Особенность исчисления налога на доходы физических лиц

Затрудняет применение данного способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность действий компании.

Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.

Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Paypal.

Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В абз. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Пятый способ - договорный. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.

Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно

Данный способ имеет два недостатка:

Во-первых, в отношении бывшего работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т. Д.

Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг .

Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.

Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается.

Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.

По-нашему мнению, рассмотренные в статье способы оптимизации НДФЛ, которые не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в использовании и незначительно увеличивают нагрузку на сотрудников бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ.



2. Анализ практики исчисления НДФЛ, как основного налога с физических лиц, на примере ИП «Карлов. А.П»

2.1 Характеристика организации

Компания “ЯРТЕХНИКА” существует на Красноярском рынке более 15 лет, и в настоящее время представлена 2-мя розничными магазинами (один - в г. Сосновоборске) с профессиональной командой и широчайшим ассортиментом продукции. Мы занимаемся оптовой и розничной торговлей товаров в основных направлениях: техника, спорт, строительные и отделочные материалы, сантехника, металлопрокат.

В2012 году в г. Сосновоборске открыто собственное производство по металлообработке, где производится навесное оборудование для мотоблоков и мотокультиваторов, изготавливаются многие виды металлоконструкций, а также резка и порошковая покраска металлоизделий под заказ клиентов.Основныегруппы товаров:

Товары технического направления предназначены для садовых и фермерских хозяйств, строительных и муниципальных организаций, гаражей и автосервисов, а также для бытового использования и представлены следующими основными группами:

-Мотоблоки и навесное оборудование

-Мотокультиваторы и навесное оборудование

-Газонокосилки и триммеры

-Электростанции (бензиновые)

-Отопительное оборудование: котлы (твердотопливные, электрические), печи (трубные, каменки), нагреватели (газовые, жидкотопливные, электрические), водонагреватели

-Цепные пилы

-Насосы и мотопомпы

-Компрессорное оборудование

-Сварочное оборудование

-Стабилизаторы

-Снегоуборочные машины

-Автомойки

-Деревообрабатывающие станки

-Электроинструмент

Товары спортивного направления ориентированы на любителей активного отдыха и фитнеса и представлены широким ассортиментом:

-товары для фитнеса и аэробики

-туристического и кемпингового снаряжения

-спортивных игр

-биотуалетов и аксессуаров для них

Товары для строительства и ремонта - по низким ценам в г. Сосновоборске!

-стройматериалы: фанера, OSB, шифер, утеплитель, кровля и комплектующие, ДВП, ДСП, рубероид.

-отделочные материалы: гипсокартон (ГКЛ) и комплектующие, сухие смеси, линолеум, паркет, ламинат; лакокрасочные изделия, панели ПВХ, МДФ; двери и комплектующие: пороги-стыки, плинтуса, обои, клеи, кафель, потолки.

-сантехника: ванны, душевые кабины, унитазы, зеркала, тумбы, трубы ПВХ, фитинги, задвижки, сгоны, отводы, муфты и др.

-электро- и хозтовары.

-металлопрокат: уголок, швеллер, труба,пруток, прокатный лист, профлист, арматура, сетка кладочная.

-изготовление металлоконструкций, резка, порошковая покраска

Весь товар сертифицирован, технически сложный товар в продажу поступает после обязательной предпродажной подготовки.

Наши товары представлены такими известными российскими и мировыми торговыми марками как: НЕВА, HONDA, SUBARU, BRIGGS & STRATTON, ENDRESS, HITACHI, BlueWeld, Ресанта, Fubag, TEXAS, Prorab, AL-KO, Oleo-Mac, Caiman, MaterYard, Champion, Remington, SunGarden, Solby, MAKITA, HUSQVARNA, Partner, ЭВАН, Теплодар, Галан, Трио, Интерскол, Rebir, Lavor, Campus, CanadianCamper, Thetford и др.

Предоставляем услуги сертифицированного специализированного сервисного центра по гарантийному и техническому обслуживанию.

А также по индивидуальным заказам производим различные виды металлоконструкций, резку и порошковую покраску металлоизделий.

Мы сотрудничаем со многими организациями сибирского и центрального регионов России и всегда готовы к диалогу с Вами!

В штате рабочих человек 17.

Структура управления

2.2 Учет расчетов по НДФЛ

В ИП Карлов А.П. бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

-Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

-Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 . 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

-Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

Например, в декабре 2014 года работнику исследуемой организации Роголевич О.В. были выплачена заработная плата за ноябрь в сумме 8 960,00 руб.; налог доход вычет предприниматель

Роголевич О.В.является директором организации. Имеет одного ребенка, не достигшего 18-ти летнего возраста.

Общая сумма доходовРоголевич составит 8 960,00 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(8 960,00 руб. - 1 400,00 руб.).х 13% = 982,80 руб.



Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» (Приложение ) и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

2.3 Пути снижения налоговой нагрузки

Для того чтобы не укрывать доходы работников с целью снижения налоговой нагрузки предпринимателю необходимо изучить законные методы снижения налоговой нагрузки : ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НК РФ:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемыев порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям,выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательствомсубъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительныхорганов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива илисоответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также свыплатой денежных средств взамен этого довольствия;оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций длятренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями дляучастия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением:компенсации за неиспользованный отпуск;суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на периодтрудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеруорганизации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка илишестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своихслужебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровняработников;исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу вдругую местность и возмещение командировочных расходов).При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутристраны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактическипроизведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначенияи обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропортили на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничногопаспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты иличека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщикомдокументов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такойоплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территорииРоссийской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничнойкомандировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимымлицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членамсовета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3.1) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров,предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещениерасходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения,на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (заисключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховыхвзносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцевпри осуществлении ими добровольческой деятельности;

3.2) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества,полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральнымзаконом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и Федеральным законом от 4 декабря 2007 года N 329-ФЗ «О физической культуре испорте в Российской Федерации»;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РоссийскойФедерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечнямтаких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных илироссийских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования,культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий,утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденныхвысшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высшихисполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанныхобластях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностнымилицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органовгосударственной власти субъектов Российской Федерации);

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи),осуществляемых:абзац утратил силу с 1 января 2015 года. - Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ;работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего напенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена(членов) его семьи;абзац четвертый утратил силу;налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий гражданв виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федеральногобюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органамигосударственной власти;абзац утратил силу с 1 января 2015 года. -Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ;работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении(усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения(усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетасубъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральныморганам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытиитеррористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих илисовершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службыбезопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

8.2) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме,оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительнойдеятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностраннымиблаготворительными организациями;

8.3) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

8.4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работниками (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсиюпо инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимостиприобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися натерритории Российской Федерации, а такжесуммы полной или частичной компенсации (оплаты)стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицамоказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися натерритории Российской Федерации, предоставляемые:за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такойкомпенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций,одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами являетсядеятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических илиинтеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации(индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациямотносятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха,пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивныедетские лагеря;

10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам,их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, атакже бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидностиили по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыльорганизаций;

суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинскихуслуг инвалидам;суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительнымиорганизациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которыхявляется в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также заприобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплатыработодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями,а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, однойиз целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документамисодействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств,предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям,законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счетаналогоплательщиков в банках;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовскогопрофессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежденийначального профессионального и среднего профессионального образования, слушателейдуховных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями,стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектовРоссийской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средствбюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учрежденийили организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных всоответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобныххозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как вживом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства(как в натуральном, так и в переработанном виде).Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложенияпри одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышаетмаксимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального законаот 7 июля 2003 года N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участкахосуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемныхработников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующиморганом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачногонекоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельномучастке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства,дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений оразмере общейплощади земельного участка (участков);

13.1) средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства:

приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средствзащиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладкумноголетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственныхживотных (включая искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы ипомещений для их содержания), покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов,страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции.

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложенияпри одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышаетмаксимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального законаот 7 июля 2003 года N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участкахосуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемныхработников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящегопункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местногосамоуправления с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

В случае нецелевого использования средств, полученных из бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению,учитываются при определении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором они былиполучены.Для целей настоящего пункта установленное пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7июля 2003 года N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» ограничение максимального размера общей площади земельного участка (участков) применяется в 2011 году, если иной размер указаннойплощади не установлен законом субъекта Российской Федерации;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйствеот производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производствасельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с годарегистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства,в отношении которых такая норма ранее не применялась;

14.1) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средствбюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитиекрестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройствоначинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

14.2) субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средствбюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущихплодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов(пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членамизарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народовСевера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции,полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемойфизическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир,комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельныхучастков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщикатри года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическимилицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственноиспользуемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капиталероссийских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса,при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывнопринадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемыхорганизаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком врезультате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ «Овнесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельныезаконодательные акты Российской Федерации», срок нахождения таких акций в собственностиналогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупныйвклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядкенаследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений ипромышленных образцов;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядкедарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае,если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, втом числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результатепереоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев),распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле ивидам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставномкапитале;акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций приреорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию(обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемойорганизации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и(или) взамен полученных акций (долей, паев);акционерами этих акционерных обществ в виде акций, полученных в результатереорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческойорганизацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ «Овнесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельныезаконодательные акты Российской Федерации»;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числеспортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматныхолимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основаниирешений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительнымобщеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональнуюподготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющихсоответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющихсоответствующий статус;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателямитехнических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплатаприобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) утратил силу с 1 января 2013 г.;

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям идругим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзногогосударства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам,выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя издействующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличеннойна пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продлениядоговора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, приусловии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышалсяи с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло неболее трех лет.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных абзацами вторым и четвертым настоящего пункта, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов;

27.1) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитногопотребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственнымкредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членовсельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членовсельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:

указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя издействующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличеннойна пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использованиесельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых вформе займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооперативаили ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива,которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периоданачисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентнаяставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих основанийза налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученныхналогоплательщикамина конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями ПравительстваРоссийской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти илипредставительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своимработникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими(для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащимврачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов,подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов длямедицинского применения;стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациямиинвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву,а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм,получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиямиреферендума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность ПрезидентаРоссийской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органагосударственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в иномгосударственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов вдепутаты представительного органа муниципального образования, кандидатовна должность главымуниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципальногообразования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательныхобъединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативнойгруппы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта РоссийскойФедерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местногореферендума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведениемизбирательных кампаний, кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь)членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат завыполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных спроведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы,получаемые в погашение указанных облигаций;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые полученыветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовамивоеннослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войныс Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узникаминацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговыйпериод;

34) доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мерподдержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным закономот 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей,имеющих детей» и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам(кредитам);

36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и местных бюджетов;

37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищногообеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»;

37.1) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости новогоавтотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новыхавтотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

37.2) единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 51 Федерального закона от 29ноября 2010 года N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемыедля обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накопленийв соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительнуючасть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «Одополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственнойподдержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своимработникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретениеи (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

41) доходы в виде следующего имущества, полученного налогоплательщиком всобственность бесплатно:

жилое помещение, предоставленное на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальнойсобственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации,законодательством субъектов Российской Федерации;

42) средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»;

43) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты трудаот организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствиис пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных(оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими(фермерскими) хозяйствами работнику.

Предусмотренное настоящим пунктом освобождение от налогообложения предоставляетсяза каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работникомв соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;

общая сумма указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работникомв соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена внеденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных в абзаце первом настоящего пунктаорганизаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает100 миллионов рублей.

Если при соблюдении установленных настоящим пунктом ограничений общая суммауказанного в абзаце первом настоящего пункта дохода, полученного работником в соответствующеммесяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученнойсуммой указанного в абзаце первом настоящего пункта дохода учитывается при расчете предельнойсуммы дохода, установленной абзацем третьим настоящего пункта, в последующих месяцах календарного года;

44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемыхдля проведения сезонных полевых работ;

45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к местуобучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных иобщеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшимиот террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствийили от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услугпо обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательнымпрограммам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях,имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовкеи переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в ихинтересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций;

...