле:

(3)

где Ктп - коэффициент текущей платежеспособности.

Коэффициент текущей платежеспособности позволяет установить, в какой степени кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормативными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от двух до трех.

Составим таблицу 4 с расчетом коэффициентов платежеспособности, сравним с нормальным ограничением.

Таблица 4

Динамика коэффициентов платежеспособности ТОО «Gulser Computers» за 2013-2014 года

Показатель	2013	2014	Оптимальное значение	отклонение
				2014-2013	2014-оптима-льного	2013-оптима-льного
Коэффициент абсолютной платежеспособности	0,013	0,00012	0,2	-0,013	-0,19988	-0,187
Коэффициент промежуточной платежеспособности	0,098	0,493	>1	0,395	-0,507	-0,902
Коэффициент текущей платежеспособности	0,106	0,515	>2	0,409	-1,485	-1,894
Примечание - составлено автором по данным предприятия

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (немедленно). Данный коэффициент характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и интересует прежде всего кредиторов. На основе таблицы 4, можно увидеть, что по данным ТОО «Gulser Computers» коэффициент абсолютной платежеспособности составляет 0,013 на начало года, а на конец года 0,00012. Таким образом, погасить свои обязательства в срочном порядке предприятие не смогло бы. Данный коэффициент имеет значения ниже нормативных как на конец 2013 так и на конец 2014 года. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности ТОО «Gulser Computers» указывает на низкую платежеспособность предприятия.

Показатель промежуточной платежеспособности представляет собой большой интерес для кредиторов ТОО «Gulser Computers». Значение показателя у предприятия на конец 2013 года не соответствует указанному теоретическому значению - 0,098, а к концу 2014 года повысилось - 0,493, что свидетельствует о том, что ликвидность предприятия повышается, но находится ниже нормативных значений.

Как видно, коэффициент покрытия по предприятию ТОО «Gulser Computers» на конец 2013 года ниже рекомендуемых значений, а к концу 2014 года повысился до 0,515, что является результатом увеличения текущих активов. Коэффициент текущей платежеспособности характеризует достаточность оборотных средств, которые могут быть использованы предприятием для погашения своих обязательств, также характеризует запас прочности, возникающей вследствие превышения ликвидности имущества над имеющимися обязательствами. Следовательно предприятие испытывает недостаток оборотных средств для погашения обязательств.

В связи с этим целесообразно рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности, который рассчитывают при неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность по формуле (4):

, (4)

где Кктл - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода;

Кнтл - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Пу - установленный период восстановления платежеспособности в месяцах (6 месяцев);

По - отчетный период;

Кнормтл = 2,0

Значение коэффициента восстановления платежеспособности больше 1 означает наличие у предприятия реальной возможности восстановить платежеспособность в течение шести месяцев.

Для ТОО «Gulser Computers» по данным на 01.01.2015 года коэффициент восстановления платежеспособности равен:

Квп = (0,515 + 6/12 (0,515 - 0,106)) / 2 = 0,36

Для того чтобы рассчитать данный показатель за 2013 год, необходимо вычислить предварительно коэффициент текущей платежеспособности предприятия за 2012 год.

Сумма всех краткосрочных обязательств предприятия на конец 2012 года составила 76490,9 тыс.тенге, сумма всех краткосрочных активов предприятия составила 4118,9 тыс.тенге, следовательно можно рассчитать коэффициент текущей платежеспособности на конец 2012 года:

Следовательно можно посчитать, по данным на 01.01.2014 года коэффициент восстановления платежеспособности равен:

Квп = (0,106 + 6/12 (0,106 - 0,05)) / 2 = 0,134

Составим таблицу 5 с расчетом коэффициента восстановления платежеспособности и отобразим на рисунке 4.

Таким образом, ТОО «Gulser Computers» в течение 6 месяцев не сможет восстановить платежеспособность при сохранении текущих тенденций финансовой деятельности.

Таблица 5

Динамика коэффициента восстановления платежеспособности за 2013-2014 годы

Показатель	2013	2014	Оптимальное значение	Отклонение
				2014-2013	2014-оптимального	2013-оптимального
Коэффициент восстановления платежеспособности	0,134	0,36	>1	0,226	-0,64	-0,866
Примечание - составлено автором по данным предприятия

И такая ситуация наблюдается в 2013 и 2014 года. Все это подтверждает неутешительные выводы о сложном финансовом положении предприятия и необходимости принятия соответствующих мер по улучшению ситуации. Для улучшения финансовых показателей предприятия требуются решительные меры со стороны руководства предприятия по увеличению оборотного капитала, снижению кредиторской задолженности и активизации работы по снижению внеплановых издержек.

Рисунок 4 - Динамика коэффициента восстановления платежеспособности ТОО «Gulser Computers» за 2013-2014 годы

Величина полученного коэффициента показывает, что за шесть месяцев исследуемое предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность.

Для анализа финансовой устойчивости составим таблицу с исходной информацией для расчета коэффициентов финансовой устойчивости. Источником информации для расчета коэффициентов финансовой устойчивости послужил бухгалтерский баланс ТОО «Gulser Computers» по состоянию на конец 2013 года и на конец 2014 года (таблица 6).

Таблица 6

Исходная информация для расчета показателей финансовой устойчивости ТОО «Gulser Computers» по состоянию на конец 2013 и на конец 2014 года

Показатели	На конец 2013 г.	На конец 2014г.
Общая сумма собственного капитала	5709,5	14257
Общая сумма капитала	63110,1	81960,7
Сумма привлеченного предприятием заемного капитала	57400,4	67703,7
Краткосрочный заемный капитал	57400,4	67703,7
Долгосрочный заемный капитал	-	-
Собственный оборотный капитал	-51301,3	-32834,2
Примечание - составлено автором по данным предприятия

Далее проведем расчет показателей финансовой устойчивости ТОО «Gulser Computers» по состоянию на конец 2013 года и на конец 2014 года.

Коэффициент автономии (КА):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Коэффициент финансирования (КФ):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Коэффициент задолженности (КЗ):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Коэффициент текущей задолженности (КТЗ):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Коэффициент маневренности собственного капитала (КМСК):

- по состоянию на конец 2013 года ;

- по состоянию на конец 2014 года .

Рассчитанные коэффициенты отобразим в таблице 7 и сравним их с нормативными значениями.

Таблица 7

Коэффициенты финансовой устойчивости ТОО «Gulser Computers» за 2013-2014 годы

Показатели	На конец 2013 г.	На конец 2014г.	Оптимальное значение	Изменения (+/-)
				2013 от оптимального значения	2014 от оптимального значения	2014 - 2013
Коэффициент автономии	0,09	0,17	0,5	-0,41	-0,33	+0,08
Коэффициент финансирования	4,75	10,05	1	-	-	-5,3
Коэффициент задолженности	0,91	0,83	-	-	-	-0,08
Коэффициент текущей задолженности	0,91	0,83	-	-	-	-0,08
Коэффициент маневренности собственного капитала	-8,99	-2,30	0,2-0,5	-9,19	-2,5	+6,6
Коэффициент финансовой устойчивости	0,08	0,17	0,9	-0,82	-0,73	+0,09
Примечание - составлено автором по данным предприятия

По данным таблицы 7 можно сделать следующие выводы. Коэффициент автономии характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия. Характеризует независимость от заемных средств. Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия. Превышение рекомендуемого значения указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны. Значение данного коэффициента по предприятию незначительно повысилось на конец года. Отклонение составило 9%, что отрицательно характеризует финансовую устойчивость предприятия. Коэффициент автономии составляет лишь 17% валюты баланса. Коэффициент задолженности уменьшается на конец 2014 года на 0,08. Так как предприятие не имеет долгосрочных обязательств, то коэффициент текущей задолженности равен коэффициенту текущей задолженности. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Хотя на конец года коэффициент финансирования увеличивается на 12%, Значение данного показателя позволяет говорить о достаточно низкой финансовой устойчивости предприятия и большом риске для его кредиторов.

Анализ коэффициента маневренности собственного капитала показал, что предприятие за 2013-2014 году имеет дефицит собственного оборотного капитала, что отрицательно характеризует деятельность предприятия. Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Коэффициент финансовой устойчивости или стабильности, показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Наряду с показателями, характеризующими структуру имущества предприятия, необходимо исчислять и анализировать коэффициенты, показывающие долю долгосрочной и краткосрочной задолженности в источниках средств предприятия. Коэффициент финансовой устойчивости позволяет оценить долю средств при финансировании капитальных вложений, которые возможно направить на реализацию долгосрочных программ: если коэффициент возрастает, то на предприятии увеличивается инвестиционная активность за счет долгосрочных заемных средств; если коэффициент уменьшается, то можно сделать обратный вывод. Так как предприятие не имеет долгосрочных займов банков, то коэффициент финансовой устойчивости одинаков с коэффициентом независимости. Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствуют о достаточно низком значении этого показателя на конец года. Предприятие; реализовав имущество, сформированного за счет собственных средств предприятие не погасит свои долговые обязательства. Предприятие мало средств вкладывает в оборотные активы.

В целом результаты оценки финансовой устойчивости предприятия ТОО «Gulser Computers» позволяют сделать вывод о том, что деятельность предприятия и в целом состояние его финансовой устойчивости можно охарактеризовать, как неудовлетворительное, потому что показатели финансовой устойчивости отрицательные, хотя имеют тенденцию увеличения на конец 2014 года. Показатели ликвидности и платежеспособности также имеют устойчивую тенденцию к повышению, но их значение на конец 2014 года не удовлетворительные.

2.2 Бухгалтерский учет банковских займов и кредитов

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

проверка правильности оформления, законности документов,

своевременное и полное отражение операций в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов с кредитными организациями;

своевременное проведение инвентаризации расчетов с банками и отражение ее результатов в учете.

Структура бухгалтерии и организации учета кредитов должны обеспечивать выполнение задач:

- предоставлять полную и точную информацию руководству о состоянии полученных кредитов;

- осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с кредиторами;

- отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств;

- предоставлять четкую и исчерпывающую информацию, касающуюся учета кредитов для отражения в финансовой отчетности предприятия [24, c.20].

Для бесперебойной финансово-хозяйственной организации при недостаточности собственных средств у ТОО «Gulser Computers» возникает объективная необходимость в использовании займов банков.

Кредитование ТОО «Gulser Computers» производится в соответствии с Правилами краткосрочного кредитования экономики Республики. Казахстан.

Банк осуществляет предоставление займов в соответствии со своей внутренней кредитной политикой и общими условиями проведения ссудных операций.

Для получения ссуды ТОО «Gulser Computers» обращается в банк с обоснованным письменным заявлением, в котором указывается: целевое направление ссуды, ее сумма, срок использования, конкретные сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Заявление заполняется в четырех экземплярах (Приложение 3).

Вместе с заявлением ТОО «Gulser Computers» независимо от срока использования займы предоставляет банку следующие материалы:

технико-экономическое обоснование кредита, движения оборотных активов и ожидаемых поступлений от реализации продукции и товаров, за счет которых предполагается погасить испрашиваемую ссуду;

финансовые и статистические отчеты, отчет о прибылях и убытках, декларацию о доходах и другие данные для определения финансового состояния и кредитоспособности организации;

обязательства по обеспечению своевременного возврата ссуды по формам, принятым в банковской практике (срочное обязательство, залоговое обязательство, гарантия, поручительство, страховое свидетельство и другие).

Банк выдает займы при условии предоставления организацией в качестве обеспечения их своевременного возврата с учетом платы за пользование ими, обязательства (договора) о залоге товаров (товарно-материальных запасов), ценных бумаг, другого свободного от залога имущества (предприятия, здания, сооружения, оборудование, имущественные права и т.д.), на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание, а также гарантии, поручительства, страховые свидетельства заемщика и другие виды обеспечения, принятые в банковской практике [25, c.16].

Залоговое право банка оформляется договором залога имущества в письменной форме без нотариального удостоверения за исключением договора о залоге жилого дома. Договор дает банку право, в случае образования просроченной задолженности по займам или объявления заемщика неплатежеспособным и нарушения кредитного и залогового договора должником, в соответствии со статьей 20 Закона Республики Казахстан «О залоге» самостоятельно реализовать находящееся в залоге имущество, обеспечивающее займа без обращения в суд, а также при объявлении заемщика банкротом - удовлетворить свои требования в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона Республики Казахстан «О банкротстве» в третью очередь удовлетворения претензии. Если вырученная сумма от продажи заложенного имущества недостаточна для покрытия задолженности по выданной сумме, то банк имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества заемщика (должника), что должно также быть оговорено в договоре «О залоге».

Заложенные банку товарно-материальные запасы остаются во владении организации (заемщиков). Они вправе их реализовать, но при условии замены выбывающих другими ценностями или погашения займа. Залогодатель (заемщик) обязан вести отдельный учет заложенных товарно-материальных ценностей .

На основе рассмотренного заявления организации о выдаче займа, анализа технико-экономического обоснования кредита и договора о залоге имущества банк делает заключение о возможности выдачи займа заемщику. При этом кредитование оформляется кредитным договором, заключенным между банком и организацией и определяющим взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Банк может заключить данный договор на год или более длительный срок. В последнем случае такой договор ежегодно уточняется в заключаемых сторонами кредитных соглашениях, в которых детализируются отдельные существенные для сторон вопросы (Приложение 4).

Кредитный договор в обязательном порядке должен содержать: цель кредита, общую сумму выдаваемого кредита, валюту кредита, сроки погашения кредита, способ погашения кредита, обеспечение (вид, сумма), размер ставок вознаграждения (интереса). Конкретное содержание договора определяется по согласованию сторон. Из указанных принципов банковского кредитования следует, что банк выдает кредит для использования на определенные цели и под конкретные объекты (за товарные запасы, расчетные документы и др.) при условии возврата его в установленные сроки (срочность) за определенную плату (вознаграждения) и обеспеченности товарно-материальными ценностями и другими средствами на сумму выданных под них кредитов. Чтобы возвратить (погашать) займы в установленные сроки, организации должны приобретать у поставщиков только нужные населению продукции и товары в соответствии с их спросом и предложениями, и не допускать завоза излишней, неходовой и недоброкачественной продукции и товаров, обеспечить строгий контроль за объемом реализации продукции и товаров, полным и своевременным поступлением выручки (платежа) от реализации продукции и товаров.

Займы предоставляются, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-платежных документов поставщиков на отгруженные запасы или перечисления средств на его текущий банковский счет. При необходимости, по решению банка, для расчетов с гражданами займы могут выдаваться в кассу организации наличными деньгами. В установленные кредитным договором сроки банк передает в организацию выписку по ссудным счетам с прилагаемыми к ней документами (платежные поручения, платежные требования-поручения, счета и др.), на основании которых были совершены операции и которые послужили основанием для записей в выписках банка.

Учет кредитов на предприятии ТОО «Gulser Computers» регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [13], Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании" [14], "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан" [17], которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия [26].

Обобщение информации по полученным от банка и внебанковских учреждений на территории страны в бухгалтерском учете ТОО «Gulser Computers» и за рубежом краткосрочных (на срок не более одного года) и долгосрочных (на срок свыше одного года) кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранных валютах, производится соответственно на следующих счетах: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка» [19].

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

получение кредита;

возврат кредита;

начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

3011 «Краткосрочные банковские займы в тенге»;

3012 «Краткосрочные банковские займы в валюте».

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При оплате по платежным поручениям организации непосредственно банком за счет выдаваемого займа расчетно-платежных документов поставщиков за отгруженные (поступившие) продукции и товары в зависимости от сроков погашения задолженности и банковских займов (сроком до одного года или свыше одного года) производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму задолженности и банковских займов сроком до одного года:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 3010 «Краткосрочные банковские займы»

на сумму задолженности и банковских займов сроком свыше одного года:

Дебет счета 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 4010 «Долгосрочные банковские займы»

При перечислении банком выданного займа на текущий банковский счет или получении займа в кассу организации наличными деньгами дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит соответствующих счетов:

3010 «Краткосрочные банковские займы»

4010 «Долгосрочные банковские займы»

В таблице 8 представим типовые бухгалтерские проводки, отражающие поступление и погашение кредита (основного долга):

Если при наступлении срока платежа по займам отсутствуют средства на текущем счете, то непогашенную в срок задолженность по займам рассматривают как просроченную и списывают на отдельный аналитический счет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» - «Просроченные займы» или «Пролонгированные займы», делая записи при этом по дебету и кредиту счета 3010 «Краткосрочные банковские займы».

Таблица 8

Типовые бухгалтерские проводки поступления кредита

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит в тенге	1030	3011
Получен кредит в валюте	1030	3012
Погашен основной долг по кредиту в тенге	3011	1030
Погашен основной долг по кредиту в валюте	3012	1030
П р и м е ч а н и е - составлено автором по источнику [27, c. 47]

Аналитический счет «Пролонгированные ссуды» открывается при возникновении у организации временных финансовых затруднений из-за непредвиденных обстоятельств. Если у банка имеются свободные кредитные ресурсы, заемщику может быть предоставлена отсрочка погашения займа на срок не более 6 месяцев под повышенный процент, что предусматривается в кредитном соглашении.

При отсутствии у организации в ближайшее время реальных перспектив погашения, необеспеченного возвратом задолженности по займам и процентов по ним, банк получает удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества путем его реализации или в другом порядке, определенном в договоре, Допустим, для выполнения обязательства по возврату займа реализован предмет залога, в данном случае, производственное здание. При этом производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 9).

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету заложенного имущества

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
п/п		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списывается на расходы но остаточ-ной (балансовой) стоимости производ-ственное здание, являвшееся предме-том залога и реализованное из-за невы-полнения обязательств перед банком.	7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный счет 7411 «Расходы по выбытию основных средств»	2410 «Основные средства», дополнительный счет 2411 «Здания и сооружения»
2	На сумму амортизации, начисленной к моменту реализации производственного здания	2420 «Амортизация основных средств», дополнительный счет 2421 «Аморти-зация зданий и сооружений»	2410 «Основные средства», дополнительный счет 2411 «Здания и сооружения»
Продолжение таблицы 9
1	2	3	4
3	Поступила оплата счета от покупателя за реализованное производственное здание	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
4	Погашается задолженность перед банком по полученным ссудам и процентам по ним за счет вырученных средств от реализации производственного здания, находившегося в залоге: - на сумму займов	3010 «Краткосроч-ные банковские займы»	2410 «Основные средства»
	- на сумму вознаграждения	3380 «Краткосроч-ные вознаграждения к выплате»	2410 «Основные средства»
Примечание - составлено автором по источнику [25, с. 20]

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного). Также бухгалтерия предприятия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета [28, c. 20].

На предприятии ТОО «Gulser Computers» таким уровнем аналитического учета кредитов банков является организация учета в разрезе отдельных кредитных договоров, т.е. по субконто (Приложение 5).

При применении программы "1С: Бухгалтерия" это возможно сделать с помощью ведения справочника "Кредиты", в котором каждое субконто представляет собой один кредитный договор. При этом в параметрах субконто можно отражать всю необходимую информацию о данном кредитном договоре. Если между предприятием и банком заключен договор о предоставлении кредитной линии, то при необходимости можно вести аналитический учет по субконто в разрезе каждого транша. Траншем является каждая отдельная кредитная сумма, полученная в рамках кредитной линии. Такой глубокий аналитический учет кредитов банков в разрезе отдельных кредитных договоров и отдельных траншей позволяет:

с наибольшей точностью вести учет кредитов банка;

быстро получать подробную информацию о состоянии кредитных взаимоотношений с банками;

контролировать своевременность погашения кредитов;

значительно облегчить налоговый учет.

Например, предприятие ТОО «Gulser Computers» заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 2 500 000 долларов сроком на 3 года под 14% годовых на условиях возобновляемости путем предоставления транша на пополнение оборотных средств.

Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 2 500 000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 2 500 000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 2 500 000 долларов США по курсу на конец каждого квартала каждого года.

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка Ч остаток задолженности Ч количество дней / 360 дней.

Составим расчет вознаграждений и корреспонденцию счетов по учету кредита за период 2013 года в таблице 10.

Таблица 10

Фрагмент журнал хозяйственных операций ТОО «Gulser Computers» за 2013 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2013г. 2500000 Ч 150,73 (тг за 1 доллар)	376 825 000	1030	3011
на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	25025	7430	1030
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере 1/3 основного долга, эквивалентного 840 000 долларов США	126 613 200	3011	1030
П р и м е ч а н и е - Составлено автором на основе регистров бухгалтерского учета ТОО «Gulser Computers»

Таким образом, погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах, 1010 «Денежные средства в кассе» и дебету счета 3010 «Краткосрочные банковские займы».

При получении кредитов со сроком более года дебетуют счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при получении денег на текущий банковский счет; и кредитуют счет 4010 «Долгосрочные банковские займы».

По всем счетам группы счетов 4010 «Долгосрочные банковские займы» предусмотрен двухуровневый аналитический учет:

- по кредиторам и заимодателям - субконто 1, которому соответствует справочник «Контрагенты»;

- по договорам, на основании которых производится кредитование и заем, - субконто2, которому соответствует справочник «Договоры».

При зачислении ссуды на текущий банковский счет предприятия ТОО «Gulser Computers» в бухгалтерии предприятия данная операция регистрируется в Журнале-ордере №2 и в ведомости к журналу-ордеру №2, где отражаются операции по дебету (журнал-ордер) и кредиту (ведомость к журналу-ордеру №2) счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Записи в журнале-ордере №2 и ведомости к журналу-ордеру №2 производятся еа основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов. Также при зачислении ссуды на текущий банковский счет делаются записи в Журнале-ордере №4. Журнал-ордер № 4 предназначен для учета операций по кредиту групп счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Бухгалтерские записи в журнал-ордер производятся согласно выписок банка и других денежных документов по кредиту групп счетов подразделов 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В конце месяца построчно подсчитываются итоги по графе 7 «Итого».

Обороты по дебету групп счетов подразделов 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка». На основании этих данных по каждой группе счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства».

На основании графика платежей приложенных в договоре банковского займа в бухгалтерии предприятия составляется платежное поручение по погашению банковского займа. Далее по выпискам банка в бухгалтерии производится погашение основной суммы долга и погашение начисленного вознаграждения.

Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически. Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или с указанием конкретных документов расчетов. Способ ведения расчетов определяется отдельно для каждого договора.

Для группы счетов 4010 «Долгосрочные банковские займы» предусмотрен валютный учет. Для автоматического перевода валюты в тенге при формировании проводок по этим счетам, надо настроить справочник «Валюты» на дату начала ведения учета в программе «1С:Бухгалтерия 7.7». При ведении учета в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» необходимо регулярно вносить курсы иностранных валют в этот справочник.

Например, ТОО «Gulser Computers» получило от казахстанского банка кредит согласно кредитному договору № К2 от 05.10.2013 г. Условия договора: сумма кредита - 500 000 долларов США, срок -24 месяцев, ставка вознаграждения -10%, количество дней в году - 360, количество дней в месяце равно календарному числу дней. Кредитные средства поступили на валютный счет ТОО «Gulser Computers» 5 октября 2013 г. Согласно условиям договора выплата вознаграждения производится ежемесячно 5-го числа, сумма основного долга погашается в конце срока - 5 октября 2014 г. Бухгалтерские проводки по учету данного кредита в 2013 г. по счету 4...