Налоговое планирование в ООО Бытпласт

Динамика отгрузки (тонны)

Как видно из таблицы, в течение 2010 года происходил устойчивый рост отгрузок. Объемы отгрузок вышли на высокий уровень и стали стабильнее, наибольший рост продаж наблюдался в марте. Ожидаемого роста в июле-сентябре не произошло из-за снижения покупательского спроса в результате сложившихся в стране аномальных природных условий.

Инвестиционная деятельность.

Инвестиционная деятельность прошедшего года была ориентирована на дальнейшее развитие производства.

В 2010 году продолжилась активная инвестиционная деятельность. На собственное развитие производства было инвестировано 193377,5 тыс.руб. Высокий объем инвестиций связан с дальнейшим развитием предприятия, политико расширения ассортимента выпускаемой продукции.

Введено в эксплуатацию:

- машин и оборудования на 147681 тыс.руб.;

- сооружений и передаточных устройств на 1660 тыс.руб.;

- производственного и хозяйственного инвентаря на 4823 тыс.руб.;

- транспортных средств на 7274 тыс.руб.

В связи с повышением уровня технической оснащенности предприятия были приобретены и введены в эксплуатацию фрикулер, кран мостовой, конвейеры, устройство смесительное дозирующее для гранулированного материала, авто- и электропогрузчики.

Введено в действие 15 машин инжекционно-литьевых, стоимостью 83840 тыс.руб.

Для расширения объема рынка продаж за счет выпуска новой продукции были приобретены пресс-формы для производства: емкости для холодильника и СВЧ, ящика прозрачного, масленки, сырницы, емкости для лимона и лука, сушилки для посуды, корзины, детской ванночки, дуршлага и др. Всего 65 пресс-форм на сумму 65557 тыс.руб.

Приобретено оргтехники на 570 тыс.руб.

Структура актива баланса, анализ основных разделов предприятия в его производственной деятельности и в получении прибыли

За прошедший период при общем росте активов на 106 % произошли изменения в их структуре. При увеличении оборотных активов на 244071тыс.руб. их удельный вес в валюте баланса увеличился на 14,6%. В связи с ростом производства увеличение произошло по статьям сырье и материалы, а также готовая продукция и незавершенное производство. В связи со значительным увеличением количества покупателей, увеличилась дебиторская задолженность. Свободные денежные средства в размере 40 млн. руб. были размещены в качестве краткосрочных финансовых вложений.

Структура пассива баланса, участие основных разделов в пополнении активной части баланса

Средства, занятые в производственном обороте, пополняются за счет собственных и привлеченных средств. За отчетный период при увеличении собственного капитала на 102 778тыс.руб. за счет прибыли по итогам 2010 года удельный вес собственных средств в валюте баланса уменьшился на 18,1%. Доля долгосрочных обязательств увеличилась на 11,9 % за счет привлечения долгосрочных кредитов и увеличения задолженности по контрактам на поставку импортного оборудования с отсрочкой платежа. Кредитная нагрузка предприятия за 2010 год увеличилась на 208961 тыс.руб. При росте объемов производства, задолженность перед поставщиками увеличилась на 26931 тыс.руб.. По договорам с поставщиками основного сырья действует отсрочка платежа на срок от 14 до 30 дней, что позволяет активно управлять денежными потоками предприятия.

Анализ структуры прибыли предприятия

Как видно из приведенной таблицы, при росте выручки на 186 974 тыс.руб. прибыль от продаж выросла на 26 355 тыс.руб. Себестоимость продукции выросла на 167 557 тыс.руб. в основном за счет изменения учетной политики в части включения в себестоимость косвенных производственных затрат, ранее отражаемых в составе управленческих расходов. Как видим прибыль в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 на 17304 тыс рублей, однако ее удельный вес в общей выручке снизился на 1,82%, это произошло из-за увеличения себестоимости продукции.

2.3 Оценка налоговых обязательств ООО Бытпласт за 2010 г

Налоговый учет в ООО Бытпласт ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Федеральными законами и другими нормативными актами, регулирующими сферу налогообложения. В соответствии с действующим законодательством сформировано и утверждено Положение об учетной политике для целей налогообложения. Организация налогового учета в ООО Бытпласт происходит на основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.Данный подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Согласно ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.Этот подход к ведению учета наименее трудоемок и наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства.Основная идея "встраивания" налогового учета в бухгалтерский базируется на выявлении сходства и различий подходов бухгалтерского и налогового учета к группировке объектов учета. Отчетность составляется с учетом ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Организация в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления согласно статьям 271-272 НК РФ.

Начисление амортизации по всем объектам амортизируемого имущества производится линейным способом.По амортизируемому имуществу в соответствии с абз. 2 п.9 ст. 258 НК РФ применяется амортизационная премия в размере 10 % или 30% от первоначальной стоимости.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней себестоимости.

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

При реализации покупных товаров их оценка производится по средней стоимости.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы будущих периодов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по заемным обязательствам производится Организацией равномерно (по условиям договора) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января по 31.12.2010 г. в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК ставку рефинансирования можно было увеличивать в 1.8 раза.

Организация в случаях установленных налоговым законодательством создает резерв сомнительных долгов по расчетам с покупателями за продукцию, товары, работы и услуги.

Остатки незавершенного производства иостатки готовой продукции на складеотражаются в налоговом учете по прямым статьям затрат, а именно:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, затраты на приобретение комплектующих изделий

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда

- суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров.

- тара и упаковочные материалы.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расчет налога на прибыль.

За 2010 г. ООО Бытпласт имеет следующие показатели для расчета налога на прибыль.

Доходы

715 077 341 + 18 605 701 = 733 683 042

Расходы

Прямые расходы относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам.

Состав косвенных расходов, относящихся к производству

Состав управленческих расходов

Состав коммерческих расходов

Внереализационные расходы

626 806 327 + 1 208 352 + 36 669 892 = 664 684571

Таким образом, рассчитаем налог на прибыль:

733 683 042 - 664 684 572 = 68998471

Ставка налога на прибыль 20%, из них 2% в федеральный бюджет, а 18 % в бюджет субъекта РФ.

В федеральный бюджет: 68 998 471 * 2% = 1 379 969

В бюджет субъекта: 68 998 471 * 18% = 12 419725

Поскольку ООО Бытпласт имеет обособленное подразделение в г. Егорьевске в соответствии со ст. 288 НК РФ необходимо рассчитать долю налоговой базы по основной организации и по обособленному подразделению для того, чтобы верно распределить суммы налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.

Доля, определяемая как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику, за 2010 год составила

4,545 по организации без входящих в нее обособленных подразделений

95,455 по обособленному подразделению.

Таким образом, налог распределится следующим образом:

ООО Бытпласт без входящих в нее обособленных подразделений в бюджет субъекта начислит

68 998 471 * 4,545 = 3 135 981

3 135 981 * 18% = 564 477

Обособленное структурное подразделение ООО «Бытпласт-Егорьевск» в бюджет субъекта начислит

68 998 471 * 95,455 = 65 862 490

65 862 490 * 18% = 11 855 248

Расчет налога на имущество.

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

Среднегодовая стоимость имущества:

(199436446+195805404+192025421+206687017+220513392+216632096+256540906+261479113+296757626+313210896+311279256+306272414+308099297)/13 = 252672253 руб.

Сумма налога: 252672253 * 2,2% = 5558790 руб.

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период по обособленному подразделению ООО «Бытпласт-Егорьевск»

Среднегодовая стоимость имущества:

(14506723+14500240+14493756+14487273+14480790+14474306+14467823+14461339+14454856+14448373+14441889+14441889+14435406+14428923)/13 = 14467823

Сумма налога: 14467823*2,2% = 318 292 руб.

Налог на добавленную стоимость.

За 1 квартал 2010 г.

НДС начисленный

Налоговые вычеты

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

35 245 062 - 23 587 971 = 11 657 091 руб.

За 2 квартал.

НДС начисленный

Налоговые вычеты

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

41 774 949 - 35 648 343 = 6 126 606 руб.

За 3 квартал.

НДС начисленный

Налоговые вычеты

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

36442986 - 27487 618= 8 955 368 руб.

За 4 квартал.

НДС начисленный

Налоговые вычеты

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

37073008 - 33325017 = 3 747 991 руб.

Транспортный налог

Изучив учетную политику общества в целях налогообложения и проанализировав расчет налогов, можно сделать вывод, что в целом общий вектор направления политики организации в налогообложении является полностью законный подход к расчету обязательств и максимально возможное снижение налоговых рисков. Так же необходимо отметить, что учетной политикой общества предусмотрены варианты налоговой оптимизации, которые свидетельствуют о наличии стратегических методов налогового планирования. К этим методам в первую очередь можно отнести применение максимальной амортизационной премии, создание резерва по сомнительным долгам. При установлении сроков амортизации всегда используется минимальный срок из установленных пределов, что позволяет списывать стоимость основных средств быстрее. При анализе изменений учетной политики в целях налогообложения было выявлено изменение структуры прямых и косвенных расходов связанных непосредственно с производством продукции. Это так же является одним из распространённых методов стратегического налогового планирования по налогу на прибыль. Затраты на электроэнергию были перенесены из состава прямых в состав косвенных, перенос был обусловлен в первую очередь тем, что эти перечисления не зависят напрямую от объемов производимой продукции. Такой перенос позволил списывать эти затраты в расходы сразу и в полных суммахучитывать в целях исчисления налога на прибыль, а не распределять на остатки незавершенного производства.

Налоговое планирование по НДС в ООО Бытпласт осуществляется по нескольким направлениям. В первую очередь при расчете налога всегда оценивается доля вычетов в общем начисленном налоге, она как известно из установленных критериев самостоятельной оценки рисков в отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок, не должна превышать 89% за год. В случае превышения этого порога часть вычетов по возможности переносится на следующие налоговые периоды. Одни из маневров который используется в компании является управление НДС через ввод в эксплуатацию основных средств. В случае если долю вычетов необходимо уменьшить дабы не привлекать ненужного внимания контролирующих органов и при этом ввод в эксплуатацию не существенно повлияет на производственную деятельность, такой ввод разумнее перенести на следующий налоговый период. Это так же позволяет экономить на налоге на имущество организации. В необходимом случае долю вычетов возможно увеличить при использовании права согласно п. 12 ст. 171 НК РФ при перечислении авансов поставщикам.

Важным для существенного снижения налоговых рисков на предприятии ООО Бытпласт является проверка контрагентов на их добросовестность путем запроса необходимого пакета документов. Запрос полностью отвечает требованиям, перечисленным чиновниками в письме Минфина от 10.04.09 г. № 03-02-07/1-177, и позволяет доказать свою осмотрительность при выборе поставщиков. Выбор контрагентов является важным моментом при планировании НДС и совершении сделок. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7588/08 указано, что в силу положений ст. ст. 49, 51 Гражданского кодекса РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений. Следовательно, при заключении договоров с фирмами-однодневками можно столкнуться с проблемами при возмещении НДС. Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет) (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 12210/07).

Следовательно, организации для того, чтобы минимизировать налоговые риски по НДС в части взаимодействия со своими контрагентами, надлежит получить пакет документов, состоящий из заверенных копий Учредительных документов, Устава, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, бухгалтерский баланс, приказы на утверждение главного бухгалтера, доверенности на право подписи, уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и другие документы, утвержден приказом генерального директора общества. Пакет документов запрашивается у каждого поставщика, с которым компания планирует сотрудничество, позволяет избежать споров с налоговой инспекцией и обезопасить компанию от доначислений.

Так же к элементу стратегического налогового планирования можно отнести регистрацию автотранспортных средств по месту нахождения обособленного структурного подразделения в Московской области в г. Егорьевске. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Ставки транспортного налога в области ниже, чем в г. Москве, что позволяет безопасно экономить на транспортном налоге.

Заключение договоров подряда так же используется ООО Бытпласт как способ оптимизации страховых взносов. Однако такие договоры заключаются только с лицами, чьи услуги носят разовый характер, что определяет отсутствие необходимости оформления их в штат компании. Например, подобные договора заключаются с фотографом, чьими услугами компания пользуется два, три раза в год. По страховым взносам компания так же использует льготу, предусмотренную п.16 ст. 255 НК РФ, позволяющую по договорам добровольного медицинского страхования заключенным на срок свыше 1 года не начислять страховые взносы и в полной сумме относить эти затраты на расходы.

В целом систему налогового планирования в ООО Бытпласт можно охарактеризовать как эффективную. Рациональное использование льгот, предусмотренных НК РФ, и закрепление в учетной политике ее элементов позволяют грамотно подходить к процессу налогообложения, снижать налоговую нагрузку или переносить ее на более поздний период, получать рассрочку по уплате налогов, делать платежи оптимальными.

3. Совершенствование налогового планирования в ООО Бытпласт

3.1 Проблема, пути и способы налогового планирования в ООО Бытпласт

Согласно определению ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» № 209-ФЗ от 27.07.2007 года, к субъектам среднего предпринимательства относятся предприятия, средняя численность которых не более 250 человек включительно, а выручка не достигает 1000 млн. рублей. Постановление Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» № 556 от 22.07.2008 г. Таким образом, ООО Бытпласт являясь средним предприятием, имеет свою специфику налогового планирования. Предприятие постоянно развивается, увеличиваются его активы, растет производство. Так выпуск товарной продукции по сравнению с 2005 г. увеличился почти в 5 раз. Аналогично продажи выросли на 395%. Такое развитие требует в свою очередь постоянного обновления производственных фондов, их расширения. За один только 2010 год стоимость основных средств выросла на 53%. В рамках поставленных условий главным для компании, как в целом для всего среднего бизнеса сегодня, является не величина налоговых ставок, а возможность предприятий увеличить свой капитал и сформировать необходимый объём собственных и заёмных средств для инвестиций в модернизацию производства и повышение конкурентоспособности продукции.

Система налогового планирования в ООО Бытпласт построена таким образом, что фактически исключает возможные санкции со стороны контролирующих органов. Используемые методы предусмотрены законодательством и закреплены в учетной политике. Так же необходимо отметить, что некоторые способы возможные к применению не используются, поскольку их применение связано с высокими трудозатратами, а, следовательно, с нарушением принципа целесообразности. К такому методу, например, можно отнести создание резерва на отпуска, который в 2010 г не создавался по причине, чт...