Бюджетирование в организации (на материалах ООО "Миллениум")

2389842

430172

2820014

12

Декабрь

2777597

499967

3277564

Итого

31041742

5587516

36629258

Далее осуществляется расчет бюджета затрат, для чего осуществляется прогноз себестоимости товаров и издержек обращения по элементам и статьям затрат на 2015 год.

Планирование затрат ООО "Миллениум" начинается с определения фонда оплаты труда основных работников (продавцов, работников склада и автопарка, входящего в службу доставки).

В 2014 г. фонд оплаты труда основных работников, включающий как заработную плату, так и компенсации в соответствии с ТК РФ и материальную помощь, в соответствии со штатным расписанием составил 3578225 тыс. руб.

В 2015 г. расширение штата продавцов производиться не будет по причине финансовой нестабильности в стране, однако планируется повышение заработной платы на 10 %:

3578225 тыс. руб. х 110 % = 3936048 тыс. руб.

Начисления на фонд оплаты труда производятся в размере 34,2 % (34 % - отчисления во внебюджетные фонды и 0,2% - на обязательное страхование от несчастных случаев):

3936048 тыс. руб. х 34.2 % = 1031245 тыс. руб.

Рассчитаем расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды на 2015 г.:

3936048 тыс. руб. + 1031245 тыс. руб. = 4967293 тыс. руб.

К материальным расходам ООО "Миллениум" относятся в первую очередь расходы на приобретение товаров для перепродажи, а также сырье и материалы, запасные части к транспортным средствам, горюче-смазочные материалы и прочие материалы (табл. 7)

Таблица 7 - Бюджет материальных расходов ООО "Миллениум" на 2015 г.

К прочим расходам ООО "Миллениум" относятся затраты на содержание персонала общехозяйственного назначения, командировочные расходы этих работников, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, расходы на ремонт и техническое обслуживание торгового оборудования сторонними организациями, экспертиза товаров, расходы на маркетинговые исследования и др.

Таблица 8 - Бюджет прочих расходов ООО "Миллениум" на 2015 г.

Как видно из таблицы 8, прочие расходы ООО "Миллениум" на 2015 г. запланированы в сумме 2960221 тыс. руб.

К управленческим расходам (расходам на управление) в ООО "Миллениум" относятся: амортизация основных средств административного управления, заработная плата управленческого персонала и отчисления на социальные нужды с данной заработной платы; командировочные расходы сотрудников управления; налоги на имущество; расходы на периодические издания; содержание помещений офисов и др.

На 2015 г. был составлен бюджет управленческих расходов ООО "Миллениум" (табл. 9).

Таблица 9 - Бюджет управленческих расходов ООО "Миллениум" на 2015 год

Следующим этапом бюджетирования является планирование коммерческих расходов. К таким расходам в ООО "Миллениум" относятся расходы на рекламу и представительские расходы (табл. 10).

Таблица 10 - Бюджет коммерческих расходов ООО "Миллениум" на 2015 год

В заключение составляется сводный бюджет затрат ООО "Миллениум" на 2015 г. по элементам затрат (табл. 11). Затраты на продажу товаров ООО "Миллениум" распределяются равномерно по месяцам 2015 г. Как видно из приведенных данных, в структуре затрат ООО "Миллениум" за 2015 г. наибольший удельный вес приходится на материальные затраты (66.27 %). Это связано с тем, что предприятие осуществляет значительные расходы на приобретение товаров для перепродажи. На втором месте по величине находится статья "Расходы на оплату труда" - 16.05 % затрат по сводному бюджету на 2015 г. прочие затраты составляют 12.07 % затрат анализируемого предприятия по проекту сводного бюджета.

Таблица 11 - Сводный бюджет затрат ООО "Миллениум" на 2015 г.

Далее на основе составленных ранее операционных бюджетов составляется прогнозный Отчет о финансовых результатах для ООО "Миллениум" на 2015 г. (табл. 12).

Таблица 12 - Прогнозный Отчет о финансовых результатах ООО "Миллениум" на 2015 г.

Выручка определяется "по отгрузке" (то есть при предъявлении покупателям счетов). На 2015 г. планируется выручка от продажи товаров без налога на добавленную стоимость в сумме 31041742 тыс. руб. по данным бюджета продаж.

Себестоимость товаров в соответствии с бюджетом затрат (табл. 11) составит за 2015 г. по плану 24181517 тыс. руб., коммерческие расходы - 132517 тыс. руб., управленческие расходы - 208187 тыс. руб. Валовая прибыль определяется расчетным методом как разница между выручкой и себестоимостью продаж:

31041742 тыс. руб. - 24181517 тыс. руб. = 6860225 тыс. руб.

Прибыль от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами:

6860225 тыс. руб. - 208187 тыс. руб. - 132517 тыс. руб. = 6519521 тыс. руб.

Следующим показателем Отчета о финансовых результатах являются проценты к получению. ООО "Миллениум" получает проценты от участия в других обществах: ЗАО "НОРЭМ" - доля ООО "Миллениум" 99 %; ООО "РКС-энерго" - доля: 25%. Размер процентов к получению зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности перечисленных предприятий и точно их спланировать очень сложно. Поэтому на 2015 г. планируются проценты к получению на уровне 2014 г., в сумме 1427 тыс. руб. равными долями по месяцам. Прочие расходы планируются в сумме 32430 тыс. руб. К прочим расходам относятся проценты по краткосрочному банковскому кредиту.

Таблица 13 - Расчет налога на прибыль ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

Как видно из таблицы 13, налогооблагаемая прибыль ООО "Миллениум" по плану составила 6488518 тыс. руб., а налог на прибыль - 1297704 тыс. руб. При этом планируются отложенные налоговые активы к погашению в размере 259540 тыс. руб.

Рассчитаем чистую прибыль данной организации по плану за 2015 г.:

488518 тыс. руб. - 1297704 - 259540 тыс. руб. = 4931274 тыс. руб.

Таким образом, по проекту бюджета деятельность ООО "Миллениум" в 2015 г. является прибыльной. На основании данных, полученных ранее, составляется прогнозный отчет о движении денежных средств. Планирование производится с учетом того, что денежные платежи осуществляются в следующей последовательности:

1) Выплата заработной платы;

2) Уплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

3) Уплата платежей по кредиту;

4) Уплата задолженности поставщикам и подрядчикам;

5) Финансирование инвестиционного проекта.

Оставшиеся свободные денежные средства направляются на финансирование краткосрочных финансовых вложений.

Таблица 14 - План поступления выручки ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

План поступления денежной наличности по месяцам 2015 г. составляется с учетом того, что 20 % задолженности за отгруженные товары текущего месяца оплачиваются оптовыми покупателями в следующем месяце (табл. 15). Рассчитаем сумму налогов, подлежащую фактической уплате в течение 2015 г. по месяцам (табл. 15 и 16).

Таблица 15 - Расчет НДС к уплате за 2015 г., тыс. руб.

Таким образом, НДС к уплате с продаж за 2015 г. составит 4383432 тыс. руб.

Таблица 16 - Расчет налогов ООО "Миллениум" к уплате в бюджет по месяцам 2015 г., тыс. руб.

Рассчитаем объем выплат заработной платы и отчисления во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда по всем категориям персонала ООО "Миллениум" по месяцам 2015 года (табл. 17).

Таблица 17 - План выплаты заработной платы и налогов с фонда оплаты труда по месяцам 2015 г., тыс. руб.

Далее рассчитываются ежемесячные платежи банковского кредита с учетом процентов. В Северном банке Сбербанка РФ ООО "Миллениум" взяло краткосрочный кредит под 15% годовых. На начало 2015 г. объем заемных средств составил 399128 тыс. руб. Объем возвращаемой суммы по данному кредиту можно рассчитать по формуле:

Кс Д/n + (Д + Д/n х t) (2)

где КС - полный объем возвращаемых средств по кредиту в год

n - срок кредитования, мес.;

Д - сумма кредита, млн. руб.;

t - коэффициент, характеризующий количество прошедших месяцев срока кредитования.

В таблице 18 приведен расчет ежемесячных платежей по краткосрочному кредиту ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г.

Таблица 18 - Расчет платежей по кредиту банка, тыс. руб.

Далее планируется размер денежных средств, который необходим для расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами.

Таблица 19 - План оплаты задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

На начало месяца задолженность поставщикам и подрядчикам составила 698179 тыс. руб., задолженность прочим кредиторам - 542826 тыс. руб. Планирование расчетов произведем с учетом того, что на конец текущего месяца остается неоплаченной часть кредиторской задолженности. План фактической оплаты задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами ООО "Миллениум" с учетом налога на добавленную стоимость по месяцам 2015 г. приведен в таблице 19.

Рассмотрим денежные потоки ООО "Миллениум" от инвестиционной деятельности. В 2014 г. ООО "Миллениум" начало строительство собственного торгового центра, общая сумма капитальных вложений на начало 2015 г. составила 1811 тыс. руб. (Бухгалтерский баланс в Приложении 1, строка "Незавершенное строительство"). Строительство рассчитано на 3 года, объем необходимых инвестиций составляет около 5 млн. руб. Техническое сопровождение на всех стадиях проекта до ввода в эксплуатацию будет осуществлять инжиниринговая компания ЗАО "НП Энергия". Поставщиками строительных материалов и основного оборудования определены ОАО "ИПП "Энергия" (г. Подольск), ОАО "Привод" (Пермь) и ОАО "НПО "Стройсервис" (г. Москва).

На 2015 г. запланированы капитальные вложения в новое строительство в сумме 360 тыс. руб. равными долями по месяцам. На основе вышеприведенных данных составим бюджет денежных потоков ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г. (Приложение 3). Из Приложения 3 видно, что кассовая наличность имеет положительные значения на всех шагах расчета. Это подтверждает финансовую осуществимость плана развития предприятия ООО "Миллениум".

Далее составляется прогнозный аналитический баланс ООО "Миллениум". Составим прогнозный аналитический баланс для ООО "Миллениум" по состоянию на 31 декабря 2015 года (табл. 20). В прогнозном балансе дебиторская задолженность разбивается на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец года составит 655513 тыс. руб. Кроме того, долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 31644 тыс. руб. в конце года переводится в состав краткосрочной дебиторской задолженности.

По состоянию на конец 2015 года планируемая остаточная стоимость основных средств составит 15652 тыс. руб. (разница между остаточной стоимостью основных средств на начало года 24297 тыс. руб. и начисленной за год амортизацией основных средств в сумме 8645 тыс. руб.). Незавершенное строительство увеличится на 360000 тыс. руб. и составит 361811 тыс. руб.

Таблица 20 - Прогнозный аналитический баланс ООО "Миллениум" на 31 декабря 2015 г., тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения останутся на прежнем уровне - 215323 тыс. руб. Общая стоимость внеоборотных активов ООО "Миллениум" на конец 2015 г. по плану составит 592786 тыс. руб.:

15652 тыс. руб. + 361811 тыс. руб. + 215323 тыс. руб. = 592786 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения по данным таблицы 20 увеличатся на 4000000 тыс. руб. и составят 4708230 тыс. руб. Денежные средства ООО "Миллениум" на конец 2014 г. по плану составят 664377 тыс. руб. (по данным табл. 20). Задолженность ООО "Миллениум" перед поставщиками и подрядчиками планируется в сумме 131566 тыс. руб. Задолженность ООО "Миллениум" по налогам и сборам на конец года по плану составит 577046 (по данным табл. 20).

Изменение уставного капитала не планируется, поэтому данный показатель в балансе останется без изменений - в сумме 10000 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль ООО "Миллениум" по данным таблицы 20 увеличивается на 4931274 тыс. руб.:

1174198 тыс. руб. + 4931274 тыс. руб. = 6105472 тыс. руб.

Собственный капитал ООО "Миллениум" по плану в конце 2015 года составит 6117472 тыс. руб.

Таким образом, имущество ООО "Миллениум" по плану в 2015 году увеличится на 4532579 тыс. руб., или почти в три раза.

На заключительном этапе в конце 2015 г. дается оценка реализации запланированных показателей с фактическим исполнением.

В таблице 21 дана оценка исполнения бюджета доходов и расходов (показателей Отчета о финансовых результатах) за 2015 г.

Таблица 21 - Исполнение бюджета доходов и расходов ООО "Миллениум", за 2015 г., тыс. руб.

Таким образом, в целом бюджет доходов и расходов за 2015 г. был выполнен на 99,8 %. Доходы от продажи товаров планировались на уровне 31041742 тыс. руб. Фактически выручка составила 28558403 тыс. руб. (92,0 % от запланированного объема). Чистая прибыль составила 4920114 тыс. руб. (99,8 %). Добиться такого значения чистой прибыли удалось за счет сокращения затрат на продажу товаров на 9,0 %; управленческих расходов - на 7,0 % и коммерческих расходов на 11 %. Также предприятию удалось снизить прочие расходы на 14 % по сравнению с запланированными.

В таблице 22 дана оценка выполнения значений прогнозного баланса ООО "Миллениум" на 31.12.2015 г.

Таблица 22 - Исполнение сводного баланса ООО "Миллениум" на 31.12.2015 г., тыс. руб.

Таким образом, в целом по состоянию на 31.12.2015 г. валюта баланса составила 6823423 тыс. руб. (99,96 % от плановых значений). В целом, учитывая фактические данные ООО "Миллениум" можно отметить, что существенных отклонений в деятельности предприятия от запланированных показателей нет, что характеризует систему бюджетирования как достаточно надежную и эффективную.

По итогам исследования организации бюджетирования в ООО "Миллениум" можно сделать следующие выводы:

1. Процесс бюджетирования в ООО "Миллениум" осуществляется методом "снизу вверх", то есть, начиная с бюджета продаж. Объем продаж в натуральном выражении планируется с учетом среднегодовых темпов роста продажи товаров за пять лет. Цены на товары устанавливаются на уровне прошлого года с учетом инфляции. Планирование объема продаж товаров осуществляется с учетом коэффициента сезонности продаж по месяцам (по данным предыдущего года). Объем продажи товаров ООО "Миллениум" в соответствии с разработанным бюджетом продаж на 2015 г. составил 31041742 тыс. руб.

3. Следующим этапом бюджетирования является составление сводного бюджета затрат. В свою очередь, он состоит из бюджета материальных затрат, бюджета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды, бюджета прочих, управленческих и коммерческих расходов. В соответствии с бюджетом затрат, расходы на реализацию товаров в ООО "Миллениум" на 2015 г. составили 24517201 тыс. руб.

4. После составления операционных бюджетов продаж и затрат составляется финансовый бюджет - Отчет о финансовых результатах. В соответствии с данным бюджетом, налогооблагаемая прибыль ООО "Миллениум" за 2015 г. запланирована в размере 6488518 тыс. руб., налог на прибыль и отложенные налоговые активы - 1557244 тыс. руб. чистая прибыль 4931274 тыс. руб. Таким образом, по плану деятельность ООО "Миллениум" на 2015 г. является прибыльной.

5. На основании всех ранее составленных бюджетов составляется прогнозный Отчет о движении денежных средств. Планирование производится с учетом того, что денежные платежи осуществляются в следующей очередности: выплата заработной платы, уплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды, уплата платежей по кредиту, уплата задолженности поставщикам и подрядчикам, финансирование инвестиционного проекта. Оставшиеся свободные денежные средства направляются на финансирование краткосрочных финансовых вложений. Как показывает бюджет движения денежных средств, кассовая наличность имеет положительные значения на всех шагах расчета. Это подтверждает финансовую осуществимость плана развития предприятия ООО "Миллениум".

6. В заключение бюджетирования составляется прогнозный аналитический баланс. По плану, имущество ООО "Миллениум" и источники его финансирования за 2016 г. по сравнению с фактическими данными 2015 г. увеличатся почти в три раза.

7. На заключительном этапе проводится анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года. На этом этапе делается анализ финансового состояния организации, на основе которого вносятся необходимые коррективы в тактику и стратегию экономического развития организации.

Так, бюджет доходов и расходов за 2015 г. был выполнен на 99,8 %. По состоянию на 31.12.2015 г. валюта баланса ООО "Миллениум" составила 6823423 тыс. руб. (99,96 % от плановых значений). В целом, учитывая фактические данные ООО "Миллениум" можно отметить, что существенных отклонений в деятельности предприятия от запланированных пок...