Пути реформирования российской налоговой системы, опираясь на американский опыт

-налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог),

-целевые отчисления в фонды социального обеспечения,

-налоги на прибыль корпораций.

В России, на данный момент, фискальная функция в большей степени реализуется косвенными налогами.

Отличия имеются и в способе взимания налогов. Если в России налоги можно четко разделить на федеральные, региональные и местные, то есть какой-либо налог, отнесенный к одной из этих групп, в другой повторяться не может. В Соединенных Штатах Америки мы наблюдаем другую, непривычную для нас, ситуацию. Один и тот же налог может использоваться всеми уровнями власти: федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Это приводит к тому, что платится три подоходных налога и налога на прибыль корпораций, два поимущественных и т.д

Подоходный налог является основным в налоговой системе федерального правительства Соединенных Штатов Америки. (Рис.5) Объектом налогообложения подоходного налога с физических лиц является личный доход от некорпоративного бизнеса, из которого при налогообложении вычитаются "деловые издержки", связанные с его получением (расходы на ведение предпринимательской деятельности, на транспорт, на спецодежду и др.). Обложению подоходным налогом подлежат все доходы физических лиц: заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, поступления от индивидуальной предпринимательской деятельности.

При начислении данного налога учитываются некоторые особенности налогоплательщика:

-наличие детей,

-иждивенцев;

-проживание в собственном или арендованном доме;

-состояние здоровья и т. д.

Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам т. е. увеличивается по мере роста дохода. Однако при превышении доходом определенного уровня начитает действовать регрессивная шкала налогообложения.

Следовательно, в сфере личных доходов населения развитых стран действует определенный механизм с решающей ролью в нем индивидуального подоходного налога, ведущий к сглаживанию неравенства в распределении этих доходов, что в конечном счете способствует социально-экономической стабилизации.

Что касается России, то в ней использование подоходного налога принципиально отличается не только от Соединенных Штатов Америки, но и от развитых стран Запада. В России установлено пропорциональное налогообложение личных доходов - 13%, независимо от величины доходов тех или иных групп населения.

В налоговых доходах штатов прямым налогам отводится также значительная роль, поскольку они составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог с доходов корпораций.

Размер процентной ставки подоходного налога в различных штатах отличается и составляет от 3% до 10%. В некоторых штатах он может иметь прогрессивную шкалу (штат Калифорния, Луизиана, Оклахома, Нью-Йорк), а где-то и вовсе отсутствовать (штат Техас, Вашингтон, Южная Дакота, Флорида).

Ставка налога на доходы корпораций прогрессивная. Наиболее высок этот налог в штате Айова 12%. Наиболее низкие налоги в штате Миссисипи от 3 до 5%. Главным принципом налогообложения корпораций в Соединенных Штатах Америки является взимание налога с чистой прибыли, как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются, прежде всего, акционерные компании.

Примерно 85 % налога взимается на федеральном уровне, а 15 % - штатами и местными органами власти.

Налог на имущество организаций в России не превышает 2,2%. Также возможна установка дифференцированных ставок в зависимости от некоторых налогоплательщиков или видов имущества.

В Соединенных Штатах Америки налог на имуществыо физических лиц уплачивается по ставке 1-2,5%. Особенностью налогообложения физических лиц в Соединенных Штатах Америки является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами Соединенных Штатов Америки, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства Соединенных Штатов Америки, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет. Не платить налог с доходов, полученных за пределами Соединенных Штатов Америки, можно только если он уже уплачен в стране, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения. В частности, такое соглашение заключено между Соединенными Штатами Америки и Российской Федерацией, и в нем указано, какие виды доходов облагаются подоходным налогом в России, а какие в Америке.

В России налог на имущество физических лиц также относится к местным налогам. Процентную ставку устанавливают представительные органы муниципальных образований. Ставка налога составляет от 0,1% до 2%. Она может быть уменьшена до 0% или увеличена, но не более, чем в 3 раза.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково:

фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения.

Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров.

Россия и Соединенные Штаты Америки отличаются по уровню экономического развития. Современное состояние российской экономики не может обеспечить поступление прямых налогов в таком объеме, чтобы они являлись главным источником доходов бюджета.

В Соединенных Штатах Америки доходы населения и предприятий выше, а следственно и поступления от прямых налогов больше. Опираясь на их опыт налогообложения для России могло бы быть полезным введение прогрессивной ставки налогообложения для некоторых налогов (например, для НДФЛ) и взимание одного и того же налога на разных уровнях (федеральном, региональном, местном) для повышения самостоятельности и достаточности финансирования субъектов Российской Федерации.



2.2 Сравнительная характеристика косвенного налогообложения в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или к тарифу на услуги и не зависящие от дохода налогоплательщиков. К косвенным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- взносы в социальные страхования;

- акцизы и таможенные пошлины (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги);

Штаты и местные органы взимают налоги с розничной продажи большинства товаров (Рис. 6).

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Рисунок 5. Уровни налоговой системы США

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально -- его покупатель.

Один из основных косвенных налогов в Соединенных Штатах Америки -- налог с продаж. Он изымается на уровне штатов и на местном уровне. Размер налоговой ставки варьируется в зависимости от штата 0-11,5%, в основном объединяются несколько налогов с продаж, установленных на разных уровнях.

В России заменой налога с продаж выступает налог на добавленную стоимость (НДС). НДС взимается с каждого предприятия, которое в ходе своей хозяйственной деятельности увеличивает стоимость первоначально полученной ею продукции. Размеры налоговых ставок 0%, 10%, 18%. Ставкой 10% облагается определенная категория товаров , связанная с реализацией, книжной продукция, связана с наукой и образованием, детскими и медицинскими товарами. Не облагается налогом при экспорте и реализации товаров по международной перевозке в области космической деятельности, драгоценных металлов, а также некоторых категории транспортных услуг. По ставке 18% облагаются все остальные категории.

При сравнении налога с продаж Соединенных Штатов Америки и налога на добавленную стоимость России можно отметить, что НДС более обременителен, заставляет вести большую отчетность и намного более сложен в администрировании. Налог на добавленную стоимость взимается с каждого предприятия, которое в ходе своей хозяйственной деятельности увеличивает стоимость первоначально полученной ею продукции. Налог с продаж взимается только с выручки компании, продающей товары и услуги населению.

Вторым основным косвенным налогом являются акцизы. Акцизы подлежат уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Подакцизными товарами являются:

-этиловый спирт и спиртосодержащая продукция

-алкогольная продукция

-табачная продукция

-бензин

По данным Министерства Финансов РФ доля поступлений акцизов по подакцизным товарам на 2015 год составила 64,4% (110 млрд. руб.) в федеральный бюджет и 35,6% (71,17 млрд. руб.) в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

В Соединенных Штатах Америки акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях. Доля поступлений на 2015 год составила: 63,4% (43,2 млрд.$.) в федеральный бюджет, 35,1% (23,9 млрд.$) бюджеты штатов, и 1,5% (1 млрд.$) в местные бюджеты.

Снижение прямых налогов и увеличение косвенных повлияет на структуру национального дохода от потребления в сторону сбережения. С другой стороны, косвенное налогообложение является фактором, который действует против настоящего и будущего потребления, что сокращает внутренний рынок. А также, косвенное налогообложение отрицательно действует на совокупный спрос и повышение цен.

Налог является пропорциональным, если налоговая ставка постоянна, не зависит от объема дохода и от масштаба объекта налогообложения.

Таблица 1

Сравнительный анализ налоговых систем США Российской Федерации

п/п №	Характеристика	США	РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
1	Преобладающий характер налогового изъятия	Прямой	Косвенный
2	Метод налогообложения	Прогрессивный	пропорциональный
3	Основное пополнение местного бюджета	Местные налоги (около 30%)	Федеральные налоги
4	Содержание перечня федеральных, региональных и местных налогов в законодательных актах	Нет	Да
5	Возможность самостоятельно устанавливать налоги на региональном уровне	Да	Нет
6	Наличие НДС	Нет	Да

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые системы Соединенных Штатов Америки и Российской Федерации значительно различаются, но при этом у каждой есть свои преимущества и недостатки. (Табл.1)

Сравнивая налоговые системы Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки, можно порекомендовать в дальнесрочной перспективе переход к прогрессивному методу налогообложения. Это связано с тем, что необходимо ликвидировать сильнейшее социальное расслоение в обществе, но это будет возможно через 10-15 лет, так как необходимо чтобы молодой класс российского предпринимательства устоялся. Кроме того, можно порекомендовать Российской Федерации переход к прямому преобладающему характеру налогового изъятия, так как косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно и объемы производства, реализации товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений, они существенно влияют на финансовое состояние предприятий-производителей заставляют их уходить полностью или частично в сферу "теневой" экономики и ,бесспорно, контроль правильности исчисления косвенных налогов и полноты внесения их в бюджет представляет собой весьма затратный процесс.

2.3 Борьба с уклонением от уплаты налогов в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки

Масштабы уклонений от уплаты налогов в России достигли грандиозных размеров, и, реально, создают угрозу для экономической безопасности государства. Именно поэтому в современных условиях наиболее актуальной задачей становится совершенствование налогообложения, решение проблем неуплаты налогов.

Однако одними российскими методами данную проблему решить не удастся. С этой целью предлагается рассмотреть зарубежный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов и возможности его применения в отечественной практике. В Соединенных Штатах Америки, уклонение от уплаты налогов приравнивается к тяжкому преступлению и согласно обвинительному приговору наказывается штрафом от 100 тыс дол. для физических лиц и 500 тыс дол. для корпораций или лишению свободы на срок до 5 лет, или тому и другому одновременно, а также на лицо, совершившее преступление возлагаются все издержки по судебному разбирательству.

Традиционный путь снижения уклонения от налогов состоит в совершенствовании законодательства и ужесточении контроля за его соблюдением. В первую очередь, необходимо избавить Налоговый Кодекс РФ от большого количества отсылочных норм и пробелов, наличие которых не только затрудняет использование правовых норм налогоплательщика, но и оставляет пространство для так называемого злоупотребления правом. Возможно, России следует так же, публиковать сведения о доходах и расходах за прошедший налоговый период, осуществлять общественный контроль доходов друг друга и информировать налоговую службу о допущенных правонарушениях своих соседей. Необходим также переход на институциональные методы снижения уклонения от налогов, которые нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме. Или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честного плательщика преимуществ.

К таким методам можно отнести следующие:

1) создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами;

2) создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией;

3) повышение налоговой культуры, которая складывается из понимания гражданами всей важности для государства и общества уплаты налогов. Отдельным направлением профилактики неуплаты налогов и формирования высокого уровня налоговой культуры необходимо выделить Интернет. В зарубежных странах существенная доля информирования и консультирования налогоплательщиков осуществляется через телекоммуникационные каналы связи.

Также необходимо уделять внимание разъяснению налогоплательщикам их прав и обязанностей. Для этого уже в школьной программе следовало бы предусмотреть «налоговые дисциплины». Но одной «воспитательной работой» ограничиваться нельзя. Нужны реальные стимулы. Скажем, установление закона, закрывающего лицам с дурной налоговой репутацией доступ в Государственные органы. По возможности, необходимо сделать систему распределения поступающих налоговых платежей более прозрачной, хотя бы в части, касающейся обнародования результатов использования налоговых поступлений для обеспечения функционирования школ, больниц и иных государственных объектов. Каждый налогоплательщик, по примеру Соединенных Штатов Америки («Я плачу налоги, и я хочу знать, на что они используются»), должен иметь возможность отслеживать расходование денежных средств государством, что в конечном итоге приведет к осознанию необходимости уплаты установленных налогов. Еще одна процедура, по нашему мнению, должна играть роль нового инструмента в руках государственных налоговых органов, применяемая для повышения прозрачности на рынке налоговых консультантов.

Одной из серьезнейших проблем, которую в той или иной степени приходится решать практически во всех странах независимо от их хозяйственного уклада и степени экономического развития, является уклонение от уплаты налогов, общественная опасность которого проявляется прежде всего в том, что, скрывая доходы, налогоплательщики причиняют значительный ущерб налоговой системе, в результате чего она утрачивает способность финансировать субъекты публичной власти.

С 16 декабря 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации". С этой же даты фактически начался новый этап в практике применения "налоговых" статей (198-199.2) Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ).

В частности, вышеуказанный Закон внес в УК РФ следующие изменения:

- диспозиции ст. 198-199 УК РФ приведены в соответствие с изменившимися нормами законодательства о налогах и сборах;

- уголовно-правовая ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты всех видов налогов с физических лиц;

- уклонение от уплаты сборов стало уголовно наказуемым деянием;

- из диспозиций ст. 198 и 199 УК РФ исключено упоминание "иного способа", а уклонение от уплаты налогов и сборов конструктивно определено как "налоговое мошенничество";

- из диспозиций "налоговых" статей УК РФ исключены такие квалифицирующие признаки, как совершение преступления лицом, ранее судимым за налоговые преступления, и неоднократность совершения преступления;

- такой признак налогового преступления, как размер (крупный или особо крупный), помимо суммы неуплаченного налога, дополнен долей неуплаченного налога по отношению к имеющейся по нему обязанности;

- из диспозиций ст. 198-199 УК РФ исключено ранее предусматривавшееся в настоящем Кодексе специальное основание освобождения физического лица от уголовной ответственности за налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием;

- в целях дифференциации уголовной ответственности за налоговые преступления пересмотрены в сторону смягчения санкции ст. 198-199 УК РФ в части наказания в виде лишения свободы при одновременном расширении применения штрафов;

- предусмотрена уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ ), то есть за неисполнение им обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов;

- отдельной нормой (ст. 199.2 УК РФ) предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам.

Тем не менее на этом процесс совершенствования "налоговых" статей УК РФ не завершился. В настоящее время различные субъекты законодательной инициативы разрабатывают очередные законопроекты, направленные на уточнение отдельных признаков налоговых преступлений, распространение уголовно-правовой защиты на порядок исчисления и уплаты страховых взносов и изменение санкций. В этой связи определенный интерес представляет анализ соответствующих правовых норм законодательств иностранных государств.

Реальная опасность преступных посягательств на систему налогообложения в определенной степени подтверждается показателями уровня налоговой преступности в отдельных странах. Так, в Аргентине, по официальным данным, в результате массового налогового мошенничества в бюджет страны ежегодно недоплачивается в виде налогов около 25 млрд долл. США.

В государствах с устоявшимся налогообложением и развитой системой налогового администрирования количество налоговых преступлений обычно сравнительно невелико, например, в Великобритании к тюремному заключению за налоговые преступления приговариваются ежегодно 50-80 человек. В Канаде ежегодно расследуются около 200 уголовных дел о налоговых преступлениях.

Отношение законодателей к налоговым преступлениям и степени их общественной опасности в тех или иных странах не является однозначным, что находит соответствующее отражение в их законодательствах.

Одной из существенных особенностей правового регулирования в этой части является то, что уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена в ряде стран не нормами уголовных законов (кодексов), а нормативными правовыми актами, входящими в систему законодательства о налогах. Так, в Соединенных Штатах Америки на уровне федерации ответственность за налоговые преступления регулируется законодательством, кодифицированным в разделе 26 Свода законов, а ответственность за уклонение от уплаты налогов в пользу штатов и местных налогов - соответствующими законами штатов.

Возможно, в силу этого налоговые преступления и иные нарушения налогового законодательства не получили четкого разграничения в отдельных странах. В западноевропейских государствах и в Соединенных Штатах Америки, если санкции за правонарушение предусмотрены в уголовном законе, то это означает наличие уголовной ответственности. Если же санкции предусмотрены иными законодательными актами, например специальными налоговыми законами, то разграничение уголовной и налоговой ответственности осуществляется посредством сопоставления размера и характера санкций за то или иное налоговое правонарушение. Иными словами, если санкция, предусмотренная налоговым законом, является более мягкой по сравнению с той, которая соответствует нижнему пределу уголовной санкции, то речь идет о налоговом правонарушении, а не о преступлении.

К основным видам наказаний, применяемых к налоговым преступникам, относятся штраф, арест, публичные работы и тюремное заключение. Суровость соответствующих санкций характеризует в определенной степени отношение законодателей той или иной страны к налоговым преступлениям и к лицам, их совершившим. На основе анализа зарубежного законодательства условно выделяются два основных подхода при установлении соответствующих наказаний. Первый подход отличается достаточно умеренными, а второй - исключительно жесткими санкциями, включая наказание в виде лишения свободы на продолжительный срок

В Соединенных Штатах Америки на официальном сайте Службы внутренних доходов приводятся сведения о привлечении конкретных налогоплательщиков к уголовной ответственности.

Что касается субъектов налоговых преступлений, то в уголовном законодательстве большинства стран они специально не прописаны. Предполагается, что это налогообязанные граждане, а также руководители и работники компаний, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, представление отчетности и уплату налогов. В странах англосаксонской системы права уголовная ответственность предусмотрена наряду с физическими лицами и для юридических лиц (корпораций). При этом корпорация может признаваться ответственной за преследуемые в уголовном порядке действия своих служащих, когда последние в рамках своих служебных обязанностей совершают преступления с целью принести корпорации выгоду.

Субъективная сторона налоговых преступлений, в частности возможные формы вины, также не прописаны специально в уголовном законодательстве большинства стран. По всей видимости, это обусловлено тем, что по своему определению уклонение от уплаты налогов предполагает совершение целенаправленных умышленных действий.

В разных странах применяются различные способы уклонения от уплаты налогов, в том числе нарушение порядка учета налогоплательщиков, ведения бухгалтерских документов, декларирования, исчисления и уплаты налогов, использования налоговых льгот и т.д. Однако общим для всех способов уклонения от уплаты налогов является то, что данное преступление, как правило, совершается посредством обмана или оставления в неведении налоговых органов, так как выражается или в представлении им ложной информации об объектах налогообложения и подлежащих уплате налогов, или в непредставлении должной информации о них.

В Соединенных Штатах Америки неуплата налога наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 долл. или тюремным заключением сроком на пять лет либо обоими этими наказаниями. Штрафом в размере от 10 000 долл. и тюремным заключением на срок до пяти лет наказывается намеренный пропуск сбора и уплаты налога. Пропуск срока подачи декларации может квалифицироваться как уголовно наказуемое деяние, которое наказывается лишением свободы на срок до одного года и штрафом в размере от 25 000 до 100 000 долл. Уклонение от уплаты налогов посредством обмана, ложного заявления, представления недостоверной декларации относится к категории более тяжких преступлений и наказывается тюремным заключением на срок до пяти лет.

В Российской Федерации уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,

- наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в целом сами подходы к установлению уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и соответствующие оформляющие их юридические конструкции по странам мира существенно разнятся. Тем не менее практически все государства едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями.

Другой путь решения проблемы - прописать в первой части НК РФ все возможные схемы, которые признаются уклонением от уплаты налогов. Иные схемы, не включенные в НК РФ, до их практического применения должны быть согласованы с налоговыми органами (в противном случае они также признаются уклонением от налогов). Можно в России создать Группу по борьбе с уклонением от уплаты налогов, или хотя бы отдел в УФНС, в которую пользователи налоговых схем будут сообщать о планах по их применению. Актуальность приобретает вопрос о законодательном закреплении определения «налоговый консультант».

Например, это будет лицо, способствующее разработке налоговой схемы и оказывающее помощь налогоплательщикам. Необходимо определить и признаки такого лица:

1. Это будет лицо, которое ответственное за разработку предлагаемых мер или делает возможным реализацию таких планов другими лицами;

2. Лицо, разрабатывающее мероприятия, необходимые для реализации планов по налоговой оптимизации.

Таким образом, появится новое лицо в Налоговом Кодексе, на него будут возложены соответствующие права и обязанности. Налоговый консультант будет разрабатывать схемы оптимизации налогообложения. Затем представляет информацию о данной схеме в налоговый орган или специально созданную группу, отдел до начала ее применения. 6 Если же налоговый консультант не предоставил информацию, с него должен взиматься штраф. Необходимо также указать все стадии реализации данной схемы и соответствующие нормы законодательства.

Если налоговый орган одобряет данную схему, считает ее законной, то схеме оптимизации налогообложения присваивается номер, который в будущем будет предлагаться налогоплательщикам. Налогоплательщик, покупая схему (если налоговый консультант не является корпоративным), обязан сообщить о ней, как правило, просто указав номер применяемой схемы в налоговой декларации.

Пользователь также должен указать ближайший год, когда он ожидает наступление благоприятных налоговых последствий применения схемы. Внедрение адаптированного к российской налоговой системе варианта этой процедуры позволит снизить для государства риск неполучения налогов, для налогоплательщиков решит проблемы неопределенности применяемых ими схем налогообложения, а для налоговых органов позволит избежать судебных издержек при рассмотрении судебных споров и выявлять схему, направленные на использование пробелов в законодательстве для получения налоговых преимуществ.

В заключении, хотелось бы отметить, что только применение всех вышеперечисленных средств в их совокупности может принести существенный результат в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов.



3. Совершенствование налоговой системы в РФ в свете Американского опыта

3.1 Применимость передового опыта реформирования налоговой системы США в Российской налоговой политике

Налоговое законодательство Соединенных Штатов Америки и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы Соединенных Штатов Америки и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ Соединенных Штатов Америки, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения. Меры предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.

Основными способами борьбы с причинами неуплаты налогов должны являются следующие методы:

- средства экономического характера, направленные на устранение факторов, связанных с высоким налогообложением;

- средства социального равноправия, направленные на установление налогов по ставкам, допустимым уровню прожиточного минимума и уровня среднего месячного дохода для отдельных граждан;

- использование доходов от налогоплательщиков исключительно в финансовых, а не политических целях;

- улучшение налоговой пропаганды, направленной на укрепление моральных основ недобросовестных налогоплательщиков.

В связи с фактами наличия налоговых преступлений и неуплаты налогов, как отдельными гражданами, так и организациями, на данный момент активно применяются следующие методики борьбы с неуплатой налогов:

- ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

- совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

- формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

- создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;

- установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

- обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

- обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос).

В Российской Федерации налоговый контроль осуществляется только посредством проверки граждан, подавших отчетность о получении денежных средств или имущества (т.е посредством проверки учтенных и зарегистрированных доходов).

В Соединенных Штатах Америки данная проверка осуществляется путем выявления незаконно приобретенного имущества или незарегистрированных доходов, не указанных в декларациях граждан, при этом особое внимание уделяется гражданам, вообще не подающих деклараций. Одним из существенных минусов налоговой системы проверки РФ, является то, что проверке подвергаются в основном легко проверяемые налогоплательщики (мелкие и средние частные предприниматели и физические лица). Хотя стоит заметить, что большая часть неуплаченных налогов дозируется на доходы крупных предпринимателей, доходы которых расходятся как на законном, так и на незаконных основаниях.

Изменение налоговой системы, возвращение рабочих мест, рывок в области энергетики и строительстве инфраструктурных объектов - такие приоритеты в экономике обозначил в своём обращении к конгрессу Барак Обама.

Один из основных приоритетов - изменение налоговой системы таким образом, чтобы стимулировать американский бизнес снова начать создание рабочих мест в Соединенных Штатах Америки. По словам Обамы, компании, открывающие производства за рубежом, должны платить налоги по максимальной ставке, чтобы покрыть расходы на возвращение других предприятий в Соединенных Штатах Америки. А в секторе высоких технологий было обещано и вовсе двукратное увеличение налоговых льгот. В Америке корпоративный сектор сам принимает решения, где ему открывать производства. Имея ввиду разницу в зарплатах, установленную федеральным законом между американцами и теми же китайцами, я не знаю какая должна быть налоговая политика, чтобы стимулировать репатриацию рабочих мест.

Пока вот эта огромная вилка сохраняется, я не знаю, каким должно быть налоговое стимулирование, чтобы репатриировать эти рабочие места. Даже если обнулить полностью налоги на зарплаты.

Ещё одним громким заявлением в налоговой сфере стало намерение Обамы резко увеличить налоговую нагрузку для самых состоятельных американцев.

Президент намерен поднять до 30 процентов ставку налога на доходы для тех, кто зарабатывает более миллиона долларов в год. Сейчас эта категория плательщиков пользуется рядом льгот, например, как инвесторы. В результате возникает парадокс, на который, в частности, обратил внимание известный финансист Уоррен Баффет. Он отметил, что сейчас система работает так, что его секретарь платит налоги по большей ставке, чем сам легендарный инвестор. Впрочем, Обама уже не первый год пытается сделать налоговую систему более справедливой и отменить льготы для тех, чей доход превышает 200 тысяч долларов в год. Но до сих пор такие изменения не прошли из-за противодействия Республиканской партии. Её позиция заключается в том, что сейчас не время повышать налоги для кого бы то ни было, чтобы не навредить экономическому росту.

Свежих идей по стимулированию экономики Обама не высказал. Всё те же инфраструктурные проекты, которые должны финансироваться за счёт сэкономленных военных расходов и которые Обама продвигает уже не первый год.

В целом заявления президента не похожи на внятную программу реформирования экономики, и на то есть конкретные причины. Обама не экономист, он растерял большую часть своей экономической команды. В итоге ситуацией владеет, пожалуй, только Бен Бернанке, но он является финансистом, может корректировать только политику ФРС, чего явно недостаточно. Особое внимание, на данный момент, должно уделяться системам ужесточения налоговой проверки.

Основным упущением налоговой системы Российской Федерации, является то, что Налоговый кодекс РФ, достаточно труден и объемен как для восприятия, так и для практического применения в налоговой проверке, в отличие от упрощенной и точной формулитровки налогового законодательства Соединенных Штатов Америки.

Недостаточная определенность, четкость и ясность положений и нормативно правовых документов, затрудняет и практическое применеие в рамках того, что из за его запутанности и противоречивости, возникают ошибки в исчислении налогов, поскольку кодекс усложнен для восприятия и изучения налогоплательщиком.

Для того, чтобы повысить налоговую грамотность населения, стоит проводить специальные налоговые семинары и обучение налоговому законодательству. Данные тренинги можно проводить и через Интернет, а также другие технологии СМИ, через которые как физические, так и юридические лица смогут подробно ознакомиться с действующим налоговым законодательством.

Наряду с законами, действуют многочисленные подзаконные акты: дополнения, изъяснения, инструкции и изменения к ним и.т.д. Данное обстоятельство существенно затрудняет работу налоговых служб.

В обязательном порядке следует упростить налоговое законодательство, методом сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей; следует четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать частым изменениям. Достаточно существенным упущением является нестабильность налогового законодательства, в результате чего периодически требуется вносить в него корректировки, дополнения и усовершенствования, что является результатом его несовершенства и причиной его субъективности. Ликвидация уже принятых мер и замещение действующих основ и порядков, является значительным риском для инвесторов и именно поэтому комплексная замена законодательных аспектов на данный момент не представляется возможным.

Государство в обязательном порядке обязуется гарантировать стабильность налогового законодательства, уведомлять об изменениях действующих положений и изменений к положениям заранее и осуществлять полное пересмотрение пунктов законодательства не более 1го раза в 5 лет.

Для существенной модернизации эффективности работы налоговых систем, требуется периодично проводить переподготовку и повышение квалификации кадров, поскольку большая часть налоговых упущений приходится на непрофессионализм работы административного аппарата налоговых систем проверки и ревизии.

3.2 Совершенствование международного сотрудничества в борьбе против уклонения от уплаты налогов

В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. За нарушение правил поведения при возникновении налоговых отношений государство установило определенные санкции.

В любом государстве финансовый механизм закрепляет определенные права и обязанности за субъектами налогового права, устанавливая требования по уплате установленных налоговым законодательством налогов и сборов. Следовательно, налогоплательщик обязан следовать этим предписаниям и четко соблюдать законодательство о налогах и сборах. Уклонение от уплаты налогов является тяжким экономическим преступлением. Ответственность за уклонение от уплаты налогов имеет социальное основание, которое состоит в необходимости охраны общественных отношений в налоговой сфере.

Нарушение налоговой дисциплины затрагивает публичные интересы государства. Механизм сокрытия и неуплаты налогов напрямую связан с психологическими особенностями человеческого разума: налогоплательщик подсознательно готов сокрыть доход, т.к. не считает нужным уплачивать государству законно установленные платежи.

Однако многие причины уклонения от уплаты налогов имеют внешний характер. Так, нарушения налогового законодательства зачастую возникают из-за высоких налоговых ставок и низкого уровня жизни населения Российской Федерации. Несение ответственности за правонарушения в сфере налоговых выплат, кроме статей Налогового кодекса Российской Федерации, при определенных обстоятельствах также предусматривается административным или уголовным законодательством РФ.

Очень важно при квалификации налогового нарушения установление причинной связи между совершенным правонарушением и негативными опасными для общества последствиями, которые возникли в результате правонарушения. Если причинную связь установить не удается, тогда становится невозможным привлечение к налоговой ответственности.

В объективной стороне налогового правонарушения определяют противоправные действия, если в них присутствуют действия или бездействие, содеянные в результате:

- действий налогового агента, плательщика налогов или других лиц;

- бездеятельности налогового агента, плательщика налогов или других лиц;

- наличия действий и бездействия - это противоправные действия со смешанной объективной стороной.

К примеру, смешанным составом можно считать уплату не полностью или неуплату налога вследствие занижения налоговой базы, а также неверное начисление сумм налога, который нужно уплатить, когда перемещают товары через таможенную границу Российской Федерации; а также если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, не зарегистрировавшись в налоговом органе.

1 января 2012 г. была дополнена глава 16 Налогового кодекса РФ, которой определяются виды налоговых правонарушений, а также ответственность за эти правонарушения; дополнения были внесены ст. 122.1, которая введена п. 35 ст. 1 Федерального закона № 321-Ф3 от 16 ноября 2011 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Эта статья в качестве состава налогового правонарушения вводит факт сообщения участвующим в консолидированной группе налогоплательщиков неверных данных или несообщения данных ответственному налогоплательщику, что привело к неполной уплате или неуплате налога на прибыль предприятия ответственным участником. Подобные действия караются взысканием в виде штрафа в виде 20% от неуплаченной суммы налога.

В случае если подобные действия совершались лицом осознанно, то они квалифицируются как умышленные и караются штрафом в размере 40% от неуплаченной суммы налога. Для того чтобы наступила ответственность, нужно чтобы состав этого правонарушения был материальным, значение также имеют наступившие после этого последствия и объективная сторона этого правонарушения, выражающаяся в бездействии или действиях. Противоправные действия могут быть совершены как осознанно, так и по неосторожности, что касается субъективной стороны. А субъектом налогового правонарушения является участник консолидированной группы плательщиков налогов.

В последние годы на фоне общей тенденции по гуманизации уголовного законодательства в сфере экономики происходила и либерализация уголовной политики в области налогообложения. Наиболее существенным шагом в этом направлении стало принятие в 2009 г. Федерального закона 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В числе его новел, прежде всего, нужно отметить то, что обязательным условием для отправки материалов налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела является наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 32 НК РФ), при этом основанием для привлечения является установление факта нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

На сегодняшний день уклонение от уплаты налогов является одним из самых распространенных и массовых правонарушений в Российской Федерации, так как оно сопряжено с построением отлично проработанных, высокоинтеллектуальных и законспирированных налоговых схем.

В противовес тем, кто уклоняется от исполнения своего гражданского долга, современное российское государство повышает роль налоговых органов в правоотношениях с физическими лицами и организациями.

Кроме того, постоянно совершенствуются методики Федеральной налоговой службы по выявлению схем уклонения от уплаты налогов. Те налоговые инициативы, которые в последнее время проявляет Федеральная налоговая служба России, явно свидетельствуют об активизации борьбы налоговых органов с криминальными налоговыми схемами.

В связи с этим особую значимость приобретают меры, предпринимаемые государством для предотвращения налогового законодательства. Существует несколько способов борьбы с уклонением от уплаты налогов:

- совершенствование нормативно-правовой базы, дающее возможность закрыть вполне законные пути, используемые для уклонения от уплаты налогов;

- ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

- формирование современного комплекса организационных и правовых мер по предупреждению, контролю и пресечению ухода от налогообложения.

Финансовую безопасность можно обеспечить, создав определенные условия для работы финансовой системы, благодаря которым не будет возможности для незаконного использования финансовых средств, направления их и использования в незаконных областях. Организация экономических отношений должна обеспечивать накопление финансовых средств государства в таких размерах, которые позволят государству исполнять должным образом возложенные на него обязательства и стоящие перед ним задачи. Такие явления, как нестабильная финансовая система, плохо развитая инфраструктура рынка ценных бумаг, большой внутренний и внешний долг, неэффективная бюджетная и налоговая системы, упадок в сфере инвестиций, разбалансированное развитие макроэкономики и ее низкие показатели, являются большими рисками и угрожают финансовой безопасности страны.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В связи проделанной работы можно сделать выводы:

В налоговую систему включают: виды налогов, их плательщиков, законы, регулирующие налоговые отношения, а также государственную власть, которая осуществляет контроль над своевременной выплатой. Налоговая система России, как и некоторых других стран, включает федеральные налоги, региональные и местные. Федеральные платежи включают в себя сборы, выплачиваемые по единым стандартам и ставкам по всей территории государства (акцизы, водный налог, налог на добавленную стоимость и т.д.).

Региональные налоги - платежи, которые регулируются органами субъектов Российской Федерации (транспортный налог и пр.).

Местные налоги - те платежи, которые устанавливаются предварительными властями муниципальных образований и являются обязательными к уплате на их территории (например, земельный налог).

На территории России налоговая система действует в четырех специальных режимах. Так, работает упрощенная система налогообложения, сельскохозяйственный налог, единый налог на совместный доход и специальный режим, который применяется при выполнении специальных соглашений о разделе продукции.

В соответствии с нормами НК, налогоплательщики - физические лица или организации, которые обязаны уплачивать все соответствующие сборы и платежи. Налоговая система государства также включает в себя наличие налоговых агентов - лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению всех платежей у налогоплательщиков и перечислению их в бюджетную систему страны.

Таким образом, налоговой системой называют форму проявления налоговых отношений между гражданами и государством; один из самых действенных инструментов государственной политики. Система налогообложения в России, как и налоговая система зарубежных стран, стремительно меняется из-за изменения экономических, политических и социальных требований. Меняются не только системы, но и функции, которые они выполняют. В наше время налоги - это уже не простой инструмент пополнения госбюджета, а главное средство регулирования экономики страны, которое влияет на структуру государства, его развитие и условия существования.

Налоговая система Соединенных Штатов Америки основана на экономическом принципе либерализации. Сущность данного принципа заключается в эффективном использовании современных рыночных регуляторов развития экономики. Организационная структура данной системы включает три уровня и состоит из таких типов налогов: федеральных, штатов и местных. С позиции стимулирующего (экономического) потенциала налогообложение в Соединенных Штатах Америки может быть реализовано посредством следующих основных элементов: - использования ускоренной амортизации ОФ, которая позволит увеличить долю расходов и, соответственно, снизить удельный вес прибыли в себестоимости услуг и продукции. Другими словами - это льгота по налогу на прибыль и инструмент стимулирования инвестирования в хозяйственную деятельность субъектов;

- льготы, которые касаются инвестирования в научно-исследовательские и прочие конструкторские работы и могут привести к полному освобождению плательщика от налогообложения; - налоговые скидки специального значения, которые назначаются за использование в производственных процессах альтернативных видов энергии, общий удельный вес которых составляет около 50-ти процентов от стоимости используемых основных средств.

Современная налоговая система Соединенных Штатов Америки не использует в полной степени региональный потенциал и до 70-ти процентов всех налоговых поступлений поступает в федеральный бюджет с последующим частичным перераспределением на территориальный уровень в штаты. В последние годы прослеживается увеличение налоговых доходов в самих штатах в сферах социального обеспечения, здравоохранения и охраны общественного порядка.

Однако субсидирование с федерального бюджета остается еще достаточно ощутимым (около 70-ти процентов). Налоговая система Соединенных Штатов Америки является отображением фискальной функции государства, в основу которой положено налогообложение населения (физических лиц). К основным видам налогов можно отнести: - подоходный налог, с помощью которого формируется около 40 процентов доходов бюджета федерального уровня; - отчисления на социальное страхование в соответствующие фонды, производимые в равных долях как нанимателем, так и рабочим. Подоходный налог в Соединенных Штатах Америки известен сложностью исчисления дохода, подлежащего налогообложению. Это связано с равномерным распределением налогового бремени на все население страны.

...