Особенность исчисления налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическое содержание НДФЛ

1.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1.3 Способы оптимизации НДФЛ

2. Анализ практики исчисления НДФЛ, как основного налога с физических лиц, на примере ИП «Карлов. А.П»

2.1 Характеристика организации

2.2 Учет расчетов по НДФЛ

2.3 Пути снижения налоговой нагрузки

Заключение

Список использованных источников и литературы



Введение

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.Настоящая дипломная работaпосвященa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной дипломной работы является:

-изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

-выявление ее недостатков,

-проведение анализа учета НДФЛ на примере ИП Карлов А.П

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

-дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

-рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

-проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ИП Карлов А.П.

Объектом данной дипломной работы является ИП Карлов А.П.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере ИП Карлов А.П.



1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическое содержание НДФЛ

Налог на доходы физических лиц относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.

В данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения.

Порядок взимания НДФДЛ регулируется главной 23 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, к которым относятся:

- граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

- индивидуальные предприниматели.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

Любые из этих лиц становится плательщиком НДФЛ, если они:

1) являются налоговыми резидентами РФ;

2) не являются налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находились в России не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. 183 календарных дня, необходимые для определения резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, в том числе:

- на время отпуска, который проводится за пределами РФ,

- на время загранкомандировки,

- на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Если обучение или лечение превышает указанный срок, то такое время пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ.Таким образом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица должен быть подтвержден документами. В их числе могут быть: трудовой договор, справки с места работы, табель учета рабочего времени, отметки в загранпаспорте, проездные билеты, приказы о командировках и т.д. Эти документы налогоплательщик может представить налоговому агенту как его просьбе, так и по собственной инициативе.

Не являются налоговыми резидентами РФ физические лица, которые находились на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Это, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Доходы, учитываемые при налогообложении:

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В числе налогооблагаемых доходов от источников в РФ следующие:

- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей - данный доход является основным источником налогообложения;

- вознаграждение за выполненную работу и за оказанную услугу;

- дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- страховые выплаты, выплачиваемые при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах организаций, прав требования;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым.

В их числе:

- государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению;

- стипендии;

- алименты;

- средства материнского (семейного) капитала;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные работниками от своих работодателей в виде стоимости подарков, сумм материальной помощи, стоимости приобретенных ими, назначенных им лечащим врачом медикаментов; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- компенсационные выплаты в пределах установленных норм, в том числе связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и российскими организациям;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или адресной социальной помощи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх;

- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;

- доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более;

- и др.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения:

Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и близкими родственниками Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, а близкими родственниками - родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Причем семья рассматривается как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители как мужа, так и жены.

Например, родители, которые находятся в длительной заграничной командировке, раз в месяц направляют сыну - студенту вуза денежные средства. Доход сына в виде денежных поступлений от родителей не признается доходом для целей налогообложения, поскольку он получен от операций, связанных с имущественными отношениями между членами семьи. Следовательно, декларировать такой доход и платить с него НДФЛ молодой человек не обязан.

Однако доходы, которые получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Например, индивидуальный предприниматель И.И. Петров заключил со своей супругой Т.И. Петровой договор возмездного оказания услуг. По условиям договора Т.И. Петрова, юрист по образованию, обязуется осуществить полное юридическое сопровождение сделок, направленных на приобретение И.И. Петровым ряда объектов недвижимости для использования в предпринимательской деятельности. Вознаграждение, полученное Т.И. Петровой по указанному договору, признается ее доходом и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Существ пять ставок: 13% - общая налоговая ставка и 9, 15, 30 и 35% - специальные налоговые ставки.

Таблица 1 - Ставки налога

Ставка	Объект налогообложения
9%	Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ
15%	Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ
30%	Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
35%	- стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. ; - доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам; - доходы в виде процентов по вкладамв банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам
13%	Все остальные доходы

В качестве доходов, включаемых в налоговую базу, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме связаны в основном с оплатой труда. При этом удержания из доходов налогоплательщика по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов налоговую базу не уменьшают. Такими удержаниями могут быть алименты, оплата за кредит, оплата коммунальных услуг, оплата обучения и др.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

- оплата труда в натуральной форме;

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах и др.

Для определения налоговой базы при натуральной оплате эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения дохода (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров).

Доход в виде материальной выгоды может возникать в следующих случаях:

1. При экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

2. При приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, при условии, что эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная цена реализации.

Взаимозависимость возникает между физическими лицами и (или) организациями в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в брачных отношениях, в отношениях родства или одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

3. При приобретении ценных бумаг, когда ценные бумаги приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной (в том числе, если они получены безвозмездно).

Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 15%, 30% и 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу. НДФЛ рассчитывается при каждой выплате таких доходов путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

В отношении доходов, полученных от налогового агента и облагаемых НДФЛ по ставке 13%, исчисление налога производится в следующем порядке:

1. По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13%, за минусом стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику налоговым агентом:

НБ = Д - НВ

Доходы, полученные от налогового агента в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

При расчете налоговой базы не учитываются доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов.

2. Рассчитывается сумма налога, приходящаяся на исчисленную с начала года налоговую базу:

НДФЛ = НБ х 13%

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и уплатить в текущем месяце:

НДФЛ мес. = НДФЛ с н.г. - НДФЛ за пред.мес.

где НДФЛ мес. - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с н.г. - сумма налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий месяц включительно;

НДФЛ за пред.мес.- сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп.отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Льготой по НДФЛ является применение к доходам налогоплательщика налоговых вычетов. Их применение позволяет уменьшить налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога.

Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет.

Стандартные налоговые вычеты применяются ежемесячно в фиксированной сумме 3000, 1400, 500 и 400 руб. Различают:

1) вычеты на налогоплательщика;

2) вычеты на детей.

Стандартные вычеты на налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:

- «чернобыльцам»;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

- лицам, принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия;

и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. предоставляется:

- Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

- лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

- инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

- родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

- лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

- лицам, эвакуированным или переселенным (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, включая детей;

- гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Например, менеджеру организации «Альфа» С.К. Васильеву в феврале 2010 г. Оказана материальная помощь в размере 4000 руб., также за январь и февраль 2010 г. Начислена зарплата 38 000 руб. Таким образом, общая сумма дохода за январь и февраль составила 42 000 руб. Поскольку материальная помощь, оказанная работнику, не облагается НДФЛ, то облагаемая сумма дохода составила 38 000 руб. Следовательно, доходы работника за январь могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные вычеты на ребенка.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1400 руб. на каждого ребенка с месяца его рождения и предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.

Вычет на ребенка можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является: учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет. При этом во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях:

1) ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

3) ребенок находится на обеспечении:

- единственного родителя;

- опекуна или попечителя;

- приемного родителя.

4) когда один из родителей откажется от налогового вычета в пользу другого, другой родитель получает вычет в двойном размере.

Понятие «единственный родитель» подразумевает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим. В случае когда отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка также будет являться единственным родителем. Мать будет признана единственным родителем и в случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены. Удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Родитель не является единственным в следующих случаях:

- если брак между родителями расторгнут;

- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении приемного родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться с месяца его (их) рождения (усыновления, установления опеки (попечительства)). Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста 18 лет или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы:

1) на благотворительные цели и пожертвовании;

2) на обучение;

3) на лечение;

4) на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1) на благотворительные цели для нужд:

- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;

- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Вычеты предоставляется в размере фактически произведенных расходов на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 120 000 руб. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

Вычеты предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы. Для этого физическому лицу необходимо предоставить заявление в налоговый орган и представить налоговую декларацию.

По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:

1) на свое обучение в образовательных учреждениях независимо от формы обучения;

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет заявляется в размере фактических расходов. Тем не менее, размер вычета не может превышать предельную сумму.

В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.

Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то расходы могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.

Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях (а также у индивидуальных предпринимателей), имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет. Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях (а также у индивидуальных предпринимателей), имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет. Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится:

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого (жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки), и иного имущества (автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы).

К имуществу не относятся имущественные права, в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг.

Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется (в 2011 году) в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 250 000 руб. при продаже иного имущества, причем в целом по всем объектам.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (например, при продаже помещения, в котором располагался магазин, и которое являлось основным средством).

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает три составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья, на приобретение земельных участков, предоставленных для ндивидуальногожилищного строительства, а также на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, для перекредитования займов (кредитов) на строительство (приобретение) жилья.

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. Также в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли.

По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление. Вместе с заявлением подается налоговая декларация и подтверждающие расходы документы.

Период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате, называется налоговым периодом. По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

Исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет налогоплательщики могут:

1 - самостоятельно - к ним относятся индивидуальные предприниматели, лица, получившие доход в виде выигрыша, от продажи имущества и др.;

2- с помощью налоговых агентов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством. Они удерживают налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет. По общему правилу налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики. Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет, оформляя налоговые карточки учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ).

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Сведения подаются по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств, причем любых средств - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др.

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией - налоговым агентом по месту своего учета в следующие сроки в день получения средств в банке для выплаты дохода наличными деньгами и в день перечисления на банковский счет физического лица при выплате в безналичной форме.

Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть. Налоговый орган может зачесть излишне уплаченную налоговым агентом в бюджет сумму НДФЛ в счет предстоящих платежей.

Если налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган, то они это желают по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде.

1.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Налоговый агент -- лицо в российском налоговом законодательстве, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами -- российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. По общему правилу исчисление сумм и уплата названного налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, -- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты -- российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России, выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС России.

1.3 Способы оптимизации НДФЛ

Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.

Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.

Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

...