Финансовые инструменты в механизме налогового регулирования

Остальные сотрудники Управления назначаются на должности и освобождаются от должности в соответствии с номенклатурой должностей.

Круг служебных обязанностей сотрудников управления определяется в соответствии с квалификационными требованиями и утверждёнными в установленном порядке должностными инструкциями (см. Приложение Г).

Документы, направляемые от имени Управления по вопросам, входящим в его компетенцию, подписываются начальником департамента или его заместителями.

Начальник Управления:

представляет начальнику департамента предложения по структуре и штатному расписанию Управления в пределах установленной численности сотрудников;

определяет функциональные обязанности сотрудников Управления, а также их взаимодействие;

проводит анализ применения действующего законодательства и разрабатывает предложения по совершенствованию нормативной правовой базы, имеющие отношение к деятельности Управления;

осуществляет контроль и проверку исполнения решений и приказов территориальных налоговых управлений по вопросам, входящим в компетенцию управлений;

обеспечивает режим секретности проводимых в управлении работ, разработку и своевременное осуществление мероприятий по защите государственных секретов от разглашения и утечки информации при использовании технических средств;

подготавливает и представляет руководству Департамента предложения о назначении на должность и освобождении на должность от должности сотрудников управления, а также их поощрения и наложения на них дисциплинарных взысканий;

обеспечивает рассмотрение в Управлении обращений граждан и юридических лиц;

выполняет иные функции, возложенные на него начальником департамента.

Сотрудники Управления должны осуществлять полномочия в пределах предоставленных им прав и в соответствии с должностными обязанностями, соблюдать трудовую и исполнительную дисциплину, хранить государственные секреты и иную охраняемую тайну, а также соблюдать другие обязанности, определённые Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О государственной службе » и Законом Республики Казахстана «О борьбе с коррупцией» [22].

В своей работе начальник и главные специалисты руководствуются:

Конституцией и Законами РК;

Актами Президента, Правительства и Премьер - Министра РК;

Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов РК;

Положением о налоговом департаменте по Костанайской области;

Приказами и распоряжениями начальника.

Каждое Управление имеет свои определенные задачи. Рассмотрим некоторые из них (см. Приложение Д).

Основными задачами Управления администрирования НДС являются:

изучение эффективности исполнения налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступления платежей в бюджет и других обязательств перед государством;

организация и проведение налогового аудита и мониторинга за наиболее крупными налогоплательщиками, находящимися на налоговом учете в налоговых органах области;

разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов об изменениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

проверка организации работы нижестоящих налоговых комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и др.

Основные задачи Управления администрирования непроизводственных платежей и специальных налоговых режимов:

обеспечение исполнения налогового законодательства РК, изучение их эффективности;

проведение проверок государственных органов и налогоплательщиков по непроизводственным платежам;

проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

вскрытие резервов и внесение предложений по увеличению поступлений непроизводственных платежей;

обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;

осуществление контроля за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет непроизводственных платежей;

подготовка разъяснений, консультационных писем и указаний по методике сбора непроизводственных платежей;

проверка организации работы нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;

составление отчетности о результатах работы по сбору непроизводственных платежей в бюджет;

контроль за выполнением прогноза поступления непроизводственных платежей, отслеживание динамики их поступлений;

координация деятельности соответствующих государственных органов по вопросам сбора непроизводственных платежей, разработка совместных мероприятий по данным вопросам;

взаимодействие с государственными органами, общественными организациями по вопросам налогового администрирования;

разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов налогового учета, налогового законодательства, на основе анализа практического исполнения налогового законодательства и других законодательных актов.

осуществляет контроль за следующими видами платежей: налог на имущество юридических и физических лиц; сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг; плата за загрязнение окружающей среды; поступления сумм санкций, применяемых к банкам второго уровня за нарушение экономических нормативов и сроков предоставления статистической отчетности, установленных Национальным банком РК; штрафы за нарушение законодательства об охране окружающей среды; вознаграждение (интересы) по кредитам, выданным на иные цели; поступления от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями финансируемыми из республиканского и из местного бюджетов.

Перед Юридическим Управлением стоят такие основные задачи:

обеспечение соблюдения законности в деятельности Департамента;

защита в установленном порядке правовыми средствами интересов Комитета в судебных и других государственных органах;

проведение правового всеобуча;

правовая экспертиза и участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;

обеспечение структурных подразделений нормативными правовыми актами.

в пределах своей компетенции принимает участие в разработке фискальной политики Республики Казахстан;

принимает участие в разработке и представлении в установленном порядке предложений по организации защиты финансовых интересов государства и граждан;

принимает участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;

представляет в установленном порядке интересы Департамента в судебных, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов;

оказывает помощь в подготовке исковых заявлений от лица налоговых органов, в том числе по инициированию процедуры банкротства несостоятельных должников;

принимает участие в комплексных проверках состояния работы по исполнению фискальной политики;

принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины в Департаменте;

осуществляет методическое руководство правовой работы в системе Департамента, проверяет состояние этой работы, проводит мероприятия по повышению квалификации работников юридической службы;

дает разъяснение ведомствам, входящим в структуру Департамента, по правовым вопросам, направляет информационные материалы по действующему законодательству и практике его применения;

консультирует работников Департамента и территориальных налоговых комитетов, входящих в его структуру, по правовым вопросам и др.

Основными задачами Управления по работе с налогоплательщиками являются:

рассмотрение материалов разногласий налогоплательщиков, подготовка предложений и рекомендаций по разногласиям налогоплательщиков;

анализ работы территориальных налоговых комитетов по рассматриваемым письмам, заявлениям и жалобам налогоплательщиков;

участие в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, форм отчетности о работе налоговых органов[23].

Организационное управление выполняет следующие задачи:

документационное и информационное обеспечение руководства налогового департамента по Костанайской области, а также его подразделений;

организационно-методическое руководство документированием в налоговом департаменте по Костанайской области и его подразделениях;

контроль за соблюдением правил делопроизводства, а также режима секретности в структурных подразделениях;

анализ состояния исполнительской дисциплины в подразделениях налогового департамента по Костанайской области и обращениям граждан;

разработка и организация мер, направленных на совершенствование форм и методов работы с документами, обращениями граждан, укрепления режима секретности (см. Приложение Е).

Отдел бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел представляет интересы налогового комитета области в вопросах оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет перед другими организациями и структурами.

Основные цели и задачи отдела:

совершенствование методологии обработки информации о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджет и по накопительному пенсионному фонду;

повышение оперативности получения учетной и финансовой информации о налогоплательщиках;

повышение оперативности получения информации о ходе взимания налогов, установленных Законодательством Республики Казахстан и других финансовых обязательств перед Государством с хозяйствующих субъектов и индивидуальных налогоплательщиков;

качественное улучшение условий труда персонала структурных подразделений налогового комитета области, повышение производительности труда.

планирование и разработка общей стратегии в области учетной политики в структурных подразделениях областного налогового комитета;

организация обучения и обеспечение нормативной документацией работников отделов учета налоговых комитетов области;

повышение эффективности работы, достоверности представляемой информации;

организация проведения единой политики в области учета и др.

Управление внутреннего контроля.

Управление осуществляет свою деятельность в тесном взаимодействии со структурными подразделениями налоговых комитетов области, а по отдельным проблемным вопросам сотрудничает с другими правоохранительными органами.

Основные задачи Управления:

предупреждение, пресечение и выявление противоправных действий со стороны должностных лиц налоговых комитетов области, в том числе коррупционных правонарушений;

совместно с руководящим составом территориальных налоговых комитетов воспитание сотрудников налоговых органов в духе соблюдения Конституции и законов РК;

защита прав и законных интересов сотрудников налогового комитета.

принятие мер по надлежащему обеспечению соблюдения законности в деятельности налоговых комитетов области;

организация и проведение служебных расследований и проверок в отношении должностных лиц налоговых комитетов, допускающих нарушение законности и противоправные деяния.

Основные задачи Управление налогового аудита:

анализ работы территориальных налоговых комитетов для координации действий по поддержке малого предпринимательства;

участие в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, форм отчетности в работе налоговых комитетов;

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности физических лиц, для выявления причин, препятствующих развитию малого бизнеса;

оказание методической и практической помощи по вопросам исполнения функций по контролю за соблюдением налогового законодательства нижестоящими органами, устранение выявленных недостатков[24].

Таким образом, Налоговый департамент по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функции государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлении государственных доходов, руководствующийся в своей деятельности Конституцией РК, законами РК, актами Президента и Правительства РК, иными нормативными правовыми актами.

2.2 Анализ тенденций в прямом налогообложении доходов налогоплательщиков Костанайской области

Налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов страны; используются на содержание государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению.

Налоги - это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Основными чертами, которые характеризуют суть налогов, являются: установление налогов есть прерогатива законодательной власти; главная черта налога - односторонний характер его установления; уплата налога - обязанность налогоплательщика, которая не порождает встречной обязанности государства; налог взыскивается на условиях безвозвратности; цель взимания налога - обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода (см. Рисунок 6).



Рисунок 6. Место налогов в финансовой системе

В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан [25].

Сумма налогов и других обязательных платежей поступают в статьи доходов соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан.

В соответствии с налоговым законодательством в Казахстане действуют налоги, сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов. К налогам относятся:

1) корпоративный подоходный налог;

2) индивидуальный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизы;

5) рентный налог на экспорт;

6) специальные платежи и налоги недропользователей;

7) социальный налог;

8) налог на транспортные средства;

9) земельный налог;

10) налог на имущество;

11) налог на игорный бизнес;

12) фиксированный налог;

13) единый земельный налог;

Налоги подразделяются по различным признакам (см. Рисунок 2.). Рассмотрим подробнее классификацию налогов по способу взимания.

По способу взимания различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество, природные ресурсы или другие факторы, способствующие получению дохода. Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец, имущества (дохода). К прямым налогам относятся: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на транспорт, налог на имущество организаций, земельный налог и т. п.

Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам), либо в процентах к добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или выручке от продаж (налог с продаж). Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов.

Мы дали определение прямым налогам, теперь рассмотрим некоторые из них, а именно корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками корпоративного подоходного налога (см. Рисунок 7) являются:

юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений (ГУ), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

юридические лица, применяющие специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанного режима.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

Рисунок 7. Корпоративный подоходный налог



В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:

1) доход от реализации;

2) доход от прироста стоимости;

3) доход по производным финансовым инструментам;

4) доход от списания обязательств;

5) доход по сомнительным обязательствам и др.

Корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета.

Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: произведение ставки и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, а также на сумму убытков минус сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктами статей Кодекса. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря [26].

Плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, если иное не установлено Кодексом.

Одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Налоги и другие обязательные платежи пополняют государственный бюджет.

В сравнении с предыдущим годом в 2009 году рост поступлений в республиканский бюджет отмечен по 79 налогам и платежам на сумму 10 683,6 млн.тенге, в то же время по 53 налогам и платежам общая сумма снижения поступлений составила 26930,8 млн.тенге.

Нужно отметить, что снижение поступлений в республиканский бюджет и неисполнение прогнозных показателей наблюдается в основном по одному доходному источнику. Так, при годовом прогнозе по данному источнику в сумме 16960,0 млн.тенге, поступило 14107,4 млн.тенге или 83,2%, недопоступило - 2852,6 млн.тенге, что составляет 84,2% от общей суммы неисполнения республиканского бюджета. (см. Рисунок 8) Данным источником является КПН. От общей суммы снижения поступлений в республиканский бюджет в сравнении с прошлым годом на КПН приходится - 55 %. Это снижение связано прежде всего с уменьшением ставки процента по корпоративному подоходному налогу. Данный налог является одним из основных, поэтому ему уделяется очень большое внимание при анализе поступлений в бюджет и прогнозных показателей.

Рисунок 8. Исполнение прогноза по КПН в 2009 году, млн. тнг.

Динамика КПН по итогам 2009 года (см. Рисунок 9) к уровню предыдущего года составила 48,8% или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 14804,2 млн.тенге (факт 2008г.- 28911,7 млн.тенге, факт 2009г. -14107,4 млн.тенге).

Снижение поступлений по КПН обусловлено уменьшением платежей от крупного промышленного предприятия области АО ССГПО.

Рисунок 9. Динамика поступлений КПН в 2009г. по сравнению с 2008г., млн. тнг.

Рассмотрим теперь индивидуальный подоходный налог, который отражен на рисунке 10.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

доходов, облагаемых у источника выплаты;

доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов является календарный месяц.



Рисунок 10. Индивидуальный подоходный налог

Динамика ИПН к уровню прошлого года 95,9% или в абсолютном выражении отклонение составит 355,1 млн.тенге (факт 2008г.- 8564,7 млн.тенге, факт 2009г. - 8209,6 млн.тенге ).

В целом по итогам 2009 года фонд оплаты труда (далее ФОТ) по области составил 124303,0 млн.тенге. (см. Рисунок 11)

Основная доля поступлений по данному налогу приходится на промышленную отрасль, в которой по последним данным (январь-ноябрь) Департамента статистики, зафиксирован незначительный рост ФОТ (к уровню 2008г.- 100,1%). Кроме того, улучшение индикаторов рынка труда к уровню 2008г.



Рисунок 11. Динамика ИПН в 2009 году, млн. тнг.

отмечено в отрасли сельского хозяйства (107,3%). Однако наряду с положительной динамикой наблюдается снижение фонда оплаты труда в отрасли строительства (88,6%), в финансовой деятельности (86,2%), операции с недвижимым имуществом (86,2%).

2.3 Анализ тенденций в косвенном налогообложении

Итак, мы проанализировали тенденции в прямом налогообложении доходов налогоплательщиков Костанайской области, теперь перейдем к косвенному налогообложению.

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) показан на рисунке 12. Плательщиками НДС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

индивидуальные предприниматели;

юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством РК.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании[27].

Ставка НДС в 2010 году составляет 12%.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.



Рисунок 12. Налог на добавленную стоимость

Динамика НДС по итогам 2009 года к уровню предыдущего года составила 88,7% или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 489,1 млн.тенге (факт 2008г.(-) 3824,0 млн.тенге, факт 2009г. (-)4313,0 млн.тенге ).(см. Рисунок 13).

Причины, повлиявшие на снижение поступлений следующие:

- передача лицевых счетов структурных подразделений, по которым в 2008г. поступление составило 386,5 млн. тенге;

- снижение ставки по НДС в 2009г. на 1 %, т.е. на сумму 589,2 млн. тенге;

- снятие с учета плательщиков НДС - 40,7 млн. тенге.

Еще одним немаловажным косвенным налогом является акциз.

Рисунок 13. Динамика поступлений НДС в 2009 году, млн. тнг.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан и др.

Подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

4) табачные изделия;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении [28].

Исчисление суммы акциза производится согласно таблицам данных в Налоговом кодексе.

Объектом обложения акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5) порча, утрата подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. (см. Таблицу 2)

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар [29].

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе .

Таблица 2 - Фактическое поступление сумм акцизов в бюджет за 2008 и 2009 года

№	Наименование	Фактически поступило за 2008 год	Удельный вес, %	Фактически поступило за 2009 год	Удельный вес, %	Динамика, %
1	Спирт	54 281,7	8,62	48 081	7,41	-11,42
2	Водка	286 499,6	45,47	256 709	39,55	-10,40
3	ЛВИ	1200	0,19	1991	0,31	65,92
4	Вино	62,9	0,01	1083	0,17	1621,78
5	Пиво	181 272,6	28,77	233178	35,93	28,63
6	Итого по алкогольной продукции	523 316,8	83,06	541042	83,36	3,39
7	Бензин	78 613,1	12,48	79 522	12,25	1,16
8	Диз. топливо	17 753	2,82	17 899	2,76	0,82
9	Табачные изделия	10 333,2	1,64	10 557	1,63	2,17
10	Всего	630 016,1		649 020		3,02

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом поступления от акцизов увеличились на 3,02%. Увеличение поступлений в 2009 году было от акцизов на алкогольную продукцию на 3,39%.

Итак, в второй главе мы проанализировали тенденции в прямом и косвенном налогообложении доходов налогоплательщиков Костанайской области. В третьей главе мы предложим пути повышения эффективности механизма налогового регулирования.

3. Пути повышения эффективности механизма налогового регулирования

Популярная нынче аббревиатура БОР все больше и больше входит в нашу повседневную жизнь. И это вполне объяснимо. Страны, стремящиеся повысить эффективность управления государственными финансовыми ресурсами, используют новые управленческие технологии, в том числе и в области бюджетного процесса. Таким нововведением является бюджетирование, ориентированное на результаты (БОР).

Использование данной системы в управлении государственными финансами делает бюджет страны более прозрачным и понятным для ее граждан. Главная же особенность БОР состоит в том, что расходование бюджетных ресурсов связывается с ожидающими от него общественно-значимыми результатами.

В Казахстане в рамках административной реформы осуществляется совершенствование системы государственного планирования на основе внедрения принципов бюджетирования, ориентированного на результаты. Необходимо отметить, что реформа государственного планирования в настоящее время является одним из приоритетных участков работы Правительства и государственных органов.

Главное отличие ныне действующей системы бюджетирования от БОР состоит в том, что БОР стимулирует государственные органы сосредоточить внимание на целях и результатах их деятельности. Так, отправной точкой БОР является определение конечных результатов расходования бюджетных средств и показателей, на основании которых можно судить о степени достижения поставленных целей, то есть удовлетворенность благополучателей качеством оказанных услуг [30].

Нынешняя модель (затратный метод) распределяет общий объем расходов между бюджетополучателями (ведомствами), в то время как БОР увязывает объем и структуру расходов бюджета с приоритетами госполитики и ее социально - значимыми ожидаемыми и фактическими результатами.

При затратном методе ответственность госорганов идет за целевое использование средств, а БОР - за повышение качества государственных услуг.

Система БОР преследует общую цель повышения эффективности управления государственным сектором. Так, результатом БОР должно стать более эффективное распределение государством бюджетных ресурсов между приоритетными направлениями государственной политики (между конкурирующими статьями расходов) и повышение эффективности их использования.

Для общества ценность БОР состоит в том, что оно позволяет лучше понять, какие цели ставит перед собой правительство, насколько они отвечают потребностям населения и, в какой степени правительству удается достичь поставленных целей.

Основными критериями оценки работы госорганов по БОР являются экономическая эффективность государственных программ (соотношение объема предоставленных услуг и затрат на их предоставление) и социальная эффективность (степень достижения конечных результатов, последствий, социальных эффектов программ).

Отличительной особенностью БОРа (бюджета, ориентированного на результат) является гибкость, которая заключается в том, что администратор программы может корректировать годовой финансовый план по итогам системного мониторинга результативности управления, принятия решений и мер по дальнейшему совершенствованию государственного управления, а также для поощрения субъектов, достигших наилучших значений показателей.

Кроме того, переход к формированию бюджета, ориентированного на результат, дает возможность повысить прозрачность бюджетных расходов и их ориентацию на достижение конечных результатов. А значит, это позволит не допускать недоосвоения бюджетных средств [32].

Без улучшения работы Правительства и местных исполнительных органов, повышения качества государственных услуг и их доступности, внедрения оценки результатов деятельности государственных органов, в том числе общественной оценки - невозможно поступательное движение в клуб наиболее конкурентоспособных государств.

Мы выделили 6 блоков работы в рамках административной реформы (см. Таблицу 3).

1. Реформа государственной службы

Данный блок включает все вопросы, связанные с организационно правовым обеспечением государственной службы; оплатой труда; подготовкой кадров; должностными регламентами; стимулированием госслужащих; их профессиональным развитием; исключением дублирования функций и т.д.

2. Совершенствование государственного планирования

Внедрение системы стратегического планирования в государственных органах будет способствовать достижению стратегических целей и задач развития страны, повышению качества государственного управления, позволит оценить степень влияния деятельности каждого государственного органа на конечный результат.

3. Бюджетирование, ориентированное на результаты

Реформирование системы бюджетирования связано с необходимостью усиления контроля за достижением целей государственного финансирования, оценкой результативности и эффективности бюджетных расходов.

4. Повышение качества государственных услуг

Правительством начата разработка нормативных правовых актов, регламентирующих показатели доступности и качества государственных услуг, их нормативные и целевые значения.

В рамках данного блока приводится также работа по формированию «электронного Правительства». Но, наиболее важное, на мой взгляд, в данной работе - это независимая оценка качества предоставляемых государственных услуг, которая ранее никогда не проводилась.

5. Оптимизация и эффективное управление государственным сектором экономики.

В рамках данного блока будут внедрены принципы корпоративного управления во всех предприятиях государственного сектора.

Конечно, также продолжится работа по оптимизации самого участия государства в экономической деятельности.

Этот опыт будет распространяться на все госхолдинги, СПК и государственный сектор экономики в целом.

6. Мониторинг и оценка результатов деятельности государственных органов и государственного сектора экономики (см. Таблицу 4) [33].

Таблица 4 - Мероприятия, направленные на улучшение предоставляемых государственных услуг

Мероприятия	Характеристика	Эффект
Реформа государственной службы	организационно правовое обеспечение государственной службы; оплата труда; подготовка кадров; долж. регламенты; стимулирование госслужащих; их профессиональное развитие;	Позволит обеспечить повышение качества предоставляемых услуг за счет улучшения подготовки кадров, оснащение, соответствующее последним техническим разработкам
Совершенствование государственного планирования	Внедрение системы стратегического планирования в государственных органах.	Достижение стратегических целей и задач развития страны, повышение качества государственного управления
Бюджетирование, ориентированное на результаты	Необходимость усиления контроля за достижением целей государственного финансирования, оценка результативности и эффективности бюджетных расходов	Рациональное использование бюджетных средств на конкретные цели и усиление контроля за достижением результатов
Повышение качества государственных услуг	Разработка нормативных правовых актов, регламентирующих показатели доступности и качества государственных услуг	Повышение правовой и налоговой культуры, а также информированность граждан об изменениях в законодательстве
Оптимизация и эффективное управление государственным сектором экономики.	Внедрение принципов корпоративного управления на предприятиях госуд. сектора	Оптимальные результаты полученные за счет эффективного корпоративного управления
Мониторинг и оценка результатов деятельности государственных органов и государственного сектора экономики	Внедрение системы мониторинга и оценки их деятельности	Стимулирование гос. служащих к соответствию требованиям занимаемой должности

Как для анализа результатов административной реформы, так и для мотивации государственных служащих и работников государственного сектора экономики будет внедрена система мониторинга и оценки их деятельности.

Внедрение данного механизма обеспечит интеграцию стратегического, экономического и бюджетного планирования, обеспечит комплексную оценку деятельности государственных органов.

Таким образом, внедрение системы оценки эффективности государственной деятельности позволит повысить прозрачность и эффективность процесса распределения и освоения финансовых ресурсов; ответственность и отчетность органов государственного управления перед обществом. Многие аспекты внедрения БОР неоднократно обсуждались в Правительстве, определены пилотные государственные органы. Это три министерства - экономики и бюджетного планирования, финансов и юстиции. До конца текущего года Правительство утвердит данным государственным органам стратегические планы и планы внедрения БОР.

В настоящее время обсуждается механизм увязки предоставляемых пилотными государственными органами услуг с соответствующими бюджетными программами. Поэтому особенно важно продолжение работы по расширению реестра и внедрению стандартов государственных услуг.

На данный момент по результатам исследований, удовлетворенность качеством налоговых услуг по юридическим лицам и ИП составила 93%, так, по основным показателям:

удовлетворенность основными компонентами по скорости получения услуг, в том числе временем ожидания в очереди - 90%, соблюдение сроков услуги - 96%, установленными сроками получения услуги - 92%, понятность и легкость процедуры - 91%, временем, затраченным на сбор требуемых документов - 90%;

в среднем удовлетворенность документальным оформлением услуги и доступность по области за 2009г. составила 96% (понятность форм бланков -95%, обоснованность требуемых документов - 95%, доступность бланочной продукции-98%, наличие образцов-95%, понятность, куда обращаться - 92%, доступность языка полученной информационной услуги - 99%);

средняя удовлетворенность информацией при получении услуги - 93% (своевременность, содержательность, предоставление информации в справочном окне, на стендах, доступность информации по телефону и Интернет);

высокий уровень удовлетворенности работой персонала (ЮЛ и ИП) - в среднем 95% (доступность - 98%, вежливость - 94%, компетентность - 93%, получением услуги в одном месте - 96%, желание сотрудников налогового органа оказать помощь - 93%);

удовлетворенность техническим оснащением в среднем составила 84%;

уровень доверия налоговым органам в 2009г. (ЮЛ и ИП) составил среднем 70%.

Удовлетворенность качеством услуг для населения за 2009г. по области составила 98%, из них по основным показателям:

уровень доверия к налоговым органам (среди населения) в среднем 80%;

показатель по полноте, доступности и своевременности по результатам исследования по области (среди населения) составил 92% (в т.ч. своевременность - 98%, содержательность 96%, предоставление информации по услуге в справочном окне, на стендах - 93%, через Интернет по данной услуге - 85%, доступность информации по телефону - 88%);

удовлетворенность компонентами качества услуги в целом составила 98% (в т.ч. скорость получения услуги - 97%, документальное оформление - 96%, информация - 92%, персонал - 95%, техническая оснащенность - 86%);

средний уровень удовлетворенности по полноте, доступности, своевременности - 92%.

по сравнению с прошлым годом значительно увеличилась доля респондентов, удовлетворенных работой налоговой службы по разъяснению налоговых вопросов - с 64% до 96%.

В то же время, по результатам исследований, по сравнению с прошлым годом снижены показатели по следующим услугам:

так, в 2009г. по сравнению с 2008 г. снизилась средняя доля налогоплательщиков, желающих получать налоговые услуги электронным способом, если в 2008г. желающих получать услуги электронным способом было 84%, то в 2009г. - всего 69%;

уровень удовлетворенности техническим оснащением в среднем равен 84%. Наибольшая удовлетворенность наблюдается сопутствующими услугами (банк, копирование и др.) - 95%, и доступность терминалов - 96%, условиями ожидания - 95%. В то же время опрошенные респонденты низко оценили скорость работы серверов и компьютеров при получении налоговых услуг - 61% и программное обеспечение -71%;

удовлетворенность электронными услугами по области составила всего 38% (средний показатель по республике 45%);

очень большие сроки времени ожидания уведомления по почте по Костанайской области - 33 дня;

одной из причин неудовлетворенности налогоплательщиков является качество программных продуктов, так, самую низкую оценку налогоплательщики дали СОНО - 3.3 балла, Е-inis-сlient - 4.7 баллов, ИС РНиОН - 4.7 баллов, ИС АКЦИЗ - 4.6 баллов.

Можно сделать вывод о том, что качество налоговых услуг предоставляется хорошо, кроме качества предоставления услуг с помощью материально-технического оснащения. Это можно объяснить тем, что для нашей республики материально-техническое оснащение только внедряется и имеет место быть несовершенства обслуживающих программ.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала: планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления [34].

Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом.

Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения.

Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Отсюда вытекают следующие проблемы:

1) Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

2) Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали.

3) Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к «подпольной» экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

4) Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам.

Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

5) Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам.

Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств [35].

Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства.

При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения.

Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП).

Действующая сейчас в Казахстане налоговая система не просто выступает тормозом для инвестиций, но является и одной из причин - возможно, главной - кризисного состояния экономики.

Отсюда можно считать установленным, что налоговое бремя в РК явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используются неэффективно и иногда не в интересах экономического развития. Об этом можно судить по следующим данным:



Таблица 5 - Исполнение государственного бюджета за 2009 год

Бюджет	Исполнение, в (%)	Прогноз, в млн. тнг.	Поступление, в млн. тнг	Отклонение, в млн. тнг
Республиканский	112,3	35255,0	39592,3	4337,2
Местный	101,5	28300,3	28724,1	423,7

Можно сделать выводы о том, что поступления в государственный бюджет превысили ожидаемый прогноз и перевыполнение составило: республиканский на 4337,2, а местный на 423,7.(см. Таблицу 5)

В целом исполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет в компетенции НК МФ РК составило 108,9%, при доведенном плане 46673,3 млн.тенге, поступило - 50834,7 млн.тенге, перевыполнение составило 4161,4 млн. тенге.

Из следующих данных делаем выводы, что перевыполнение наблюдается как в республиканском - 3044,3 млн. тнг. так и на местном уровне - 1117,1 млн.тнг.(см. Таблицу 6)

Таблица 6 - Результаты исполнения прогноза по налогам и платежам в бюджет за 2009 год

Бюджет	Исполнение, в (%)	Прогноз, в млн. тнг.	Поступление, в млн. тнг	Отклонение, в млн. тнг
Республиканский	115,2	19977,8	23022,1	3044,3
Местный	104,2	26695,5	27812,6	1117,1

Также мы можем наблюдать снижение налогов и платежей в республиканский бюджет с сумме 15813,5млн.тнг, а в местный бюджет наблюдается небольшое увеличение, которое составляет 154,3 млн.тнг.(см. Таблицу 7)

Таблица 7 - Темпы роста бюджетов

Бюджет	Исполнение, в %	2008 год	2009 год	Отклонение, млн.тнг
Республиканский	71,5	55405,8	39592,3	-15813,5
Местный	100,5	28569,8	28724,1	154,3

При общем обеспечении динамики по местному бюджету в целом, сокращение поступлений отмечено в разрезе 28 доходных источников на сумму 2337,2 млн.тенге.

В процентном соотношении от общей суммы снижения поступлений в местный бюджет, на следующие источники приходится:

- на ИПН - 15,2%;

- на социальный налог - 37,2%;

- на имущественный налог - 14,6 %;

- на поступления от продажи гражданам квартир- 17,9%

- на поступлениям от продажи земельных участков- 10%.

Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы - и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В РК на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают микроэкономические факторы:

- эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий;

- изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов;

- рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров;

макроэкономические факторы

- снижение высокого уровня инфляции;

- кризис взаимной задолженности предприятий;

- рост задолженности предприятий по бюджету.

В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП.

При рассмотрении динамики налоговых поступлений важно принимать во внимание такой фактор, как инфляция. Если предположить абстрактную ситуацию равномерного роста всех цен и издержек, отсутствие межвременного перераспределения доходов и запасов, линейного характера связи между ростом цен и номинальными доходами, то инфляция не оказывала бы воздействия на реальные доходы, и ее влияния на величину реальных налогов сводилось бы к воздействию на эффективную ставку подоходного налога при наличии прогрессивности налоговой шкалы. Однако в действительности цены росли неравномерно, что привело к несимметричному воздействию на издержки производства и выпускаемую продукцию, а соответственно инфляция искажает налоговую базу, причем делает это множеством способов, зависящим от конкретной техники взимания отдельных налогов. Так, разрешенные к вычету из базы налога на прибыль затраты предприятий на приобретение используемых в производстве материальных ресурсов и основных средств обесцениваются в условиях инфляции за период времени между их покупкой и моментом, в который фиксируется прибыль от реализации готовой продукции. Из-за прогрессивного характера шкалы налогообложения рост цен вызывает повышение эффективной ставки подоходного налога, т.к. налогоплательщики с неизменным уровнем реального дохода переходят в номинально более доходные группы. Все специфические ставки для различных налогов в реальном исчислении снижаются пропорционально инфляции [36].

...