Финансовые инструменты в механизме налогового регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский государственный университет им. А.Байтурсынова

Кафедра банковского дела

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Финансовые инструменты в механизме налогового регулирования»

Специальность 050509-финансы

Выполнила: Шаповалова Е.П.

Научный руководитель: Гурбаева Л.Ф.,

Костанай, 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы механизма налогового регулирования в налоговой системе Республики Казахстан

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

1.2 Формы и системы налогообложения

1.3 Механизм налогового регулирования

2. Анализ финансовых инструментов в налогообложении

2.1 Организационно-правовая структура Налогового департамента по Костанайской области

2.2 Анализ тенденций в прямом имущественном налогообложении доходов налогоплательщиков Костанайской области

2.3 Анализ тенденций в косвенном налогообложении

3. Пути повышения эффективности механизма налогового регулирования

Заключение

Список использованных источников

Приложения

налогообложение доход финансовый имущественный



Введение

Система налогообложения складывалась на протяжении всей истории человечества. Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях храмам, поскольку последними на заре развития человечества выполнялись важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор».

Любому государству для осуществления его функций необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. Государство для формирования бюджета использует различные источники доходов, но на сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания денежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую доходную часть бюджета. В Республике Казахстан их доля составляет более 80%.

Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством косвенного прямого государственного регулирования экономики.

Практика последних лет рыночных реформ показала, что основной источник бюджетного финансирования, каковым является налоги, явно оскудел. И не от того, что налогов стало меньше или их совокупная сумма уменьшилась, просто стало больше случаев так называемого уклонения от налогов.

Сама система налогообложения дает тому всяческие поводы, ибо чем больше льгот, тем больше желающих их получить любыми законными и не законными путями.

Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов обирает нас, поэтому необходимо любым способом защититься от него.

К тому же последнее время налоговый процесс резко усилился.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.

Налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных. Статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого».

Основная цель дипломной работы - Разработать мероприятия, направленные на совершенствование методов налогового регулирования в РК. Для этого были поставлены следующие задачи:

изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан;

рассмотреть используемые финансовые инструменты;

дать анализ тенденций в прямом и косвенном налогообложении доходов налогоплательщиков;

разработать пути повышения эффективности в механизме налогового регулирования.

Для работы были использованы теоретические труды и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения, корпоративного менеджмента, налогового администрирования, а также Налоговый кодекс и другие законодательные акты РК, нормативные и инструктивные материалы налоговой службы, статистическая отчетность налоговых органов за последние 3 года.

1. Теоретические и методические основы механизма налогового регулирования

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции.

Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства».

Добывает себе государство денежные средства различными способами:

в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);

в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания» (см. Рисунок 1)[1].

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает - признак не рабства, а свободы.

Данному учёному также принадлежит определение основных принципов налогообложения, сформулированные в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:



Рисунок 1. Налогообложение в умах великих ученых

1. «Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения [2].

Вернёмся к вопросу истории. Налоги применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло, и не может, обходиться без налогов со своих граждан. Французский писатель и историк Франсуа - Мари Вольтер однажды сказал, что плачивать налог - значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

В развитии методов взимания налогов можно выделить четыре основных этапа (см. Таблицу 1). На начальном этапе - от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.

На втором этапе - XVI - нач. XIX вв. - в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов. На третьем, современном этапе - государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Ещё в XIII - XII до н. э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относится первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Ещё во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте [3].

В древнегреческих городах - полисах взимались налоги с граждан в размере одной двадцатой части их доходов, а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины, взымавшейся в форме добровольных жертвоприношений. Были и акцизы в виде сборов у ворот города.

Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов - государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели. В то же время афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань предпочитали получать с побежденных народов или с союзников. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

В древнеримском государстве первоначально в мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом были минимальны, поскольку магистры исполняли должности безвозмездно, порой вкладывая свои средства. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Эти расходы покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.

Определение суммы налога проводились каждые пять лет избранными чиновниками - цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своём имущественном состоянии и семейном положении.

Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. С разрастанием римского государства и завоёвывания им новых территорий, происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. 

Таблица 1 - Этапы возникновения налогообложения

Этапы	Характеристика
1 этап (от древнего мира до начала средних веков)	Государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов, а лишь определяет сумму, которую желает получить. Носили случайный характер. Сборы существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме.
2 этап (XVI-XIX вв.)	Государство устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов. Появляются системы, включающие прямые и косвенные налоги.
3 этап (время Первой мировой войны и великой депрессии(1929-1933 гг.))	Развитие налогов связано со становлением научно - технических воззрений на их природу. Государство берёт в свои руки функции установления и взимания налогов. Региональные органы власти играют роль помощников государства.
4 этап (современный)	Развитие налогов характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. В 80-е годы XX века получило признание бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления - это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Начало 90 - х годов XX века в период возрождения и формирования налоговой системы России налоги заменили существующую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально установить и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла контролировать должным образом. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис. Стало очевидно, что появилась необходимость в реорганизации финансовой системы Римского государства. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были в значительной степени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого были проведены обмеры каждой городской общины с её земельными угодьями. По каждому городу был составлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан, которой руководили наместники провинций совместно с прокурорами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определённый день представить властям общины свою декларацию. Все налоговые документы хранились в финансовом органе и служили своеобразной базой для последующих переписей имущественного состояния населения (цензов) [4].

Владелец земли должен был сам оценить свои доходы. Чиновник, контролирующий проведения ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, например, если часть виноградных лоз погибала или засохли маслины, то они на включались в сумму налога. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. Иначе выкорчеванные растения учитывались в сумме налога.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую часть доходов с земельного участка. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку налоги взимались деньгами, собственники должны были производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Это способствовало расширения торгово-денежных отношений, увеличение процесса разделения труда, урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налог на содержание армии. Налог на рекрутов (заплатив который можно было освободиться от воинской повинности). Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения имело место сокращение налоговой базы, а далее, как следствие, финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Позже стала складываться налоговая система Руси. Основным источником дохода княжеской казны была дань с подвластных князю племён и народностей. Дань уплачивалась деньгами - чаще всего арабскими монетами или натурой - мехами. Существовало также и косвенное налогообложение, в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупными источника дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединения к Московскому княжеству новых земель и, прежде всего, крупных торговых центров.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси [5].

Несколько упорядочена финансовая система была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 г. счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет.

Надо заметить, что некоторый хаос финансовой системы в то время был характерен и для других стран.

Политическое объединение русских земель относится к концу XV века. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало ещё долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Однако одновременно с ним обложением населения занимались и территориальные приказы. В силу этого финансовая система России в XV - ХVII веке была чрезвычайно сложна и запутана.

Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги. Царь учредил особую должность - прибыльщики, обязанность которых изобретать новые источники доходов казны[6].

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами: камер - коллегия, штатс контор - коллегия, ревизион - коллегия и коммерц - коллегия. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 году была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами

государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая взыскиванием недоимок, недоборов и начетов. В 1802 году манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги.

Таким образом, рассмотрев историю развития, можно сделать вывод о том, что налогообложение на современном этапе имеет нить сходств со времен зарождения налогов [7].

1.2 Формы и системы налогообложения

Теоретические концепции сущности налогов, их правовое оформление и практическое применение формируют методологию налогообложения. В основе методологии налогообложения лежат положения объективных экономических законов, а также законов государства и права. Обусловлено это тем обстоятельством, что налоги по своей сути являются объективной экономической категорией, выступают неотъемлемым элементом общественного производства, частью экономических отношений по поводу мобилизации в распоряжение государства части созданной стоимости валового внутреннего продукта. Практическое использование налогов как экономической категории основано на конкретных их организационно-правовых формах, имеющих особый механизм исчисления и порядок уплаты в бюджетную систему.

Механизм функционирования каждого конкретного налога основан на налоговых правоотношениях, установлении налоговых обязательств налогоплательщиков. Таким образом, формируется методика налогообложения.

Применяемая методика налогообложения должна быть адекватной состоянию экономики и политики государства. В этой связи методика налогообложения выступает логическим завершением методологии налогообложения в контексте проводимого налогового реформирования экономической системы[8].

Процесс налогообложения постоянно совершенствуется и продвигается к состоянию, в котором более полно реализуется все потенциальные возможности налогов как экономической категории. Этот потенциал есть не что иное, как возможность налоговой системы быть оптимальной на практике, то есть основываться на принципах справедливости, равенства, равномерности, демократичности и общественной полезности.

Функционирование налога как экономической категории обуславливается закономерностями расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределение и перераспределение денежной формы стоимости.

Любая национальная налоговая система функционирует на объективной методологической базе - комплексе теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе. Исследование этой области порождает налоговые концепции, различающиеся подходами к очерчиванию границ и участников налоговых правоотношений. Существуют концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Это процесс формирования принципов построения национальной налоговой системы и утверждение ее методических и организационно-правовых основ, задач и конечных целей[9].

Отечественное налоговое законодательство трактует налоги исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Налоги, пошлины и сборы определены кК обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Вместе с тем они - есть форма финансового участия граждан, иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной части бюджета всех уровней, решения общегосударственных, региональных и местных задач экономического и социального развития.

Согласно статье 12 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

В практике хозяйствования формами проявления налоговых отношений выступают конкретные виды налогов. Каждый вид налога содержит в себе обязательные компоненты, именуемые элементами налога. Элементы налога - это определяемые законодательными актами государства обязательные компоненты, принципы построения и организация взимания налога[10].

К элементам налога относятся: субъект налога или налогоплательщик; объект налога; налогооблагаемая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; срок уплаты налога; способы уплаты налога; налоговая декларация и др. (см. Рисунок 2).

Рисунок 2. Система налогов



Субъект налога или налогоплательщик - это юридическое либо физическое лиц, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет на другое лицо. Последний называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог.

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Объектами налогообложения являются прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц, финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определённый законом период налогообложения. Объект обложения, как правило, лежит в основе определения номенклатуры налогов (т.е. видов и перечня). Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. Для получения суммы налога необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога.

Источник налога - доход субъекта, из которого оплачивается налог. В качестве источника выступают заработная плата, прибыль, процент, рента.

Облагаемые доходы - часть валового дохода юридических и физических лиц, подлежащая обложению налогом. При взимании прямых налогов облагаемый доход определяется путём вычета из валового дохода налогоплательщика установленных налогом скидок и льгот.

Налоговая ставка (норма налогообложения) - величина налога на единицу обложения, то есть она представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

В системе налогообложения важная роль принадлежит налоговой ставке и шкале налогообложения. Именно через налоговые ставки реализуется значимость налогов в регулировании экономических процессов. В практике налогообложение применяется различные виды налоговых ставок. По методу построения ставки налогов налоги бывают твёрдые и процентные.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. Иначе говоря, налоговый период - время, за которое производится обложение налогом соответствующего объекта [11].

В налоговой практике выделяют четыре способа исчисления налогов зависимости от способов учета и оценки объектов обложения:

кадастровый способ осуществляется путем учета и взимания налога осуществляется на основе описи объекта обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный налог);

при декларационном способе налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы исчислений и уплачивает сумму налога.

у источника получения дохода налог начисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает налогоплательщик;

на основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Множественность налогов, их различное назначение и построение обуславливают необходимость осуществления их классификации. В основу классификации могут быть положены разные признаки, в том числе:

административный признак;

способ взимания;

источник налога;

степень обложения;

направление использования налогов;

субъект - налогоплательщик.

По административному признаку, т.е. по полномочиям соответствующих органов законодательной или представительной власти по введению налогов, установлению конкретных налоговых ставок, порядка и сроков взимания, налоги, как правило, делятся на две группы: центральные (федеральные) и местные. Использование данного принципа в налоговой практике определяется, во-первых, государственным устройством, во-вторых, принципами финансовой политики, в-третьих, демократическими преобразованиями общества [12].

На начальном этапе построения отечественной налоговой системы в зависимости от административного признака налоги делились на три группы: общественные налоги, общеобязательные местные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо.

Прямые налоги, в свою очередь, по степени оценки объекта обложения подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, они построены на внешних признаках. Реальные налоги по своей сути не в состоянии учитывать индивидуальные свойства плательщиков.

Личные налоги взимаются с юридических и физических лиц непосредственно с дохода. Они учитывают как действительный доход плательщика, так и его индивидуальные обстоятельства, следовательно, исходят из субъекта обложения. Построение личных налогов основано на учёте платежеспособности субъекта налога[13].

Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

Косвенные налоги также по своему характеру неоднородны. В их составе выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальными акцизами облагаются строго определённые группы или виды товаров. Универсальными акцизами облагаются в основном все товары и услуги, их разновидностью является налог на добавленную стоимость. Косвенные налог отличаются простотой взимания и их применение даёт фискальный эффект даже в условиях падения производства. Фискальными монополиями облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах. Они не нашли применения в налоговой практике Казахстана. Таможенными пошлинами облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций, то сеть эти виды налогов устанавливаются на товары, перемещающиеся через таможенную границу.

По источнику различают следующие налоги:

- налоги, включаемые в стоимость товара (НДС и др.);

- налоги, уплачиваемые из дохода налогоплательщика (подоходный налог, налог на имущество юридических лиц и др.);

По степени обложения выделяются три группы налогов:

- прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера доходов или иного объекта обложения;

- регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения;

- пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта [14].

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на общие и специальные. Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, используются для финансирования конкретных мероприятий. В своём большинстве налоги являются общими. Специальные налоги обычно устанавливаются в качестве доходного источника специальных внебюджетных фондов.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

На основе вышесказанного, налоги, с одной стороны, являются предметом налогообложения, с другой стороны, они являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура - система специализированных налоговых органов, наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления налогового контроля)[15].

1.3 Механизм налогового регулирования

Налоговый механизм - понятие, прежде всего методологического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися при обобщении части созданного в производстве национального дохода.

Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

С другой стороны, налоговый механизм - это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений [16].

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задаётся совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счёт собственных средств.

Налоговым отношениям может предшествовать система мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений придаёт управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства.

Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что: действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии; налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов; усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избегании двойного налогообложения[17].

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов налогового управления.

Существует потребность в изменении структур и функций налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики делятся на три группы:

организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);

правовые, отражающие законодательную определённость налоговых отношений (единство, стабильность, определённость).

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия государства на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение и налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.

Суть налогового регулирования заключается в том, что любое вмешательство государства в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений[18].

Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия (см. Рисунок 3).

Система налогового стимулирования предполагает: изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.



Рисунок 3. Налоговое регулирование

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями - фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства[19].

История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономики страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно носить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересом.

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».



Рисунок 4. Налоговые стимулы

Налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования, именуемой «налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством» (см. Рисунок 4).

К ним относятся: льготы, предоставляемые посредствам сокращения налоговой базы; льготы, предоставляемые по средствам уменьшения налоговой ставки.

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.

Отсроченные налоговые обязательства могут возникать вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Их можно подразделить на две группы.

Отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти.

Отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие распределения налогов между отчётными периодами.

Первая группа налоговых стимулов состоит из отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйствующего субъекта, поэтому их можно рассматривать как элементы прямого налогового стимулирования.

Однако перечень элементов, оказывающих стимулирующее действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью государства межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим и социальным причинам, а также в целях национальной безопасности.

Одним из наиболее действующих государственных стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчётами предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальных формах. Этот вид стимулирования может иметь форму:

государственных субсидий;

государственных субвенций;

государственных дотаций;

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определённых видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию определённых услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении денежных средств, кроется в том, что величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования [20].

Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме: уменьшения обязательств перед государством: здесь средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий являются собственными средствами хозяйствующего субъекта; изменение сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей; государственной помощи, которая предоставляется хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.

2. Анализ финансовых инструментов в налогообложении

2.1 Организационно-правовая структура

Постановлением Совета Министров КазССР от 16.03.90года № 112 создана Государственная налоговая инспекция Министерства финансов КазССР.

Указом Президента КазССР «О создании государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.07.91 года № 380 создана Главная государственная налоговая инспекция КазССР.

В том же году, в соответствии с Указом Президента КазССР «О создании государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.07.91года и во исполнение постановления Кабинета Министров КазССР «Вопросы деятельности государственной налоговой службы Казахской ССР» от 09.09.91года № 520 в областях образованы Государственные налоговые инспекции по областям на базе соответствующих Государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам. Позже, по мере изменения структуры налоговых органов, соответствующие изменения происходили в структуре территориальных органов.

Просуществовав порядка полутора лет как самостоятельное управление, налоговая служба была вновь введена в структуру Министерства финансов. Затем дважды, в 1996 и 1997годах, налоговая служба обрела статус самостоятельной структуры. (Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Положения о Государственном налоговом комитете Республики Казахстан от 27.09.1996 года, Указ Президента Республики Казахстан «Об очередных мерах по реформированию системы государственных органов Республики Казахстан».

Указом Президента Республики Казахстан «О дальнейшем реформировании системы государственных доходов Республики Казахстан» от 12.10.98 года было образовано Министерство государственных доходов, в состав которого включен налоговый комитет.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002 года № 931 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан» созданы государственные учреждения - налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специализированных экономических зон Министерства государственных доходов Республики Казахстан реорганизованы в государственные учреждения - налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специальных экономических зон Налогового комитента Министерства финансов Республики Казахстан.

На основании Постановления правительства Республики Казахстан № 387 от 24.04.2008 года Налоговый комитет по Костанайской области переименован в Налоговый департамент по Костанайской области, а его структурные



Рисунок 5. Структура Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

подразделения, т. е. территориальные Налоговые комитеты переименованы в Налоговые управления.

Налоговый департамент по Костанайской области является территориальным подразделением Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, имеющий свою организационно-управленческую структуру, которая показана на рисунке 5 (см. Приложение А).

Департамент является юридическим лицом, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также бюджетные счета в органах казначейства Министерства финансов РК, и счета в банках.

Департамент вступает в гражданско-правовые отношения от собственного имени.

Структура и лимит штатной численности Департамента утверждаются Председателем НК МФ РК в пределах лимита штатной численности Комитета утвержденных Правительством РК.

Финансирование Департамента осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Департамент при возложении на него основных задач, функций имеет право:

осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексе РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет»;

запрашивать и получать в установленном законодательством порядке информацию, документы необходимые для реализации основных задач и функции Департамента;

производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ц/б, расчетов, декларации и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований установленных законодательством РК;

требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и др. обязательных платежей в бюджет по установленным формам;

обследовать любые используемые для извлечения доходов объектов налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, не зависимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

осуществлять проверки юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию, импорт подакцизной продукции, в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления др. обязательных платежей в бюджет;

в соответствие законодательства РК принимать решения по изменению сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты по согласованию с местными исполнительными органами;

проводить мероприятия по повышению квалификации кадров [21].

Департамент организует свою работу на основе текущих и перспективных планов.

Департамент состоит из структурных подразделений, обеспечивающих его деятельность; подчиняется не посредственно по вертикали НК МФ РК и не относится к местным исполнительным органам.

Департамент возглавляет Начальник. Начальник имеет заместителей.

Начальник Департамента организует и руководит работой Департамента, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Департамент задач и осуществления им своих функции в установленном законодательством порядке, налагает дисциплинарные взыскания на сотрудников Департамента и ниже стоящих налоговых комитетов подписывает правовые акты Департамента.

Управления возглавляет начальник Управления, назначаемый на должность и освобождаемый от должности приказом начальником Департамента.

Начальник Управления осуществляет руководство работы Управления и несет персональную ответственность за невыполнение возложенных на Управление задач (см. Приложение В).

...