Виды налогов и правила их исчисления

Необходимо определить сумму налога на прибыль к доплате за II квартал, а также сумму дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из суммы начисленного налога за I квартал и суммы авансовых платежей.

5. Организация за налоговый период отгрузила продукции на 7 500 тыс. руб., себестоимость продукции составила 5 000 тыс. руб. Установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам: 50 ед. - по цене 550 руб.; 100 ед. - по цене 700 руб.; 200 ед. - по цене 500 руб. Рыночная цена составила 750 руб. за единицу, плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 тыс. руб.

Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 тыс. руб., (первоначальная стоимость - 100 тыс. руб., срок полезного использования - 120 месяцев, срок эксплуатации - шесть месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начислений.

Найдите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период для целей бухгалтерского учета и налогообложения, исчислите налог на прибыль.

6. По плану реконструкции предприятия, рассчитанному на пять лет, финансовый результат составит: 2005 г. - убыток 70 тыс. руб.; 2006 г. - прибыль 20 тыс. руб.; 2007 г. - убыток 40 тыс. руб.; 2008 г. - прибыль 70 тыс. руб.; 2009 г. - прибыль 100 тыс. руб.

Исчислите предполагаемый налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределите сумму налога на прибыль по уровням бюджета в соответствии с нормативными актами текущего налогового периода.

7. Организация занимается оптовой торговлей. В учетной политике для определения доходов и расходов принят метод начислений.

Рассчитайте налог на прибыль исходя из данных за отчетный период:

- отгружено продукции на 5 750 тыс. руб., в том числе НДС;

- реализация взаимозависимым лицам составила 100 единиц товара по цене 1 200 руб. за единицу, рыночная цена - 1 500 руб. за единицу товара;

- получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию ОС на сумму 125 тыс. руб.;

- пеня, полученная от поставщиков товарно-материаль-ных ценностей за нарушение хозяйственного договора, - 35 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %);

- отрицательная курсовая разница - 40 тыс. руб.;

- закупочная стоимость реализованного товара - 4 200 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %), оплачено поставщикам полностью;

- издержки обращения - 370 тыс. руб., в том числе сверхнормативные представительские расходы - 15 тыс. руб.;

- получен аванс под предстоящую поставку товара покупателю - 150 тыс. руб.;

- выплачены дивиденды акционерам - 120 тыс. руб.;

- убыток за предыдущий налоговый период составил 50 тыс. руб.;

- передано право требования третьему лицу в размере 250 тыс. руб. за 200 тыс. руб. после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Заполните соответствующие страницы декларации по налогу на прибыль.

Вопросы для самопроверки

1. Являются ли обособленные подразделения плательщиками налога на прибыль?

2. На какие группы классифицируются доходы и расходы?

3. Назовите основные виды внереализационных доходов.

4. Перечислите основные признаки, по которым затраты относятся на расходы в целях налогообложения прибыли.

5. В какие группы объединены расходы, связанные с производством и реализацией?

6. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль?

7. Какие установлены методы определения доходов и расходов по налогу на прибыль?

8. По какому критерию ограничивается применение кассового метода?

9. По каким ценам учитываются доходы, полученные в натуральной форме?

10. Каков порядок переноса убытков на будущее?

Тестовые задания

1. Налогоплательщиками признаются:

а) российские и иностранные организации;

б) российские и иностранные организации, их обособленные подразделения, имеющие расчетный счет и самостоятельный баланс;

в) российские и иностранные организации, получающие доходы только на территории РФ;

г) российские организации, получающие доходы как на территории РФ, так и за ее пределами.

2. Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) Центральный банк Российской Федерации;

б) страховые организации;

в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

г) иностранные организации, имеющие доходы от источников в РФ.

3. Объектом налогообложения признаются:

а) доходы, уменьшенные на сумму расходов;

б) доходы российских и иностранных организаций;

в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость;

г) доходы российских организаций, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

4. Доходами от реализации признаются:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;

б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления;

г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), выраженная в денежной форме.

5. В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются:

а) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

в) имущество, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты;

г) имущество, полученное в пределах первоначального взноса, при выходе из общества.

6. В состав внереализационных расходов включаются:

а) расходы на услуги банков;

б) безвозмездно переданное имущество;

в) ЕНВД для отдельных видов деятельности;

г) сверхнормативные расходы по командировкам.

7. При определении налоговой базы не учитываются:

а) стоимость безвозмездно полученного имущества от взаимозависимых лиц;

б) суммы полученных санкций по договорам простого товарищества;

в) имущество, полученное в форме залога;

г) доходы в виде процентов по договорам займа.

8. Расходами признаются:

а) обоснованные документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода;

б) документально подтвержденные затраты, произведенные организацией;

в) затраты, оценка которых представлена в денежном выражении;

г) экономически оправданные затраты, подтвержденные документами произвольной формы.

9. Стоимость материально-производственных запасов определяется:

а) исходя из цен приобретения без учета сумм налогов;

б) исходя из цен приобретения, включая расходы по транспортировке;

в) исходя из цен приобретения с учетом всех затрат, связанных с их приобретением;

г) исходя из рыночных цен на момент оприходования по правилам бухгалтерского учета.

10. К расходам на оплату труда не относятся:

а) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

б) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;

в) выплаты за счет средств специального назначения;

г) расходы на оплату труда доноров за дни обследования.

11. К амортизируемому имуществу относится:

а) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.;

б) имущество с первоначальной стоимостью более 10 000 руб. независимо от срока полезного использования;

в) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от первоначальной стоимости;

г) имущество со сроком полезного использования 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10 000 руб.

12. В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется следующими методами:

а) линейным по всему амортизируемому имуществу;

б) нелинейным по всему амортизируемому имуществу;

в) линейным или нелинейным по конкретному объекту амортизируемого имущества;

г) линейным, нелинейным или иным методом, принятым в бухгалтерском учете.

13. Представительские расходы нормируются в размере:

а) 4 % расходов на оплату труда;

б) не превышающем 4 % выручки от реализации;

в) 2 % расходов на оплату труда;

г) 4 % расходов на оплату труда или 4 % выручки от реализации в зависимости от положений учетной политики.

14. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются:

а) транспортный налог;

б) расходы, связанные с реконструкцией основных фондов производственного назначения;

в) расходы в виде пеней, перечисляемых в бюджет;

г) поощрительные выплаты из прибыли, остающейся после налогообложения.

15. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения не включаются:

а) командировочные расходы в пределах установленных норм;

б) расходы на рекламу сверх предусмотренных норм;

в) расходы на оплату труда на время учебных отпусков;

г) расходы на услуги связи.

16. При определении налоговой базы не учитываются расходы:

а) на приобретение амортизируемого имущества;

б) капитальный ремонт;

в) информационные услуги;

г) аудиторские услуги.

17. Сумма резерва по сомнительным долгам создается:

а) в размере всей сомнительной задолженности на последний день отчетного периода;

б) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода;

в) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода, но не должна превышать 10 % выручки;

г) в зависимости от срока возникновения задолженности по состоянию на последний день отчетного периода, но не должна превышать сумму резерва предыдущего отчетного периода.

18. Налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций имущество:

а) увеличивается на остаточную стоимость этого имущества;

б) увеличивается на стоимость этого имущества, указанную в документах о передаче;

в) увеличивается на рыночную стоимость этого имущества с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости;

г) не увеличивается.

19. Убытки от реализации амортизируемого имущества:

а) уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором они понесены;

б) не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

в) уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями в течение периода, в котором произошла реализация;

г) уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

20. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по месту нахождения этих подразделений:

а) пропорционально объемам выручки от реализации продукции (работ, услуг);

б) исходя из выручки и сметы затрат по каждому подразделению;

в) пропорционально среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества;

г) пропорционально остаточной стоимости амортизируемого имущества.

21. Признание доходов и расходов по методу начисления происходит:

а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место;

б) в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место и была произведена оплата;

в) в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата;

г) на ту дату, которая дополнительно установлена законодательными актами регионов.

22. Кассовый метод определения доходов и расходов име-ют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал:

а) 3 млн. руб.;

б) 5 млн. руб.;

в) 1 млн. руб.;

г) от 3 млн. руб. до 5 млн. руб.

23. Налоговая база в 2008 г. уменьшается на суммы убытков предыдущих периодов в размере:

а) фактически понесенных убытков, но не более 50 % облагаемой базы текущего года;

б) фактически понесенных убытков;

в) фактически понесенных убытков, но не более 30 % налоговой базы каждого налогового периода;

г) фактических убытков, но не более 30 % налоговой базы, исчисленной за налоговый период.

24. По налогу на прибыль установлены следующие ставки в зависимости от вида дохода:

а) 24, 20, 15, 10, 6, 0 %;

б) 24, 18, 15, 0 %;

в) 24, 20, 15, 5 %;

г) 24, 20, 9, 15, 10, 0 %.

25. Налоговым периодом по налогу признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) календарный год;

г) календарный год или иной период, установленный законодательными актами региональных органов власти.

26. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль имеют право уплачивать:

а) все организации;

б) все организации, кроме бюджетных учреждений и организаций, не перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей;

в) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал;

г) все организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации товаров (работ, услуг) не превысил в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

27. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли уплачивают:

а) все организации;

б) организации, у которых выручка от реализации превышает 15 млн. руб.;

в) организации, имеющие обособленные подразделения;

г) иностранные организации, имеющие постоянное представительство на территории РФ.

28. Сумму налога:

а) организация исчисляет самостоятельно как произведение ставки налога и налоговой базы;

б) исчисляет налоговый агент;

в) исчисляет или организация самостоятельно, или налоговый агент в зависимости от объемов реализации товаров;

г) организация исчисляет самостоятельно только по окончании налогового периода.

29. Налоговый учет - это:

а) система обобщения данных для определения налого-вой базы на основе данных первичных документов;

б) сбор информации, предоставляемой по требованию налоговых органов;

в) сбор и обработка информации по налогообложению по требованию руководителей организации;

г) сбор и обработка информации по налогообложению по установленным формам для представления их в органы статистики.

30. Организации ведут налоговый учет:

а) в обязательном порядке;

б) если это предусмотрено их учетной политикой;

в) по согласованию с налоговыми органами;

г) в добровольном порядке, но обязаны представлять по требованию работников налоговых органов документы, разъясняющие формирование налогооблагаемой базы.

Тема 6. Налог на добычу полезных ископаемых

Характеристика налога

Налог на добычу полезных ископаемых - это прямой федеральный налог (см. табл. 7). С 01.01.02 г. налогообложение осуществляется в соответствии с положениями гл. 26 НК Российской Федерации.

Таблица 7

Элементы налога на добычу полезных ископаемых

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	Признаваемые пользователями недр организации и индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществлялась на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендованных у иностранных государств или используемых на основании международного договора, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию
Налоговая база	Исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы полезного ископаемого. Способы определения количества добытых полезных ископаемых: - прямой - данные измерительных устройств с обязательным учетом фактических потерь;
	- косвенный - используется, если количество невозможно определить с помощью замеров, однако известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно: - исходя из цен реализации без НДС и акциза (цена реализации уменьшается на сумму расходов по доставке от склада до получателя, обязательное страхование грузов, таможенные пошлины); - из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат (учитываются материальные расходы, плата работникам, сумма начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком начисления налога на прибыль)
Налоговый период	Календарный месяц
Налоговая ставка	Отдельно для каждого вида полезных ископаемых
Порядок исчисления	Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговых ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду сырья
Порядок и сроки уплаты	Уплата производится ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Примеры решения задач

Задача 1. Предприятием было добыто и реализовано 800 т минеральной воды по цене 250 руб. за 1 т. В предшествующий период предприятие полностью возместило расходы государства на поиск и разведку месторождения. Необходимо рассчитать сумму налога на добытые полезные ископаемые.

Решение

Налоговая ставка для расчета налога для минеральной воды составляет 5,5 % от рыночной стоимости добытого минерального сырья. Поскольку предприятие возместило все расходы государства на поиск и разведку месторождения, то ставка налога для этого предприятия будет составлять 70 % от номинала, или 3,5 % (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Так как в ноябре было добыто 800 т воды, то налоговая база составит 250 руб. х 800 т = 200 000 руб., сумма налога на добытые ископаемые - 200 000 руб. х 3,5 % = 7 000 руб.

Задача 2. ЗАО «Спектр» за свой счет провело разведку месторождения каменного угля и занялось его разработкой. В мае 200_ г. добыло 50 000 т угля. 30 000 т было реализовано, выручка составила 150 000 тыс. руб. Налоговая ставка по каменному углю равна 4 %.

Рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Решение

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого будет равна:

150 000 тыс. руб : 30 000 т = 5 тыс. руб./т.

Стоимость всех полезных ископаемых, добытых ЗАО «Спектр», составит:

5 тыс. руб./т х 50 000 т = 250 000 тыс. руб.

Облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна 250 000 тыс. руб.

ЗАО «Спектр» имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7, так как за счет собственных средств провело разведку месторождений.

Сумма налога будет равна:

250 000 тыс. руб х 4 % х 0,7 = 7 000 тыс. руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. ООО «Сфера» занимается добычей мела. В налоговом периоде добыто 70 т, реализовано 80 т, выручка составила 64 000 руб., ставка налога - 5,5 %.

Исчислите сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате за налоговый период.

2. Организацией добыто 150 т минеральной воды, из которых 20 т были расфасованы в емкости по 1,5 л и реализованы по цене 7 руб. за бутылку, 50 т реализованы в цистернах за 240 000 руб., а остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Исчислите сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего перечислению в бюджет.

3. ЗАО «Вымпел» за налоговый период добыло 250 тыс. т торфа. Реализовано 230 тыс. т. Выручка составила 2 760 тыс. руб. Организация самостоятельно за счет собственных средств осуществила поиск и разведку данного месторождения.

Определите облагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых и исчислите сумму налога.

4. ОАО «Восход» занимается добычей минеральной вод из подземных источников и предоставлением медицинских услуг. Организацией за налоговый период добыто 2 420 т минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л и реализовано 1 220 т. Реализовано в цистернах 150 т. Остальная вода использована в лечебных целях.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

5. Кирпичный завод имеет лицензию на добычу глины. В I квартале предприятием добыто 450 т глины, из которых 70 % отпущено на производство кирпича. Оставшаяся глина реализована: 50 % по цене 600 руб. за 1 т (в том числе НДС), а 50 % по цене 700 руб. за 1 т (в том числе НДС). Во II квартале добыто 350 т глины. При этом реализации не было, на внутреннее потребление она также не использовалась. Рыночная цена 1 т глины в I квартале составляла 550 руб., во II квартале - 650 руб. за 1 т. Себестоимость добычи тонны глины составила 350 руб.

Рассчитайте сумму налога к уплате в I и II кварталах.

Вопросы для самопроверки

1. Какова природа платежей за использование природных богатств?

2. В какой форме взимается плата за пользование недрами?

3. Дайте определение понятия «добытое полезное ископаемое».

4. Как рассчитывается стоимость добытого полезного ископаемого?

5. Каковы основные положения методики исчисления налога на добычу полезных ископаемых?

Тестовые задания

1. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются:

а) только организации, осуществляющие добычу углеводородного сырья на территории РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр;

в) только организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на добычу полезных ископаемых;

г) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, кроме природных алмазов и концентратов, содержащих драгоценные металлы.

2. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

а) полезные ископаемые, добытые из недр земли и извлеченные из отходов при условии лицензирования этого извлечения;

б) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды;

в) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающих производств;

г) полезные ископаемые, добытые из недр земли и извлеченные из отходов горнодобывающих производств.

3. Полезными ископаемыми признаются:

а) продукция горнодобывающей промышленности, прошедшая обогащение и соответствующая требованиям государственного стандарта;

б) продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству и соответствующая стандартам;

в) минеральное сырье, прошедшее стадии обогащения и первичной обработки;

г) сырье, добытое из недр земли и извлеченное из отходов горнодобывающих производств, прошедшее обработку для соответствия качествам потребителя.

4. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как:

а) объем добытых полезных ископаемых;

б) стоимость реализованных за налоговый период полезных ископаемых;

в) стоимость добытых полезных ископаемых;

г) объем реализованных полезных ископаемых.

5. Количество добытого ископаемого определяется:

а) с помощью измерительных средств и устройств;

б) посредством оценки экспертов;

в) квалифицированными специалистами визуальным способом;

г) как разница между запасами месторождения и объемом отгруженных полезных ископаемых.

6. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается:

а) календарный месяц;

б) полугодие;

в) квартал;

г) календарный год.

7. Ставки по налогу на добычу полезных ископаемых установлены дифференцированно в зависимости:

а) от вида полезного ископаемого и экономического района, на территории которого находится месторождение;

б) вида полезного ископаемого и корректирующего коэффициента, устанавливаемого законодательными актами региональных органов власти;

в) вида полезного ископаемого;

г) вида полезного ископаемого и корректирующего коэффициента, устанавливаемого в зависимости от размера месторождения.

8. Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из следующих методов:

а) прямым;

б) комбинированным;

в) косвенным;

г) прямым или косвенным методом.

Тема 7. Государственная пошлина

Характеристика пошлины

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы либо к должностным лицам, которые уполномочены совершать в отношении этих лиц юридически значимые действия (см. табл. 8); введен в действие 01.01.2005 г. гл. 25.3 НК РФ.

Таблица 8

Элементы государственной пошлины

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	Организации Физические лица
Объект взимания	1. Действия: - нотариальные, совершаемые нотариусами государственных нотариальных контор;
Объект взимания	- государственная регистрация актов гражданского состояния; - другие юридически значимые действия. 2. Документы: - исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд Российской Федерации; - документы, выдаваемые судами, должностными лицами органов исполнительной власти, органами ЗАГС и другими органами; - документы, связанные с приобретением гражданства или выходом из гражданства
Размер сбора	Дифференцирован в зависимости от характера производимого действия или выдаваемого документа. Установлен в рублях, процентах или рублях и процентах
Порядок исчисления	Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно или соответствующими лицами в зависимости от вида совершаемых действий или характера документов
Порядок и сроки уплаты	Уплата производится до обращения за совершением юридически значимых действий или до совершения указанных действий

Примеры решения задач

Задача 1. Общественная организация инвалидов подала иск в арбитражный суд. Цена иска 2 500 тыс. руб. Определите, когда и в каком размере необходимо уплатить госпошлину.

Решение

Организации уплачивают госпошлину при обращении в арбитражный суд до подачи искового заявления. При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты госпошлины в случае, если цена иска не превышает 1 млн. руб. В случае, если цена иска превышает 1 млн. руб., то пошлина уплачивается в сумме, равной разнице суммы пошлины, подлежащей уплате при подаче иска, цена которого более 1 млн. руб., и суммы пошлины, подлежащей уплате при цене иска, равной 1 млн. руб.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, установлены ст. 333.21 НК РФ. В частности, согласно подп. 1 п. 1 данной статьи:

- при цене иска от 500 001 руб. до 1 млн. руб. пошлина составляет 11 500 руб. плюс 1 % суммы, превышающей 500 000 руб.;

- при цене иска свыше 1 млн. руб. пошлина составляет 16 500 руб. плюс 0,5 % суммы, превышающей 1 млн. руб.

Размер пошлины, подлежащей уплате общественной организацией до подачи искового заявления в суд, составит 7 500 руб.:

(16 500 руб. + 1 500 000 руб. х 0,5 %) - (11 500 руб. + 500 000 руб. х 1 %) = 7 500 руб.

Задача 2. В январе 200_ г. за удостоверением договора дарения квартиры стоимостью 1 600 тыс. руб. обратились три лица, одно из которых участник Великой Отечественной войны. Каким образом между указанными лицами будет распределена обязанность по уплате госпошлины?

Решение

Участники Великой Отечественной войны в соответствии с гл. 23.5 НК РФ имеют 100 % льготу по уплате госпошлины.

Лица, не имеющие права на льготу, должны будут уплатить за удостоверение договора государственную пошлину в размере 2/3 от суммы пошлины, подлежащей уплате:

1) ставка пошлины - 0,5 % от цены сделки, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. Подлежащая уплате сумма пошлины составит:

1 600 тыс. руб. х 0,5 % = 8 000 руб.;

2) лица, не имеющие права на льготу, должны будут уплатить пошлину в размере:

8 000 руб. х 2/3 = 5 334 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. В суде рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска 1 750 тыс. руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых инвалид II группы. Рассчитайте размер госпошлины, подлежащий уплате истцами.

2. Юридическое лицо подало в арбитражный суд исковые заявления имущественного характера и об установлении факта, имеющего юридическое значение. Цена иска имущественного характера определена в размере 3 750 тыс. руб.

Рассчитайте размер госпошлины, подлежащий уплате.

3. Физическое лицо обратилось в нотариальную государственную контору за удостоверением доверенностей на право пользования автомобилем сыну и зятю.

Рассчитайте размер госпошлины, подлежащий уплате.

4. Физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, принято решение о прекращении деятельности.

Определите размер госпошлины за государственную регистрацию при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

5. Организация подала в арбитражный суд заявление о признании принятого по результатам выездной проверки решения ИФНС недействительным и о последующем возврате излишне взысканного налога на прибыль в сумме 3 000 тыс. руб.

Определите, в каком размере организации необходимо уплатить госпошлину при обращении в арбитражный суд.

6. Физические лица обратились в нотариальную контору за выдачей свидетельства о праве на наследство. Наследодатель в завещании определил размер имущества, переходящего сыну, в сумме 750 000 руб., племяннице - 150 000 руб.

Определите размер госпошлины, подлежащей уплате в бюджет наследниками.

Вопросы для самопроверки

1. В чем отличие государственной пошлины от налога?

2. Кто является плательщиком госпошлины?

3. За какие действия взимается государственная пошлина?

4. Какие уполномоченные органы вправе взимать государственную пошлину?

5. Какие факторы влияют на размер пошлины?

6. Охарактеризуйте систему льгот при уплате госпошлины.

7. Назовите порядок исчисления государственной пошлины.

8. В какой форме уплачивается государственная пошлина и какими документами подтверждается факт ее платы?

9. Назовите сроки уплаты государственной пошлины.

10. Какой установлен порядок возврата госпошлины?

Тестовые задания

1. Государственная пошлина - это:

а) ежегодный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических лиц;

б) сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий;

в) сбор, взимаемый только с иностранных граждан за совершение в отношении их юридически значимых действий;

г) сбор, взимаемый с юридических и физических лиц, при получении идентификационного номера налогоплательщика.

2. Плательщиками госпошлины признаются:

а) организации и физические лица, в интересах которых уполномоченные органы совершают действия;

б) иностранные граждане и лица без гражданства при пересечении государственной границы Российской Федерации;

в) налоговые резиденты Российской Федерации, которые осуществляют деятельность за пределами территории России;

г) только юридические лица, в интересах которых совершаются юридически значимые действия.

3. Госпошлина уплачивается при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные или к мировым судьям:

а) в течение трех дней после рассмотрения дела;

б) не позднее чем за пять дней до даты рассмотрения дела;

в) до подачи запроса;

г) не позднее чем за 10 дней до даты рассмотрения дела.

4. Размер государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера устанавливается:

а) в твердой сумме и % в зависимости от цены иска;

б) в твердой сумме независимо от цены иска;

в) в размере 3 % независимо от цены иска;

г) дифференцированно в твердой сумме в зависимости от цены иска.

5. Цену иска определяют:

а) судья в соответствии с гражданским процессуальным законодательством;

б) экспертные бюро, имеющие лицензию на данный вид деятельности;

в) представитель государственной власти;

г) истец, а в случаях, установленных законодательством, судья в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

6. При увеличении истцом размера исковых требований сумма государственной пошлины:

а) доплачивается с увеличением цены иска;

б) не доплачивается;

в) доплачивается исходя из 50 % увеличения цены иска;

г) вопрос о доплате решает суд.

7. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины:

а) подлежит возврату в размере 50 %;

б) подлежит возврату полностью;

в) не подлежит возврату;

г) вопрос о возврате решает суд.

8. За выдачу свидетельства о праве на наследство квартиры льгота предоставляется:

а) пережившему супругу или супруге;

б) супругу или супруге и детям наследодателя;

в) всем физическим лицам, которые по Семейному кодексу Российской Федерации относятся к семье наследодателя;

г) лицу, проживавшему совместно с наследодателем и продолжающему проживать в жилом доме или квартире после смерти наследодателя.

9. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом государственная пошлина:

а) подлежит возврату истцу в размере 50 % уплаченной суммы;

б) подлежит возврату истцу полностью;

в) не подлежит возврату истцу;

г) полностью возмещается истцу за счет ответчика.

10. Плательщик государственной пошлины:

а) имеет право на зачет излишне уплаченной суммы в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение любого действия;

б) имеет право на зачет излишне уплаченной суммы в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия;

в) не имеет права на зачет или возврат излишне уплаченной пошлины;

г) имеет право только на возврат излишне уплаченной суммы пошлины.

Тема 8. Единый сельскохозяйственный налог

Характеристика налога

Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (см. табл. 9) введена в действие с 01.01.02 г. Налогообложение осуществляется в соответствии с положениями гл. 26.1 НК РФ, применяется наряду с иными режимами налогообложения.

Таблица 9

Элементы единого сельскохозяйственного налога

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	Перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога: - организации; - индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения	Доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении и признании доходов и расходов учитываются положения гл. 25 НК РФ
Порядок перехода на систему налогообложения	Переход на уплату единого сельскохозяйст-венного налога и возврат к общему режиму осуществляются налогоплательщиками добровольно. Для перехода на уплату единого сельскохо-зяйственного налога необходимо подать в период с 20 октября по 20 декабря текущего года в налоговый орган по своему местонахождению заявление установленной формы. Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйст-венного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ), НДС, налога на имущество организаций, ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период
Налоговая база	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы при определении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Плательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов
Налоговый период	Календарный финансовый год Отчетный период: полугодие
Налоговая ставка	6 %
Порядок исчисления	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода исчисляются суммы авансовых платежей
Порядок и сроки уплаты	Авансовые платежи, перечисляемые в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается: - организациями не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом; - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом

Пример решения задач

Задача. ООО «Заливные луга» занимается заготовкой сена для скота. Выручка за 9 месяцев составила 4 млн. руб., при этом выручка от продажи сена составила 3 млн. руб., а 1 млн. руб. выручили от продажи имущества.

Необходимо рассчитать, может ли ООО «Заливные луга» перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Решение

Основным условием для уплаты единого сельскохозяйственного налога является сумма выручки от продажи сельскохозяйственного сырья, которая должна составлять не менее 70 % от общего объема выручки.

Процент выручки, который приходится на продажу сена в ООО «Заливные луга»:

3 млн. руб. / 4 млн. руб. = 0,75, или 75 %.

Поскольку выручка от производства сельскохозяйственного сырья в ООО «Заливные луга» превышает 70 % от общей, то организация сможет перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Задачи для самостоятельного решения

1. Предприниматель выращивает скот на мясо и получение молока. Выращенный скот и молоко предприниматель сдает соответственно на мясокомбинат и молокозавод. В налоговом периоде он израсходовал на закупку сена 40 000 руб., закупку комбикорма и витаминов 18 000 руб., заработную плату персоналу 175 000 руб., налоги от заработной платы персоналу 24 500 руб., доставку молока на молокозавод 28 400 руб. Доходы предпринимателя составили 465 000 руб.

Рассчитайте сумму налога к уплате за 2-е полугодие, если за 1-е полугодие авансовые платежи не выплачивались.

2. Налогоплательщик владеет сельскохозяйственными угодьями на территории трех субъектов РФ. Выручка от реализации продукции в одном субъекте составила 70 000 руб., а экономически обоснованные расходы - 60 000 руб., во втором субъекте доходы составили 100 000 руб. и расходы 80 000 руб., в третьем - доходы 95 000 руб. и расходы 70 000 руб.

Рассчитайте сумму налогов, которую должен заплатить налогоплательщик, и определите место уплаты налога.

3. Предприниматель И.Н. Совков переходит на уплату единого сельскохозяйственного налога. На балансе предпринимателя находятся основные средства остаточной стоимости: комбайн - 120 000 руб. (срок полезного использования 17 лет); сенокосилка - 40 000 руб. (срок полезного использования 8 лет); компьютер стоимостью 30 000 руб. (срок полезного использования 3 года); принтер стоимостью 6 000 руб. (срок полезного использования 2 года).

Необходимо определить, какую стоимость ОС предприниматель сможет включить в расходы в первый год применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

4. Сельскохозяйственное предприятие «Искра» производит молоко. Продукция предприятия сдается ОАО «Молокозавод». «Искра» израсходовала на закупку сена 20 000 руб., закупку комбикорма и витаминов 30 000 руб., строительство новой производственной постройки 40 000 руб., заработную плату персоналу 83 000 руб., на уплату налогов от зарплаты персонала 11 620 руб., доставку молока ОАО «Молокозавод» 10 000 руб.

Доходы за год составили 328 000 руб.

Рассчитайте сумму налога к уплате за 2-е полугодие, если за 1-е полугодие уплачен авансовый платеж в сумме 3 228 руб.

5. Сельскохозяйственное предприятие «Красная заря» выращивает картофель. За год им было продано картофеля на сумму 180 000 руб. и израсходовано на закупку семян 45 000 руб., инвентаря 15 000 руб., на питание сотрудников 8 000 руб., в том числе на питание администрации предприятия 2 000 руб., коммунальные платежи составили 15 000 руб.

Необходимо рассчитать единый сельскохозяйственный налог за год, если авансовые платежи за 1-е полугодие составили 3 500 руб.

Вопросы для самопроверки

1. Каким критериям должны соответствовать налогоплательщики, чтобы иметь право применять ЕСХН?

2. Что означает термин «сельскохозяйственный товаропроизводитель»?

3. Как учитываются доходы и расходы в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом?

4. Какие существуют особенности налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства?

5. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСХН?

Тестовые задания

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей устанавливается:

а) Налоговым кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом и законом субъекта РФ;

в) отдельным федеральным законом.

2. На уплату единого сельскохозяйственного налога могут быть переведены:

а) организации и индивидуальные предприниматели;

б) крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели;

в) организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.

3. Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не уплачивают:

а) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

б) таможенные пошлины;

в) налог на имущество организаций.

4. Сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками ЕСХН, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее:

а) 70 %;

б) 50 %;

в) 100 %.

5. Объект налогообложения единым сельскохозяйственным налогом - это:

а) сельскохозяйственные угодья, находящиеся во владении;

б) доходы от реализации сельскохозяйственной продукции;

в) доходы, уменьшенные на величину расходов.

6. Налоговая база ЕСХН - это:

а) площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения;

б) денежное выражение доходов от реализации сельскохозяйственной продукции;

в) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

7. Налоговый период для единого сельскохозяйственного налога - это:

а) 1 месяц;

б) квартал;

в) полугодие;

г) календарный год.

8. Налоговая ставка ЕСХН устанавливается в размере:

а) 5 %;

б) 6 %;

в) 15 %.

9. Сумма ЕСХН исчисляется:

а) налоговым органом как произведение налоговой ставки и налоговой базы;

б) плательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

в) налогоплательщиком как соответствующая ставке процентная доля дохода от реализации.

10. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями не позднее:

а) 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом;

б) 31 марта года, следующего за налоговым периодом;

в) 30 апреля года, следующего за истекшим финансовым годом;

г) не позднее последнего числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Тема 9. Упрощенная система налогообложения

Характеристика налога

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это федеральный специальный налоговый режим (см. табл. 10). Введен с 01.01.03 г. гл. 26.2 НК. Применяется наряду с общей системой налогообложения.

Таблица 10

Элементы единого налога при упрощенной системе налогообложения

Элемент	Характеристика
Налогоплательщик	Перешедшие на упрощенную систему налогообложения: - организации; - индивидуальные предприниматели
Порядок и условия перехода на систему налогообложения	Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ), налога на имущество организаций, НДС и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности организаций за налоговый период. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать в период с 1 октября по 30 ноября текущего года в налоговый орган по своему местонахождению заявление установленной формы. Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если не нарушены ограничивающие условия
Объект налогообложения	Доход Доход, уменьшенный на величину расходов
Налоговая база	1. Денежное выражение доходов. 2. Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы при определении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода
Налоговый период	Календарный финансовый год Отчетный период: I квартал, полугодие, 9 мес.
Налоговая ставка	1. Для объекта налогообложения «доходы» - 6 %. 2. Для объекта «доход, уменьшенный на величину расходов» - 15 %
Порядок исчисления	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов исчисляются суммы авансовых платежей
Порядок и сроки уплаты	Уплата единого налога не позднее: - по итогам года - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; - по итогам отчетного периода - 25-го числа месяца, следующего за кварталом

Примеры решения задач

Задача 1. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Результаты деятельности за отчетный год следующие:

- выручка от реализации продукции - 10 млн. руб.;

- себестоимость реализованной продукции - 6 млн. руб.;

- накладные расходы - 1,5 млн. руб.;

- внереализационные расходы - 1,5 млн. руб.

Решение

Доход налогоплательщика:

10 млн. руб. - 6 млн. руб. - 1,5 млн. руб. - 1,5 млн. руб. = 1 млн. руб.

Сумма к уплате в бюджет:

1 млн. руб. х 15% = 150 000 руб.

Минимальный налог равен 1 % от выручки, т.е. 10 000 руб. Минимальный налог меньше расчетного, поэтому налогоплательщик должен уплатить расчетный налог в сумме 150 000 руб.

Задача 2. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал текущего налогового периода доходы составили 2 350 тыс. руб., расходы - 1 850 тыс. руб. Безвозмездно получено транспортное средство стоимостью 105 тыс. руб. Кроме этого, приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 тыс. руб. (три станка стоимостью 40 тыс. руб. каждый), из них два введены в эксплуатацию (на сумму 80 тыс. руб.). Убыток по итогам деятельности за предыдущий налоговый период - 65 тыс. руб.

Решение

1. Сумма дохода:

2 350 тыс. руб. + 105 тыс. руб. = 2 455 тыс. руб.

Безвозмездно полученное имущество увеличивает доходы организации (п. 8 ст. 250 НК РФ).

2. Величина расходов (за исключением расходов по приобретению ОС). Расходы по приобретению ОС учитываются при условии оплаты в момент ввода их в эксплуатацию.

Сумма расходов будет равна:

1 850 + 80 = 1 930 тыс. руб.

3. Налоговая база:

2 455 - 1 930 = 525 тыс. руб.

4. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода. Возможная сумма уменьшения налоговой базы: 65 тыс. руб.

5. Налогооблагаемая база равна:

525 - 65 = 460 тыс. руб.

6. Сумма налога:

460 х 15 % : 100 % = 69 тыс. руб.

7. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом; в бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин. Минимальный налог определяется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.

Доходы составляют 2 455 тыс. руб. Минимальный налог равен 24,55 тыс. руб., что меньше полученной суммы налога. Следовательно, организация должна уплатить 69 тыс. руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Организация, производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения, определив в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 450 000 руб., при этом произвела следующие расходы: закуплено сырье на сумму 260 000 руб., из которой списано в производство сырья на сумму 210 000 руб.; затраты на транспортировку сырья составили 70 000 руб.; расходы на оплату труда - 160 000 руб. Доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 3 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму обязательств организации по единому налогу.

2. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В течение года доход организации составил 500 000 руб. 22 февраля организация купила принтер стоимостью 90 000 руб. со сроком службы 5 лет и ввела его в эксплуатацию. Материальные расходы организации составили 250 000 руб., расходы на оплату труда - 90 000 руб., расходы на сертификацию продукции - 27 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года.

3. По субъекту малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы за вычетом расходов»), имеются за отчетный период следующие данные:

- выручка от реализации продукции составила 6 000 тыс. руб.;

- выручка от реализации основных фондов по остаточной стоимости - 300 000 руб.;

- дивиденды, начисленные по акциям, - 100 000 руб.;

- имущество, полученное безвозмездно, - 200 000 руб.;

- уплачены штрафы на общую сумму 150 000 руб.;

- закуплено сырье на сумму 1 млн. руб., из которой использовано сырья на сумму 790 000 руб.;

- расходы на топливо составили 150 000 руб.;

- текущий ремонт - 150 000 руб.;

- приобретен компрессор стоимостью 25 000 руб.;

- оплачена аренда помещений в сумме 50 000 руб.;

- израсходовано на оплату труда - 350 000 руб.;

- направлено на благотворительные цели - 50 000 руб.;

- уплачен налог на рекламу в сумме 15 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет.

4. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. За первое полугодие доходы составили 6 500 тыс. руб., расходы - 4 800 тыс. руб. Кроме того, приобретены объекты основных средств на сумму 220 тыс. руб. (две установки по 100 тыс. руб.), из которых один введен в эксплуатацию. Оплачено 80 % их стоимости. Убыток за предыдущий налоговый период составил 130 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

5. Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся объекты основных средств сроком полезного использования: три года (первона-чальная стоимость - 180 тыс. руб., остаточная стоимость - 150 тыс. руб.); девять лет (первоначальная стоимость - 730 тыс. руб., остаточная стоимость - 540 тыс. руб.); 20 лет (первоначальная стоимость - 2 830 тыс. руб., остаточная стоимость - 2 540 тыс. руб.). Доходы от реализации продукции за год составили 9 700 тыс. руб., расходы - 8 200 тыс. руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 30 тыс. руб. (уплачено 25 тыс. руб.). Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объект налогообложения - доходы). Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту - объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимален для данной организации.

6. Организация занимается производством канцтоваров. Доход от реализации продукции за девять месяцев текущего налогового периода составляет 11 200 тыс. руб. (в том числе НДС).

Уставный капитал распределяется следующим образом:

- Н.П. Колесников - 25 %;

- коллектив организации - 45 %;

- бумажно-целлюлозный комбинат - 20 %;

- индивидуальный предприниматель В.И. Сергеев - 10 %.

...