Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий (на примере Мендыкаринского района Костанайской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий

Введение

доход бюджет экономика налоговый

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Республике Казахстан, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

Таким образом, рассматривая в современных условиях порядок и источники формирования доходной части бюджета, следует отметить, что способность государства поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение национального дохода зависит от доходов, которыми оно располагает. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги - основная форма дохода современного государства, обеспечивающая его функционирование[1].

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категории с устойчивыми внутренними свойствами закономерностями развития и отличительными формами проявления.

В зависимости от государственной политики количества налогов может возрастать или сокращаться. При их увеличении перед государством возникает сложная проблема, как правильно распределить налоговое бремя, чтобы достичь экономической эффективности и социальной справедливости, затрагивают как интересы населения и бюджета, так и интересы предприятий.

В современных условиях налоговая система не может существовать без хорошо организационной налоговой службы. Именно она имеет непосредственное взаимоотношение с налогоплательщиками. Главная задача налоговой службы - обеспечение полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов.

Так как налоги составляют основу доходов бюджета, необходимо решить несколько проблем на современном этапе:

1.Правильная организация сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет в связи с переходом экономики РК на рыночные отношения.

2.Своевременная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые влияют на формирование бюджетов всех уровней.

Цель дипломной работы - раскрыть роль налогов в формировании бюджета Мендыкаринского района.

Задачи, решаемые в работе при достижении цели:

1. Рассмотреть механизм формирования доходов местных бюджетов;

2.Привести теоретическую характеристику сущности, функций налогов и принципов налогообложения;

3.Рассмотреть основные виды налогов, формирующих бюджет района;

4.Произвести анализ налоговых поступлений в бюджет района;

5.Осуществить прогнозирование налоговых поступлений в районный бюджет.

Объектом исследования является бюджет Мендыкаринского района Костанайской области, предмет-процесс планирования и прогнозирования местного бюджета.

1. Теоретические основы формирования доходов местных бюджетов

1.1 Механизм формирования доходов местных бюджетов

Согласно Новому Бюджетному кодексу Республики Казахстан от 24 апреля 2009 года №548-11, который был введен в действие с 1 января 2010 года, на территории Республики Казахстан бюджеты, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах, Национальный фонд Республики Казахстан представляют в совокупности определенную систему, которая называется бюджетной системой[2].

Согласно законодательству функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти. Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета[3].

Доходы местных бюджетов формируются в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан и Законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Этими законами закрепляются поступления налоговых, неналоговых и прочих поступлений в бюджет.

Формирование бюджетов осуществляется на основе местных бюджетных программ, которые разрабатываются местными представительными органами. Финансовое обоснование и реализация местных бюджетных программ возложены на администраторов местных бюджетных программ - местные исполнительные органы и подведомственные им государственные учреждения.

Местные исполнительные органы имеют право заимствовать средства у юридических и физических лиц, а также у Правительства Республики Казахстан (путем кредитования из республиканского бюджета) для финансирования региональных инвестиционных программ, согласованных с Правительством РК. Заимствование осуществляется в форме займа или выпуска ценных бумаг местных исполнительных органов; их порядок определяется Правительством[4].

Включаемые в бюджетные программы сметы расходов государственных учреждений исполняются руководителями этих учреждений в соответствии с финансовыми размещениями местных исполнительных органов.

В бюджетных системах многих стран принято разделение доходов бюджетов разных уровней на закрепленные и регулирующие. Закрепленные, или собственные доходы, - средства, постоянно или длительно (несколько лет) поступающие в бюджет административно - территориальной единицы не законодательной основе полностью или в фиксированной доле. Регулирующими являются денежные средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в виде процентных отчислений от их доходов, нижестоящему бюджету с целью сбалансирования доходов и расходов нижестоящего бюджета. Перечень регулирующих доходов может меняться при разработке вышестоящего бюджета на новый бюджетный год или на основе постановления, распоряжения уполномоченного на такие действия органа. К закрепленным доходам местных бюджетов относятся так называемые «местные налоги», центральных бюджетов - «общегосударственные налоги» [5].

«Бюджетные регулирование» проводится путем передачи части поступлений от общегосударственных налогов и доходов на территориальный уровень при недостатке собственных доходных источников для полного выполнения территориальными органами возложенных на них функций. В Казахстане, с отметкой разделения налогов на общегосударственные и местные, не закрепленные доходов сохранилось, как процесс бюджетного регулирования в форме субвенций, бюджетных изъятий, средств, передаваемых по взаимным расчетам и других трансфертов[6].

Главным источником доходов бюджета являются налоги.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспосабливались к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

Таким образом, в основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налогов. Другой признак налогов - нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога - он определен, т.е. заранее, в законодательном порядке фиксируется объект, субъект и ставка налога[7].

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

принцип выгоды (полученных благ)

принцип «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие методы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятие у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А.Смитом. [8]. Они сводятся к следующему:

а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);

в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);

г) использование взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии)

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать заключение, «… что налоги для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы». В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и были сведены к следующим.

1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия Социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных[9].

2.Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки таких налогов должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика[10].

3.Определенность налогов, - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто, необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5. Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогам тех, кто больше работает. Следует учитывать каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующий капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговом кодексе) оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства ив отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства[11].

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами. Сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет по мере развития товарно-денежных отношений, производства. Эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

3. Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен высокий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их достаточной собираемостью - уменьшением уклонений от налогообложения[12].

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

1.2 Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан: переход от социализма к рыночной экономике

Как известно, налоги, действовавшие в бывшем СССР в 1990 году, явились шагом вперед по сравнению с предыдущими периодами, когда прибыль изымалась волюнтаристски или распределялась нормативным методом. И все же такая налоговая система требовала существенного реформирования. Взять тот же важнейший в системе бюджета показатель - налог на прибыль, который взимался по различным и меняющимся в течении года ставкам. Налоговые льготы не стимулировали главного - инвестиций в расширенное воспроизводство на основе реконструкции и технического перевооружения предприятий, внедрение новых технологий. Налог с оборота в условиях рыночных отношений является отжившим. Наконец, налог с продаж был введен крайне неудачно. Он появился спонтанно без всякой подготовки, предварительной разъяснительной работы среди населения. Не отвечали экономическим условиям и ставки прогрессивного подоходного налога, введенного в 1990 году. Таким образом, фискальные функции налогов стали преобладать над стимулирующими функциями[12].

С обретением государственной независимости республики, переходом на рыночные отношения встала необходимость кардинального изменения существующего механизма хозяйствования и системы налогообложения. Старое законодательство оказалось неприемлемым, оно стало тормозить развитие экономики. Мешала лишняя громоздкость, усложненность, существование огромного количества льгот для различных категорий плательщиков. Эти льготы нередко противоречили друг другу, не давали расчетного эффекта. Между тем во всем мире стремятся уйти от увеличения числа льгот.

Одним словом, налоги не стимулировали роста эффективности производства, внедрения новейших технологий или увеличения выпуска товаров. К тому же большинство их не имело целевого характера и служило в основном для перераспределения средств от сильного к слабому, от работающего хорошо к работающему плохо.

К реформе побудила и стремительно меняющаяся экономическая ситуация. Инфляция, спад производства заставили подумать о более эффективном применении экономических рычагов, в том числе налоговых. В жизнь вошло новое явление - свобода хозяйственной деятельности при многообразии форм собственности, появились новые источники поступления, новые виды личных доходов. С них были сняты всякие ограничения и запреты, отменен ряд налогов: с оборота, с производства, на трудовые ресурсы, а также налог на холостяков и малосемейных граждан.

Особенно разительные изменения произошли в связи с принятием в 1991 году закона о налоговой политике в Республике Казахстан. В нем были определены общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, зачисление их в бюджет различных уровней, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечислений в бюджет. Этим же законом было установлено, кто из законодательных и исполнительных органов власти имеет права и обязанности по разработке механизмов введения новых видов налогов, размеров ставок, сборов и других платежей, а также льгот. Налоги делились на группы [13].

1. Общегосударственные налоги, к которым относились такие виды, как налоги на добавленную стоимость, на прибыль, на операции с ценными бумагами и др.

2. Общеобязательные налоги и сборы, в их числе - земельный налог, налог на имущество физических и юридических лиц, транспортный налог и другие.

3. Местные налоги и сборы, которые устанавливались местными органами власти.

Основными видами платежей в бюджет для юридических лиц были НДС и налог на прибыль. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров (услуг). Даже в то время существовала необходимость снижения его ставки, так как возникшее положение привело к значительному росту цен. Монополия некоторых предприятий на многие товары и услуги, отсутствие конкуренции производителей, низкая покупательная способность основной массы населения тяжелым грузом давила на плечи общества и все это, в конечном счете, тормозило развитие рыночных отношений. Опыт применения этого налога требовал коррективов в законодательных актах.

Главенствующей формой налогообложения доходов предприятий являлся налог на прибыль (налог с чистого дохода).

Одним из основных видов налоговых платежей являлся подоходный налог с населения. В своих главных принципах он был сформирован в середине 1940-х годов и соответствовал условиям жесткого административного регулирования заработной платы. В 60-е годы на налоги сложился взгляд как на нечто отмирающее, ненужное при социалистическом укладе общества. Коррективы в законодательных актах о подоходном налоге, равно как и по другим налогам, сводились к повышению налогооблагаемого минимума для разных категорий плательщиков и расширению границ налоговых льгот, причем в основном не по материальному, а по профессиональному признаку, все это порождало нежелательное явление: увеличивало число людей, не участвующих своими средствами в формировании общегосударственных доходов[14].

Главный источник подоходного налога - заработная плата. В связи с многократным повышением необлагаемого минимума ставка налога сократилась до самой низкой отметки, в результате чего подоходный налог утратил роль регулятора доходов и из прогрессивного превратился в регрессивный. При этом каждый источник дохода рассматривался как самостоятельный объект обложения, что мешало использованию налога для социально справедливого регулирования доходов населения. Поэтому в условиях рыночной экономики это вид налогов вынужден был измениться в диаметрально противоположную сторону.

Отмена многих ранее действующих и появление большого количества вновь принятых законодательных актов, в том числе принципиально новых, их недостаточная систематизация, наличие многочисленных дополнений, изменений и налоговых льгот создало значительные трудности в правильном и единообразном толковании и применении действовавшего налогового законодательства.

Многочисленность законов по поводу налогообложения, делало этот процесс громоздким. Бессистемность налогового законодательства отражалась в неудобстве налогообложения, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О налогах и других платежах в бюджет» (от 24.04.1995), утвердивший новую систему налогов и сборов в РК и заменивший громоздкую прежнюю и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Указ разграничил обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, НДС, акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги с недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

После реформы в 1995 году налоговое законодательство состояло из Указа Президента РК, имеющую силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 234.04.1995 и массива инструкций по налоговым вопросам, принятым в 1995 году, конкретизирующих положения Указа Президента.

Началом отсчета существования современной налоговой системы РК не случайно принято считать 1 июля 1995 года, Именно с этой даты впервые в нашей стране в результате проводившей в ней широкомасштабной налоговой реформы Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был введен в действие свод налоговых законов[15].

При его разработке был тщательно изучен и проанализирован зарубежный опыт, учтены мнения ряда международных организаций и специфические особенности Казахстана. Несомненным достоинством закона о налогах явилось и то, что для создания на его базе цивилизованной, отвечающей требованиям современного демократического общества, налоговой системы были использованы основополагающие принципы налогообложения; справедливости, горизонтального и вертикального равенства, экономической нейтральности, максимальной простоты и ясности, однозначности налогового законодательства. Уже тогда налоговое законодательство получило достаточно высокую оценку налоговедов как в нашей стране, так и за рубежом. Таким образом, в свое время была создана необходимая для эффективного проведения налоговых реформ законодательная база. Однако, тогда еще нельзя было сказать, что эта реформа осуществляется более или менее успешно. Она не только неоправданно затянулась, стала как бы бессрочной, но и в силу далеко не всегда объективных обстоятельств (например, финансового кризиса) с течение времени в известной степени деформировалась, отходя все дальше от того, какой первоначально задумывалась и планировалась. В итоге налоговая система Казахстана была довольно далека от, той какой была вначале, растеряла многое из того, что в ней действительно ценного. Своей эрозией она была обязана, прежде всего, бесконечно вносимым в нее, как правило, в спешном порядке, без должной аналитической проработки и учета возможных последствий, разного рода изменений и дополнений. В результате она давно утратила требуемые стабильность и предсказуемость. А это главные условия для нормального планирования деловой активности, создания благоприятного инвестиционного климата, бесперебойной и ритмичной работы предприятий. За то же короткое время почти в два раза (с 11 до 19) в ней увеличилось количество самих налогов и сборов, что значительно затрудняло и удорожало их собираемость. Наиболее слабым звеном в налоговой системе было налоговое администрирование, или, как его еще называют, система управления налогами. Налоговое администрирование по сути дела есть налоговая политика[16].

Поэтому от наличия и бесперебойного функционирования эффективного управления налогами, обеспечивающего баланс интересов налогоплательщиков и государства, от компетентности, достаточности полномочий и меры ответственности налоговых органов, их умения наладить добровольное партнерское сотрудничество с субъектами налогообложения во многом зависит и успех налоговой реформы в целом.

Массовые недоимки, уклонения от уплаты налогов и сокрытия в корыстных целях своих доходов стали поистине хроническим явлением. Они серьезно дестабилизировали экономику, приводя к сокращению важных социальных программ, систематической задержке выплаты пенсий, пособий и заработной платы работникам бюджетной сферы.

Создание в Казахстане Министерства государственных доходов (МГД) с мощным центральным аппаратом, с включением в него Комитета налоговой полиции и Таможенного комитета, обеспечивало их сглаженную работу. В ходе проводимой налоговой реформы налоговые взаимоотношения различных уровней власти претерпели значительные изменения.(10) Реформа предусматривала перевод сбора налогов на уровне местных бюджетов с одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства. так, указами Президента РК № 355-13РК и 356-13РК от 31.13.1999 года были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии, с которыми отменены дорожный налог и сбор на социальное обеспечение. Предсказать все последствия реформирования налоговой сферы, на настоящем этапе не представлялось возможным. Непонимание системы частного предпринимательства (особенно малого и среднего бизнеса) со стороны бюрократии, возникшие в результате этого неполадки и тупики приписывались частному предпринимательству и использовались в качестве инструментов для введения дальнейших ограничений и регулирующих мер, в результате чего слабо развивались частный бизнес, инвестиции частного капитала, процветала теневая экономика. преодолеть эти сложности возможно было при внедрении в процесс стратегического и текущего налогового планирования современных методов организации управления, разработанные в мире для макроэкономического уровня, с учетом специфики и особенностей республики и регионов. Более осмысленный подход к самой системе налогообложения закономерно должен был привести к разработке жизнеспособных, научно обоснованных долгосрочных краткосрочных налоговых программ, то есть в рамках налоговой стратегии должны были разрабатываться долго - и среднесрочные планы, базирующиеся на необходимости отражать три принципа налогообложения. Исходя их этого государство должно было обеспечить в процессе стратегического планирования исполнение двух основных задач, первая из которых состояла в необходимости достижения компромиссного решения между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью, а вторая - в обеспечении непротиворечивого сочетания экономической и административной эффективности. Решение первой задачи связано с необходимостью точного определения роли налоговой системы в общей системе перераспределения общественных благ[17].

При переходе от командно - административного стиля управления экономикой к экономике рыночной, многие страны столкнулись с недопониманием необходимости сочетания эффективности и справедливости налоговой системы. В большинстве стран, в том числе и в Казахстане, налоговые реформы упрощали прежние системы подоходного налогообложения, одновременно расширяя базу налогообложения на потребление, прежде всего через введение налога на добавленную стоимость. Подобное отношение, основанное на необходимости максимизации получаемых через налоговую систему средств, привело к полному игнорированию стимулирующей функции налогов, то есть государство как будто сознательно ограничило возможности дальнейшего экономического развития общества. при этом и принцип справедливости налогообложения также пострадал, поскольку основная часть налогового бремени легла на плечи с низкими и средними доходами. Для совершенствования данной системы следовало воспользоваться мировым опытом.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения последней налоговой реформы (июль 1995г), продиктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующие налоговые отношения в республике. Постановлением Правительства РК от 12.-1.2000 № 52 были созданы Межведомственная комиссия по разработке Налогового кодек РК, Экспертный совет по разработке Налогового кодекса РК и Рабочая группа. В число экспертов вошли ведущие юристы и экономисты страны, представители крупных предприятий, аудиторских компаний, банков, общественных организаций, а также международные консультации по вопросам налогообложения[18].

Несомненно, при разработке Налогового кодекса ставилась задача формирования законодательного закрепления взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности сторон и создания единого документа, который отражал бы все аспекты налоговых отношений.

В отличие от Закона РК «О налогах …» 1995г. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01.2002 года состоит из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования[19].

Первая глава Общей части Налогового кодекса содержит основные положения налогового законодательства, его принципы, вводит понятный аппарат, учитывающий специфику и экономическое содержание налоговых правоотношений. В кодексе определено понятие налогового законодательства, состоящего из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом. Также прописана норма, определяющая, что ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Принятие этой нормы предполагает регулирование вопросов по поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей неналогового характера только Налоговым кодексом. В общей части предусмотрена норма, исключающая принятие каких-либо дополнительных платежей и сборов в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1 января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок отмены действующих налогов. Заложенная норма обусловлена тем, что ранее в налоговое законодательство в течение одного календарного года бесконечно вносились изменения и дополнения, которые, невозможно было даже отслеживать, менялись также и ставки налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые отрицательно влияли на финансово - хозяйственную деятельность субъекта налогообложения. Заложенная норма позволяет налогоплательщику в течение одного года уверенно планировать свой доход и расход[20].

В соответствии с Налоговым Кодексом в Казахстане взимаются корпоративный подоходный налог с юридических лиц (вместо налога на прибыль), подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги за пользование недрами, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество и другие платежи и сборы. Новым налоговым законодательством предусмотрен упрощенный режим налогообложения, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц- предпринимателей, а также социального налога.

Проводимые «новации» в налоговом законодательстве безусловно направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в существующей налоговой системе. В целом проводимые преобразования в области налогообложения способствуют обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

Однако, проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика и искореняющей недопоступления в государственную казну.

2. Роль налогов в формировании бюджета района

2.1 Правовые основы деятельности ГУ «Налоговый комитет по Мендыкаринскому району»

С приобретением независимости Республика Казахстан строит рыночную экономику, в основе которой лежит глубокая трансформация всех существовавших ранее отношений. В этот период происходит «заложение» основ налоговой системы РК. Она была необходима для собирания налогов, так как налоги являются главным источником доходной части бюджета. В Мендыкаринском районе также существовало налоговое учреждение, призванное следить за уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как известно в 1998 году произошла реформа, которая затронула и налоговые учреждения. ГУ «Налоговый комитет по Мендыкаринскому району» является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления в сфере обеспечения поступлений государственных доходов.

Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией РК, законодательно-информативными актами и законами РК, актами президента и правительства РК, а также положением Налогового Комитета.

Комитет является юридическим лицом, которое имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также счет в банках. Основные задачи, функции и права Комитета.

К основным задачам относятся:

1. Обеспечение полного и современного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

2. Выявление фактов, связанных с неуплатой налогов и других финансовых обязательств перед государством в бюджет, либо искажений с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджете, а также обеспечения исполнения других финансовых обязательств перед государством.

3. Разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков и ниже стоящих налоговых комитетов об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению:

В соответствии с возложенными задачами Налоговых Комитетов выполняет следующие основные функции:

1. Осуществляет налоговое законодательство и иные законодательные акты, предусматривающие поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

2. Обеспечивает своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, ведет учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

3. Осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление налогов и платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

4. Рассматривает акты разногласий и заявления налогоплательщиков на действия сотрудников налогового комитета;

5. Соблюдает тайну информации о налогоплательщиках;

6. Проводит проверки у налогоплательщиков только по предписаниям, за подписью руководителя;

7. Составляет в установленном порядке отчетность о результатах работы по сбору налогов и платежей в бюджеты всех уровней;

8. Соблюдает требования об уведомлении налогоплательщиков по уплате налогов, платежей и других финансовых обязательств перед государством.

Наряду с функциями и задачами Комитет имеет права, которые устанавливаются законодательными актами. Комитет имеет право:

1. Производить у юридических (включая юридические лица с особым режимом работы) и физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

2. В порядке и на условиях в соответствии с законодательством РК, получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок;

3. Обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий, используемых для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их нахождения производственные, складские помещения организации и граждан;

4. Давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;

5. Приостанавливать расходные операции организации и граждан по их счетам в банках и иных организациях, в случаях не выполнения требования об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, не допускать к проверке и обследованиям, не представленных налоговым органам расчетов, декларации и других документов, связанных с извлечением доходов, содержания объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством, не представления финансовой отчетности по требованию налоговых органов до устранения выявленных нарушений. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства, налоговые органы имеют право изымать документы, денежные и материальные средства, свидетельствующие об этом, с вручением налогоплательщику копии акта с описью изъятия;

6. Принимать к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные действующим законодательством;

7. При не уплате в установленный срок налогов, штрафов и пени описывать движимое и недвижимое имущество, деньги организации и граждан в соответствии с законодательством РК.

8. Совершать в торговых и других организациях, у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), представляемых работ и услуг;

9. Получать на основании письменного запроса в соответствии с действующим законодательством сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денежных средств на банковских счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях;

10. Привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организации, работников других контролирующих органов;

11. Предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством по бюджетам всех уровней в соответствии с установленным порядком.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Доходы местного бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов местного самоуправления. Местные бюджеты (областей, городов, районов) в Казахстане занимают по доходам и расходам в пределах 50% от объемов средств государственного бюджета.

Мировая финансовая теория и практика определяют, что местные (локальные) бюджеты функционируют как самостоятельная часть бюджетной системы. Под самостоятельностью бюджета понимается положение, когда орган регионального управления на основе закрепленной доходной базы сам определяет объем бюджета, конкретную структуру и величину доходов и расходов по статьям. Его исполнение осуществляется на основе республиканского законодательства (Бюджетного Кодекса Республики Казахстан) определяющего права в этой области региональных органов управления. Экономическая самостоятельность регионов не может быть абсолютной. Она всегда относительна, чем меньше регион, тем меньше мера этой самостоятельности, то есть свободы в принятии независимых от центра решений. Современный уровень социально-экономического развития регионов не позволяют говорить о реальной самостоятельности большинства местных бюджетов республики. Поэтому должен осуществляться принцип достаточности средств для финансирования социальной инфраструктуры в размерах обеспечивающих населению гарантированный минимум социальных благ. Самостоятельность каждой административно-хозяйственной единицы должна иметь некий оптимальный уровень критерий, который состоит в максимально возможной реализации экономических интересов региона.

Хозяйственная самостоятельность требует создания в местном звене обособленной, закрепленной системы доходов, покрывающей не менее 50% расходов жесткого закрепления доходов за бюджетом на длительный период.

Поступления в бюджеты районов включают следующие виды:

1) налоговые поступления в бюджет района;

2) неналоговые поступления в бюджет района;

3) поступления в бюджет района от продажи основного капитала;

4) поступления официальных трансфертов в бюджет района из областного бюджета;

5) в бюджет района зачисляются поступления от погашения выданных из бюджета района кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в коммунальной собственности района, займов местного исполнительного органа района.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществляется главным образом за счет регулирующих источников, т.е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

Все это создает условия для решения многих социально-экономических проблем, накопившихся в регионе, финансирование которых возможно только за счет бюджетных средств.

Проанализируем динамику размера и структуры поступлений в бюджет Мендыкаринского района (см.Таблицу 1).

Из данных таблицы 1 видно, что сумма поступлений в бюджет района увеличилась в 2009 году по сравнению с показателем 2007 года в 2,1 раза, а по сравнению с показателем 2008 года на 12,8% или на 51981 млн. тенге, что произошло не только за счет роста налоговых поступлений, но и за счет повышения сумм официальных трансфертов, полученных из вышестоящего бюджета.

Налоговые поступления в 2009 году выросли в 1,24 раза по отношению к уровню показателя 2007 года и в 1,16 раза по сравнению с показателем 2008 года и составили 210900 тыс. тенге. В размере неналоговых поступлений за последние три года 2007-2009 гг. наблюдаются колебания. Так если в 2008 году неналоговые поступления выросли по сравнению с предшествующим годом на 9680 тыс. тенге, то в 2009 году их размер уменьшился до 2742 млн.. тенге, то есть на 10333 млн. тенге.

В 2009 году бюджет Мендыкаринского района получил официальные трансферты из областного и республиканского бюджетов в сумме 242924 млн.тенге. Так как собственные (закрепленные) доходы составляют меньшую часть доходов данного территориального бюджета, для финансового обеспечения выполнения возложенных на местные органы власти функций, экономического и социального развития территории, сбалансированности данного районного бюджета ему из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.

В структуре поступлений бюджета анализируемого района тоже произошли некоторые изменения. В 2007 году налоговые поступления занимали наибольший удельный вес 78% в общих поступлениях, то есть именно они главным образом формировали бюджет данного региона. В 2008 году доля налоговых поступлений в структуре доходов сократилась до 44,9%, а в 2009 году выросла до 46%.

Доля неналоговых поступлений (штрафы, санкции, административные сборы и платежи, доходы от некоммерческих и сопутствующих продаж, доходы от предпринимательской деятельности и собственности и прочие неналоговые поступления) в структуре доходов бюджета Мендыкаринского района за все годы периода 2007-2009 годы была незначительной (в 2007 году - 1,6%, в 2008 году - 3,2%, в 2009 году - 0,6%). В 2008 году на 52%, а в 2009 году на 53% бюджет района был сформирован за счет официальных трансфертов. Это является свидетельством растущей зависимости данного районного бюджета от вышестоящего бюджета. Нужно отметить, что дотация, субвенция, субсидия как методы наделения финансовыми ресурсами местных бюджетов несовершенны. Эти источники бюджетов лишены стимулирующих свойств, они создают у местных администраций иждивенческое настроение.

Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы местных администраций, снижает их воздействие на экономические процессы на территории и уменьшает на этой основе возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабляет финансовый контроль. С другой стороны ликвидация дотаций этих бюджетов и передача им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов может привести к ухудшению положения этих бюджетов.

...