Виды налогов и правила их исчисления

150 000 руб. x 10 % : 12 мес. = 1 250 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, в апреле составит:

150 000 руб. x 3/4 x 14 % x 30 дн. : 365 дн. = 1 295 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за апрель составит:

1 295 руб. - 1 250 руб. = 45 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в апреле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

45 руб. x 35 % = 16 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, в мае составит:

150 000 руб. x 3/4 x 14 % x 31 дн. : 365 дн. = 1 338 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за май составит:

1 338 руб. - 1 250 руб. = 88 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в мае, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

88 руб. x 35 % = 31 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, в июне составит:

150 000 руб. x 3/4 x 14 % x 30 дн. : 365 дн. = 1 295 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за июнь составит:

1 295 руб. - 1 250 руб. = 45 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в июне, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

45 руб. x 35 % = 16 руб.

Задача 3. В январе ЗАО «Актив» начислило работнику Иванову (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 8 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 7 000 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по заработной плате было принято решение выдать Иванову продукцию собственного производства (строительные материалы).

По договоренности между Ивановым и администрацией «Актива» материалы передают по цене 15 000 руб. Себестоимость материалов - 10 000 руб.

Ситуация 1

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых ЗАО сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (в том числе НДС).

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Иванову, более чем на 20 %. Поэтому все налоги исчисляют исходя из цены, по которой «Актив» продает свою продукцию сторонним покупателям.

НДС, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

22 000 руб. x 18 % : 118 % = 3 356 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит:

(22 000 руб. - 10 000 руб. - 3 356 руб.) x 24 % = 2 075 руб.

С доходов Иванова удерживают НДФЛ в сумме:

22 000 руб. x 13 % = 2 860 руб.

Общая сумма налогов, которую «Актив» должен перечислить в бюджет, составит:

3 356 руб. + 2 075 руб. + 2 860 руб. = 8 291 руб.

Ситуация 2

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Активом» сторонним организациям, составляет 15 000 руб. (в том числе НДС).

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой их передают Иванову, менее чем на 20 %. Поэтому все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

НДС составит:

15 000 руб. x 18 % : 118 % = 2 288 руб.

Налог на прибыль составит:

(15 000 руб. - 10 000 руб. - 2 288 руб.) x 24 % = 651 руб.

С доходов Иванова удерживают НДФЛ в сумме:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13 % = 1 898 руб.

Общая сумма налогов, которую «Актив» перечислит в бюджет, составит:

2 288 руб. + 651 руб. + 1 898 руб. = 4 837 руб.

Задача 4. Работник ЗАО «Актив» налоговый резидент А.А. Иванов является одним из его учредителей.

Иванову был установлен оклад в размере 5 600 руб.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову за год, составила 67 200 руб. Помимо заработной платы Иванов получил следующие доходы:

- в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 7 000 руб.;

- в апреле - материальную выгоду от приобретения у организации покупных товаров по сниженным ценам в сумме 12 000 руб.;

- в мае, июне, июле - материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц. Общая сумма полученной материальной выгоды составила 2 400 руб. (800 руб. x 3 мес.);

- в августе - ценный подарок стоимостью 5 000 руб.;

- в ноябре - материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в сумме 7 000 руб. (в справке не указывается);

- в декабре - дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за 9 месяцев прошедшего года.

Иванову полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Иванов имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.

Решение

Сумма налога, удержанная с Иванова, составила:

- с доходов, облагаемых по ставке 9 %, - 2 250 руб. (25 000 руб. x 9 %);

- с доходов, облагаемых по ставке 13 %, - 10 036 руб. (77 200 руб. x 13 %);

- с доходов, облагаемых по ставке 35 %, - 840 руб. (2 400 руб. x 35 %).

Задачи для самостоятельного решения

1. На основании исходных данных исчислите НДФЛ и составьте бухгалтерские проводки.

Крановщику РСУ-2 В.В. Зайцеву, работающему по повременно-премиальной форме оплаты труда, согласно табелю за март, начислено за 150 часов 4 830 руб., кроме того, согласно листку о простое по внешним причинам (сильный штормовой ветер), В.В. Зайцев находился на работе, но не мог быть задействован в течение 14 часов.

В марте начислено вознаграждение по итогам года в сумме 3 960 руб., оказана материальная помощь в сумме 1 000 руб., выплачено вознаграждение за рацпредложение в сумме 460 руб.

В.В. Зайцевым предоставлена справка, что на его иждивении находятся двое детей - 8 и 10 лет. Согласно исполнительному листу подлежат удержанию по решению суда алименты на ребенка от другой матери в размере 25 %.

Справка: за январь-февраль сумма начисленной зарплаты В.В. Зайцеву составила 8 160 руб.

2. На основании следующих данных рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц.

Бухгалтер ЗАО «Смена» В.А. Кривцова, согласно табелю учета рабочего времени и листку временной нетрудоспособности, в марте болела с 17-го по 21-е (5 дней).

Оклад В.А. Кривцовой 4 000 руб. в месяц, ежемесячная премия 50 % от оклада. Страховой стаж 3 года. На иждивении Кривцовой трое детей - 4, 5 и 7 лет.

За 200_ г. ей начислены дивиденды по акциям ЗАО в сумме 1 500 руб. и вознаграждение по итогам года 3 000 руб.

В марте из заработной платы В.А. Кривцовой удержан полученный в феврале внеплановый аванс в сумме 2 000 руб.

3. Гражданин А.И. Зиновьев за работу на основании трудового договора от предприятия получил доход: за январь - 5 000 руб.; за февраль - 6 000 руб.; за март - 5 500 руб.; за апрель - 5 200 руб.; за период с мая по декабрь - ежемесячно по 7 000 руб.

Он имеет двух детей: одного в возрасте до 18 лет и другого в возрасте 24 лет; второй из детей является студентом дневной формы обучения.

А.И. Зиновьевым в этом налоговом периоде приобретена квартира за 1 460 000 руб.

Определите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период и объясните порядок его исчисления и уплаты.

4. Гражданка Д.Ю. Копылова работает на предприятии на основании трудового договора с ежемесячным окладом в размере 5 000 руб. и по совместительству, получая за это 1 500 руб. в месяц. Она имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Предприятие 1 марта выдало ей беспроцентную ссуду в размере 24 000 руб. сроком на 6 месяцев, которая должна быть погашена разовым платежом. Ставка рефинансирования составляет 12 %.

Исчислите сумму налога на доходы физических лиц, которую организация должна удерживать ежемесячно в течение 6 месяцев.

5. Гражданин Е.В. Марков, принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, получает ежемесячно заработок в размере 6 000 руб. и имеет двух детей в возрасте 12 и 20 лет, старший является студентом дневной формы обучения. В отчетном периоде Е.В. Марковым была приобретена в собственность квартира стоимостью 380 000 руб.

Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан за налоговый период, и объясните порядок его исчисления и уплаты.

6. Гражданин Н.П. Сарычев получает по месту основной работы оклад 5 500 руб. В июне 50 % оклада были им получены продукцией предприятия: 2 000 шт. кирпича. Себестоимость 1 000 шт. кирпича - 1 500 руб., рыночная цена - 3 000 руб. Представлены документы о наличии детей: в возрасте 18 лет и 22 лет. Старший имеет семью и проживает отдельно.

Исчислите НДФЛ, который должен быть удержан с Н.П. Сарычева в течение налогового периода.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом налогообложения в налоге на доходы физических лиц?

2. Какие ставки принимаются при налогообложении доходов физических лиц?

3. Какие существуют группы налоговых вычетов при определении облагаемого дохода? Каков размер вычетов?

4. В каком порядке определяется доход, полученный в натуральной форме?

5. Какова особенность определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды?

Тестовые задания

1. К налоговым резидентам для цели налогообложения относятся граждане:

а) фактически находящиеся на территории РФ и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

б) находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

в) получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в году;

г) являющиеся гражданами РФ.

2. Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат налогообложению, если:

а) они получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и натуральной форме;

б) они получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме;

в) они начислены к выплате на территории РФ;

г) налоговым агентом является российская организация или гражданин РФ.

3. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе облагаемого дохода (при отсутствии государственных регулируемых цен):

а) по цене реализации сторонним организациям;

б) рыночным ценам;

в) цене не ниже рыночной цены реализации;

г) исходя из цены товара с учетом положений ст. 40 НК РФ.

4. Стандартный вычет на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения, производится независимо от того:

а) имеют ли они самостоятельные источники доходов;

б) имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями;

в) имеют ли они постоянные источники доходов, а также проживают или нет совместно с родителями или опекунами;

г) проживают ли они на территории РФ или за ее пределами.

5. Ответственность за достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, несет:

а) налоговый агент;

б) налогоплательщик;

в) налоговый агент и налогоплательщик;

г) лицо, установленное в судебном порядке.

6. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты за последний месяц:

а) не производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;

б) производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;

в) производятся пропорционально количеству отработанных дней;

г) производятся в пределах размера налогооблагаемой базы.

7. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются к доходам, облагаемым по ставке:

а) 6 %;

б) 35 %;

в) 30 %;

г) 13 %.

8. Стандартные вычеты применяются к доходам, полученным в текущем году:

а) по новому месту работы;

б) по новому месту работы с учетом доходов, полученных по прежнему месту работы.

9. В случае ухода работника в очередной отпуск наличные отпускные суммы включаются в облагаемый доход того периода:

а) в котором они были начислены;

б) в котором они были начислены и выплачены;

в) в котором они были выплачены.

10. Если по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов установлены различные ставки, то налоговая база определяется:

а) по максимальной ставке;

б) средней ставке;

в) каждому виду доходов отдельно;

г) средневзвешенной ставке.

11. Если по решению суда или иных органов из дохода налогоплательщика производят удержания, то такие удержания:

а) уменьшают налогооблагаемую базу;

б) не уменьшают налогооблагаемую базу;

в) уменьшают налогооблагаемую базу при наличии иждивенцев у налогоплательщика;

г) уменьшают налогооблагаемую базу в пределах минимальной оплаты труда, установленной законодательством.

12. Не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если установленная ставка не превышает:

а) 5 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

б) 6 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

в) 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

г) независимо от размера установленной ставки.

13. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщика производится на каждого ребенка:

а) до 18 лет;

б) до 24 лет;

в) до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента дневной формы обучения, курсанта в возрасте до 24 лет;

г) до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента дневной формы обучения, курсанта независимо от возраста.

14. Оплата лечения физического лица была произведена организацией за счет средств работодателя. Социальный налоговый вычет:

а) предоставляется налогоплательщику;

б) не предоставляется налогоплательщику;

в) предоставляется налогоплательщику в размере 50 % стоимости лечения;

г) предоставляется в зависимости от вида лечения.

15. При продаже жилья имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если жилье находилось в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет;

б) более 5 лет;

в) 5 лет и более

г) более 3 лет.

16. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет по покупке жилья не был использован полностью, то его остаток:

а) не может быть перенесен на последующие налоговые периоды;

б) может быть перенесен на последующие 3 налоговых периода;

в) может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;

г) может быть перенесен на последующие 10 налоговых периодов.

17. В состав совокупного дохода физических лиц включаются:

а) суммы единовременных пособий, выплачиваемые работникам при уходе на пенсию;

б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физических лиц из состава участников организации;

в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих документов;

г) суммы частичной или полной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок.

18. В совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы, получаемые работниками за сдачу крови;

б) алименты, получаемые налогоплательщиком;

в) возмещение платы за обучение детей в учебных заведениях;

г) оплата работодателем коммунальных услуг.

19. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД:

а) уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов;

б) уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов и с доходов своих работников;

в) не уплачивают налог на доходы физических лиц ни со своих доходов, ни с доходов своих работников;

г) не уплачивают налог на доходы физических лиц со своих доходов, уплачивая при этом налог на доходы физических лиц с доходов своих работников.

20. Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении доходов:

а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

б) оплаченных работодателем коммунальных услуг;

в) полученных в натуральном выражении;

г) рассчитанных в виде материальной выгоды.

21. Стоимость подаренного недвижимого имущества:

а) подлежит налогообложению;

б) подлежит налогообложению, но только в части, превышающей 1 млн. руб.;

в) не подлежит налогообложению;

г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно.

22. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен как:

а) календарная декада;

б) календарный месяц;

в) календарный квартал;

г) календарный год.

23. Система ставок по налогу на доходы физических лиц:

а) пропорциональная;

б) прогрессивная;

в) равная;

г) регрессивная.

24. Пособие по беременности и родам, выплачиваемое работнику организацией:

а) включается в доход, подлежащий налогообложению;

б) не включается в доход, подлежащий налогообложению;

в) включается в доход, но не облагается налогом;

г) не облагается налогом на доходы физических лиц.

25. Профессиональные вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц предусмотрены:

а) для индивидуальных предпринимателей;

б) всех физических лиц;

в) индивидуальных предпринимателей и лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера;

г) физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера.

Тема 4. Единый социальный налог

Характеристика налога

Единый социальный налог (ЕСН) - это прямой федеральный налог, который предназначен для мобилизации средств в целях реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (см. табл. 4, 5). Поступления от единого социального налога зачисляются в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Терри-ториальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Установлен и введен с 01.01.02 г. гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Таблица 4

Элементы единого социального налога

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: - организации; - индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств; - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Индивидуальные предприниматели
Объект налого-обложения	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
Налоговая база	Сумма выплат и вознаграждений, являющихся для них объектом налогообложения за налоговый период в пользу физических лиц
Налоговый период	Календарный год Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев
Налоговая ставка	Регрессивная шкала с различными ставками для различных категорий налогоплательщиков
Порядок исчисления	1. Налогоплательщики - работодатели: - сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы; - исчисляют сумму налога отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда; - сумма налога, зачисляемая в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками расходы на цели государственного социального страхования; - учет сумм начисленных выплат, сумм налога, налоговых вычетов ведется отдельно по каждому физическому лицу. 2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели: - налог уплачивается в виде авансовых платежей, окончательный расчет - по итогам налогового периода; - исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговыми органами и определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов
Порядок и сроки уплаты	1. Авансовые платежи: - налогоплательщики - работодатели - ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца;
	- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели: · за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей; · за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей; · за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей. 2. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате, - не позднее 15 марта следующего года

Таблица 5

Ставки единого социального налога для работодателей-организаций (за исключением занятых в производстве с.-х. продукции), ИП и физических лиц, производящих выплаты наемным работникам

Налоговая база на каждое физическое лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медстрахования
			ФФОМС	ТФОМС
До 28 0000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6 % с суммы превышения 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5 % с суммы превышения 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2 % с суммы превышения 60 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.

Примеры решения задач

Задача 1. ООО «Дент» в течение года выплачивала работнику И.Н. Иванову согласно трудовому договору:

- зарплату в размере 10 000 руб. в месяц в течение 12 месяцев;

- премию за производственные результаты в размере 3 000 руб. в месяц в течение 12 месяцев;

- денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 9 000 руб.

По результатам работы за год в декабре этого же года И.Н. Иванову была выплачена премия в размере 2 500 руб. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему выделялась материальная помощь в размере 15 000 руб. на улучшение жилищных условий также за счет нераспределенной прибыли организации. Причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других локальных актах организации.

Определите налоговую базу И.Н. Иванову за год по ЕСН.

Решение

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодате-лями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. По условиям задачи в пользу И.Н. Иванова по трудовому договору организацией были осуществлены выплаты:

а) заработная плата:

10 тыс. руб. х 12 мес. = 120 тыс. руб.;

б) ежемесячная премия за производственные результаты:

3 000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб.;

в) компенсация за неиспользованный отпуск - 9 000 руб.

Зарплата, премии за производственные результаты, денежная компенсация за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, эти расходы предусмотрены трудовым договором. Поэтому налогооблагаемая база по выплатам, осуществленным согласно трудовому договору, составляет 165 000 руб. (120 000 руб. + 36 000 руб. + 9 000 руб.).

Выплаты - премия в размере 2 500 руб. и материальная помощь на улучшение жилищных условий в размере 15 000 руб. в налогооблагаемую базу ЕСН не включаются. Премия в размере 2 500 руб. была выплачена за счет нераспределенной прибыли организации, т.е. не учитывалась при расчете налогооблагаемой прибыли, следовательно, эта выплата не включается в налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ). Сумма материальной помощи на улучшение жилищных условий относится согласно ст. 270 в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому не включается в состав налогооблагаемой базы ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налогооблагаемая база по ЕСН за налоговый период составляет 165 000 руб.

Ответ: 165 000 руб.

Задача 2. В пользу работника (1978 г.р.) в первом квартале отчетного года были осуществлены следующие выплаты:

- заработная плата по контракту - 15 000 руб.;

- по листку временной нетрудоспособности - 630 руб.;

- выплата по договору гражданско-правового характера, связанная с выполнением обязательств, не отнесенных к должностным, - 3 000 руб.;

- единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи - 6 000 руб.;

- подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, - 1 500 руб.

Рассчитайте сумму платежей ЕСН с разбивкой по фондам.

Решение

1. Для того чтобы определить сумму платежей по ЕСН с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу.

Зарплата относится к расходам на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В налоговую базу не включаются: пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ); единовременная материальная помощь (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ); подарок, стоимость которого не отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части фонда соцстрахования. Налоговая база по ЕСН составит 18 000 руб., в том числе по выплатам в Фонд социального страхования - 15 000 руб.

2. Расчет налога лучше отобразить в виде таблицы:

Наименование фонда	Ставка, %	Налоговая база, руб.	Порядок расчета	Сумма, руб.
Фонд социального страхования	2,9	15 000	15 000 x 2,9 %	435
Федеральный фонд ОМС	1,1	18 000	18 000 x 1,1 %	198
Территориальный фонд ОМС	2,0	18 000	18 000 x 2 %	360
Страховые взносы на страховую часть пенсии	10	18 000	18 000 x 10 %	1 800
Страховые взносы на накопительную часть пенсии	4	18 000	18 000 x 4 %	720
Федеральный бюджет	20	18 000	18 00 x 20 %1 800 - 720	1 080

Единый социальный налог в части сумм, перечисляемых в федеральный бюджет, уменьшается на суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности уменьшает сумму ЕСН в части Фонда социального страхования, но только в целом по организации. Поэтому уменьшать эту часть налога мы не будем, так как расчет ведется только по одному человеку в организации.

Ответ. Сумма ЕСН с разбивкой по фондам:

- Фонд социального страхования - 435 руб.;

- Федеральный фонд ОМС - 198 руб.;

- Территориальный фонд ОМС - 360 руб.;

- пенсионные страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии - 1 800 руб.;

- пенсионные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 720 руб.;

- федеральный бюджет - 1 080 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Исчислите сумму ЕСН исходя из перечня доходов, выплаченных работнику организации:

- сумма, начисленная по тарифной ставке, - 180 000 руб.;

- начисления стимулирующего характера - 15 % основного заработка;

- пособие по временной нетрудоспособности - 15 000 руб.;

- начисления за работу в ночное время - 40 000 руб.;

- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя - 28 000 руб.;

- пособие по уходу за больным ребенком - 25 000 руб.;

- вознаграждение за выслугу лет - 55 000 руб.;

- расходы на оплату отпуска - 25 000 руб.;

- частично оплачена путевка из фонда социального развития - 15 000 руб.;

- ко дню рождения выплачена премия - 5 000 руб.

Сумму налога распределите по социальным фондам.

2. В организации работают 16 человек, в том числе двое работников являются гражданами Украины. За 6 месяцев текущего года работникам всего начислено выплат 1 820 000 руб., в том числе компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника - 4 500 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 5 200 руб., дивиденды за предыдущий год - 120 000 руб. Выплаты гражданам Украины составили 150 000 руб.

Двое работников являются инвалидами III группы. Выплаты им составили 210 000 руб., в том числе одному из них - 115 000 руб.

Исчислите сумму единого социального налога, подлежащую уплате организацией за отчетный период, при условии, что налоговая база каждого работника не превышает 120 000 руб.

3. Предприниматель И.И. Петров занимается производственной деятельностью. По итогам года он отразил результаты своей работы: доходы - 135 000 руб., расходы - 89 000 руб., в том числе на покупку товаров - 50 000 руб., на оплату труда (включая налоги) - 30 000 руб., на амортизацию основных средств - 2 000 руб., прочие расходы составили 7 000 руб. В течение года предприниматель заплатил авансовые платежи по налогу: в федеральный бюджет - 2 555 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 280 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 665 руб.

Определите общую сумму ЕСН за год, суммы и сроки доплаты налога с разбивкой по фондам.

4. Гражданин Н.О. Белов зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Он занимается производством и продажей одежды. В январе Н.О. Белов заключил трудовые договоры с тремя работниками. В соответствии с договорами работникам было начислено и выплачено (в расчете на одного работника): зарплата в денежной форме - 1 600 руб.; премия - 400 руб.

Работникам были выданы 3 комплекта одежды стоимостью 190 руб. каждый. Ставка страховых взносов от несчастных случаев составляет 0,2 % от фонда оплаты труда.

Общие материальные затраты предпринимателя составили в январе 15 000 руб., амортизация оборудования - 720 руб. Доход от ведения деятельности определен в размере 30 000 руб.

Необходимо рассчитать ЕСН с доходов предпринимателя за январь с разбивкой по фондам.

5. За I квартал текущего года организация начислила и выплатила в пользу работников:

а) А.А. Петрову (1954 г.р.): зарплата за отработанное время - 45 000 руб.; премия по итогам работы за предыдущий год -12 000 руб.; материальная помощь - 7 000 руб.; компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении - 16 000 руб.;

б) О.В. Ивановой (1980 г.р.): зарплата за отработанное время - 29 000 руб.; надбавка за работу в выходные дни - 3 800 руб.; заработная плата за время отпуска - 12 000 руб.; премия по итогам работы (за предыдущий год) - 8 000 руб.

Необходимо рассчитать ЕСН каждого из этих работников с разбивкой по фондам и страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии.

Вопросы для самопроверки

1. В какой мере социальные платежи являются налоговыми, а в какой - страховыми?

2. Чем отличается объект налогообложения по ЕСН от объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

3. Какова взаимосвязь платежей по ЕСН с налогом на прибыль организации?

4. Как определяется налоговая база по выплатам в натуральной форме?

5. Перечислите льготы по социальному налогу.

6. Какой размер выплат инвалидам I, II или III группы не облагается налогом?

7. Каковы особенности исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями?

Тестовые задания

1. Единый социальный налог перечисляется:

а) в Пенсионный фонд РФ, Фонд соцстрахования;

б) в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

в) в Пенсионный фонд РФ, Фонд соцстрахования РФ, региональный бюджет;

г) в Пенсионный фонд РФ, Фонд соцстрахования РФ, дорожный фонд.

2. Налогоплательщиками признаются:

а) российские организации;

б) российские и иностранные организации;

в) российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели;

г) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

3. Объектом обложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты:

а) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и авторским договорам;

б) в денежной форме, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

в) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

г) начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (включая вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

4. Налоговая база определяется:

а) по организации с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом;

б) отдельно по каждому физическому лицу ежемесячно;

в) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого квартала нарастающим итогом;

г) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом.

5. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (услуг), в составе налогооблагаемых доходов учитываются:

а) как стоимость товаров (работ), включая НДС, а для подакцизных товаров - сумму акцизов;

б) как стоимость товаров (работ, услуг), не включая НДС, акцизы для подакцизных товаров;

в) как сумма затрат на производство данных товаров (работ, услуг);

г) как стоимость товаров на день их выплаты исходя из рыночных цен.

6. В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы:

а) пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, пособий по беременности и родам;

б) компенсации командировочных расходов сверх норм при наличии распоряжения руководителя организации;

в) уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей;

г) компенсации стоимости обучения работников в системе повышения квалификации.

7. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам при определении налоговой базы на одного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб., применяются следующие ставки налога:

а) в Пенсионный фонд РФ - 20 %, Фонд соцстрахования РФ - 5,4 %, фонды обязательного медицинского страхования - 6 %;

б) Пенсионный фонд РФ - 28 %, Фонд соцстрахования РФ - 3,2 %, фонды обязательного медицинского страхования - 2,8 %;

в) федеральный бюджет - 20 %, Фонд соцстрахования РФ - 2,9 %, фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %;

г) федеральный бюджет - 28 %, Фонд соцстрахования РФ - 3,6 %, фонды обязательного медицинского страхования - 4 %.

8. При расчете налоговой суммы применяется метод:

а) равного налогообложения;

б) пропорционального налогообложения;

в) прогрессивного налогообложения;

г) регрессивного налогообложения.

9. Освобождаются от уплаты ЕСН в размере фактических сумм выплат работникам:

а) организации - с сумм выплат и вознаграждений инвалидам (в полном объеме);

б) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат в виде грантов;

в) общественные организации инвалидов - с сумм выплат в пользу всех работников;

г) учреждения, созданные для оказания помощи детям-инвалидам.

10. В состав налоговой базы включаются:

а) оплата труда в ночное время, премии;

б) оплата труда в ночное время, премии, дивиденды;

в) компенсация за использование личного транспорта в служебных целях;

г) оплата труда в ночное время, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения.

11. В целях исчисления налога датой получения доходов физическим лицом, являющимся работником, от налогоплательщика-работодателя считается:

а) день фактической выплаты доходов;

б) день начисления доходов в пользу работника;

в) при расчетах с использованием банковских счетов - день списания денежных средств со счета налогоплательщика на выплату заработной платы;

г) день выплаты доходов, установленный трудовым договором.

12. При расчете величины налоговой базы на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек:

а) учитываются все выплаты в пользу работников;

б) не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наименьшие по размеру доходы;

в) не учитываются любые выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;

г) не учитываются выплаты в пользу нерезидентов РФ.

13. Налогоплательщики вправе использовать регрессивную шкалу по отдельным работникам при условии, что:

а) налоговая база с начала налогового периода превысила 100 тыс. руб.;

б) налоговая база за текущий месяц на одно физическое лицо составляет сумму не менее 40 тыс. руб.;

в) налоговая база с начала налогового периода превысила 280 тыс. руб.;

г) налоговая база с начала налогового периода на одного работника превысила 280 тыс. руб.

14. Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по ЕСН ежемесячно:

а) не позднее 15-го числа;

б) не позднее 10-го числа;

в) в срок, установленный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц;

г) ежемесячно в срок, предусмотренный для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 10-го числа текущего месяца.

15. Налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода:

а) лиц, производящих выплаты физическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

б) индивидуальных предпринимателей;

в) индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

г) индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

16. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается:

а) на суммы выплат пособий по государственному социальному страхованию;

б) на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов;

в) на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких же сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов;

г) на суммы начислений по обязательному пенсионному страхованию и выплат пособий по государственному социальному страхованию.

17. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют налог в части, зачисляемой:

а) в федеральный бюджет;

б) Фонд соцстрахования Российской Федерации;

в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

г) Территориальный фонд обязательного медицинского стра-хования.

18. Материальная помощь не включается в налоговую базу в размере сумм, не превышающих 4 тыс. руб. за налоговый период, выплаченных:

а) работникам организации, финансируемой за счет бюджетных средств, в связи с выходом на пенсию;

б) работникам организаций к отпуску;

в) работникам организаций в связи с профессиональным праздником;

г) работникам организаций в связи с ростом цен на коммунальные услуги.

19. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются доходы:

а) начисленные в денежной или натуральной форме;

б) представленные в виде материальной выгоды;

в) начисленные в денежной и (или) натуральной форме, а также представленные в виде материальной выгоды;

г) начисленные в денежной или натуральной форме, а также представленные в виде материальной выгоды.

20. При определении налоговой базы ЕСН доходы, полученные работниками от других работодателей:

а) учитываются;

б) не учитываются;

в) учитываются, если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога;

г) не учитываются, если доходы получены работником в натуральной форме.

21. На обособленные подразделения организаций возлагается исполнение обязанности организации по уплате ЕСН, а также по представлению деклараций по месту нахождения таких подразделений в случае:

а) если подразделение выделено на отдельный баланс;

б) если подразделение имеет расчетный счет;

в) если подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

г) при одновременном выполнении этих условий.

22. При заключении авторского договора налоговая база ЕСН определяется величиной:

а) вознаграждения по договору;

б) вознаграждения по договору, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документального подтверждения расходы определяются по нормативам;

в) вознаграждения по договору, уменьшенного на сумму документально подтвержденных расходов;

г) вознаграждения по договору, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

23. Тариф страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии:

а) зависит от возраста застрахованного;

б) зависит от организационно-правовой формы предприятия;

в) носит отраслевой характер;

г) зависит от возраста и пола застрахованного.

24. При расчете средней численности работников для применения pегрессивных ставок налога учитываются:

а) штатные работники организации;

б) штатные работники с учетом совместителей;

в) штатные работники с учетом совместителей и граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (кроме авторских);

г) штатные работники с учетом совместителей и граждан, работающих по гражданско-правовым и авторским договорам.

Тема 5. Налог на прибыль организаций

Характеристика налога

Налог на прибыль организаций - это прямой федеральный налог (см. табл. 6). С 01.01.02 г. налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Таблица 6

Элементы налога на прибыль организаций

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	Российские организации Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России
Объект налогообложения	Полученная налогоплательщиком прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ). Доходы и расходы, учитываемые в целях налога на прибыль, делящиеся на две группы: доходы и расходы, связанные с реализацией; внереализационные доходы и расходы. Доходы, связанные с реализацией, - выручка от продажи товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных. Расходы, связанные с реализацией, - материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие. Внереализационные доходы и расходы - непосредственно не связаны с процессом продаж или производства
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению
Налоговый период	Календарный финансовый год Отчетные периоды: - для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются: месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года; - первый квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговая ставка	Ставка 20 %: - 2,5 % в части, зачисляемой в федеральный бюджет; - 17,5 % в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ
Порядок исчисления	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Из полученной суммы вычитается ранее уплаченный налог
Порядок и сроки уплаты	Ежемесячные авансовые платежи, перечисляемые в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период

Примеры решения задач

Задача 1. Компания занимается оптовой торговлей оргтехники. За год выручка от реализации для целей налогообложения составила: I квартал - 850 000 руб.; II квартал - 720 000 руб.; III квартал - 1 190 000 руб.; IV квартал - 1 270 000 руб.

Определите, имеет ли право компания со следующего года применять кассовый метод определения доходов и расходов.

Решение

Определим среднеквартальную выручку за год (тыс. руб.):

(850 + 720 + 1 190 + 1 270) : 4 = 1007,5.

Так как средняя квартальная выручка превышает 1 млн. руб., следовательно, компания не имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Задача 2. Организация за 200_ г. реализовала товаров на 2 800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам - 20 000 руб. Кроме того, были реализованы два транспортных средства:

- автомобиль 30.06.07 г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость - 100 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 20 000 руб., срок эксплуатации - два года, срок полезного использования - 10 лет;

- трактор 25.11.07 г. по цене 70 000 руб., первоначальная стоимость - 120 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 75 000 руб., срок эксплуатации - пять лет, срок полезного использования - восемь лет.

За предшествующий период организация имела сумму неперенесенного убытка - 50 000 руб.

Исчислите налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (ст. 247).

1.1. Определим доход от реализации товаров (работ, услуг). В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).

Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли.

По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1 % выручки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 тыс. руб. (2 800 000 х 1 % : 100 %), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3 000 руб. (31 000 - 28 000).

Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 000 руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:

1 900 000 - 3 000 - 20 000 - 1 877 000 руб.

1.3. Прибыль будет равна:

2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 руб.

2. Финансовый результат от реализации транспортных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации автомобиля:

60 000 - (100 000 - 20 000) = -20 000 руб.

В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля составляет 10 лет, а эксплуатации - два года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 208 руб. (20 000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 1 248 руб. (208 руб. х 6 мес.).

Результат от реализации трактора:

70 000 - (120 000 - 75 000) = 25 000 руб.

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:

923 000 - 1 248 + 25 000 = 946 752 руб.

4. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период:

- перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;

- с 01.01.07 г. налогоплательщик имеет право уменьшать облагаемую базу в полном объеме.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:

946 752 - 50 000 = 896 752 руб.

5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 24 %. Налог на прибыль равен:

896 752 х 24 % : 100 % = 215 200 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Исчислите налог на прибыль по данным учета за 200_ г.:

- отгружено продукции - 570 000 руб.;

- себестоимость отгруженной продукции - 450 000 руб., в том числе на оплату юридических услуг - 32 000 руб.;

- дивиденды, полученные организацией, - 85 000 руб.;

- реализация ОС - 64 000 руб., в том числе НДС 18 %, первоначальная стоимость - 90 000 руб., износ - 40 000 руб.;

- отрицательная курсовая разница - 32 000 руб.;

- сумма убытка за прошлый год - 70 000 руб.;

- сумма штрафа, полученного от поставщика за невыполнение договора, - 40 000 руб.;

- получен аванс под поставку товара - 180 000 руб.;

- получен безвозмездно станок - 55 000 руб.;

- начислен налог на имущество организаций - 65 000 руб.;

- доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

- расходы, связанные со сдачей в аренду помещения, - 10 000 руб.;

- доход от переуступки права требования долга третьему лицу - 20 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

2. Предприятие занимается производством упаковочной тары, в учетной политике для определения доходов и расходов принят кассовый метод. Исчислите сумму налога на прибыль исходя из данных бухгалтерского учета за отчетный период:

- получены безвозмездно основные средства и переданы в эксплуатацию на сумму 95 000 руб.;

- пеня, полученная за нарушение хозяйственного договора, - 75 000 руб., в том числе НДС 18 %;

- положительная курсовая разница - 50 000 руб.;

- отгружено продукции - 700 000 руб., в том числе НДС 18 %;

- стоимость ТМЦ, отпущенных в производство, - 500 000 руб., в том числе НДС 18 %;

- выручка от реализации ОС - 40 000 руб., в том числе НДС 18 %, первоначальная стоимость - 56 000 руб., амортизация начислялась линейным способом, срок полезного использования - 24 месяца, срок эксплуатации - 10 месяцев, дата реализации 30 июня;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

- общехозяйственные расходы - 70 000 руб., в том числе сверхнормативные суточные расходы по командировке - 5 000 руб.

3. Организацией (в нарушение п. 9 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» НК РФ) к основной норме амортизации легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 300 000 руб. не был применен специальный коэффициент 0,5, в результате чего сумма амортизации была завышена на 50 000 руб. Ошибка обнаружена и предприняты необходимые действия по внесению изменений в отчеты уже после сдачи декларации по налогу на прибыль за год. Ставка рефинансирования ЦБ 10,5 %.

Необходимо определить, какие действия должен предпринять налогоплательщик и какова цена штрафных санкций.

4. Прибыль организации за полугодие составила 300 000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства - 15 000 руб. Прибыль от оказания посреднических услуг составила 12 000 руб. За I квартал начислен налог на прибыль в сумме 17 000 руб. и внесены авансовые платежи во II квартале - 25 000 руб.

...