Налоговая политика РФ: состояние и перспективы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налогообложение относится к одной из древнейших функций государства, а потому, всегда является одним из главных элементов экономического и социального развития общества. В настоящее время РФ переходит к завершающему этапу проведения налоговой реформы, характеризующемуся относительной стабильностью законодательства, определенностью нерешенных проблем и возрастанием роли налоговой теории. Сегодня период кардинальных изменений подходит к концу, на первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы.

Налоговая система России представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. От того, насколько правильно построена система налогообложения и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны. Налоговая система выполняет следующие основные функции: фискальная - заключается в обеспечении доходов государственного бюджета; регулирующая - регулирует макроэкономические процессы, совокупный спрос и предложение, а также темпы роста и занятости: распределительная-заключается в перераспределении национального дохода, доходов физических и юридических лиц; социальная- аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующая осуществляет микроэкономическое регулирование, контрольная функция направлена на осуществление контроля за действенностью проводимой экономической политики государства.

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков. Оценивая состояние и степень разработанности темы исследования, следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других. Однако существует мало литературы, обобщающей основные проблемы налоговой системы РФ и перспективы ее развития.

Недостаточная изученность и теоретическое осмысление проблем формирования и функционирования налоговой системы в условиях переходной экономики России, наличие ряда пробелов в системе историко-правовых знаний, связанных с особенностями проведения налоговой реформы, обусловили выбор темы дипломного проекта.

Объектом исследования дипломной работы выступают налоги как основа формирования доходной части бюджетов всех уровней. Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой системы РФ.

Цель дипломной работы - проанализировать налоговую систему РФ, доля налоговых доходов в общем объеме доходов, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1. изучить исторический аспект становления налоговой системы в России;

2. провести сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран;

3. анализ текущего состояния налоговой системы РФ;

4. анализ доходной части консолидированного бюджета бюджета РФ

5. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

6. Оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

налоговый система бюджет доходный

1. Теоретические аспекты построения налоговой системы РФ

1.1 Этапы становления и развития системы налогов и сборов в РФ

До начала перестройки в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовали ее отдельные элементы. Налоги как таковые были установлены в основном для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала, а также для личных доходов граждан. Все иные формы платежей предприятий в государственный бюджет, хотя и нередко имели налоговое звучание (налог с оборота, плата за трудовые ресурсы, плата за фонды), налогами по своей сути не являлись. Это связано с тем, что предприятия не имели практически никакой финансовой самостоятельности иначе говоря, государство определяло все без исключения потребности каждого предприятия в финансовых ресурсах и изымало на этой основе оставшиеся «свободные» денежные средства. В связи с отсутствием основополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой системыПарыгина,В.А. Налоги и налогообложение в России/ Парыгина В.А. - ИНФРА-М, 2013. - С. 56.

Единственным платежом в бюджетную систему СССР, имевшим хоть какое-то фискальное и социальное значение, был, пожалуй, подоходный налог с работников и служащих, который существовал в Советском Союзе практически с начала 1920-х гг., но, следует отметить, что данный налог в то время не имел существенного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций Майбурова, И.А. Налоги и налогообложение / Майбурова, И.А..- М.:МЦФЭР. 2013. - С. 58..

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6%. Единственным, возможно, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих Врублевская О. В. Налоги и налогообложение / ПHYPERLINK "http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/"од редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - М.: Питер, 2013. - С. 77.Это обеспечивалось путем установления для трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории работников и служащих были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы остальных физических лиц, которые занимались индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по высоким ставкам. Указанные ставки достигали для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства- 69%.

Таким образом, подоходное налогообложение характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения-равенства всех плательщиков перед законом. Экономической политикой советского государства в то время было провозглашено построение первого в мире государства без налогов. Не случайно, поэтому в 1960 г. В СССР был принят специальный закон, предусматривающий постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.

Преддверие организации налоговой системы России. В развитии современной налоговой системы России можно выделить несколько основных этапов. Первый этап можно было назвать этапом борьбы РСФСР, входившей в состав СССР, с центральными органами власти Советского Союза за обладание собственной финансовой базой и иметь независимые от «союзного центра» собственные налоговые поступления. Прежде всего, необходимо отметить, что только во второй половине 1980-х гг., когда начали образовываться предприятия новых форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное изменение, в появились первые признаки начавшей формироваться налоговой системыБорисовЕ.Ф. Налоги и налогообложение / Борисов Е.Ф. - ИНФРА-М, 2013. - С. 56.

С 1 января 1991г. Был введен в действие Закон СССР от 14.06. 1990 « О налогах с предприятий, объединений, организаций», в соответствии с которыми были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. На территории РСФСР, принявшей в это время Декларацию о государственном суверенитете, была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е суммы налоговых поступлений на территории республики предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложенияЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение / ЮткинаТ.Ф. - ИНФРА-М, 2014. - С. 72. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная-45%. Одновременно с этим на территории РСФСР был отменен союзный налог на холостяков и одиноких граждан, снижены ставки подоходного налога и установлены многочисленные налоговые льготы по негативно воспринятому в то время налогу с продажКостикова Е.Г. Налоговое право России: Учебник / Костикова Е.Г.,Мамилова Е.Г.,Кирилина В.Е., Шарандина Н.Л., Цинделиани И.А. - М.: Эксмо, 2012. - С. 27. Естествен но, что никакого согласования расходов произведено не было, и этот этап закончился распадом СССР. По понятным причинам данный период никак мне мог оказать влияния на формирование собственно российской налоговой системы, поскольку в данном случае имело место решение не столько экономических или финансовых, сколько политических проблем. Между тем, можно утверждать, что российская налоговая система берет свое начало в недрах начавшей формироваться в конце 1980-х гг. советской системы налоговых отношений Экономический словарь / Под ред. Архипова А.И. - М.: Проспект, 2013. - С. 351.

Следующий этап является этапом формирования и становления российской налоговой системы. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. Законом РФ от 27.12.1991 №2118-1«Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующими законами по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов реализации проводившихся экономических реформ. Налоговая система была призвана активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию. Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 года российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое, принципах, важнейшими из которых являлись следующиеГорский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /Горский И.В. - ИНФРА-М, 2014. - С. 72-78:

- равные права всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерными преобладанием прав государства в лице налоговых органов; предоставление широких полномочий органам исполнительной власти в трактовке норм налоговых законов, в установлении целого ряда элементов налога, в том числе налоговых ставок. Эта налоговая система была создана буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем, и в первую очередь германской Елизарова Н.В. История налогообложения. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.e-college.ru/. Одновременно при ее формировании закладываемые принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Сложность осуществления налоговых преобразований обусловливались тем, что экономика в те годы не базировалась собственно на рыночных отношениях. Она находилась в некоем переходном периоде с соответствующими ему противоречиями, с неполной ясностью как его конечных целей, так и путей их достижения. В связи с этим становилось понятно, что вновь созданная налоговая система не может быть стабильной, как и все другие элементы новой системы экономических отношений. Сформированная Законом об основах налоговой системы и принятыми в соответствии с ним законами по соответствующим налогам российская налоговая система включала в себя 39 видов налогов, в том числе 15 федеральных, 3 региональных и 21 местный налогКасьянов, А.В. Налоговая система России. Учебное пособие 2-е, издание / А.В. Касьянов М.:Эксмо, 2013. -С-76..

Характерной особенностью вновь созданной налоговой системы было установление указанным выше Законом максимально высоких ставок по основным бюджетообразующим. В частности, по налогу на добавленному стоимость предусматривалась единая ставка в размере 28%. Затем в феврале 1992 г. На отдельные продовольственные товары была введена пониженная ставка в размере 15%. Установленные правительством ставки акцизов достигали по отдельным подакцизным товарам 90% их стоимости. По налогу на прибыль основная ставка была установлена в размере 32%, а для отдельных видов деятельности-45%. Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с физических лиц предусматривала максимальную ставку в размере 60%.

Недостаток времени для подготовки и принятия новых налоговых законов, отсутствие необходимой стратегии преобразований в экономике, отсутствие опыта построения налоговых систем подобного рода привело к тому, что они не были достаточно проработаны и согласованы между собой. Серьезным недостатком вновь образованной системы было отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, систематизации действовавших норм и положений, регулирующих процесс налогового производства, которые не были приведены в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Налоговые законы носили рамочный характер, определяя только общие положения о плательщиках, объектах обложения, льготах, ставках, порядке исчисления, формирования налоговой базы, уплаты в бюджет данного налога, а также применения льгот и налоговых ставок отражалось в инструкциях Госналогслужбы РФ. Кроме того, право издания актов, регулирующих налоговые отношения имели также Правительство РФ и многочисленные федеральные и региональные органы исполнительной власти. Все это привело к тому, что в стране действовало более 1000 нормативных документов по налогообложению включая инструкции, письма, телеграммы, разъяснения налоговых и финансовых органов. Законом об основах налоговой системы было введено еще одно «новшество»: деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл такого деления состоял в том, что отдельные виды налогов могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно было это для местных налогов. Из 21 вида местных налогов, 18 были необязательными. Введение в налоговое законодательство нормы о необязательности введения на отдельных территориях налогов размывало единую налоговую систему страны, разрушало важнейшие принципы ее построения Кугаенко, А.А Налоговое право России: Учебник / Кугаенко А.А., - М.: ЮНИТИ, 2014..

Одновременно с этим необходимо подчеркнуть и определенные достоинства созданной в такой короткий срок российской налоговой системы. В первую очередь следует отметить, что проводимые в стране экономические преобразования получили мощную поддержку в форме созданной налоговой системы, построенной на определенных принципах и способной выполнять присущие ей функции. Это система, с характерными для нее недостатками, проблемами и противоречиями могла стать и практически стала основой для построения в дальнейшем системы цивилизованных отношений между государством и налогоплательщиками. Внутри этой системы следует особо подчеркнуть важность введения в РФ НДС, который заменил собой налог с оборота и налог с продаж. Кроме того, на принципиально иных, чем в Советском Союзе, принципах был построен подоходный налог с населения, отвечающий стандартам стран с развитой рыночной экономикой. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счет высоких налоговых ставок, введения значительного числа налогов, установления системы неоправданно высоких штрафных санкций, ограничения прав налогоплательщиков при одновременном установлении неограниченных прав фискальных органовМельникова Н.А.Налоговая реформа в России: проблемы и решения. Учебное пособие 2-е, издание / Мельникова Н.А. М.:Эксмо, 2013. -С-116.. В условии высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ, российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджет всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем, оп мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидными. Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ/ В.Г. Пансков.- М: Юрайт, 2013. - 189с.. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а часто и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Данные изменения решали отдельные вопросы исчисления и взимания соответствующих налогов, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. В период с декабря 1992 года по декабрь 1993 г. Были дополнительно введены три местных и один региональный налог. Уже в июле 1993 г. В порядок исчисления и уплаты практически каждого федерального налога были внесены принципиальные изменения и дополнения. Наиболее существенные из них касались некоторого облегчения налогового бремени для налогоплательщиков. В частности, с 1 января 1993 года ставка налога на добавленную стоимость была снижена до 20 % и введена пониженная ставка налога на отдельно социально значимые товары до 10%. Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была понижена до 40%. Одновременно с этим было введено обложение налогом на добавленную стоимость и акцизами товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. С одной стороны был осуществлен возврат к курсу на ужесточение налогового пресса на экономику, с другой стороны, предоставлялись неоправданные налоговые льготы отдельным налогоплательщикам. Так, после политического кризиса осени 1993 года президент страны, пользуясь предоставленными ему чрезвычайными полномочиями, издал в декабре 1993 года несколько указов, затрагивающих налоговые правоотношенияКнязев,В.Г. Налоговая система России / В.Г.Князев - ИНФРА-М, 2013. - С. 56.

В соответствии с ними с 1 января 1994 года вводилось несколько новых налогов, в том числе специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей экономики, транспортный налог. Одновременно с этим еще выше поднималась ставка по налогу на прибыльСальникова Л.В.Налоговое право России Учебное пособие 3-е, издание /Л.В.Сальникова М.: Эксмо, 2013. -С-106.. Экспертные оценки показывали, что в связи с этими решениями у российских товаропроизводителей дополнительно изымалось порядка 4-5 % вновь созданной стоимости Шаталов,С.Д Налоги и налогообложение в России/ С.Д Шаталов-М, 2013. - С.123. Одновременно с этим было принято беспрецедентное в налоговой практике решение о полном освобождении от уплаты большинства налогов, в том числе от таможенной пошлины, Российского фонда спорта, организаций инвалидов и некоторых других общественных негосударственных организаций. В результате страна понесла колоссальные финансовые и социальные потери, поскольку в результате нечеткой правовой обоснованности данных решений практически весь поток импорта ликеро-водочной и табачной продукции сосредоточился именно в этих организациях. К этому следует добавить предоставление со второго квартала 1994 года права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов без ограничения налоговых ставок по ним. В результате чего к концу 1994 г. Налоговая система страны по оценке Госналогслужбы РФ насчитывала около 250 наименований налогов, при том, что федеральным законодательством их было установлено чуть более 30. Тем самым был нарушен один из принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. Кроме того, введенные в ряде регионов налоги представляли собой таможенные пошлины которые препятствовали свободному перемещению товаров внутри страны. Данное решение также подрывало стабильность российской налоговой системы, что резко снижало инвестиционную привлекательность страны не только для иностранного, но и для отечественного капиталаМошкович М.Г. Налоговая система России. Учебное пособие 2-е, издание / М.Г. Мошкович М.:Эксмо, 2014. -С-68.. Подобная налоговая практика просуществовала в стране более двух лет и была отменена только лишь в 1996 году по решению Конституционного Суда РФ.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции, а также способствовали развитию теневой экономики Злобина Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. М.: Издательство МГУП, 2012. - С. 28. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функции регулятора производстваЛыкова Л.Н. Современная налоговая система: точку ставить рано / Л.Н. Лыкова// Налоговая политика и практика. - 2014. - №3. - С.4-7.. В результате сложившаяся к середине 90-х гг. в РФ налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов во все большей степени препятствовала экономическому развитию страны. Это стало одной из причин разразившегося в августе 1998 года острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов. Таким образом, сформированная ко второй половине 90-х гг. российская налоговая система не отвечала интересам ни налогоплательщиков, ни государства. Назрела необходимость существенного изменения государственной налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 года последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию. Как любой процесс преобразования, налоговые реформы должны приводиться последовательно, в несколько этапов, первым и важнейшим из которых должен являться этап подготовительный. На данном этапе в первую очередь должны разрабатываться системные принципы и методология реформы налоговых отношений. Кроме того, на подготовительном этапе определяются главные положения и порядок осуществления реформы. Необходимым элементом данного этапа являются всесторонний анализ обоснованности налоговой реформы и актуальности ее проведения с учетом экономических и политических целей, а также реальность реализации и своевременность ее осуществления. Заключительной фазой этого этапа должно стать принятия нового налогового законодательства. Иначе говоря, прежде чем проводить налоговые преобразования в форме реформы, необходимо в первую очередь определить, с какой целью реформа проводится, каковы должны быть ее конечные результаты, а также какими путями и средствами эти цели должны быть достигнуты. И только после этого есть смысл проводить необходимые налоговые преобразования. Их целью должно быть в первую очередь создание экономических условий для увеличения производства, расширения налоговой базы и получения на этой основе бюджетом дополнительных финансовых ресурсов. Налогоплательщики должны знать, и знать наперед, что их ожидает после завершения реформы. При несоблюдении условий четкого и полного проведения всего комплекса мероприятий по проектированию реформы налогообложения сама налоговая реформа, как правило, превращается в неудачный эксперимент пагубного характерного и, как следствие, ведет к необоснованному разбалансированию даже неэффективных дореформенных налоговых отношений с весьма непредсказуемыми социальными и экономическими последствиями. Между тем, на подготовительном этапе российской налоговой реформы были допущены достаточно серьезные просчеты. И главный из них- отсутствие четкой концепции налоговых преобразований. В результате этого налоговая реформа в России рискует постепенно превратиться в бессрочную.

Следующий этап развития налоговой системы- этап реформирования. Он начался в 1998 году, когда была принята первая, или так называемая общая часть НК РФ, вступившее в действие с 1 января 1999 года. Эта част кодекса регламентирует важнейшие положения налоговой системы России в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие части первой НК РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России. С вступлением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения. Однако первая часть НК не обеспечила всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В связи с этим была продолжена работа над второй, специальной частью НК РФ которая была принята в августе 2000г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала всего четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу. С 2010 года ЕСН выведен из российской налоговой системы и заменен взносами в государственные социальные фонды. В 2001 году формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. Вступили в действие еще четыре важнейшие главы НК РФ. Одна из них определяет порядок исчисления и уплаты одного из другая глава посвящена НДПИ, который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов - единый сельскохозяйственный налог. Специальная глава НК РФ была посвящена налогу с продаж, который затем был отменен.

Этот процесс продолжился и в 2002 году - были приняты еще три новые главы. Две из них посвящены налогообложению малого бизнеса Дроздов, О.И. Налоговая система России: учебник. М.: Финстатинформ, 2013. - 154с. Речь идет об обновленном с 1 января 2003г. едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также о новой редакции действовавшей до 2003 г. упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства. С 1 января 2003 года в состав налоговой системы России включен также транспортный налог, объединявший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Законом РФ от 18.10. 1991 № 1759-1 «О дорожных фондах РФ». Начиная с января 2004 г. вступили в действие еще четыре новые главы НК РФ. Одна из них посвящена специальному режиму налогообложения в условиях действия соглашения о разделе продукции; другая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Важное значение для налогоплательщиков имеет глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, в корне изменившая действовавший до этого порядок исчисления и уплаты данного налога. С 1 января 2004 года введен новый федеральный сбор- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. В 2004 году наступила ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13-15 НК РФ, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Одновременно с этим продолжалась доработка недостающих глав второй части НК Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2014г. . С 1 января 2005 года вступили в действие три главы НК РФ, устанавливающие порядок исчисления и уплаты водного налога, государственной пошлины и земельного налога. Не включен в НК налог на имущество физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого до сих пор регулируется не НК РФ, а отдельным федеральным законом, принятым еще в 1991г.Следует отметить, что принятие НК РФ не ставило своей целью кардинально перестроить действовавшую с 1 января 1992 года в стране налоговую систему. Поэтому в кодексе сохранены основные налоги, формирующие основу налоговой системы - НДФЛ, НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, ресурсные налоги. Принятие налогового кодекса, прежде всего, способствует созданию и построению единой в рамках РФ налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересовКачур О.В. Налоги и налогообложение / Качур О.В. М.: Кнорус, 2012. - С. 112. Решение этой задачи обеспечивается за счет установления закрытого перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Вместо ранее определенных федеральным законодательством 46 налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту начала его разработки налогов, сборов и иных обязательных платежей НК РФ в настоящее время установлено всегом13 налогов и сборов. Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой. Отменено также большое количество «мелких» налогов и сборов, обеспечивающих незначительные поступления в бюджеты, но дорогих в администрировании. Таким образом, принятие НК РФ было призвано обеспечить создание понятной и простой налоговой системы. Кодекс в значительной степени максимально унифицирует налоговые базы и правила исчисления и порядка уплаты отдельных налогов и, как следствие, упрощает налогообложениеКирина, Л.С Налоговое планирование/ Л.С. Кирина// -М.: Юрайт- 2013. - №3. - С.4-7..

Таким образом, к настоящему времени создана существенная основа для завершения формирования налоговой системы страны. Поэтому современный этап развития налоговой системы можно назвать этапом завершения налоговой реформыПеров А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Перов А.В. - М.: Юрайт-Издат, 2013. -С.89.В этот период предстоит устранить все имеющиеся в НК РФ проблемы и недоработки, определиться в путях повышения налогового стимулирования инвестиционной активности, обеспечить улучшение налогового администрирования и решить другие накопившиеся проблемы. В частности, предопределить пути снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, вкладывающих финансовые ресурсы в инновации и перевооружение производства, а также в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Важная часть предстоящей работы- улучшение налогового администрирования, разработка конкретных мер по выводу части экономики из «тени», по сокращению возможностей для уклонения, как на нелегальной, так и на легальной основе от уплаты налогов и повышению на этой основе собираемости налоговБукина, И.С. Налоговое право России: Учебник /И.С.Букина,Родина Л.А., Болтенко,О.А., - М.: Эксмо, 2012. - С. 27.

Наиболее сложная задача предстоящая на завершающем этапе-превращение НК РФ в единый унифицированный документ, исключающий необходимость издания дополнительных нормативных документов. НК РФ должен четко разграничить понятия налогового планирования и налоговой минимизации, в том числе определиться в вопросе о легитимности создания всевозможных схем, позволяющих минимизировать налоговые обязательства налогоплательщика.

1.2 Современная налоговая система России

Налоговая система-это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Таким образом, для выполнения возложенных на нее функций налоговая система должна включать в себя следующие элементы:

1) взаимосвязанная совокупность налогов и сборов, обеспечивающих первостепенные потребности государства для выполнения возложенных на него функции;

2) законы, а также подзаконные акты, устанавливающие порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его налоговКирина, Л.С. Налоговое право России: Учебник /Л.С.Кирина,С.Г., Мурылев, Болтенко,О.А., - М.: Эксмо, 2013. - С. 36;

3) государственные органы, уполномоченные заниматься налоговым администрированием.

Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Местными налогами признаются налоги, которые установлены налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 1 марта 2014г. Проспект, 2014. - 14 с.. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. В НК устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК Корнилов,В.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.Н.Корнилов.,- М.: Юрайт-Издат, 2013. - С. 89.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикомВысоцкий,М.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие /М.А.Высоцкий,-.: Эксмо-Издат, 2013. - С.54.

Специальные налоговые режимы устанавливаются также НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

К СНР относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения.

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является НК РФ. Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в РФ. Кодекс состоит из двух частей: общей и особенной. Общая часть НК устанавливает систему налогов и сборов в РФ, порядок и сроки их установления, изменения и прекращения действия, а также общие для всех участников налогового процесса правила налоговых отношений, включая систему ответственности за их нарушение. В особенной части предусмотрен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, входящих в систему налогов и сборов РФ. В НК РФ установлено понятие «налоговое законодательство РФ». В соответствии со ст. 1 НК РФ, законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Исходя из данного положения, к федеральным законам могут относиться только законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ, законы о порядке введения в действие таких законов или непосредственно НК РФ. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из законов и нормативно-правовых актов, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ, которые, как правило, принимают отдельные законы или нормативно-правовые акты, посвященные конкретным налогам при соблюдении всех принципов и положений, содержащихся в НК РФ. Таким образом, любые акты органов исполнительной власти не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. При этом они могут издаваться исключительно в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Отдельные полномочия в издании нормативно-правовых документов предоставлены Минфину РФ. В соответствии с положениями НК оно разрабатывает и издает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для всех плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов, а также порядок заполнения этих форм Горемыкин, В.А. Финансовое право/В.А. Горемыкин // - 2013. - №3. - С.9-11.. При этом в НК РФ особо подчеркнуто, что издаваемые Правительством РФ, Минфином России, органами исполнительной власти РФ и исполнительными муниципальными органами в пределах их компетенции нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Также, необходимо подчеркнуть, что особое место в законодательстве о налогах и сборах занимают международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Они не только являются составной частью законодательства о налогах и сборах, но и имеют приоритет над ним, то есть, если международным договором РФ, содержащим положения в области налогообложения, установлены другие правила или нормы, чем это предусмотрено НК РФ, то в этом случае применяются правила и нормы международного договора. Налоговое администрирование- это управленческая деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдению прав и обязанностей участников налоговых отношенийКасимов,Ю.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие /Ю.Ф.Касимов.,- М.: Юрайт-Издат, 2013. - С. 46. Государство осуществляет указанную деятельность через систему образованных органов, уполномоченных осуществлять налоговое администрирование. В связи с этим следует рассмотреть перечень и основные полномочия органов, осуществляющих налоговое администрирование, т.е. налоговых администраторов.

Налоговые администраторы - это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процессаЮрзинова И.Л. Налоговая политика россии/ И.Л.Юрзинова ,- М.: Юрайт-Издат, 2012. - С. 89. К числу специально образованных налоговых администраторов относятся, во-первых, ФНС РФ и ее территориальные подразделения, т.е налоговые органы. Налоговые органы представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством России, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В структуре налоговых органов РФ существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность ФНС РФ, которая подчиняется министерству финансов РФ. Права и обязанности других налоговых администраторов значительно сужены.

В их число входят: ФТС РФ и ее территориальные подразделения, Минфин РФ и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел, Счетная палата РФ. Соответствующее законодательство и, прежде всего НК РФ, четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования. В частности, на Минфин России возложена задача разработки совместно с ФНС РФ и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствования налоговой системы России, кроме того, они осуществляют планирование налоговых поступлений при подготовке проектов федерального бюджета, осуществляют нормативно-правовое регулирование в налоговой сфере. ФТС РФ и ее территориальные органы занимаются взиманием налогов в случаях, установленных налоговым законодательством, исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны. Основная функция органов внутренних дел- предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Определенные полномочия налогового администрирования возложены на Счетную палату РФ,- контроль за своевременным и полным исполнением доходов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В связи с этим, Счетная палата имеет обязана проверять эффективность и качество контрольной работы налоговых и таможенных органов в налоговой сфере.

1.3 Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран

Одним из важных направлений совершенствования системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном.

Сравнительная характеристика налоговых систем необходим для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений их совершенствования. В данном разделе мы проводим сравнительный анализ систем налогообложения России и промышленно развитых стран который позволяет определить основные направления совершенствования российской налоговой системы, учитывая особенности налоговых систем сравниваемых государств (США, Канада, Франция, Германия, Япония) которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных ими ошибок. Важно отметить, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации. Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.

Налоговая система США. Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения) Лыкова, Л.Н.Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие 2-е, издание / Л.А.Лыкова М.: Издательство МГУП, 2013. - С. 67. При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 32,1% доходов федерального бюджета;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 27,7 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население, представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как

-налог на прибыль корпораций, который взимается по прогрессивной шкале ставки по которому варьируются от 15-35%(около 11% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов)

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

-налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку. Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

В основном налогообложение потребления происходит за счет акцизов. Федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Налоговая система Канады Букина,И.С. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие 2-е, издание / И.С. Букина М.: Издательство МГУП, 2012. -С-97.. Система налогообложения Канады в целом имеет сходства с налоговой системой США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов. Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации финансовых ресурсов в провинциях. Здесь применяются различные на федеральном уровне и уровне провинции методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные автономные налоговые ставки. Налогообложение хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 9% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь заметного влияния на государственные доходы. Примерно аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания(стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5% стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140% в производстве алкоголя.