Налоговая политика РФ: состояние и перспективы

Как и в США, основной акцент в налоговой системе Канады делается на использование прямых налогов. Доля косвенных налогов значительно ниже. Одним из федеральных косвенных налогов канадской налоговой системы является налог на товары и услуги, представляющий собой НДС. Производство и поставка большинства товаров и услуг в Канаде подлежат обложению данным налогом. В рамках действующего законодательства выделяются три принципиально различающиеся с точки зрения налогообложения категории товаров и услуг:

- облагаемые по ставке 5%;

- облагаемые по нулевой ставке;

- товары и услуги, не подлежащие обложению;

Другим косвенным налогом, являющимся значительным источником дохода для канадских провинций является налог с продаж. В настоящее время общие налоги на товары и услуги вводятся провинциями в двух видах- в виде налога с продаж и в виде гармонизированного налога с продаж, который взимается по двум ставкам- федеральной, соответствующей ставке по НДС и провинциальной, которая устанавливается провинциями самостоятельно.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов.

Их можно классифицировать по трем крупным группам:

* прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

* прямые налоги на имущество;

* потребительские налоги.

В структуре бюджетной системы Японии важное место занимают социальные взносы, доля которых составляет около 40,9%, второе место занимает подоходный налог с физических лиц-20%, далее налог на имущество -10,1%, налог на прибыль - 9,6% и НДС- 9,6%, акцизы-6,7%, прочие налоги с сборы-3,1%.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей шесть ставок: 5; 10; 20; 23%; 33%; и 40%. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика Черник,Д.Г. Налогообложение в странах с развитой экономикой. Учебное пособие 2-е, издание / Д.Г. Черник М.: Издательство МГУП, 2012. -С-97.. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение, страховые взносы и фиксированные вычеты и др. Налоги на имущество юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д.). Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов. Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Действующая в настоящее время система органов налогового управления и контроля Японии сформировалась еще в середине XX века, претерпев до настоящего времени лишь незначительные организационные и законодательные изменения. Основным государственным органом, на который возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых и косвенных налогов и сборов является Национальное налоговое управление. Простота и доступность налоговой системы основаны на том факте, что японские налоговые органы считают, что разумные налоговые сборы, которые не разоряют граждан и не заставляют их прибегать к невероятным ухищрениям, чтобы избежать уплаты, в конечном счете, выгоднее государству. При этом японская налоговая система основывается не на строгости наказания, а на совершенной системе контроля за налогоплательщиками, при которой практически невозможно уклониться от уплаты налогов. Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входят отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования. Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающиеся налогообложением сферы производства алкогольных напитков. В целом работа органов налогового управления и контроля в Японии представляется достаточно эффективной. Система заработной платы налоговых служащих определяется законом. Как правило, ставки их зарплаты несколько выше, чем у других государственных служащих. Это объясняется тем, что налоговая служба требует разносторонней подготовки и сопряжена с некоторым риском. В зависимости от сложности выполнения работы плата налоговых служащих имеет 11 степеней. Вновь нанятый служащий, прошедший начальное обучение, получает заработок первой степени, а руководители окружных налоговых служб (в зависимости от величины округа) -- от 9 до 11 степени. При определении степени заработной платы помимо способностей и успехов в труде учитываются также опыт работы, сроки получения прежней степени. Успешно используется и система, при которой усердные в работе служащие получают надбавки к заработной плате. Закон о государственной службе и правила Национального управления кадров требуют от налоговых служащих безупречного поведения. Национальное налоговое управление старается повышать самосознание налоговых служащих, поддерживать постоянство налоговых кадров Попова,И.А. Налоговая система Японии. Учебное пособие 2-е, издание / И.А. Попова М.:ЮНИТИ, 2013. -С-97.. Ввиду особой важности налоговой службы для государства в Национальном налоговом управлении учреждена система наблюдения за кадрами. Наблюдатели призваны не столько выявлять нарушения, сколько предупреждать их, создавая определенные условия для сохранения доверия налогоплательщиков к налоговой службе. Важную роль в налоговой жизни Японии играют налоговые счетоводы. Они, как независимые и беспристрастные специалисты, помогают налогоплательщикам исполнять их налоговые обязательства в соответствии с требованиями налогового законодательства. Закон об освидетельствованных налоговых оговаривает область их деятельности, ее содержание, их права и обязанности. Налоговые счетоводы действуют как налоговые агенты: готовят налоговые документы, ведут налоговые консультации по всем национальным налогам.

Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов. Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристикахШувалова, Е.Б Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учебное пособие 2-е, издание / Е.Б. Шувалова М.: Издательство МГУП, 2012. -С-321.. Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах Воронков,В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие 2-е, издание / В.А. Воронков М.:, 2013 -С-118.. Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 15 до 34%, уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда, что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета. Налог на бизнес во Франции также ориентирован, главным образом, на юридических лиц и взимается по прогрессивной шкале до 1,5% стоимости и действует для компаний, чей годовой товарооборот превышает 7,6 млн. руб. Особенностью налоговой системы Франции является то, что именно в этой стране впервые появился НДС в 1954 году. Доля данного налога в консолидированном бюджете Франции составляет 17%. Стандартная ставка НДС составляет 19,6% также применяется пониженная ставка 5,5% в отношении товаров первой необходимости и некоторых печатных изданий. Также применяется ставка 2,1% для определенных товаров. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты. Особенностью налоговой системы Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий косвенного. При этом в этой стране высока доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП и в общем объеме обязательных отчислений. Стоит отметить, что Франция постоянно совершенствует свою налоговую систему, подстраивая ее под постоянно меняющуюся экономическую действительность. Изменения, вносимые в порядок расчета налогов, налоговые ставки и иные элементы налогообложения в последние годы касались преимущественно налогов и платежей по социальному страхованию, акцизов, а также некоторых иных налогов и сборов.

Налоговая система Германии Пансков,В.Г. Налоговые системы европейских государств. Учебное пособие 2-е, издание / В.Г. Пансков М.:ЮНИТИ, 2013. -С-107.. Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. Налоговая система Германии показательна прежде всего тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остаётся половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония. Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 25% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 45% доходов физических лиц, а минимальная 14%. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

-налог на прибыль, ставка которого составляет от 15 до 25%;

-социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;

-промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

Налогообложение собственности в ГерманииБарулин,С.В. Налоговая система Германии. Учебное пособие 2-е, издание / С.В. Барулин М.:ЮНИТИ, 2013. -С-46.характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка). В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 20%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок (19%, 7%, 0%), освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (налоговый кодекс Российской Федерации, НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной. Приведем краткие результаты анализа российской налоговой системыМаслов,Б.Г. Налоговая система России. Учебное пособие 2-е, издание / Б.Г. Маслов М.: Издательство МГУП, 2014. -С-225..

Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным. Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов. Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков. Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий больше 30% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Опыт зарубежных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ Березин, М.Ю. Налоговые системы зарубежных стран /М.Ю.Березин // Национальные особенности налогообложения во Франции, Германии - 2013. - №3. - С.4-7. :

1) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды - через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, ), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов - НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий.

2) В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;

3) использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (США, Германия, Франция).

4) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.

5) система заработной платы работников налоговых служб Японии своеобразна и привлекательна Лыкова, Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран/ Л.Н. Лыкова //Налоговые системы унитарных государств. - 2014. - №3. - С249-256.3.

Как было отмечено выше, ставки заработной платы налоговых инспекторов высоки, кроме того, усердным в работе служащим предоставляются дополнительные выплаты к заработной плате, таким образом, стимулируется деятельность работников налоговых служб. В России же наблюдается иная ситуация, как показывает практика, в нашей стране оплата труда налоговых служащих оставляет желать лучшего, отмечается несоразмерность оплаты труда объёму обязанностей налоговых служащих. Так, средняя заработная плата налоговых инспекторов в городах федерального значения колеблется от 17 до 20 тыс.руб., а в других регионах страны значительно меньше. Немецкий классик Э.Ремарк утверждал: «Преступность - это нормальная реакция людей на ненормальные условия». Действительно, низкие заработные платы, лишение налоговых служащих выплат компенсационного и стимулирующего характера, негативным образом отражаются на эффективность их работы и зачастую является одной из экономических причин коррупции. Таким образом, России необходимо следовать примеру Японии, где коррупционные явления в налоговых органах сведены к минимуму, в противном случае, недооценка работы налоговиков в дальнейшем будет усложнять выполнение основной задачи государственной службы - обеспечение стабильного поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней страны.

2. Структура налоговых доходов государства и динамика их развития

2.1 Бюджетный федерализм и бюджетное устройство России

Бюджетное устройство РФ - это организационно-правовое построение бюджетной системы, позволяющее выделить в ее составе структурные подразделения (виды бюджетов, звенья) и определить формы их взаимосвязи.

Бюджетное устройство и бюджетный процесс в РФ регламентируются положениями Конституции РФ, Законами "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ", "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" и целым рядом других законов и нормативных документов. Кроме того, ежегодно принимаются: федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год; правовые акты местных представительных органов власти о бюджетах на очередной финансовый год; другие федеральные законы, законы субъектов Федерации, нормативно-правовые акты местных органов власти по бюджетным вопросам.

Бюджетная система РФ - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления. Становление современной российской бюджетной системы совпало с началом радикальной экономической реформы, что предопределил пересмотр концепции бюджетного устройства России в направлении его значительной децентрализации. Конституцией РФ закреплено федеративное устройство РФ, разграничены предметы ведения и полномочия органов власти различных уровней. Федеративное устройство РФ, разграничение прав и полномочий между Федерацией и ее субъектами, с одной стороны, между субъектами РФ и муниципальными образованиями, с другой стороны, являются основой бюджетного федерализма РФ. Консолидированный бюджет -это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории.

Бюджетная система РФ включает в себя три уровня Бюджетный кодекс Российской Федерации: части первая: по сост. на 15 фев. 2014г. - М.: Проспект, 2014. - 15-30 с.:

-федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты.

Консолидированным бюджетом субъекта РФ считается свод бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, расположенных на территории соответствующего субъекта РФ. Консолидированным бюджетом РФ называют свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ, а также государственных территориальных внебюджетных фондов. Консолидированный бюджет не подлежит утверждению в законодательном порядке, он используется для анализа состояния и прогноза развития бюджетной системы РФ, т.е. является лишь источником информации.

Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

Согласно ст. 71 Конституции РФКонституция Российской Федерации: официальный текст. -М.: Эксмо, 2014. - 41 с. в ведении Российской Федерации находится федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития. Через федеральный бюджет происходит распределение и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода между отраслями народного хозяйства, регионами и слоями населения. Из федерального бюджета финансируются все мероприятия оборонного характера, развитие науки, подготовка кадров, органы государственного управления, развитие инфраструктуры. Средства федерального бюджета являются основным источником финансирования структурной перестройки экономики, развития перспективных направлений производства, освоения новых месторождений и новых технологий.

Бюджет субъекта РФ составляет второй уровень бюджетной системы РФ, ст. 15 БК РФ) -- это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения бюджета субъекта РФ. Региональные бюджеты являются символом и гарантом региональной обособленности, независимости, самостоятельности и ответственности. Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъект РФ, ст.6 БК РФ. Процедура утверждения и построение бюджетов субъектов Российской Федерации аналогичны процедуре и построению федерального бюджета, однако существуют определенные отличия, связанные с различным правовым регулированием бюджетного механизма регионов -- каждый субъект Федерации имеет свое бюджетное законодательство (комплекс нормативных актов). Доходы консолидированных бюджетов большинства регионов РФ в основном формируются за счет отчислений от регулирующих федеральных налогов, поэтому нормативы отчислений, устанавливаемые федеральными органами, играют ключевую роль в определении бюджетной обеспеченности регионов Исаков, В.Б. Бюджетная система России / В.Б. Исаков //: М-Эксмо. - 2013. - №3. - С.213..

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Местный бюджет-это фонды денежных средств, предназначенные для реализации задач и функций, возлагаемых на орган местного самоуправления муниципальных образований.

Внебюджетные фонды- это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общественных финансов. Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход, в процессе перераспределения которого создается преобладающая часть фондов. Основными методами, используемыми при мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов, являются специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы. Расходы и доходы (бюджет) государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными (представительными) органами в форме закона (решения) аналогично закону (решению) об утверждении государственного бюджета. Формируются государственные внебюджетные фонды в основном за счет обязательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лиц.

Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах:

Принцип единства бюджетной системы России. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы России и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской ФедерацииПарыгина В.АФинансы в системе государственного и муниципального управления/ Парыгина В.А// -.: М- Эксмо, 2014. - №3. - С249-256..

Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований. Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством Российской Федерации финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий.

Принцип самостоятельности бюджетов. Принцип самостоятельности бюджетов означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процессБорисовЕ.Ф.Бюджетное устройство Российской Федерации/ Борисов Е.Ф. - ИНФРА-М, 2013. - С. 84; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации); недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов и др.

Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными БК РФБюджетный кодекс РФ: части первая: по сост. на1 января 2015 г. Мюнити, 2015. - 15-30с..

Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся: субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; средств целевых иностранных кредитов (заимствований); добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан; расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием РФ; расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ; отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению начиная с очередного финансового года.

Принцип прозрачности означает обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований; обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные органы государственной власти, процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного органа государственной власти, либо между законодательным органом государственной власти и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией);стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации России, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адрессности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

2.2 Налоговые и неналоговые доходы государства

Важную роль при формировании любого бюджета составляют доходы. Государственные доходы - это совокупность денежных отношений по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства для выполнения задач по обороне и управлению страной, социально-экономического развитияАкимова,В.М. Налоговая система России. Учебное пособие 2-е, издание / В.М. Акимова М.: Издательство МГУП, 2013. -С-39.. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Доходы бюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и их виды устанавливается в соответствующих бюджетах Зрелов,А.П. Налоги и налогообложение. Учебное пособие 2-е, издание / А.П. Зрелов М.: Издательство МГУП, 2014. -С-125..Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и включает:

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

- средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

-средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

-средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных и муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным и муниципальным гарантиям;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

-доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;

-часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей;

-другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

- средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

-средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;

-доходы от реализации государственных запасов и резервов;

-доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;

-иные доходы.

3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправленияАндреев В.Д. Налоговая система России. Учебное пособие 2-е, издание / В.Д. Андреев М.: Издательство МГУП, 2013. -С-59..

4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.

5. Средства, полученные в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

6. Иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций -- Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементыВылкова, Е.С. Финансовое право. Учебное пособие 2-е, издание / Е.С. Вылкова М.: Издательство МГУП, 2014. -С-225.. Как правило, большинство неналоговых доходов зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами. За федеральным бюджетом закреплены доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от реализации государственных запасов и резервов и прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами. В структуре неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности.

Налоговые доходы включают в себя:

а) федеральные, региональные и местные налоги;

б) поступления, получаемые в результате налогообложения лиц, перешедших на специальные налоговые режимы;

в) налоговые сборы (государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции);

г) штрафы и пени по налогам.

Удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете РФ за последние годы составил 85-90% всех доходов. Вместе с тем, в связи с принятием в середине 2004 г. поправок в НК РФ, которыми таможенная пошлина была исключена из налоговой системы страны и таким образом стала неналоговым платежом, структура доходов бюджетной системы РФ по формальным признакам была существенно изменена. Налоговые доходы консолидированного бюджета снизились до 70%.

Одновременно в формировании доходной части бюджета возросла роль и значение неналоговых платежей. Их доля в консолидированном бюджете возросла с 8% в 2004г. до 27% в 2013.

Сегодня в демократических государствах с экономикой рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, поступающие в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии -- 80%, в Японии -- 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям. Основная задача по мобилизации доходов в бюджетную систему -- повышение эффективности налогового администрирования при одновременном снижении налогового бремени.

2.3 Анализ структуры и динамики поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет

Налоговые доходы-это определяющий источник процветания любой страны. От них в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди и населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

Проект Федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» предусматривает постепенное снижение доли доходов федерального бюджета в ВВП страны (см. Табл.2.1)

Таблица 2.1

Доходы федерального бюджета в 2012-2016 гг. (% ВВП)

Источник: Пояснительная записка к проекту Федерального закона на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Необходимо отметить, что бюджетные проектировки предусматривают снижение доли нефтегазовых доходов (НДПИ на углеводороды и вывозные таможенные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты) в структуре налоговых доходов с 50,5% в 2012г. до 44,4% в 2016 г. В соответствии с материалами пояснительной записки к проекту федерального бюджета данная динамика обусловлена следующими факторами:

- из-за различных экономических процессов в Европе замедляется импорт нефти, который до сих пор является надежным источником бюджетных

- снижением цены на нефть;

- снижением налогооблагаемых объемов экспорта нефти и нефтепродуктов, и объемов добычи нефти;

- более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю;

- более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста налогооблагаемых объемов добычи природного газа.

Прогнозируемые изменения в структуре налоговых доходов отражены в следующей таблице:

Табл. 2.2

Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2012-2016 гг. (% к итогу)

Как видно из этой таблицы бюджетные проектировки предполагают заметное увеличение доли косвенных налогов: доли с 30,5% в 2012г. до 36,2% в 2016 г. и доли акцизов с 3,2% до 5,9%. Столь значительное увеличение доли акцизов связано, прежде всего, с индексацией ставок отдельных видов акцизов в рассматриваемый период.

Рост поступлений НДС в соответствии с материалами пояснительной записки связан, в том числе, с заложенным в прогнозе ростом доли начисленного налога в ВВП и ростом его собираемости. В то же время прогнозируется снижение доли доходов от внешнеэкономической деятельности с 43,8% в 2012 г. до 34,5% в 2016 г. это обусловлено, прежде всего, снижением средневзвешенных ставок ввозных таможенных пошлин в связи с вступлением Российской Федерации во ВТО, прогнозируемым снижением цены на нефть марки и соответственно уменьшением объемов вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты, установлением льготных ставок вывозных таможенных пошлин для месторождений сверхвязкой, снижением средних ставок вывозных таможенных пошлин на прочие экспортные товары в связи с вступлением России в ВТО Старшецкая В.К., Орканов А.Р. Россия и ВТО // Ведомости. 2014 № 8. С. 47-69.. На фоне прогнозируемого снижения цен на нефть доля НДПИ также будет постепенно снижаться с 18,9 в 2012 г., до 18,6 в 2016 г. Бюджетными проектировками предусмотрено некоторое увеличение доли налога на прибыль с 3,2 до 3,8%

Таким образом, в целом статистические данные последних лет говорят о том, что страна успешно справилась с посткризисными явлениями в экономике, доходы бюджета стабильно растут, но, тем не менее, в бюджетно-налоговой системе существуют определенные проблемы, которые необходимо устранять и повышать качество финансовой системы государства.

3. Основные направления развития налоговой системы России

3.1 Проблемы и недостатки действующей налоговой системы России

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

-политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

-политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

-политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России в ранний этап становления налоговой системы был характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству была уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Однако по мере становления и развития налоговой системы РФ, а также по мере увеличения социальных обязательств государства перед гражданами, страна перешла от первого направления к направлению политики, предусматривающей высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите населения.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М: МЦФЭР, 2013. - С. 86..

3. Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятия.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены) Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования // Российский экономический журнал. - 2013. - № 8. - С. 25..

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

9. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.

10. Тенденция к расширению доли прямых налогов.

11. Теневая экономика.

12. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.