Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обуславливается тем, что на текущий этап развития экономики Российской Федерации и Соединённых Штатов Америки, система налогообложения является важнейшим из условий стабилизации финансовой системы абсолютно любого государства, которое осуществляется посредством налогообложения физических и юридических лиц, находящихся в пределах государственной системы финансовых взаимодействий. Важностью изучение темы выпускной квалификационной работы также актуально для тех, кто собирается организовать свой бизнес на территории Российской Федерации или Соединенных Штатов Америки, поскольку для его успешного становления очень важно выбрать систему подходящего налогообложения. Также от эффективной и минимально ликвидной системы налогообложения зависит успешное становление всего народного хозяйства и комфортное, минимально затратное проживание на территории государства.

От взимания налогов зависят в равной степени и финансирование государственного аппарата и выделения средств на нужды бюджетных организаций и муниципальных органов, также от системы налогообложения зависит и финансирование военной и оборонной промышленности. Взимание налогов - это одна из древнейших функций на этапе эволюционного развития общества от которой зависит его успешное становление, развитие и экономическое процветание.

Минимальный размер установления налогов напрямую зависит от выделения финансовых средств со стороны государственного бюджета на нужды организаций, связанных с государственным и общественным аппаратом социального обеспечения.

Стоит учитывать, что система налогообложения зависит от многофункциональности государства. Система государственного налогообложения находится под пристальным вниманием, поскольку от её функциональности зависят работа многих структурных подразделений.

Нельзя также упускать внимание, в соответствии со спецификой выполняемой работы, что Российская Федерация находится в сильном экономическом взаимодействии с Соединенными Штатами Америки, но стоит учитывать, что уровень экономического развития Соединенных Штатов Америки, значительно выше, чем в Российской Федерации. Американская валюта имеет гораздо более высокий курс на международном рынке, чем рубль. Объясняется этот факт с различных позиций. В частности, внешние экономические преимущества напрямую зависят от внутренних государственных процессов в сфере финансовых взаимодействий и также являются тесно связанными с системами внутреннего (общественного) и внешнего (таможенного) налогообложения.

Система налогообложения имеет как юридический характер (в сфере установления и регламентации налогового законодательства), так и внешнеэкономический, поскольку тесная взаимосвязь внутренних и внешних процессов, имеет очень тесную взаимосвязь.

Объектом выпускной квалификационной работы являются налоговые системы Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки.

Предметом исследования является эффективность мер реформирования налоговой системы Российской Федерации в свете передового зарубежного опыта.

Целью выпускной квалификационной работы является определение возможных путей реформирования российской налоговой системы, опираясь на американский опыт.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1) раскрыть определение и основные элементы налоговой системы;

2) провести сравнительный анализ налоговых систем Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки в разрезе прямого и косвенного налогообложения;

3) оценить возможность повышения эффективности российского налогового администрирования в свете зарубежного опыта;

4) рассмотреть возможность применения передового опыта США в российской налоговой политике;

5) выявить пути повышения эффективности взаимодействия налоговых служб России и США.

Проведенный анализ опирается на такие общенаучные методы, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, классификация, сравнение, а также диалектический и нормативный методы.

Научная новизна выпускной квалификационной работы определяется в процессе рассмотрения и сравнения налоговых систем России и США, а также действующего налогового законодательства и заключается в том, что специфика данной проблемы не была затронута ранее.

Структура работы состоит из содержания, введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.



1. Теоретические аспекты построения налоговых систем

1.1 Понятие налоговой системы и ее основные элементы

В нашем представлении, познание налоговой системы, как и любого другого сложного явления, должно осуществляться в разных ресурсах, на разных уровнях глубинны. Налоговая система -- это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. В следствие этого реальная налоговая система как объективно целостное явление раскрывается через совокупность относительно простых определений, каждое из которых характеризует эту систему односторонне.

Как уже отмечалось ранее, налоговая система Российской Федерации, прежде всего, предполагает взаимодействие всех её элементов (Рис.1) и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру Российской Федерации.

В структуру налоговой системы России включены :

- все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;

- субъекты обложения налогами и сборами;

- нормативно-правовая основа;

-государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

Рисунок 1. Элементы налогообложения

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

Федеральное законодательство -- это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

К системе налоговых органов РФ относятся:

- Министерство финансов РФ.

- Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

- учет плательщиков, налогов и сборов;

- контроль за выполнением требований налогового законодательства;

- надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

- ФНС РФ -- это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:

Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.

Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура налоговой системы Российской Федерации в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Порядок установления, изменения и отмена налогов и сборов определяется высшим органом представительной власти страны. Правила расчета и отчисления платежей фиксируются в НК. В кодексе также разъясняются основные понятия и термины, с которыми связана система налогов и сборов в Российской Федерации. Рассмотрим основные из них в статье. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации она дается в гл. 2 НК. Система налогов и сборов в РФ представляет собой комплекс обязательных платежей, которые взимаются на территории страны по определенным правилам. Отчисления совершаются как юридическим лицами, так и гражданами. Налогом является безвозмездный, индивидуальный и обязательный платеж, удерживаемый с физлиц и организаций в виде отчуждения денежных средств, принадлежащих им по праву оперативного управления, собственности или хозяйственного ведения.

Понятие и виды налогов и сборов в Российской Федерации. Рассматриваемые платежи предусматриваются исключительно в соответствии с положениями НК. Федеральные сборы и налоги устанавливаются по всей территории страны, если иное не закрепляется нормативными положениями. Они зачисляются в бюджеты разных уровней. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: Полностью поступающие в госбюджет. Например, НДС. Регулирующие доходную часть. Система налогов и сборов в Российской Федерации предусматривает перераспределение сумм, поступивших от плательщиков в госбюджет по бюджетам других уровней. К ним относят акцизы, НДФЛ, отчисления с прибыли и пр. Имеющие целевое назначение и поступающие в фонды. Данные платежи зачисляются в госбюджет.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации группируются в перечне: НДС. Налог на добычу ископаемых. Акцизы. Водный налог. Сборы за использование объектов животного мира и биологических водных ресурсов. НДФЛ. Налог с прибыли. Госпошлина. В Кодексе могут предусматриваться особые режимы, в рамках которых вводятся налоги, не указанные в НК. Важный момент Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени в большинстве случаев не ограничено. Однако некоторые документы имеют конкретный срок действия. Периодически положения Кодекса и прочих нормативных документов могут пересматриваться, корректироваться, дополняться. Необходимо отметить, что, в соответствии со ст. 3 ФЗ, регламентирующего правила проведения референдума, на всенародное обсуждение не могут выноситься вопросы, касающиеся установления, отмены, изменения сборов и налогов федерального назначения. Это означает, что в сфере обложения запрещено использовать механизм непосредственной демократии.

Ключевые элементы необходимо отметить, что установить налог еще не означает назвать его. В ходе процедуры должны быть определены обязательные элементы отчисления. К ним, в частности, относят: объект; ставку; период; правила и сроки уплаты и пр.

Введение налога представляет собой принятие нормативного документа, которым устанавливается непосредственная обязанность осуществлять его выплату. Чтобы конкретное отчисление могло фактически осуществляться, его нужно определить. Это означает, что представительный орган предусматривает возможность отчуждения денежных средств, именует элементы обложения.

После этого формулируется обязанность плательщика осуществлять обязательное отчисление. Наличие рассмотренных этапов закрепляется в ст. 1 и 2 НК. Прекращение обязанности в НК предусматривается возможность отмены налога. Она представляет собой прекращение взимания платежа и исключение его из сферы обложения. Эти действия осуществляются в соответствии с нормативным документом, принятым представительным органом. Отмена налога может обуславливаться также окончанием срока действия документа, которым он был введен (если последний имел соответствующее ограничение). Территориальные платежи Налоги и сборы субъектов РФ вводятся при соблюдении ряда условий: Платежи предусмотрены в НК. Определены все обязательные элементы обложения. Платежи, подлежащие отчислению на всей территории страны, определяются представительным органом. В соответствующей главе НК закрепляются элементы обложения, определяются конкретные плательщики. Налоги и сборы субъектов РФ вводятся в 2 этапа:

На первой стадии высший представительный орган определяет плательщиков и ключевые элементы обложения. Эти сведения вносятся в НК. Для ставки и срока отчисления формулируются основные правила и конкретные пределы. На второй стадии территориальный представительный орган определяет в соответствии с главой НК конкретные тарифы и период осуществления обязательных отчислений.

Аналогично тому, как определяются налоги и сборы субъектов РФ, вводятся местные платежи. Нюанс Введение федеральных налогов производится одновременно с их установлением. Для территориальных отчислений определено другое правило. Налоги и сборы субъектов РФ вводятся с момента вступления в силу нормативного документа, принятого представительным органом соответствующей административной единицы. Именно он закрепляет обязанность плательщиков осуществлять отчисления в бюджет. Типы территориальных платежей Налоги и сборы субъектов РФ вводятся нормативными документами, не противоречащими НК.

При их определении представительные органы административных единиц закрепляют:

Сроки и правила отчисления. Ставки. Другие элементы обложения определяются в НК.

Дополнительно представительные органы вправе установить налоговые льготы, порядок и основания их применения.

Целью налогового регулирования выступает обеспечение движения интересов, имеющихся у субъектов, к тем или иным ценностям. Его принципы выступают в качестве ориентиров для формирования соответствующей государственной политики в сфере обложения. Они имеют ключевое значение в правоприменительной практике.

Это обуславливается тем, что все положения нормативных документов, на основании которых закрепляются налоги и сборы субъектов РФ, а также отчисления в госбюджет, должны реализовываться в соответствии с базовыми подходами, закрепленными в НК.

При нарушении нормативных положений, регламентирующих сферу обложения, проявляется ответная реакция со стороны охранительного механизма. Налоговые отношения отличаются сложной структурой. Она раскрывается через такие категории, как: Основания возникновения отношений. Объект и субъект. Обязанности и права участников. Классификация Налоговые правоотношения могут быть материальными и процессуальными.

1.2 Принципы налогообложения

Налогообложение относят к числу давно известных методов регулирования доходов и источников увеличения государственных средств. В истории на каждом этапе эволюции общества понятие «налог» изменялось наряду с развитием теории функционирования государства, его целей, форм существования и методов управления обществом.

«Что облагать налогом, валовой или чистый доход?» - задавал вопрос И.И. Янжул. Отвечал - чистый доход. «Эта истина, - продолжает И.И. Янжул, - долго не осознавалась финансовой практикой». Развитие налоговой практики покрытия государственных доходов создавало предпосылки для исследования природы налога с точки зрения его источников и принципов обложения. В разработке этих вопросов - как выяснено автором - особая заслуга принадлежит А. Смиту и А. Вагнеру. Принципы налогообложения, разработанные ими, лежат в основе современной налоговой политики.

А. Смит первый четко сформулировал основные принципы налогообложения (Рис.2), глубину и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX - начала XX вв. Автор считает, что заслуга А. Вагнера состояла в том, что его дополнения в принципы налогообложения А. Смита носили концептуальный характер. А Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому своими принципами хотел защитить права налогоплательщиков перед государством. А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. Совокупность принципов налогообложения стала представлять систему, которая учитывала интересы не только налогоплательщиков, но и государства с его приоритетом. Автор полагает, что финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

Рисунок 2. Принципы налогообложения А. Смита

С момента провозглашения А. Смитом принципов налогообложения до внедрения их в финансовую практику прошло более столетия. Только со 2-й половины XIX века, когда государство настолько окрепло и финансовая наука окончательно сложилась в самостоятельную, принципы обложения смогли быть реализованы в налоговой политике при проведении реформ. Вершиной развития финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, которые впервые так полно учитывали научные принципы обложения и создали конструкцию современной налоговой системы, в которой прямые налоги, прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Эволюция взглядов на принципы налогообложения позволяет оценить вклад финансовой науки в обоснование налоговой политики государства.

Первые разработки опирались на индивидуалистические теории государства и налогов, которые рекомендовали государству как можно меньше обременять плательщика и с помощью налогов удовлетворять только потребности казны, не вмешиваясь в хозяйственные процессы.

Меркантилисты не исследовали в качестве самостоятельной проблему принципов налогообложения. Не были готовы из-за отсутствия необходимой практики. Но занимаясь вопросами налогообложения, они уже в XVII в. сумели высказать свое отношение к главному принципу - принципу равномерности. А.И. Буковецкий отмечал, что «в период меркантилизма в английской литературе был сформулирован ряд интересных положений, долго сохранявшихся в финансовой науке. С Т. Гоббса начинается характерная для всего XVII века усердная защита косвенного обложения. Т. Гоббс критикует обложение имущества и рядом аргументов доказывает, что косвенное обложение - самое равномерное и самое справедливое»

В одном из памфлетов XVIII века, написанном при участии Ф. Кенэ, О. Мирабо, дал основные положения налоговых воззрений физиократов. О. Мирабо полагал, что всякий налог должен отвечать трем принципам: «во-первых, он должен падать непосредственно на источники доходов; во-вторых, должен быть в известной и надлежащей пропорциональности с этими доходами; в-третьих, издержки взимания не должны быть слишком велики».

Ф. Кенэ, перечисляя при анализе своей экономической таблицы причины, ускоряющие процесс воспроизводства, указывал в том числе:

«1) на плохую форму обложения и предлагал как можно скорее уничтожить произвольные налоги, падающие на земельных арендаторов, иначе этот вид обложения не замедлит поглотить все доходы государства,

2) на излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию,

3) на чрезмерные судебные расходы».

Рекомендации по реализации принципа равномерности обложения отражали состояние финансовой науки. Физиократическая школа ответила на вопрос: с чего брать налоги, с валового или чистого дохода, отдав предпочтение последнему. Решив этот вопрос, физиократы определили налог, который позволил бы эффективно уловить чистый доход, что обеспечило бы равномерность распределения налогового бремени. Поскольку все налоги платятся из чистого дохода, то теоретически все существующие налоги можно заменить единым налогом, падающим на этот единственный источник - на чистый доход граждан. М.Н. Соболев писал: «Физиократы говорили, что можно ввести единый налог на земледелие, считая, что одно земледелие дает стране чистый доход. Последняя мысль была, конечно, ошибочна, но финансовый план создания одного налога вместо существующей их множественности остался и неоднократно воспроизводился в разных сочинениях и даже в программах политических партий. Эта мысль теоретически совершенно правильная, могла бы быть проведена в жизнь, если бы финансовое ведомство обладало возможностью учесть с полнейшей точностью чистый доход всех граждан без исключения. Не существует таких приемов техники, которые позволили бы сделать такой учет, хотя бы с приблизительной точностью».

Заслуга физиократов состояла в том, что они первыми поставили вопрос о принципах налогообложения как совокупности правил взимания налогов.

Вклад А. Смита в теорию налогов, сохранивший свое концептуальное значение в XXI веке, состоит в том, что он - автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика», «максимами обложения». «В области налогов А. Смит всегда вспоминается как автор четырех принципов обложения:

1) подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

2) налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;

4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

В своих максимах (принципах) А. Смит исходил из положения, что нужно щадить народное и частное имущество. Автор полагает, что в соответствии с учением о непроизводительности услуг, в том числе и услуг государства, он установил налоговые принципы прежде всего с учетом интересов налогоплательщика, в силу чего принципы А. Смита получили название «декларации прав плательщика».

Для XVIII века принципы налогообложения А. Смита носили чисто теоретический характер. «Нужна была упорная, продолжительная борьба с укоренившимися и в государстве, и в обществе мнениями и представлениями, с заинтересованными сословиями и классами, прежде чем эти требования были признаны аксиомами и успели претвориться в действительность, одни - полностью, другие - в большей или меньшей степени».

Последователи А. Смита в XIX веке развивали, конкретизировали и дополняли его принципы. Ж.Б. Сэй сформулировал пять правил налогообложения:

1) налоги должны быть умеренны по своим окладам;

2) причинять податным лицам как можно меньше таких тягостей, которые обременяют их без пользы для казны;

3) должны быть равномерны;

4) наименее вредны производству;

5) более благоприятны, чем противны требованиям морали, т.е. сохранению полезных для общества привычек.

Ж. Сисмонди сформулировал пять правил:

1) налог должен падать на доход, а не на капитал;

2) на чистый доход;

3) нельзя требовать налога с того, кто ничего не имеет; ибо налог платится за пользование, следовательно, не должен трогать той части дохода, которая необходима для существования податного лица;

4) налог не должен обращать в бегство капиталы и, следовательно, должен быть тем умереннее, чем капитал более подвижен;

5) он никогда не должен трогать той части дохода, которая необходима для сохранения капитала (т.е. необходима для продолжения производства).

Н.И. Тургенев пропагандировал принципы налогообложения А. Смита с учетом особенностей России. Ставил вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства и рядовых налогоплательщиков: «Дело не только в том, чтобы правительство получало сколько возможно более доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа». Давая обоснование первому принципу обложения, он продолжал мысль, что «правительство обязано стараться отклонять, сколько возможно, тяжесть налога от простого народа». Он считал крайне несправедливым, когда целые классы - такие, как духовенство и дворянство, особенно во Франции - были освобождены от уплаты налога. Поэтому «налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования каждого на общую пользу должны соответствовать его доходу». Говоря об определенности налогов, он конкретизировал второй принцип: «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и не зависимы от власти собирателей». Указывал, что неопределенность в платежах, своевольно налагаемых вельможами, «доходила до высочайшей степени в средних веках». Для сокращения издержек по взиманию налогов он дал рекомендации государственным органам, которые, по его мнению, не считаются с выводами финансовой науки. Н.И. Тургенев полагал, что надо сократить «великое число чиновников, жалованье которых может заключать в себе важную часть дохода от налога». Он выступал за умеренные ставки налогов. «Когда чрезмерная величина податей возбуждает желание избежать платежа налога», то требуются дополнительные расходы на взимание налогов. Чтобы доходы от налогов могли как можно больше перекрывать расходы по взиманию, система налогообложения должна быть построена так, чтобы налог не вредил промышленности народной, не отвращал людей от ремесел, для них выгодных, принуждая их обращаться к невыгодным для них».

В дискуссионном вопросе об источниках налогообложения А. Смит в соответствии с известными его взглядами на непроизводительный характер государственных расходов выступал против привлечения капиталов в качестве налогового источника. С этих позиций Н. Тургенев определил и обосновал источник обложения. «Налог должен быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались».

Русский экономист и статистик А.А. Исаев (1851-1924), отдавая должное А. Смиту в установлении принципов налогообложения, подчеркивал заслуги немецких экономистов: «Эти правила, долго начертываемыя у входа в учение о налогах, получили за последнее время крупные дополнения, благодаря трудам особенно немецких экономистов А. Вагнера, Л. Штейна, А. Шеффле».

А. Вагнер установил девять основных правил (Рис.3), которые он склассифицировал в четыре группы. На первое место поставил финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения

2) эластичность (подвижность) обложения. На второе место была поставлена группа народнохозяйственных принципов:

3) надлежащий выбор источника обложения, то есть, в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом,

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями их переложения.

К третьей группе правил А. Вагнер относил этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность обложения

6) равномерность. Четвертая группа состояла из административно-технических правил или принципов налогового управления:

7) определенности обложения,

8) удобства уплаты налога

9) максимального уменьшения издержек взимания.

Автор полагает, что два первые принципа финансово-политического характера - «достаточность» и «подвижность» - А. Вагнер ставил во главе всех принципов, в отличие от многих финансистов-современников, которые ставили на первое место принцип справедливости, равномерности обложения.

налог администрирование косвенный прямой



Рисунок 3. Принципы налогообложения по А. Вагнеру

Он руководствовался тем, что государственное хозяйство настолько необходимо для людей, что доставление средств для него, достаточность должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости реализуются в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Второй финансовый принцип - подвижность (эластичность) обложения, то есть его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить. Типичным примером эластичного налога может служить английский подоходный налог начала XX века. На каждый бюджетный период законодательным порядком определялся размер обложения в зависимости от потребностей казны (размер обложения колебался от 4 до 16 пенсов с каждого фунта дохода). Чем больше казне требовалось, тем быстрее росла ставка обложения.

Заслуга А. Вагнера состоит в том, что он сформулировал принципы налогообложения таким образом, что они стали практическими рекомендациями для выработки налоговой политики в странах Запада и России.

Практическое значение принципов, сформулированных А. Вагнером, подчеркивал русский и советский экономист Г.И. Болдырев: «Со времен А. Смита финансовая наука, как и финансовая практика, сильно продвинулись вперед. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным известным немецким экономистом Адольфом Вагнером».

А. Вагнер, в отличие от А. Смита и его последователей, четко сформулировал положение о капитале как источнике налогообложения, завершив дискуссию об источниках налогообложения, длившуюся со времен А. Смита. Точка зрения А. Вагнера была принята финансовой наукой.

М.Н. Соболев писал: «Утверждение, что не надо брать налог с капитала, что ведет к сокращению производства - не так уж и убедительно. Дело в том, что капиталы тоже накопляются из текущего народного дохода, и принципиальной экономической разницы, берется ли налог из дохода или капитала, создающегося тоже из дохода, нет».

Борьба за равномерное распределение налогового бремени привела к тому, что к началу XX века налоги на собственность (капитал) заняли ведущее место в доходах бюджетов ведущих капиталистических стран. В Соединенных Штатах Америки в 1902 году налоги на собственность составили 41,8% всех налоговых поступлений. В XX веке финансовой науке и политике удалось совместить принцип социальной справедливости с защитой интересов капитала, превратив индивидуальный подоходный налог в основной источник налоговых поступлений. В Соединенных Штатах Америки в 1986 году поступления от подоходного налога составили 60,5% общей суммы налогов, от налога на собственность - 8,5%.

В вопросе о принципах налогообложения финансовая наука России подвела определенные итоги и четко определила требования к устройству налога, которыми необходимо руководствоваться в налоговой политике.

«Хороший налог должен удовлетворять разным условиям - фискальным, экономическим, юридическим, нравственным. С фискальной точки зрения тот налог хорош, который достаточно производителен для казны, при удобстве и дешевизне взимания. Экономические требования выражаются в том, что налог должен быть удобен не только для казны, но и для подданных государства, должен быть постоянен в своем размере и устройстве, должен быть равномерен в раскладе. Юридические условия требуют, чтобы налоги не только не нарушали общих юридических понятий, но чтобы в каждом из них ясна была юридическая обязанность платежа. Нравственные требования желают, чтобы налог был справедлив, не противоречил требованиям нравственности».

Принципы налогообложения (Рис. 6), разработанные в XVIII-XIX веках, с учетом опыта экономической и финансовой теории, политики и практики XX века не утратили своего значения и трансформированы в положения, основанные на экономической теории предложения (А. Лаффер): Справедливость налогообложения в вертикальном и горизонтальном аспектах. Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть что с повышением дохода ставка налога увеличивается.

Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе - это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидов и предприятий. Нейтральность налогообложения предполагает равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер приложения капитала и видов экономической деятельности. Простота налоговой системы выражается в легкости и доступности для широких кругов техники подсчета налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности».

1.3 Налоговая реформа как инструмент актуализации налоговых систем

В последние десятилетия в России проведена масштабная налоговая реформа, цель которой -- упрощение налоговой системы и снижение налогового давления на экономических агентов в трех направлениях: снижение налоговых ставок; изменение правил исчисления и уплаты налогов; повышение эффективности процедур налогового администрирования (Рис. 4).

Создание налоговой системы происходило в условиях форсированной трансформации экономической системы, что привело к сокращению объема ВВП, перераспределяемого через государственный бюджет. Резкое сокращение бюджетных расходов в условиях экономического кризиса, связанных с финансовой поддержкой экономических агентов, вызвало необходимость разработки и реализации превентивных мер по снижению их налоговой нагрузки. Другой, чрезвычайно важной задачей, поставленной необходимостью проведения органами власти эффективной социальной политики, было увеличение налоговых поступлений в доходную часть бюджета, что в первую очередь связано с требованием развития фискальной функции налоговой системы.

Дуализм этих объективно реальных задач существенно усложнил процесс их решения. Исходя из особенностей их реализации можно предположить, что поиск рациональных решений связан с мониторингом и анализом параметров функционирования налоговой системы, их влиянием на экономический рост в реальном секторе экономики и, соответственно, с идентификацией вектора развития системы налогообложения в целом. В этом смысле создание налоговой системы, эффективной с точки зрения фискального федерализма, -- стратегическая цель налоговой политики, проводимой правительством.



Рисунок 4. Основные принципы налоговой реформы

Как и любая система -- экономическая система стремится к восстановлению статута структуры, деформированной под воздействием негативных факторов внутренней и внешней среды, что обусловлено синергетическими факторами и процессами самоорганизации. Процессы восстановления и процессы самоорганизации могут быть реально ускорены за счет формирования и реализации комплекса налоговых мер по созданию условий для устойчивого экономического развития.

Обеспечить динамичное развитие страны в сфере налогообложения призваны следующие меры:

Во-первых, это меры, направленные на создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край. предполагается установление 5-тилетних каникул по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти и газа), земельному налогу, налогу на имущество организаций, для новых предприятий, размещаемых на территориях опережающего развития.

Во-вторых, меры по стимулированию развития малого предпринимательства: -- субъектам Российской Федерации будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015- 2018 годах. -- в перечень налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, будут включены самозанятые граждане -- физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей по истечении срока действия этого патента. Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, который указан в патенте.

В-третьих, меры, направленные на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций путем: выведения доходов от оказания консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами; манипулирования ценами в сделках с офшорными компаниями (трансфертное ценообразование); выплаты роялти и процентов через «транзитные» страны, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.

Итогом реализации Национального плана по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников должна стать ситуация, при которой обеспечение прозрачности совершаемых экономических операций, включая прозрачность совершаемых внешнеэкономических сделок и раскрытие сведений как о бенефициарных собственниках их участников, так и бенефициарных получателях облагаемых в России доходов, должно являться необходимым условием для применения налоговых льгот и преференций, включая льготные налоговые ставки, предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Совершенствование налоговой системы России осуществляется по следующим направлениям:

-- выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасль, а также изъятие 80 % доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции;

-- проработка вопроса о возможности введения налога на добавленный доход на новых месторождениях с отменой НДПИ по таким проектам; подготовка предложений о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки НДПИ, корректируемой с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые;

-- индексация ставок акцизов в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также табачных изделий;

-- введение налога на недвижимость; -- введение налогообложения престижного потребления, имея в виду индексацию ставок налога на недвижимость в отношении объектов недвижимого имущества, с установлением максимальной ставки налога в отношении таких объектов, суммарная кадастровая стоимость которых превышает 100 млн рублей, а также индексацию ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. и других транспортных средств с повышенной мощностью двигателя;

-- поэтапная отмена налоговых льгот в отношении субъектов естественных монополий и введение налогообложения земельных участков ограниченных в обороте;

-- введение института соглашений о распределении расходов, предусматривающего возможность учета расходов одной взаимозависимой организации при налогообложении другой взаимозависимой с ней организации; -- совершенствование налогового администрирования на основе дальнейшего расширения применения электронного документооборота, а также расширение доступа налоговых органов к банковской информации; расширение применения процедур досудебного урегулирования налоговых споров;

-- сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения административных расходов налогоплательщиков и определение сфер, в которых нецелесообразно устанавливать особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета;

-- создание дополнительных условий для развития финансового рынка, в том числе определение особенностей налогообложения еврооблигаций российских эмитентов и депозитарных расписок;

-- введение патентной системы налогообложения;

-- совершенствование механизмов борьбы с уклонением от уплаты налогов в том числе в части введения института налогообложения нераспределенной прибыли, позволяющего облагать налогом на прибыль нераспределенную часть прибыли иностранной контролируемой компании у её участников -- российских организаций, введение понятий налогового резидентства и фактического получателя дохода.

В целом реформы в области налогового законодательства в 2015 гг. в России направлены на развитие тенденций, уже заложенных в последние несколько лет. Правительством РФ на заседании 1 июля 2014 года были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации и на плановый период 2016 и 2017 годов.

В перспективе на данные годы приоритеты Российской Федерации в области налоговой политики остаются неизменными: необходимость создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности.

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях: - совершенствовании существующей налоговой системы;

- о ее структурной перестройке. В связи с этим многие экономисты придерживаются позиции неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы.

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд -- в период экономического спада (кризиса).

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования.

На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» -- это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление. Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности.

В первую очередь необходимо реформировать систему подоходного налогообложения. Россия -- единственная из стран ОЭСР, «Двадцатки», БРИКС и многих других с «плоской» шкалой подоходного налога. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога -- обязательное условие развития экономики. Предлагаемая шкала не затронет «средний класс».

Для абсолютного большинства населения налоги будут ниже и лишь для 1 % -- выше. При этом бюджет получит дополнительно 2-3 трлн. руб. Необходимо снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Даже двойное снижение налогового бремени бюджет не почувствует. А предприятия оживут и выйдут из тени. Запутанность налоговых процедур мешает работать. Ситуация ухудшается с каждым днем. Именно это заставило предпринимателей обратиться к президенту России с просьбой хотя бы на несколько лет объявить мораторий на налоговые новации.

Если упростить налоговую отчетность и сократить объем деклараций, которые составляют 40-50 страниц. Это существенно улучшит предпринимательский климат в нашей стране. Современная налоговая система России разрушает производство, и способствует коррупции. Принимаемые меры правительства, должного эффекта не дают. К положительным проявлениям можно отнести отказ от повышения в 2015 году НДФЛ и НДС, о чем сообщил вице-премьер И. Шувалов 15 сентября с. г. Ранее правительство собиралось эти меры ввести. В совершенствовании нуждается вся российская система налогообложения.

Эксперты Московского экономического форума предлагают изменить порядок взаимодействия российского государства с добывающими компаниями: право добычи нефти, газа и др. следует давать компаниям на конкурсной основе с фиксированной платой за единицу добываемого сырья. При этом сырье остается в собственности государства, которое продает его по мировым ценам без использования офшоров и посредников. За право работы на таких условиях российские компании ведут борьбу за рубежом. Например, в 2009 году при проведении тендера в Ираке победила заявка «Лукойла» и Statoil (Норвегия), так как консорциум предложил самые выгодные Ираку условия: государство отдает компаниям в качестве вознаграждения 1,15 доллара за каждый добытый баррель, а консорциум обязуется нарастить добычу до 1,8 миллиона баррелей в сутки. В таких тендерах принимают участие компании всего мира. Нефтяные компании не могут заработать на повышении мировых цен на нефть, но зато заинтересованы в повышении производительности труда и снижении издержек при добыче. Вводить предлагаемый порядок недропользования можно постепенно. Например, сначала проверить его эффективность на новых месторождениях. Пока этот порядок не принят, дополнительные доходы бюджет мог бы получить за счет снижения издержек добывающих компаний. Также, чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует:

1. Предоставить финансовым органам Российской Федерации право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий.

В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Выводы по главе

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций

Важным направлением совершенствования налоговой политики Российской Федерации до 2018 г. является введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

При выполнении данных задач возможно улучшение, создание более эффективной, конкурентоспособной, стабильной и, главное, удобной налоговой системы.



2. Анализ особенностей налоговых систем РОССИЙСКой Федерации и СОединенных Штатов Америки

2.1 Сравнительная характеристика прямого налогообложения в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки

Существует множество видов налогов. Причиной такого разнообразия являются их различные источники: зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал, и объекты: доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт налогообложения. От правильной организации налогообложения зависит успешное развитие и стабильность экономики государства. Хотелось бы подробно рассмотреть прямые налоги на примере их сравнения в таких странах, как Российская Федерация и Соединенные Штаты Америки.

Прямые налоги -- условное понятие, обычно обозначающее группу труднопереводимых налогов с доходов и имущества налогоплательщиков, взимаемых непосредственно с фактов получения ими дохода и владения имуществом.

Прямым налогам присущ ряд весомых недостатков. Они падают тяжелым бременем на производителей и налогоплательщиков. Величина и полнота поступлений зависят от социально - экономического состояния в стране. Высоко влияние инфляции. Затраты по учету данного налога так же высоки. Круг налогоплательщиков и скорость взимания уступают косвенному налогообложению.

Все это означает, что прямое налогообложение является высокоэффективным при условии экономической стабильности в стране, достаточно высоком доходе граждан и развитом производстве. Данный вывод подтверждает утверждение, что в странах с более высоким уровнем экономического развития доля доходов от прямых налогов выше. Этим утверждением можно обосновать выбор стран для нашего исследования: Соединенные Штаты Америки - постиндустриальная страна с хорошо развитой экономикой и Россия с развивающейся экономикой.

Преимущество при формировании доходов бюджетной системы Соединенных Штатов Америки в настоящее время имеют прямые налоги:

...