Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий (на примере Мендыкаринского района Костанайской области)

Таблица 1. Динамика размера и состава доходов и поступлений бюджета Мендыкаринского района

Доходы и поступления бюджета	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Налоговые поступления, в том числе: налог на доходы социальный налог налоги на собственность внутренние налоги на товары и услуги обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и выдачу документов гос.органами	170214 44882 87539 33561 3230 1002	78,0 20,6 39,9 15,4 1,9 0,2	182462 43279 94925 14292 22575 7391	44,9 10,6 23,4 3,5 5,5 1,8	210900 57853 118174 20866 12581 1426	46,0 12,6 25,8 4,6 2,7 0,3	12248 -1603 7386 -19269 19345 6389	28438 14574 23249 6574 -9994 -5965
Неналоговые поступления	3395	1,6	13075	3,2	2742	0,6	9680	-10333
Доходы от операций с капиталом	1157	0,5	-	0,0	1771	0,4	-1157	1771
Итого доходов	174766	80,1	195537	48,1	215413	47,0	20771	19876
Полученные официальные трансферты	43359	19,9	210819	51,9	242924	53,0	167460	32105
Всего поступлений	218125	100,0	406356	100,0	458337	100,0	188231	51981

Это приведет к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это осложнит финансирование плановых мероприятий.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» от 1 апреля 1999 года с изменениями и дополнениями (по состоянию на 15 апреля 2010 года) к налогам, сборам и другим обязательным платежам, закрепленным за местными бюджетами, относят:

- индивидуальный подоходный налог;

- социальный налог;

- налоги на имущество (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц);

- земельный налог (на земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, связи, транспорта, обороны и др.);

- налог на транспортные средства (с юридических и физических лиц);

- единый земельный налог;

- внутренние налоги на товары, работы и услуги, в том числе: 1) Акцизы (бензин, за исключением авиационного, дизельное топливо); 2) Поступления за использование природных и других ресурсов (плата за лесное пользование и за пользование земельными участками); 3) Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности (сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за государственную регистрацию юридических лиц; сбор с аукционов; сбор за регистрацию механических транспортных средств; сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество);

- обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами (государственная пошлина, взимаемая с подаваемых в суд исковых заявлений, с кассационных жалоб, за совершение нотариальных действий, за регистрацию актов гражданского состояния, за оформление документов о приобретении и прекращении гражданства и на право выезда, за регистрацию места жительства, за выдачу разрешения на право охоты, за регистрацию гражданского оружия, за выдачу паспортов и удостоверений личности).

В соответствии Новым бюджетным кодексом Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года, который был введен в действие с 1 января 2009 года за районными бюджетами закреплены следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

- индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

- земельный налог;

- единый земельный налог;

- налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;

- акцизы (на все виды спирта, алкогольную продукцию, табачные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, огнестрельное и газовое оружие. игорный бизнес, организацию и проведение лотерей, легковые автомобили, бензин);

- сборы, платежи, пошлины (за исключением сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг).

Проанализируем динамику размера, состава и структуры налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района (таблица 2).

Данные таблицы 2 свидетельствуют об увеличении размера налоговых поступлений в 2009 году на 40686 млн.тенге по сравнению с 2007 годов и на 28438 тыс. тенге по сравнению с 2008 годом.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений за все годы анализируемого периода занимал социальный налог (в 2007 году - 87539 млн.тенге или 51,4%, в 2008 году - 94925 млн.тенге или 52,0%, в 2009 году - 118174 млн.тенге или 56,1%). Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Суммарная ставка отчислений была установлена в 28% от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства. Ставка налога - 21%. С 2008 года исчисление социального налога производится посредством применения дифференцированных ставок (ст 317 Налогового Кодекса), уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Следует отметить, что абсолютный размер социального налога увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8%, а по сравнению с 2008 годом он вырос на 24,5% или на 23249 млн. тенге и составил 118174 млн. тенге.

Таблица 2. Динамика размера и состава налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Индивидуальный подоходный налог	44882	26,4	43279	23,7	57853	27,4	-1603	14574
Социальный налог	87539	51,4	94925	52,0	118174	56,1	7386	23249
Налог на имущество	6355	3,7	4967	2,7	7722	3,7	-1388	2755
Земельный налог	4001	2,3	3843	2,1	4754	2,4	-158	911
Налог на транспортные средства	10340	6,1	5368	2,9	7043	3,3	-4972	1675
Единый земельный налог	2865	1,7	114	0,0	1347	0,6	-2751	1233
Акцизы	1203	0,7	3937	2,2	3673	1,7	2734	-264
Поступления за использование природных и других ресурсов	12160	7,1	15975	8,7	6112	2,9	3815	-9863
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	427	0,2	2663	1,5	2796	1,3	2236	133
Госпошлины	442	0,3	7391	4,2	1426	0,6	6949	-5965
Всего:	170214	100,0	182462	100,0	210900	100,0	12248	28438

Другим же не менее значимым источником поступлений в доходы бюджета Мендыкаринского района является подоходный налог с физических лиц. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица. Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 20% в зависимости от величины дохода.

Данные таблицы 2 свидетельствуют об уменьшении размера доходов бюджета от взимания подоходного налога с физических лиц в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1603 млн... тенге и об их увеличении в 2009 год на 14574 млн.. тенге или на 33,7%. Соответственно колебалась их доля в общем размере налоговых поступлений в доходы бюджета (в 2007 году - 26,4%, в 2008 году - 23,7%, в 2009 году - 27,4%). Такие изменения связаны, главным образом, с изменением налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина которого зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уплачивается ежегодно по 1,0% от среднегодовой стоимости объектов. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности уплачивается ежегодно по ставке от 0,1% до 1% в зависимости от стоимости имущества.

Сумма поступлений от налога на имущество подвержена колебаниям за период 2007-2009 годов, о чем свидетельствуют данные таблицы 2. То есть, в 2008 году поступления по данному налогу составили 78% от показателя 2007 года, а в 2009 году они выросли на 2755тыс. тенге и составили 7722 тыс. тенге. Доля же поступлений от этого налога составил в 2009 году 3,7%.

С 1992 года был введен земельный налог. Его цель - обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади - гектар, квадратный метр.

Динамике поступлений в доходы бюджета от земельного налога характерны колебания. Так, если в 2007 году доходы бюджета Мендыкаринского района пополнились за счет земельного налога на 4001 млн.тенге, в 2008 году - на 3843 млн.тенге, то в 2009 году на 4754 млн.тенге. Соответственно колебалась доля этих поступлений в общем размере поступлений в доходы бюджета (в 2007г. - 2,3%; в 2008г. - 2,1%; в 2008г. - 2,4%).

Налог на транспортные средства. Его плательщиками являются юридические лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели. Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств.

Поступления от налога на транспортные средства уменьшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 4972 млн.. тенге или на 31,9%, а по сравнению с 2008 годом выросли на 1675 млн.. тенге или на 14%. При этом их доля в налоговых поступлениях доходов местного бюджета соответственно тоже колебалась (в 2007г. - 6,1%, в 2008г. - 2,9%, в 2009г. - 3,3%).

В 2000 году был введен единый земельный налог, который увеличил в 2007 году доходы бюджета на 2865 млн.тенге. В 2008 году размер поступлений от единого земельного налога составил только 114 млн.тенге. В 2009 году доходы бюджета повысились только на 1347 млн.тенге за счет поступлений от единого земельного налога.

Местные бюджеты и в частности их доходные части, планируются. Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс, который представляет собой регламентированную законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.

Все стадии бюджетного процесса взаимосвязаны, взаимообусловлены и являются прямым отражением экономической жизни общества, политической культуры. Продолжительность всего бюджетного процесса составляет около 3-х лет.

Проанализируем показатели выполнения плана налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района (см. Таблицу 3).

Из данных таблицы 3 видно, что запланированный размер налоговых поступлений в доходы бюджета перевыполнен в 2007 году на 3466 млн.тенге, тогда как в 2008 году фактические налоговые поступления оказались выше запланированного уровня показателя на 5301 млн.тенге, а в 2009 году соответственно на 1836 млн.тенге.

В 2007 году план по налоговым поступлениям был перевыполнен за счет перевыполнения плана поступлений по индивидуальному подоходному налогу, единому земельному налогу и прочим налоговым поступлениям (сборы, платы, обязательные платежи).

Оправдались планы по индивидуальному подоходному налогу, по которому предполагалось собрать 31456 млн.тенге, а было изъято 44882 млн.тенге. Перевыполнение планового показателя по единому земельному налогу составило 365 млн.тенге. Сборы, платы и госпошлины, которые ранее учитывались в неналоговых поступлениях тоже существенно отличаются по своему абсолютному размеру от запланированного показателя (на 5025 млн.тенге).

Недовыполнение плана поступлений по таким налогам как земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог требуют наиболее тщательного учета налогооблагаемой базы при планировании и прогнозировании, а также осуществление эффективного налогового контроля при взимании налогов.

Таблица 3. Динамика показателей выполнения плана налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год
	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)
Индивидуальный подоходный налог	31456	44882	13426	33450	43279	9829	48344	57853	9509
Социальный налог	92894	87539	-5355	111322	94925	-16397	130736	118174	-12562
Налог на имущество	8634	6355	-2279	3401	4967	1566	6279	7722	1443
Земельный налог	9796	4001	-5795	2983	3843	860	3567	4754	1187
Налог на транспортные средства	11966	10340	-1629	4021	5368	1347	6005	7043	1038
Единый земельный налог	2500	2865	365	50	114	64	825	1347	522
Акцизы	1498	1203	-295	3384	3937	553	3626	3673	47
Прочие налоговые поступления	8004	13029	5025	18550	26029	7479	9682	10334	652
Всего:	166748	170214	3466	177161	182462	5301	209064	210900	1836

Перевыполнение плана по налоговым поступлениям за 2008 -2009 годы произошло практически по всем налогам, закрепленным за районным бюджетом. Самые значительные суммы перевыполнения плана поступлений в бюджет района значатся за индивидуальным подоходным налогом 9829 тыс. тенге в 2008 году и 9509 млн. тенге в 2009 году. Недовыполнение плана было допущено по социальному налогу. Так в 2008 году фактический показатель поступлений оказался ниже планового на 16397 млн.тенге, а в 2009 году на 12562 тыс. тенге соответственно.

Возможно, явное несоответствие плановых показателей поступлений по социальному налогу фактическим показателям связано с дифференциацией ставок налога.

Доходы регионального бюджета, то есть созданные фонды денежных средств, используются по усмотрению местных органов власти на решение социально-экономических проблем, на повышение уровня жизни региона.

Расходы бюджета, являясь важной составной частью местных расходов, в целом выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств местного денежного фонда.

Средства местных бюджетов расходуются на финансирование образования, здравоохранения, мероприятий по социальному обеспечению и адресной социальной помощи, программ занятости, жилищных программ, деятельности в сфере культуры и спорта, мероприятий по охране окружающей среды, благоустройства населенных пунктов, эксплуатации и строительство дорог, программ развития и поддержки малого предпринимательства и др.

Непосредственному расходованию бюджетных средств конкретными получателями предшествует этап выделения соответствующих ресурсов или иначе, бюджетное финансирование - то есть предоставление денежных средств юридическим и физическим лицам на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Практическое использование бюджетных отношений для реализации функций позволяет говорить о трех возможных состояниях бюджетного фонда - дефицитном, профицитном и сбалансированном. Они отражают различное соотношение доходной и расходной части бюджета. Когда расходы бюджета превышают его доходы, образуется отрицательное бюджетное сальдо или дефицит бюджета. Профицит - положительное сальдо бюджета - представляет собой обратное соотношение, то есть превышение доходов над расходами. Сбалансированным является бюджет, в котором расходная часть и доходная части равны.

Проанализируем соотношение доходов и расходов бюджетов Мендыкаринского района за 2007-2009 гг.

Таблица 4. Использование доходов бюджета Мендыкаринского района

Наименование	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
				2008 год к 2007 году	2009 год к 2008 году
Поступления, всего в том числе: налоговые поступления	218125 170214	406356 182462	458337 210900	188231 12248	51981 28438
Расходы	219186	408556	463311	189370	54755
Дефицит (-) Профицит (+)	-1061	-2200	-4974	-	-
Коэффициент обеспеченности расходов налоговыми поступлениями	0,78	0,45	0,46	-0,33	0,01

Из данных таблицы видно, что за все годы анализируемого периода 2007-2009 годы расходы бюджета Мендыкаринского района превышали доходы, следовательно, местный бюджет выходил с дефицитом. За годы периода 2007- 2009 гг. размер бюджетного дефицита имел тенденцию роста. То есть он увеличился от 1061 млн.тенге в 2007 году до 4974 млн.тенге в 2009 году. Это обусловлено опережающим ростом расходов бюджета по сравнению с темпом роста доходов бюджета.

Следует заметить, что дефицитное состояние бюджета возникает несмотря на то, что бюджетом района за все годы изучаемого периода были получены трансферты.

Из данных таблицы видно, что если в 2007 году расходы бюджета Мендыкаринского района на 78% покрывались налоговыми поступлениями, то в 2008 году только на 45%, а в 2009 году на 46% соответственно. Если данная тенденция сохранится (опережающий рост расходов бюджета по сравнению с темпом роста доходов и в том числе налоговых поступлений), то можно ожидать уменьшения значения коэффициента обеспеченности расходов бюджета налоговыми поступлениями, а размер субсидий из вышестоящих бюджетов будет увеличиваться.

2.3 Расчет индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, социального налога и единого земельного налога

Наибольший удельный вес (около 80%) в доходах бюджета Мендыкаринского района от индивидуального подоходного налога занимают поступления от индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты.

Доходы, облагаемые у источника выплаты являются объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, плательщиками которого являются физические лица.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты согласно ст.149 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной и натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, согласно статьи 150 Налогового Кодекса включает:

- оплату труда в натуральной форме;

- полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

- оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии со статьей 151 Налогового Кодекса доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает:

- отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

- списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;

- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты за каждый месяц в течение налогового года, согласно статье 152, вычету подлежат:

- сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

- сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика-члена семьи.

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более суммы 10-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом- резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на ремонт, строительство, приобретение жилища на территории Республики Казахстан.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов (на иждивенцев), представленных налогоплательщиком.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок, установленных в Налоговом Кодексе, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год- 10%.

Важным налогом является социальный налог. Плательщиками социального налога являются юридические лица, - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты. В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс в части социального налога, вступившими в действие с 1 января 2009 года, изменился порядок ежемесячного исчисления данного налога. В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Налоговым комитетом Министерства финансов утверждена форма расчета и правила исчисления социального налога.

Для исчисления социального налога за отчетный месяц определяется расчетная сумма доходов, облагаемых социальным налогом, путем умножения суммы выплат, произведенных в отчетном месяце, на коэффициент 12, затем с расчетной суммы доходов исчисляется социальный налог по действующим ставкам, и путем деления полученной суммы налога на 12 определяется сумма социального налога за отчетный месяц.

Рассмотрим порядок исчисления социального налога. Сумма дохода работника за январь составляет 25000 тенге. Для определения облагаемого дохода за январь следует из суммы дохода вычесть сумму обязательных пенсионных взносов за отчетный месяц и доходы, необлагаемые социальным налогом, то есть 25000 -2500 = 22500 тенге.

Прежде чем применить ставки к сумме облагаемого дохода сделаем ее перерасчет с помощью коэффициента перерасчета, тогда за январь расчетная сумма годового облагаемого дохода составит 22500*12=270000 тенге.

Так как данная расчетная сумма превышает 15-кратный годовой расчетный показатель 174780 тенге, то эта сумма облагается по ставке 20%, то есть 174780 * 0,20= 34956 тенге, остальная сумма облагаемого дохода облагается по ставке 15%, то есть 270000- 174780 = 95220 * 0,15 = 14283тенге. Следовательно, определим размер социального налога за январь: (34956 +14283):12 = 4103 тенге и т. д.

В таблице 8 приводится полный расчет по исчислению и удержанию социального налога по Иванову Б.А.

Исчисление социального налога производится ежемесячно. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Земельный налог введен в РК с 1992 года и закреплен за местными бюджетами. Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и инструкцией № 34, утвержденной Министерством Финансов.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок. К земельным участкам относятся сельскохозяйственные угодья, предоставляемые юридическим и физическим лицам для сельскохозяйственного производства. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения основываются на естественном плодородии почв, измеряемом баллами бонитета, определяемыми органами землеустроительной службы и дифференцированными по двум зонам РК.

Для каждого вида земель установлены фиксированные ставки налога: для сельскохозяйственных земель - за 1 га, для земель под здания - за 1 кв.м. Декларация по земельному налогу проста и доступна для всех лиц. Начисление суммы налога производится простым умножением фиксированной ставки на площадь соответствующего участка.

12 июня 2005 года был принят Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который предусматривает применение специального налогового режима для крестьянских хозяйств. Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств распространяется на деятельность крестьянских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и праве землепользования. Они уплачивают единый земельный налог. Плательщики единого земельного налога освобождаются от уплаты следующих видов налогов:

1. индивидуального подоходного налога с доходов деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства;

2. налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим;

3. земельного налога по деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

4. налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах норматива потребности установленных Правительством Республики Казахстан.

5. налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.

Базой исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Порядок определения оценочной стоимости земельного участка установлен постановлением Правительства РК «О порядке определения оценочной стоимости земельных участков, продаваемых в частную собственность или предоставляемых в землепользование государством» от 1 октября 1996 года.

Оценочная стоимость конкретного земельного участка зависит от категории земель и их целевого использования. Итак, определив оценочную стоимость своего земельного участка, каждый фермер может вычислить единый земельный налог.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты единого земельного налога на примере крестьянского хозяйства главы Ахметова М., расположенного в Мендыкаринском районе Костанайской области. Расчет суммы единого земельного налога составлен на основе Акта определения стоимости земельного участка (права землепользования). В Акте приведен расчет оценочной стоимости земельного участка (таблица 4).

Итак, оценочная стоимость земельного участка в 54 га, который на праве землепользования принадлежит главе крестьянского хозяйства Ахметову М., составляет 2922480 тенге.

Таблица 4. Расчет оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) для ведения крестьянского хозяйства главой Ахметовым М.

Виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного использования)	Площадь, га	Ставки платы за землю, тенге	Поправочный коэффициент	Оценочная стоимость, тенге
Черноземы обыкновенные
1. Пашня, всего	54,0
в том числе пашня неорошаемая	54,0	49200,0	1,1	2922480,0
2. Сенокосы, всего в том числе улучшенные	-	-	-	-
3. Пастбища, всего в том числе улучшенные	-	-	-	-
Итого сельскохозяйственных угодий	54,0			2922480,0
4. Прочие угодья	-	-	-	-
Всего земель по участку	54,0			2922480,0

Определим размер единого земельного налога на период 2007-2009 годы для изучаемого крестьянского хозяйства.

Из таблицы видно, что в КХ главы Ахметова М. единый земельный налог в 2007 году был начислен в размере 5260 тенге, а в 2008 году 5640 тенге. Увеличение размера налога связано с изменением поправочного коэффициента, рост которого вызван инфляционными процессами.

Таблица 5. Расчет суммы земельного налога на участок земли главы крестьянского хозяйства Ахметова М.

Показатели	2007 год	2008 год	Коэффициент изменения показателей
Общая земельная площадь, га	54,0	54,0	1,00
Оценочная стоимость земельного участка, тенге	2922480	2922480	1,00
Ставка единого земельного налога,%	0,1	0,1	1,00
Поправочный коэффициент	1.8	1,93	0,13п.
Сумма единого налога, тенге	2922480*0,001*1,8=5260	2922480*0,001*1,93=5640	1,07

Уплата единого земельного налога производится в местный бюджет в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее Ѕ части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования.

3.Прогнозирование налоговых поступлений в местный бюджет

3.1 Прогнозирование доходов бюджета Мендыкаринского района

Прогнозирование поступлений доходов является составной частью бюджетного процесса планирования местных бюджетов, определяемого общими задачами социально-экономического развития определенной территории Республики Казахстан.

Под прогнозом развития бюджета подразумевается комплекс вероятностных оценок возможных путей развития доходной и расходной частей.

Бюджетное прогнозирование является адресным и рассчитано на бюджетный период.

Цель бюджетного прогнозирования - на основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предложения по его укреплению. Своевременный учет результатов такого прогнозирования является важным условием для принятия наиболее эффективных мер в финансовой политике региона.

Прогнозирование поступлений доходов в бюджет на предстоящий год производится в соответствии с кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового Кодекса), и с помощью Бюджетного кодекса и другими нормативными правовыми актами, а также на основе макроэкономических показателей региона, плана развития региона на прогнозируемый год, экономического анализа поступлений за отчетные периоды, прогнозируемого изменения основных показателей, влияющих на поступления налоговых видов поступлений и ожиданий оценки текущего периода.

Расчет прогнозируемых бюджетных показателей основан на иных методологических подходах, нежели расчеты показателей годового бюджета. Если показатели годовых и квартальных бюджетов определяются на базе прямых расчетов экономических и финансовых параметров, то при определении прогнозных бюджетных показателей, как правило, такой возможности нет из-за отсутствия необходимых статистических и отчетных данных.

При разработке прогноза развития бюджета могут быть использованы различные методы:

1) Метод экстраполяции, то есть составление перспективы исходя из практики предшествующих периодов;

2) Метод экспертных оценок, то есть прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных, обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства.

Составим прогноз доходов бюджета Мендыкаринского района на 2007-2008 годы по некоторым основным налогам.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.

Для расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций, предоставляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Исходя из начисленных сумм облагаемого дохода и размера индивидуального подоходного налога, необходимо определить средний процент изъятия налога, сложившийся за предыдущий год и отчетный период текущего года по формуле

S = P₁ / O_D * 100%, (1)

где S - средний процент изъятия;

Р₁ - сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;

О_D - начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период.

Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия, определяется ожидаемая сумма поступления налога на текущий год (оценка).

Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы, облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применение среднего процента изъятия по следующей формуле:

Р_IP = О_DOX * I / 100% * S / 100%, (2)

где Р_IP - прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;

О_DOX - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост потребительских цен в планируемом году;

S - средний процент изъятия.

Проведем расчет прогнозируемого налога по фактическим данным за прошедший 2009 год и на основании предварительной оценки показателей 2006 года.

Из данных таблицы видно, что прогнозный размер доходов, начисленных физическим лицам может составить в 2007 году 1031663 млн. тенге, а в 2008 году 1103861 тыс. тенге соответственно. Из них сумма необлагаемых доходов будет равна 165319 млн. тенге в 2007 году и 175521 тыс. тенге в 2008 году.

Следовательно доходы, облагаемые у источника выплаты составят 866344 млн. тенге и вырастут в 2008 году до 928340 тыс. тенге. При условии сохранения среднего процента изъятия в расчете к облагаемому доходу на уровне 4,7 - 4,8% в 2007 году, сумма индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты может составить 41753 млн.тенге, а в 2008 году 45005 тыс. тенге соответственно. Следует отметить, что сравнительно низкий уровень прогнозируемых показателей в 2010-2014 гг. относительно фактического показателя, достигнутого в 2009 году, обусловлен большой переплатой по данному налогу в отчетном году (около 17 млн. тенге). Переплата представляет собой поступления разового характера, которые в последующие годы не поступят в бюджет района.

Таблица 6. Расчет прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты по Мендыкаринскому району

Показатели	2009 год	2009 год (оценка)	20110год (прогноз)	2012 год (прогноз)
	план (утвержденный бюджет)	факт (кассовое исполнение)
1. Доходы начисленные физическим лицам, всего, млн. тенге	882824	1302924	964178	1031663	1103861
2. Сумма необлагаемых доходов, всего, млн. тенге	145020	212116	155330	165319	175521
3. Удельный вес необлагаемых доходов,%	16,43	16,28	16,11	16,02	15,90
4. Доходы, облагаемые у источника выплаты, млн. тенге	737804	1090808	808848	866344	928340
5. Средний процент изъятия (%) в расчете к облагаемому доходу	4,6159	4,7110	4,7998	4,8194	4,8479
6. Сумма индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, млн. тенге	34056	51388	38823	41753	45005

Произведем аналогичные расчеты доходов бюджета Мендыкаринского района по социальному налогу.

При прогнозировании социального налога следует использовать данные налоговых деклараций по социальному налогу за отчетный 2009год и данные предварительной оценки показателей за 2010-2014 год.

Исходя из фактических размеров облагаемого дохода и начисленного социального налога, необходимо определить среднюю сложившуюся ставку налога по региону за указанные периоды по формуле:

= С_F / O_D * 100%, (3)

где S - средняя ставка налога;

C_F - фактически поступившая сумма социального налога за отчетный период;

O_D - облагаемый доход за отчетный период.

Затем с учетом ожидаемого роста облагаемого дохода налогоплательщиков, применения средней ставки, определяется ожидаемый объем налога на прогнозируемый год.

Прогноз по социальному налогу рассчитывается исходя из ожидаемой суммы облагаемого дохода в текущем году, скорректированной на прогнозируемый коэффициент роста и применения средней процентной ставки по следующей формуле:

С = О_DOX * I / 100% * S / 100%, (4)

где С - прогнозируемая сумма социального налога;

О_DOX - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий период;

I - рост потребительских цен в планируемом году;

S - средняя ставка налога.

При этом необходимо учесть факторы (инфляция и др.), влияющие на рост доходов налогоплательщиков, а также изменения налогового законодательства.

В таблице 7 приводится расчет прогнозных показателей по социальному налогу, доходы от которого поступают в бюджет Мендыкаринского района.

Таблица 7. Расчет прогноза социального налога

Показатели	2009 год	2011 год (оценка)	2012год (прогноз)	2013 год (прогноз)
	план (утвержденный бюджет)	факт (кассовое исполнение)
1. Начисленные доходы налогоплательщиков, всего, млн.тенге	1030860	1319642	1142406	1220582	1304111
2. Необлагаемые доходы (включая обязательные пенсионные взносы), млн.тенге	103086	131964	114241	122058	130411
3. Удельный вес необлагаемых доходов,%	10,0	10,0	10,0	10,0	10,0
4. Облагаемые доходы, всего, млн.тенге	927774	1187678	1028165	1098524	1173700
5. Средняя процентная ставка (%), уменьшенная на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (в расчете к облагаемому доходу)	10,056	9,950	9,878	9,313	9,300
6. Сумма начисленного (уплаченного) социального налога, всего, млн.тенге	93299	118174	101560	102304	109158

Из данных таблицы видно, что ожидаемый размер доходов налогоплательщиков в 2010 году должен составить 1220582 млн.тенге, а в 2009 году 1304111 млн.тенге соответственно. При этом необлагаемые доходы будут равны 122058 млн.тенге в 2009 году и 130411млн. тенге (10% от всех доходов) в 20010 году. При этом облагаемые доходы составят 1098524 млн.тенге в 2009 году и 1173700 млн.тенге в 2010 году.

В связи с изменениями в Налоговом кодексе, связанными с введением регрессивной шкалы ставок налогообложения доходов социальным налогом предполагается, что средняя процентная ставка изъятий уменьшится от 21% до 9,8-9,3%, тогда сумма начисленного налога может составить 102304 млн.тенге в 2009 году и 109158 тыс. тенге в 2010 году. Размер ожидаемых налоговых поступлений в 2009-2010 годах по социальному налогу ниже фактического показателя за 2009 год. Часть доходов, облагаемых социальным налогом в 2009 году, были разовыми, поэтому предполагается, что они не поступят в бюджет Мендыкаринского района в перспективе, следовательно прогнозируется сравнительно меньший размер поступлений по социальному налогу в 2008- 2009 годах.

Составим план - прогноз доходов бюджета Мендыкаринского района на период 2010-2012 годы.

Таблица 8. Проект бюджета Мендыкаринского района на 2010-2012 годы.

Поступления	Факт за 2009 год	Прогноз на 2011 год	Прогноз на 2012 год	Отклонение, (+,-)
				2009г. к 2011г.	2009г. к 20012г.
Индивидуальный подоходный налог	57853	46373	48579	-11480	-2206
Социальный налог	118174	102304	109158	-15870	-9016
Налог на имущество	7722	3193	3193	-4529	-4529
Земельный налог	4754	3148	3148	-1606	-1606
Налог на транспортные средства	7043	6419	6727	-624	-316
Единый земельный налог	1347	1670	2494	323	1147
Акцизы	3673	2987	2842	-686	-831
Поступления за использование природных и др. ресурсов	6112	9000	9000	2888	2888
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	2796	2727	2858	-69	62
Госпошлины	1426	1330	1394	-96	-32
Итого налоговых поступлений	210900	179151	188393	-31749	-22507
Неналоговые поступления	2742	735	735	-2007	-2007
Доходы от операций с капиталом	1771	300	100	-1471	-1671
Итого доходов	215413	180186	189228	-35227	-26185
Полученные официальные трансферты	242924	332286	348235	89362	105311
Всего поступлений	458337	512472	537463	54135	79126

Из данных таблицы видно, что по всем видам налоговых поступлений, кроме единого земельного налога и поступлений от использования природных ресурсов прогнозируемые показатели будут ниже фактических за 2010 год. Предполагается, что бюджет Мендыкаринского района в 2010 году получит на 31749 млн.тенге налоговых поступлений меньше чем в 2009 году, а в 2009 году соответственно на 22507млн.тенге. Однако ожидается, что в перспективе размер официальных трансфертов, предоставляемых районному бюджету вышестоящими бюджетами, будет увеличиваться, поэтому доходная часть бюджета Мендыкаринского района будет расти. Следовательно, сумма поступлений в данный местный бюджет может составить в 2009 году 512472 млн.тенге, что выше показателя 2009 года на 54135 млн. тенге, а в 2010 году прогнозируется увеличение доходов еще на 24991 млн. тенге которые составят 537463 млн. тенге.

3.2 Повышение собираемости налогов

Шагом для увеличения доходной части местных бюджетов может стать изменение налоговых ставок и базы налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законом, и их размер имеет определенные границы. А база налогообложения формируется по принципу - налоги обязательно должны платить все. Этот принцип зафиксирован в статье 35 Конституции Республики Казахстан «Уплата законоустановленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого».

В настоящее время возможности увеличения поступлений в бюджет за счет повышения налоговых ставок ограничены. Наоборот, в последние годы ставки по некоторым видам налогов снижались, потому что для наших условий они оказались завышенными. Таким образом, остается база налогообложения. Действительно, возможности здесь значительно шире, однако их реализация связана со значительными трудностями. Прежде всего, налоговые поступления увеличиваются с развитием производства, повышением доходности предприятий. Экономисты высказывают мнение, что 30-40% налогов вообще не собирается, то есть они не поступают в бюджет. При условии объективного бюджетного планирования причинами недоимок в бюджет могут быть: убыточность предприятий, сокрытие доходов от налоговых органов, несвоевременность уплаты налогов, ошибки в определении размеров изъятий в бюджет на предприятиях и т.д.

Проанализируем динамику собираемости налогов, сборов и платежей в бюджет Мендыкаринского района за период 2007-2009 годы (см.Таблицу 9).

В Бюджетном Кодексе Республики Казахстан сказано, что исполнение бюджета по поступлениям заключается в проведении уполномоченным органом по исполнению бюджета в соответствии с законодательством Республики Казахстан комплекса мероприятий по обеспечению полноты и своевременности зачисления поступлений в бюджет в размерах, не ниже установленных решением маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год.

Из данных таблицы 9 видно, что в 2007 году недоимки составили 14590 млн.тенге, к 2008 году их сумма увеличилась до 16397 млн.тенге, а в 2009 году они равнялись 12562 млн.тенге.

Недоимки в бюджет (в% к налоговым поступлениям бюджета) составили в 2007 году - 8,6% (14590: 170214*100); в 2008 году - 9,0% (16397: 182462*100); в 2009 году - 6,0% (12562: 210900 *100), то есть наметились положительные изменения в динамике собираемости налогов в местный бюджет.

Данные таблицы не свидетельствуют о какой-либо закономерности, касающейся изменений собираемости определенных налогов. То есть если в 2007 году имели место недоимки по всем налогам кроме индивидуального подоходного налога, земельного и единого земельного налог, то в 2008-2009 годах в перечень налогов, которые не были собраны в полном объеме включается только социальный налог.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.

Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) государство вправе добавлять дополнительный платеж пени, штрафов как компенсацию потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм.

Каждый налогоплательщик, а в особенности юридические лица должны знать и выполнять следующие обязанности:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог;

- вести учет, составлять финансовую отчетность, хранить ее не менее шести лет;

- предоставлять налоговым органам налоговые документы;

Таблица 9. Динамика собираемости налогов в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год
	По уточненному бюджету	Кассовое исполнение бюджет...

Подобные документы

• Местные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджета

  Принцип построения и основные этапы становления налоговой системы России. Особенности российской налоговой системы. Характеристика и особенности формирования местных бюджетов. Роль местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов.
  
  курсовая работа [458,0 K], добавлен 14.12.2011
  

• Анализ формирования и использования доходов местных бюджетов Кыргызской Республики

  Раскрытие экономической сущности и определение функций местных бюджетов, из роль в бюджетной системе государства. Определение источников доходов и анализ исполнения местных бюджетов в Кыргызской Республике. Пути расширения доходной базы местных бюджетов.
  
  дипломная работа [320,3 K], добавлен 09.02.2014
  

• Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов

  Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".
  
  дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009
  

• Налоги, сборы и другие поступления как источник пополнения местных и территориальных бюджетов

  Экономическое содержание местных налогов и сборов, их классификация и виды. Современная налоговая система России, ее многообразие, противоречивость, сложность и пути совершенствования. Роль местных налогов и сборов в формировании местных бюджетов.
  
  контрольная работа [29,4 K], добавлен 27.12.2009
  

• Характеристика местных налогов и сборов Казахстана

  Раскрытие сущности и видов местных налогов и сборов; определение их значения в налоговой системе Казахстана. Рассмотрение законодательных актов, регулирующих взимание и уплату местных налогов и сборов, устанавливающих порядок формирования бюджетов.
  
  курсовая работа [345,1 K], добавлен 07.11.2014
  

• Механизмы формирования налоговых доходов местных бюджетов Российской Федерации

  Теоретические основы организации бюджетной системы России. Практика формирования и анализ налоговых доходов бюджета муниципального образования Солнечного района. Проблемы и пути совершенствования формирования налоговых доходов местных бюджетов.
  
  дипломная работа [345,0 K], добавлен 30.07.2010
  

• Местные налоги их роль в формировании доходов местных бюджетов системы РФ (на примере бюджета г. Нижний Новгород)

  Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и единого налога на вмененный доход. Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований. Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород.
  
  курсовая работа [63,8 K], добавлен 19.05.2014
  

• Региональные бюджеты: принципы формирования и расходования

  Формирование доходов региональных бюджетов за счет местных налогов и сборов, неналоговых доходов, поступлений из бюджетов. Региональные финансы Украины: областные, городские, поселковые бюджеты. Анализ Налоговой системы Российской Федерации, ее принципы.
  
  контрольная работа [19,0 K], добавлен 01.06.2012
  

• Роль налогов в формировании доходов бюджетов всех уровней

  Функции налогов и их классификация. Становление налоговой системы Российской Федерации. Анализ поступления налогов в государственный бюджет на примере Республики Дагестан. Проблемы и перспективы в формировании бюджетов, повышение налоговых доходов.
  
  дипломная работа [2,3 M], добавлен 19.02.2015
  

• Роль местных финансов в развитии экономики региона

  Формирование доходов местных бюджетов РФ, их роль и спользование. Регулирование доходов региональных и местных бюджетов. Принципы исполнения бюджета. Принципы межбюджетных отношений. Формы финансовой поддержки субъектов Федерации, их характеристика.
  
  контрольная работа [34,1 K], добавлен 07.01.2008
  

• Местные бюджеты и их роль в бюджетной системе Российской Федерации

  Особенности бюджетного процесса в муниципальных образованиях. Взаимосвязи доходной базы местных бюджетов с изменениями в налоговой системе. Тенденции формирования доходов местных бюджетов. Сильные и слабые стороны налоговой политики государства.
  
  дипломная работа [555,0 K], добавлен 16.09.2011
  

• Налоговые платежи в муниципальные бюджеты

  Эволюция правотворческой мысли о местных налогах. Основные направления совершенствования собственных бюджетных доходов муниципальных образований. Налогообложение в системе формирования местных бюджетов. Правовые основы местного налогообложения в РФ.
  
  реферат [32,3 K], добавлен 18.08.2011
  

• Проблемы формирования местных бюджетов

  Понятие, функции и структура местных бюджетов. Экономическая сущность и классификация доходов бюджета. Принципы и направления расходной части местных бюджетов. Характеристика линейно-объектного (постатейного), исполнительного, программного типов бюджета.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 07.12.2010
  

• Сущность и роль местных бюджетов

  Характеристика и сущность местных бюджетов, их значение в проведении общегосударственных экономических и социальных задач. Основные особенности законодательных уровней местных бюджетов в Российской Федерации. Экономический анализ местных бюджетов.
  
  реферат [25,4 K], добавлен 07.10.2011
  

• Анализ доходов бюджета Новолялинского района Свердловской области

  Понятие местного бюджета, его структура, доходы и расходы. Основные принципы и проблемы формирования доходной базы местных бюджетов муниципальных образований. Основные направления оптимизации доходов. Принцип самостоятельности бюджетов поселений.
  
  курсовая работа [50,6 K], добавлен 14.11.2017
  

• Местные налоги в формировании доходной части бюджета (на примере г. Аркалык)

  Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана, особенности механизма их исчисления, разработка путей совершенствования и оптимизации. Роль налогового управления города Аркалык во взимании местных налогов и сборов.
  
  дипломная работа [610,1 K], добавлен 12.07.2010
  

• Состав местных налогов и бюджетов

  Принципы функционирования бюджетной системы РФ. Налоги и налогообложение. Территориальный бюджет и источники его формирования. Учет доходов и расходов при формировании территоральных бюджетов. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации.
  
  контрольная работа [101,2 K], добавлен 12.12.2009
  

• Налоговые доходы местных бюджетов

  Понятие местного бюджета, его функции и виды, источники формирования, роль органов государственной власти в процессе. Структура доходов местного бюджета. Статистика и аналитика данных бюджета Иркутской области. Проблемы местных бюджетов и пути их решения.
  
  курсовая работа [32,3 K], добавлен 25.04.2014
  

• Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

  Укрепление налоговой базы Архангельской области местных и региональных бюджетов в условиях кризиса. Анализ доходов местного, регионального и федерального бюджетов. Современные проблемы налоговой системы в Российской Федерации и пути их решения.
  
  курсовая работа [50,1 K], добавлен 03.11.2010
  

• Формирование и исполнение доходной части местных бюджетов: проблемы и пути их решения

  Понятие и особенности формирования местных бюджетов, их место в бюджетной системе РФ. Анализ формирования и исполнения местных бюджетов по доходам на примере финансового управления Администрации муниципального образования Камышловский муниципальный район.
  
  дипломная работа [318,6 K], добавлен 31.03.2018
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам