Налогообложение предприятий

В рамках реструктуризации бюджетной сферы предполагается провести системные преобразования, направленные на устранение следующих недостатков:

- распыления финансовых ресурсов;

- предоставления услуг неудовлетворительного качества и не в требуемых объемах;

- низкого качества управления бюджетными учреждениями;

- непрозрачности бюджета;

- реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней. В частности, смешение функций возникает, когда главные распорядители средств федерального бюджета не имеют территориальных подразделений на территории определенного субъекта Федерации и (или) муниципального образования и делегируют свои полномочия по распоряжению средствами федерального бюджета, выделенные для финансирования находящихся в их ведении бюджетополучателей.

Исключить указанные недостатки в существенной мере позволяет внедрение системы управления расходами на принципах бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), что предполагает:

- внедрение программно-целевого метода планирования в бюджетную практику. В рамках этого метода распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами должно вестись с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов (предоставления услуг) в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики и в пределах прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов;

- переход к многолетнему бюджетному планированию с установлением четких правил изменения объема и структуры ассигнований и повышением предсказуемости объема ресурсов, которым управляют администраторы бюджетных средств. В связи с этим возникает необходимость в группировке расходных обязательств в зависимости от степени их предопределенности и правил планирования ассигнований на их выполнение;

- создание систем мониторинга результативности бюджетных расходов, внешнего и внутреннего аудита. (Более подробно система управления на принципах бюджетирования, ориентированного на результат, будет описана далее.)

7.3 Формы бюджетных расходов

Бюджетный кодекс РФ (ст. 69) устанавливает, что предоставление бюджетных средств осуществляется в форме бюджетных ассигнований.

Бюджетные ассигнования -- это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Они могут предоставляться на следующие цели:

1) оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

2) социальное обеспечение населения;

3) предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

4) предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам -- производителям товаров, работ, услуг;

5) предоставление межбюджетных трансфертов;

6) предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

7) обслуживание государственного (муниципального) долга;

8) исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Федерации, муниципальным образованиям за возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

К бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (ст. 69.1) относятся ассигнования на следующие цели:

- обеспечение деятельности бюджетных учреждений;

- предоставление субсидий автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;

- предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;

- закупки товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций бюджетного учреждения), в том числе в целях:

а) оказания государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам;

б) осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий;

в) разработки, закупки и ремонта вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества в рамках государственного оборонного заказа;

г) закупки товаров в государственный материальный резерв.

Как показывает бюджетная практика, объем и структура значительной части расходных обязательств предопределены ранее принятыми нормативными правовыми актами, заключенными договорами и соглашениями, действующими бюджетными программами и т. д. Ассигнования на исполнение этих обязательств, как правило, подлежат обязательному включению в ежегодный бюджет с использованием достаточно простых правил определения или корректировки их объема (индексация, прямой счет, уже заложенные плановые параметры). Для их существенного изменения в ту или иную сторону или отмены требуется внесение соответствующих изменений в ранее принятые нормативные правовые акты.

В то же время существуют и иные по своему типу расходные обязательства (новые программы, решения об увеличении заработной платы в бюджетной сфере, пособий и т. д.), включение которых в бюджет в том или ином объеме зависит от решений, принимаемых непосредственно в ходе формирования бюджета на очередной финансовый год (или трехлетний период). Указанные обязательства и ассигнования на их исполнение требуют в рамках бюджетного процесса более детального обоснования, в том числе с учетом имеющихся бюджетных ограничений в рамках среднесрочного финансового плана.

Исходя из этого, при формировании бюджета расходные обязательства разделены на действующие (текущие) и принимаемые. Это позволяет:

- существенно упростить и ускорить процедуру составления и рассмотрения бюджета в части, касающейся исполнения действующих обязательств, поскольку они должны быть профинансированы в полной сумме;

- поддерживать более жесткие бюджетные ограничения, поскольку выделение ассигнований на принятие новых обязательств возможно лишь после выделения бюджетных ассигнований на выполнение действующих обязательств либо заблаговременного их сокращения (отмены);

- вести контроль за суммами переходящих обязательств.

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, не предлагаемыми (не планируемыми) к изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к признанию утратившими силу либо к изменению с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, заключенные (подлежащие заключению) получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию ил изменению в текущем финансовом году, в очередном финансово году или в плановом периоде, к принятию либо к изменению увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, подлежащие заключению получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).

Наряду с выделением действующих и принимаемых обязательств в бюджетном процессе следует различать обязательства, вытекающие из нормативных правовых актов (публичные обязательства) и из договоров (соглашений), одной из сторон которых является государственное (муниципальное) учреждение (гражданско-правовые обязательства). Если по гражданско-правовым обязательствам должны быть установлены жесткие ограничения на их принятие (лимиты бюджетных обязательств), то для публичных обязательств предполагается разработать и ввести бюджетные процедуры, обеспечивающие безусловное их исполнение.

Как при действующей сегодня системе исполнения бюджетов, так и с полным переходом на БОР сохраняется подразделение расходов на текущие и инвестиционные (или капитальные).

Текущие расходы бюджетов соответствующего уровня власти обеспечивают покрытие ежедневных потребностей государства и местного самоуправления. Это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Все более важную роль в структуре бюджета должны играть капитальные расходы. Возведение многих объектов не ограничивается рамками одного года, и адресная программа капитальных вложений как составная часть бюджета не может формироваться в расчете только на очередной год. Экономическая эффективность и доходность введенных в эксплуатацию объектов могут быть отражены и учтены в среднесрочном финансовом плане. Это расширяет горизонт планирования от выделения средств на инвестиции до их возврата (от нулевого периода до полной окупаемости) и позволяет, соответственно, учесть появляющиеся средства в доходах бюджетов будущих периодов.

Согласно принципу экономической целесообразности, для финансирования текущих расходов должны привлекаться собственные средства; заемные средства (в том числе источники финансирования дефицита) могут привлекаться под расходы, которые принесут добавленную стоимость, т. е. в бюджетные инвестиции.

Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъектов Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также нормативными правовыми актами, соответственно, Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке -- решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов.

Бюджетные инвестиции -- это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, в том числе:

- средства, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица;

- средства на предоставление бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта;

- иные расходы, при осуществлении которых создается и ™ увеличивается имущество, т. е. направленные на решение зада расширенного воспроизводства и предполагающие достижен-™ ожидаемых результатов в долгосрочной перспективе.

В составе данного вида расходов может быть сформирован бюджет развития. Расходы на финансирование бюджетных инвестиций предусматриваются соответствующим бюджетом при условии включения их в федеральную или региональную целевую программу, а также в соответствии с решением соответствующего органа власти. Бюджет развития предполагает инвестиции в развитие экономики и инфраструктуры (например строительство новых дорог), что в перспективе позволит за счет улучшения экономической ситуации на соответствующей территории получить дополнительные доходы.

Решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации сметной стоимостью более 600 млн руб. и в объекты капитального строительства федеральных государственных унитарных предприятий, не включенные в долгосрочные целевые программы, принимаются Правительством РФ.

Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в соответствии с инвестиционными проектами сметной стоимостью более 8 млрд руб., включенные в федеральную адресную инвестиционную программу, отражаются федеральным законом о федеральном бюджете в составе ведомственной структуры расходов раздельно по каждому инвестиционному проекту и соответствующему ему виду расходов.

Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в соответствии с инвестиционными проектами сметной стоимостью более 100 млн руб., включенные в федеральную адресную инвестиционную программу, отражаются в составе сводной бюджетной росписи федерального бюджета раздельно по каждому инвестиционному проекту и соответствующему ему виду расходов.

Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в соответствии с инвестиционными проектами сметной стоимостью более 100 млн руб., включенные в федеральную адресную инвестиционную программу, отражаются в составе сводной бюджетной росписи федерального бюджета раздельно по каждому инвестиционному проекту и соответствующему ему виду расходов.

Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности субъектов Федерации и объекты капитального строительства муниципальной собственности в соответствии с инвестиционными проектами, софинансирование которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, подлежат утверждению, соответственно, законом субъекта Федерации о бюджете субъекта Федерации, решением представительного органа местного самоуправления о местном бюджете в составе ведомственной структуры расходов раздельно по каждому инвестиционному проекту и соответствующему ему виду расходов.

Предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию влечет соответствующее увеличение уставного фонда государственного (муниципального) предприятия в порядке, установленном законодательством о государственных (муниципальных) предприятиях.

7.4 Нормативное правовое регулирование управления бюджетными расходами

Законодательная база управления бюджетными расходами

Основной законодательной базой регулирования расходов общественных финансов является группа федеральных законов

* Бюджетный кодекс РФ.

* Закон об органах государственной власти.

* Федеральные законы о федеральном бюджете.

* Законы, регулирующие расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по отраслям (Закон РФ от К) июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании", Основы законодательства Российской Федерации о культуре, Федеральный закон от 14 апреля 1995 г. № 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" и другие, всего свыше 50 законов).

Бюджетный кодекс РФ, вступивший в действие с 2000 г., стал основой бюджетного права в России.

Управлению расходами в Бюджетном кодексе РФ посвящен раздел III (гл. 10 и 11). Бюджетный кодекс РФ устанавливает что, формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.

Структурировав бюджетный процесс, обеспечив прозрачность расходов бюджетов России, Бюджетный кодекс РФ с первых лет правоприменительной практики проявил и свои слабые стороны: он не устранил возможность устанавливать федераль-иыми правовыми нормативными актами объемные показатели расходов бюджетов нижестоящих уровней без обязательства федеральных органов государственной власти компенсировать :»ти расходы (без передачи финансовых средств и материальных I н'сурсов на их покрытие). Необеспеченные финансовые мандаты своим возникновением во многом обязаны нечеткому разграничению расходных полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления. Чтобы снять эту проблему, был принят блок федеральных законов, радикально повлиявших на управление расходами общественных финансов в стране.

Эта проблема была решена принятием Федерального закона от 4 июля 2003 г. № 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и Федерального закона от 22 августа 2004 г. №122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Идеология полной реализации принципа самостоятельности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которая лежит в основе концепции указанных федеральных законов № 95-ФЗ и № 131-ФЗ, нашла свое выражение и в Федеральном законе от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений", которым введена новая редакция гл. 11 "Разграничение расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований". Отметим одно обстоятельство, имеющее принципиальное значение для темы сферы управления расходами: в новой редакции этой главы исключен перечень расходов, совместно финансируемых из разных бюджетов; тем самым устранены правовая неопределенность в финансировании бюджетных расходов и размытость ответственности органов власти различног уровня за реализацию бюджетных полномочий.

Разграничение расходных полномочий в Российской Федерации и система управления расходами

В разрезе уровней власти система управления расходами может быть классифицирована по принципам распределения бюджетных полномочий и принадлежности определенному уровню бюджета, предусмотренным действующим бюджетным законодательством.

До вступления в силу 1 января 2006 г. изменений законодательства о местном самоуправлении система управления расходами представляла собой трехзвенную систему, аналогичную уровням власти, предусмотренным Конституцией РФ (уровень Российской Федерации, уровень субъектов Федерации, уровень местного самоуправления).

Бюджетным кодексом РФ выделяются бюджетные полномочия федеральных органов государственной власти, бюджетные полномочия органов государственной власти субъектов Федерации, бюджетные полномочия органов местного самоуправления, подробно прописанные по уровням самого местного самоуправления (муниципальных районов и городских и сельских поселений). Таким образом, можно говорить о появлении четвертого уровня бюджетной системы -- уровня городских и сельских поселений.

Система управления расходами характеризуется также расходными обязательствами различных уровней власти. Подробно разграничение расходных полномочий каждого уровня власти будет изложено в главах, посвященных рассмотрению соответствующих бюджетов.

Бюджетная сфера Российской Федерации включает в себя сеть государственных и муниципальных структур -- главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, получателей бюджетных средств и сеть бюджетных учреждений, небюджетных организаций--производителей и поставщиков бюджетных услуг и администраторов бюджетных средств.

Главные распорядители бюджетных средств (ГРБС) на всех уровнях бюджетной системы -- это органы государственной власти (государственный орган), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной администрации, а также наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств (РБС) -- это органы государственной власти (государственный орган), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной администрации, бюджетные учреждения, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств (ПБС) -- это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении ГРБС (РБС) бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

Бюджетное учреждение (БУ) -- это находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Производителями и поставщиками бюджетных услуг населению и организациям могут быть бюджетные учреждения, а также коммерческие и некоммерческие организации, привлекаемые к предоставлению бюджетных услуг населению и организациям.

При этом с точки зрения управления расходами можно выделить следующие полномочия участников бюджетного процесса (см. таблицу).

Полномочия участников бюджетного процесса в сфере управления расходами

Участник бюджетного процесса	Полномочия
1	2
Органы законодательной (представительной) власти	Утверждение отчетов об исполнении бюджетов. Осуществление контроля за исполнением бюджетов. Формирование и определение правового статуса органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации
Органы исполнительной власти	Составление проекта расходной части бюджета. Исполнение бюджета в форме ведомственного контроля за исполнением бюджета
Банк России	Обслуживание счетов бюджета
Органы государственного и муниципального финансового контроля	Предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов
Главные распорядители	Распределение средств бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Представительство в договорах о предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, гарантий, бюджетных инвестиций. Определение задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Утверждение сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений. Составление бюджетной росписи, распределение лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполнение соответствующей части бюджета. Осуществление контроля получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг.
	Осуществление контроля за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателями бюджетных средств, государственными и муниципальными унитарными предприятиями
Распорядители бюджетных средств	Распределение бюджетных средств по подведомственным получателям бюджетных средств. Представительство в договорах о предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, в договорах на предоставление гарантий за участников бюджетного процесса, распределение бюджетных инвестиций. Составление бюджетной росписи, распределение лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств.
	Определение заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Утверждение смет расходов подведомственных бюджетных учреждений. Осуществление контроля за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств

Бюджетная классификация: понятие, экономическое содержание, структура и роль

Рациональное управление государственными финансами в условиях большого разнообразия бюджетных поступлений и расходов, а также сложности финансово-бюджетных отношений невозможно без использования единой, законодательно утвержденной системы учета движения денежных потоков. Бюджетная классификация представляет собой группировку поступлений и расходов, основанную на однородных признаках и утвержденную тем или иным органом государственной власти. До 1996 г. бюджетная классификация РФ вводилась приказом главного исполнительного органа -- Минфина РФ. В 1996 г. ее статус был резко повышен до федерального закона, принимаемого Федеральным Собранием РФ.

Бюджетная классификация обусловливается потребностями:

* прогнозирования и планирования, формирования и исполнения бюджетов;

* ведения учета и составления отчетности;

* проведения контроля за полным и своевременным поступлением платежей по видам плательщиков, а также целевым использованием средств;

* проведения аналитической работы по отдельным видам доходов и расходов, а также бюджетов в целом;

* кодирования показателей бюджетов и отчетов при внедрении автоматизированной системы финансовых расчетов.

Научно построенная классификация позволяет четко распределять и учитывать поступления и расходы бюджета, последовательно проводить курс финансовой и социально-экономической политики страны. В демократическом государстве бюджетная классификациядает возможность обществу контролировать бюджетную деятельность государства в лице исполнительных органов власти,

В России до 1992 г. применялась бюджетная классификация бывшего СССР, которая состояла из двух частей: союзно-республиканской и местной. Затем была внедрена единая для всех уровней бюджетной системы новая классификация. Однако в ее основе оставались положения прежней, устаревшей, классификации. В последние годы в связи с развитием рыночной инфраструктуры и финансового механизма, появлением новых элементов в бюджетном механизме (целевые и внебюджетные фонды, источники финансирования дефицита, трансферты и т.д.) возникла потребность в радикальном преобразовании классификации соответственно требованиям рыночной экономики и международным стандартам цивилизованных демократических отношений. Поэтому с 1995 г. приказом Министерства финансов РФ введена новая бюджетная классификация.

Согласно Бюджетному кодексу РФ бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, применяется при составлении проектов бюджетов и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Новая бюджетная классификация по сравнению с предшествующей имеет сложную структуру и включает:

* классификацию доходов бюджетов РФ;

* функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

* экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

* классификацию источников внутреннего финансировании дефицитов бюджетов РФ;

* классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и субъектов РФ, видов муниципального долга;

* классификацию видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ;

* ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Бюджетная классификация РФ в части классификации доходов бюджетов РФ, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, классификации видов государственного долга является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается федеральным законом. Она применяется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также составлении консолидированных бюджетов.

Представительные органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления согласно действующему законодательству вправе производить детализацию статей классификации РФ, не нарушая общих принципов ее построения и единства.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета, классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и классификация видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ используются только на федеральном уровне. На субъектном и местном уровнях ведомственная классификация расходов бюджетов утверждается соответствующими представительными органами власти и органами местного самоуправления.

Конкретные указания о механизме и порядке использования бюджетной классификации издаются Министерством финансов РФ. Основными разделами бюджетной классификации являются поступления и расходы бюджета.

Классификация поступлений бюджета

Под поступлениями бюджета понимаются все денежные средства, поступающие в государственный денежный фонд. К ним относятся как безвозвратные, так и возвратные финансовые инструменты. Схематично классификация поступлений представлена на рис. 7.1.

Теория и практика бюджета породили несколько видов классификаций поступлений бюджета:

* классификация по источникам -- делит бюджетные поступления на налоги, неналоговые доходы, займы и эмиссию;

* юридическая классификация -- строится на признаке образования поступлений, в частности: используется ли для их получения сила государства или нет (например, для взимания налогов, штрафов применяется государственная власть, а при оплате услуг, заключении займов не применяется);

* финансовая классификация -- делит поступления на безвозвратные доходы (в частности, налоги) и возвратные (кредиты); в данном аспекте также различаются текущие и капитальные доходы.

Текущие, в свою очередь, складываются из налоговых и неналоговых, к капитальным поступлениям относятся доходы от продажи основных фондов, земли, запасов и др.

Рис. 7.1. Классификация поступлений бюджета РФ

В настоящее время классификация доходов бюджетов РФ представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней, основанную на законодательстве РФ, определяющем источники поступлений бюджетов. Она складывается из групп, подгрупп, статей и подстатей. Действующая с 1997 г. бюджетная классификация доходов содержит пять групп доходов:

1) налоговые доходы;

2) неналоговые доходы;

3) безвозмездные перечисления;

4) доходы целевых бюджетных фондов;

5) доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Первая группа (1000000) содержит семь подгрупп налогов:

1010000 -- налоги на прибыль (доход), прирост капитала;

1020000 -- налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;

1030000 -- налоги на совокупный доход;

1040000 -- налоги на имущество;

1050000 -- платежи за пользование природными ресурсами;

1060000 -- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

1400000 -- прочие налоги, пошлины и сборы.

Каждая подгруппа подразделяется на статьи. Так, 1-я подгруппа включает пять статей (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на игорный бизнес, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР), 2-я подгруппа -- семь статей, 3-я -- две и т.д. Отдельные статьи имеют более детализированную расшифровку в подстатьях. В частности, статья «акцизы» подразделяется на подстатьи (акцизы по товарам, производимым на территории РФ, акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ) и пункты (спирт, водка и ликероводочные изделия, коньяк, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, легковые автомобили, газ, нефть, другие виды минерального сырья).

Вторая группа (2000000) подразделяется на следующие подгруппы:

2010000 -- доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций;

2020000 -- доходы от использования лесного фонда;

2040000 -- доходы от продажи земли и нематериальных активов;

2050000 -- поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

2060000 -- административные платежи и сборы;

2070000 -- штрафные санкции, возмещение ущерба;

2080000 -- доходы от внешнеэкономической деятельности;

2090000 -- прочие неналоговые доходы.

Каждая из этих подгрупп также включает несколько статей. Так, первая подгруппа «Доходы от имущества...» подразделяется на 20 статей, вторая -- на три и т.д.

Третья группа доходов (3000000) складывается из семи подгрупп:

3010000 -- от нерезидентов;

3020000 -- от бюджетов других уровней;

3030000 -- от государственных внебюджетных фондов;

3040000 -- от государственных организаций;

3050000 -- от наднациональных организаций;

3060000 -- средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;

3070000 -- прочие безвозмездные перечисления.

Наиболее значительной является статья «Поступления от бюджетов других уровней», в которую входят различные дотации, субвенции, трансферты и другие перечисления.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Бюджетные займы классифицируются по источникам внутреннего и внешнего финансирования дефицита. Первые привлекают правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления для покрытия бюджетного дефицита. Внутренние займы подразделяются на восемь групп:

0100 -- финансирование дефицита бюджета за счет кредита ЦБР и изменения остатков средств бюджета;

0200 -- государственные и муниципальные ценные бумаги;

0300 -- бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов;

0400 -- бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней;

0500 -- прочие источники внутреннего финансирования;

0600 -- поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

0700 -- государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней;

0800 -- кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ.

Каждая группа источников делится на пункты и подпункты. Последние отражают привлечение средств и погашение основной суммы задолженности по виду источника внутреннего финансирования.

Источники внешнего финансирования привлекаются только для погашения дефицита федерального бюджета. Они классифицируются по следующим восьми группам:

0100 -- кредиты международных финансовых организаций;

0200 -- кредиты правительств иностранных государств, предоставленные СССР;

0300 -- кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные СССР;

0400 -- кредиты правительств иностранных государств, предоставленные РФ;

0500 -- кредиты иностранных коммерческих банков и фирм, предоставленные РФ;

0600 -- изменение остатков средств федерального бюджета на счетах в банках в иностранной валюте;

0700 -- изменение золотого запаса в Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;

0800 -- прочие источники внешнего финансирования.

Большая часть групп складывается из двух пунктов, получения (использования) кредитов и погашения основной суммы долга.

Четвертый вид поступлений бюджета -- эмиссия -- к сожалению, не нашел четкого отражения в бюджетной классификации, хотя имеет на это полное право. Отсутствие его вовсе не означает отсутствие эмиссии вообще, а лишь вносит путаницу и лишние проблемы в практику финансово-бюджетных отношений.

Классификация расходов бюджета

Новая классификация расходов бюджета принципиально отличается от ранее используемой. Она позволяет определить не только направления, цели и факты расходования государственных средств, но и увязать расходы с выполнением государственных задач и ответственностью каждого министерства и ведомства. Расходы бюджета представлены следующей классификацией (рис. 7.2).

Рис 7 2. Структура классификаций расходов бюджета РФ

В основу классификации положен функциональный принцип группировки бюджетных расходов, т.е. соответственно важнейшим функциям государства. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. Первым Уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Второй уровень охватывает подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Классификация целевых статей расходов федерального бюджета образует третий уровень, отражая финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Классификация видов расходов бюджета образует четвертый уровень функциональной классификации и детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям

С учетом особенностей современного развития РФ расходы бюджета сгруппированы по 31 функциональному разделу, которые, в свою очередь, поделены на подразделы в зависимости от специфики экономики:

0100. Государственное управление и местное самоуправление(семь подразделов).

0200. Судебная власть (два подраздела).

0300. Международная деятельность (пять подразделов).

0400. Национальная оборона (семь подразделов).

0500. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства (11 подразделов).

0600. Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу (два подраздела).

0700. Промышленность, энергетика и строительство (десять подразделов).

0800. Сельское хозяйство и рыболовство (пять подразделов).

0900. Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия (шесть подразделов).

1000. Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика (во-семь подразделов).

1100. Развитие рыночной инфраструктуры (два подраздела).

1200, Жилищно-коммунальное хозяйство (три подраздела).

1300. Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий (три подраздела),

1400. Образование (семь подразделов).

1500. Культура, искусство и кинематография (три подраздела).

1600. Средства массовой информации (три подраздела).

1700. Здравоохранение и физическая культура (три подраздела).

1800. Социальная политика (восемь подразделов).

1900. Обслуживание и погашение государственного долга (12 подразделов).

2000. Пополнение государственных запасов и резервов (три подраздела).

2100. Финансовая помощь бюджетам других уровней (два подраздела).

2200. Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров (два подраздела).

2300. Мобилизационная подготовка экономики.

2400. Исследование и использование космического пространства (два подраздела).

2500. Военная реформа.

3000 Прочие расходы (пять подразделов).

3100. Целевые бюджетные фонды.

Из приведенного перечня видны основные направления расходов при реализации государственных функций как внутри страны, так и за рубежом. Большая часть разделов расходов (1--5-й, 16-й, 22-й) связана с управлением и обеспечением правопорядка и безопасности страны. Восемь разделов (7--12-й, 19-й, 21-й) призваны способствовать развитию государственной и национальной экономики. Пять разделов (6, 14, 15, 17 и 18-й) относятся к финансированию социально-культурной сферы. И последняя группа расходов -- это запасы, резервы и прочие расходы.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию. Она показывает расходы бюджетов в разрезе групп, предметных статей, подстатей и элементов расходов. Всего выделены три группы расходов, подразделяющиеся на восемь статей:

100000. Текущие расходы.

110000. Закупки товаров и оплата услуг.

120000. Выплаты процентов.

130000. Субсидии, субвенции и текущие трансферты.

200000. Капитальные расходы.

240000. Капитальные вложения в основные фонды.

250000. Создание государственных запасов и резервов.

260000. Приобретение земли и нематериальных активов.

270000. Капитальные трансферты.

300000. Предоставление бюджетных кредитов и бюджетных ссуд за вычетом погашения.

380000. Предоставление бюджетных кредитов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов федерального бюджета, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Характеризуя деление расходов между федеральными министерствами и важнейшими ведомствами, она выражается в следующих четырех документах:

1) перечень прямых получателей средств из федерального бюджета;

2) классификация целевых статей расходов федерального бюджета;

3) классификация видов расходов федерального бюджета;

4) распределение расходов по целевым статьям и видам расходов по прямым получателям средств из федерального бюджета.

Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается федеральным законом. Расходы по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. В качестве самостоятельных компонентов здесь указываются органы законодательной власти, судебный и исполнительный аппарат Президента и Правительства РФ и др.

Все три основных вида классификации расходов органически связаны между собой, что позволяет обозреть полную картину о характере использования бюджетных средств. Классификация расходов дополняется классификаторами целевых статей и видов расходов федерального бюджета, а также распределением расходов федерального бюджета по целевым статьям и видам расходов по прямым получателям средств из федерального бюджета.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета дополняется ведомственными классификациями расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые являются группировками расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, отражающими распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ 5 группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификаций расходов бюджетов РФ. Перечень главных распорядителей средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

Размещено на Allbest.ru

...