Налоговое планирование в ООО Бытпласт

Кроме того, целесообразно учитывать, что лизинговые платежи содержат в себе налог на добавленную стоимость, который в дальнейшем предприятие сможет зачесть в качестве уплаты других налогов в бюджет. Возможность предприятия возмещать НДС, уплаченный при лизинге в составе лизинговых платежей и при кредите в составе стоимости оборудования, оказывает важное влияние на результаты сравнения источников финансирования.

Сумма НДС, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговых платежей, всегда больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования, поскольку база для исчисления данного налога при лизинге выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика. Но уплаченный НДС подлежит возмещению из бюджета.

Дополнительные расходы в связи с уплатой НДС могут возникнуть в случае, если уплата НДС поставщику (лизингодателю) отдалена во времени от момента его возмещения. Если предприятие имеет достаточную величину налогов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, то появляется возможность зачитывать НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, быстро и в полном объеме. Таким образом, реальные расходы предприятия лизингополучателя будут сокращаться.

При прямой покупке оборудования у поставщика за счет банковского кредита предприятие будет уплачивать НДС сразу в полном объеме в составе стоимости оборудования (в то время как при лизинге выплаты НДС осуществляются в течение договора лизинга с каждым лизинговым платежом). Соответственно, и кредит необходимо будет привлекать на всю стоимость оборудования, включая НДС.

Самым большим преимуществом лизинга является возможность применения ускоренной нормы амортизации. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи и затраты на приобретение имущества, переданного в лизинг, можно учесть при расчете налога на прибыль. В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ по переданному в лизинг имуществу к основной норме амортизации можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. При этом указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к "первой" - "третьей" амортизационным группам.

Однако важно не только определить характерные для рассматриваемых вариантов финансирования те или иные выгоды (потери) в виде сокращения (увеличения) выплат, связанных с использованием соответствующих объектов. Указанные выплаты будут по-разному распределены во времени, и для корректного сравнения суммарных затрат необходимо учитывать фактор времени. Следовательно, при сравнении кредита и лизинга необходимо сопоставлять дисконтированные расходы предприятия, т.е. расходы, приведенные к начальному моменту времени.

Таким образом, для того чтобы корректно сравнить банковский кредит и лизинг в качестве источников финансирования капитальных вложений, необходимо рассчитать совокупные расходы при каждом источнике финансирования, учитывая вышеизложенные факторы.

Исходные данные приведенных далее расчетов представляют собой инвестиционный проект.

ООО Бытпласт рассматривает покупку следующего производственного оборудования:

№	Наименование оборудования	Стоимость, руб.	Вт.ч. НДС, руб.	Всего, руб.
1	ТермопластавтоматVictory 330/80 tech	3001939	540349	3542288
2	ТермопластавтоматVictory 330/80 tech	3001939	540349	3542288
3	ТермопластавтоматVictory 500/120 tech	3147360	566525	3 713885
4	ТермопластавтоматVictory 1050/160 tech	4568970	822415	5391385
5	ТермопластавтоматVictory 1800/220 tech	5788964	1 042014	6 830978
6	ТермопластавтоматVictory 2550/350 tech c роботом	11386177	2049512	13 435689
	Итого:	30 895349	5561163	36456512

Приобретение производственного оборудования:

- стоимость оборудования (включая НДС) - 36 456 512 руб.;

Данные основные средства относятся к 5 амортизационной группе, в связи с этим срок полезного использования установим равным 90 календарных месяцев. Согласно п.9 ст. 258 НК РФ и выбранной учетной политике можем применить амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости.

- срок полезного использования - 7.5 лет (90 мес.);

- ежемесячная норма амортизации при линейном методе составит 1,11 % ( = 1/90).

Условия лизинга:

В состав лизинговых платежей включается:

- комиссия за организацию в размере 1% от стоимости оборудования с учетом НДС.

- затраты Лизингодателя (без учета НДС), равными долями, начиная со второго лизингового платежа и по последний платеж включительно

- проценты, начисляемые по ставке 17,2% (включая 2,2% - налог на имущество) - проценты начисляются ежемесячно на:

1) сумму затрат Лизингодателя за вычетом сумм, возмещенных в лизинговых платежах согласно графику платежей,

2) разницу между НДС, уплаченным Лизингодателем при приобретении имущества и НДС, выплаченным Лизингодателю Лизингополучателем в Лизинговых платежах.

- НДС, начисленный на все вышеуказанные суммы.

- коэффициент ускорения амортизационных отчислений - 3;

- срок лизинга - 30 мес. (соответствует сроку полной амортизации предмета лизинга при использовании линейного метода начисления амортизации с коэффициентом ускорения 3);

- оборудование учитывается на балансе лизингодателя.

Условия кредита:

- срок кредита - 36 мес.;

- стоимость кредитных ресурсов - 15 % годовых в рублях;

- сумма долга -36500 тыс. руб.

У предприятия достаточно прибыли, чтобы полностью покрывать затраты и по лизингу, и по кредиту.

Рассчитаю последствия в целях налогообложения при приобретении оборудования с использованием инструмента финансового лизинга.

Комиссия за организацию составит:

36 456 512 * 1% = 364 565,12 рублей.

Комиссия лизингодателю в размере 364565,12 рублей не может быть единовременно списана на расходы отчетного периода, поскольку этот расход относится к нескольким налоговым периодам в будущем, таким образом согласно требованиям Налогового кодекса этот расход будем признавать равномерно, то есть по 1/30 каждый месяц в сумме 12 152,17 рубль.

Величина лизингового платежа в i-м периоде представляет собой следующую сумму:

ЛП_i = АО_i + Пi + НДСi,

где: АОi - погашение стоимости лизингового имущества, равное в нашем случае амортизации;

Пi - плата за привлеченные лизингодателем кредитные ресурсы в i-м периоде;

НДСi - НДС начисленный на (АО_i + Пi) в i-м периоде.

При этом

П_i = (З_i + НДС(З)_i)* Cт/365 *Т_i,

где: З_i - Непогашенная задолженность по стоимости оборудования;

НДС(З)_i- НДС, уплаченный лизингодателем и не возмещенный лизингополучателем;

Cт - процентная ставка, равная 17,2% ;

Т_i - количество календарных дней в i-м периоде.

НДС(З)_i= НДСп - (НДС₁+ НДС₂..НДС_i),

где: НДСi - НДС первоначальный, находящийся в составе лизингового имущества в момент его приобретения и равный 5 561 163,00 руб.;

НДС₁+ НДС₂..НДС_i - НДС начисленный за i месяцев расчета платежей.

При этом необходимо соблюдение следующего условия:

НДС(З)_iучаствует в формировании базы для расчет процентов до того момента, пока НДС(З)_i>0

Величина 1го лизингового платежа будет рассчитана следующим образом:

АО₁= 30895349/30=1029844,97 ежемесячное погашение стоимости оборудования с учетом ускоренного коэффициента амортизационных отчислений.

П₁= (30 895 349,00 + 5 561 163,00) * 17,2%/365*31 = 36 456 512*17,2%/365*31 = 532564,72

НДС₁ = (1029844,97 + 532564,72)* 18% = 281233,74

ЛП₁= 1029844,97 + 532564,72 + 281233,74 = 1 843 643,43

Таким образом, был составлен график лизинговых платежей

График лизинговых платежей (в рублях РФ)	Погашение стоимости оборудования	НДС, уплаченный лизингодателем и не возмещенный лизингополучателем	Проценты и комиссии	Лизинговый платеж без НДС	НДС (18%)	Лизинговый платеж с НДС
№ лизинго-вого платежа	Расчетная дата лизингового платежа	Непогашенная задолженность по стоимости оборудования
1	01.01.2010				364 565,12		65621,72	430 186,84
2	01.02.2010	30 895 349,00	1 029 844,97	5 561 163,00	532 564,72	1 562 409,69	281233,74	1 843 643,43
3	01.03.2010	29 865 504,03	1 029 844,97	5 279 929,26	463 727,14	1 493 572,11	268842,98	1 762 415,09
4	01.04.2010	28 835 659,06	1 029 844,97	5 011 086,28	494 440,67	1 524 285,64	274371,42	1 798 657,06
5	01.05.2010	27 805 814,09	1 029 844,97	4 736 714,86	460 053,29	1 489 898,26	268181,69	1 758 079,95
6	01.06.2010	26 775 969,12	1 029 844,97	4 468 533,17	456 426,54	1 486 271,51	267528,87	1 753 800,38
7	01.07.2010	25 746 124,15	1 029 844,97	4 201 004,30	423 362,14	1 453 207,11	261577,28	1 714 784,39
8	01.08.2010	24 716 279,18	1 029 844,97	3 939 427,02	418 608,84	1 448 453,81	260721,69	1 709 175,50
9	01.09.2010	23 686 434,21	1 029 844,97	3 678 705,33	399 755,96	1 429 600,93	257328,17	1 686 929,10
10	01.10.2010	22 656 589,24	1 029 844,97	3 421 377,16	368 663,85	1 398 508,82	251731,59	1 650 240,41
11	01.11.2010	21 626 744,27	1 029 844,97	3 169 645,57	362 231,10	1 392 076,07	250 573,69	1 642 649,76
12	01.12.2010	20 596 899,30	1 029 844,97	2 919 071,88	332 444,96	1 362 289,93	245 212,19	1 607 502,12
13	01.01.2011	19 567 054,33	1 029 844,97	2 673 859,69	324 900,15	1 354 745,12	243 854,12	1 598 599,24
14	01.02.2011	18 537 209,36	1 029 844,97	2 430 005,57	306 293,67	1 336 138,64	240 504,96	1 576 643,60
15	01.03.2011	17 507 364,39	1 029 844,97	2 189 500,61	259 890,69	1 289 735,66	232 152,42	1 521 888,08
16	01.04.2011	16 477 519,42	1 029 844,97	1 957 348,19	269 300,59	1 299 145,56	233 846,20	1 532 991,76
17	01.05.2011	15 447 674,45	1 029 844,97	1 723 501,99	242 748,69	1 272 593,66	229 066,86	1 501 660,52
18	01.06.2011	14 417 829,48	1 029 844,97	1 494 435,13	232 449,85	1 262 294,82	227 213,07	1 489 507,89
19	01.07.2011	13 387 984,51	1 029 844,97	1 267 222,06	207 180,45	1 237 025,42	222 664,58	1 459 690,00
20	01.08.2011	12 358 139,54	1 029 844,97	1 044 557,48	195 789,54	1 225 634,51	220 614,21	1 446 248,72
21	01.09.2011	11 328 294,57	1 029 844,97	823 943,27	177 522,55	1 207 367,52	217 326,15	1 424 693,67
22	01.10.2011	10 298 449,60	1 029 844,97	606 617,12	154 164,78	1 184 009,75	213 121,76	1 397 131,51
23	01.11.2011	9 268 604,63	1 029 844,97	393 495,36	141 146,07	1 170 991,04	210 778,39	1 381 769,43
24	01.12.2011	8 238 759,66	1 029 844,97	182 716,97	119 054,30	1 148 899,27	206 801,87	1 355 701,14
25	01.01.2012	7 208 914,69	1 029 844,97	0,00	105 309,41	1 135 154,38	204 327,79	1 339 482,17
26	01.02.2012	6 179 069,72	1 029 844,97	0,00	90 265,20	1 120 110,17	201 619,83	1 321 730,00
27	01.03.2012	5 149 224,75	1 029 844,97	0,00	70 368,04	1 100 213,01	198 038,34	1 298 251,35
28	01.04.2012	4 119 379,78	1 029 844,97	0,00	60 176,80	1 090 021,77	196 203,92	1 286 225,69
29	01.05.2012	3 089 534,81	1 029 844,97	0,00	43 676,71	1 073 521,68	193 233,90	1 266 755,58
30	01.06.2012	2 059 689,84	1 029 844,97	0,00	30 088,40	1 059 933,37	190 788,01	1 250 721,38
31	01.07.2012	1 029 844,87	1 029 844,87	0,00	14 558,90	1 044 403,77	187 992,68	1 232 396,45
Итого			30 895 349,00		7 757 164,00	38 652 513,00	7 023 074,09	45 609 965,37

Экономия налога на прибыль возникает при лизинге за счет отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, лизинговых платежей в полном объеме.

Сумму экономии можно рассчитать следующим образом:

ЭНПр = (ЛП+ К_о)* НПр / 100,

где: К_о-ежемесячная комиссия за организацию;

ЛП - лизинговый платеж без НДС;

НПр- ставка налога на прибыль (20%).

Поскольку процесс применения инструмента финансового лизинга растянут во времени для адекватной оценки любого показателя в будущем необходимо учитывать фактор времени. Приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому по времени виду (к началу реализации проекта ) производится путем умножения этих показателей на коэффициент дисконтирования. В частности, дисконтированием денежных потоков называют приведение их разновременных (относящихся к разным этапам оценки бизнеса или расчета эффективности инвестиционного проекта) значений к их ценности на определенный момент времени, который называется моментом приведения.

В условиях рыночной экономики для этого используется норма дисконта, равная приемлемой для инвестора норме дохода на капитал. В случае, если капитал собственный, основой для определения величины нормы дисконта является ставка депозитного процента по вкладам. Если же капитал, вкладываемый в осуществление проекта, заемный, то норма дисконта представляет собой процентную ставку, определяемую условиями процентных выплат и погашений по займам. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, 2-я ред. М., 2000.В рассматриваем случае весь капитал является привлеченным, а значит ставка дисконтирования равна средней ставке по кредиту, то есть 15%.

Другими словами дисконтирование -- это приведение будущих денежных потоков к текущему периоду с учетом изменения стоимости денег с течением времени.

Дисконтирование выполняется путём умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент приведения (дисконтирования) значение которого зависит от месяца очередного платежа:

где: r - годовая ставка дисконтирования;

i - порядковый номер месяца, в котором производится лизинговый платеж.

Здесь и в дальнейшем для приведения всех показателей к сопоставимости и оценке будет использоваться коэффициент приведения, рассчитанный по указанной формуле с учетом ставки дисконтирования равной 15%.

Таким образом, рассчитаем дисконтированную экономию по налогу на прибыль за весь период действия договора лизинга.

№ лизин-гового платежа	Лизинговый платеж без НДС	Комиссия за органи-зацию	Экономия по налогу на прибыль, руб.	Ставка дисконти-рования	Коэффи-циент приведения	Дисконти-рованная экономия по налогу на прибыль
0				15%	1	0
1		12 152,17	2 430,43	15%	0,9877	2 400,54
2	1 569 806,42	12 152,17	316 391,72	15%	0,9755	308 640,12
3	1 499 994,96	12 152,17	302 429,43	15%	0,9634	291 360,51
4	1 531 116,03	12 152,17	308 653,64	15%	0,9515	293 683,94
5	1 496 234,61	12 152,17	301 677,36	15%	0,9398	283 516,38
6	1 492 538,82	12 152,17	300 938,20	15%	0,9282	279 330,84
7	1 459 001,35	12 152,17	294 230,70	15%	0,9167	269 721,28
8	1 454 163,72	12 152,17	293 263,18	15%	0,9054	265 520,48
9	1 435 033,77	12 152,17	289 437,19	15%	0,8942	258 814,74
10	1 403 499,66	12 152,17	283 130,37	15%	0,8832	250 060,74
11	1 396 959,94	12 152,17	281 822,42	15%	0,8723	245 833,70
12	1 366 752,26	12 152,17	275 780,89	15%	0,8615	237 585,24
13	1 359 085,59	12 152,17	274 247,55	15%	0,8509	233 357,24
14	1 340 209,12	12 152,17	270 472,26	15%	0,8404	227 304,89
15	1 293 169,62	12 152,17	261 064,36	15%	0,8300	216 683,42
16	1 302 682,23	12 152,17	262 966,88	15%	0,8197	215 553,95
17	1 275 759,00	12 152,17	257 582,23	15%	0,8096	208 538,57
18	1 265 301,81	12 152,17	255 490,80	15%	0,7996	204 290,44
19	1 239 680,84	12 152,17	250 366,60	15%	0,7898	197 739,54
20	1 228 117,23	12 152,17	248 053,88	15%	0,7800	193 482,03
21	1 209 589,92	12 152,17	244 348,42	15%	0,7704	188 246,02
22	1 185 909,85	12 152,17	239 612,40	15%	0,7609	182 321,08
23	1 172 697,22	12 152,17	236 969,88	15%	0,7515	178 082,86
24	1 150 302,42	12 152,17	232 490,92	15%	0,7422	172 554,76
25	1 136 617,01	12 152,17	229 753,84	15%	0,7330	168 409,56
26	1 121 363,86	12 152,17	226 703,21	15%	0,7240	164 133,12
27	1 101 190,34	12 152,17	222 668,50	15%	0,7150	159 207,98
28	1 090 857,56	12 152,17	220 601,95	15%	0,7062	155 789,10
29	1 074 128,30	12 152,17	217 256,09	15%	0,6975	151 536,12
30	1 060 351,27	12 152,17	214 500,69	15%	0,6889	147 769,53
31	1 044 605,98		208 921,20	15%	0,6804	142 149,98
Итого	38 756 721	364 565	7 824 257			6 493 619

Поскольку НДС в лизинговом платеже начисляется не только на стоимость оборудования, но и на проценты за пользование кредитными ресурсами, вычеты с лизинговых платежей в общей совокупности за весь период действия договора будут больше чем НДС, находящийся в составе стоимости оборудования при его приобретении. Поэтому для дальнейшей сравнительной оценки влияния этого налога считаю так же необходимым рассчитать вычет с учетом дисконтирования.

№ платежа	НДС с лизинговых платежей	Ставка дисконтирования	Коэффициент приведения	Дисконтированный вычет по НДС
0		0,15	1,0000
1	65 621,72	0,15	0,9877	64 814,57
2	282 565,16	0,15	0,9755	275 642,31
3	269 999,09	0,15	0,9634	260 117,12
4	275 600,89	0,15	0,9515	262 234,25
5	269 322,23	0,15	0,9398	253 109,03
6	268 656,99	0,15	0,9282	249 367,42
7	262 620,24	0,15	0,9167	240 743,97
8	261 749,47	0,15	0,9054	236 987,97
9	258 306,08	0,15	0,8942	230 977,30
10	252 629,94	0,15	0,8832	223 122,76
11	251 452,79	0,15	0,8723	219 342,27
12	246 015,41	0,15	0,8615	211 942,28
13	244 635,41	0,15	0,8509	208 160,27
14	241 237,64	0,15	0,8404	202 736,11
15	232 770,53	0,15	0,8300	193 199,54
16	234 482,80	0,15	0,8197	192 205,55
17	229 636,62	0,15	0,8096	185 913,81
18	227 754,33	0,15	0,7996	182 112,36
19	223 142,55	0,15	0,7898	176 237,99
20	221 061,10	0,15	0,7800	172 427,66
21	217 726,19	0,15	0,7704	167 736,26
22	213 463,77	0,15	0,7609	162 424,58
23	211 085,50	0,15	0,7515	158 630,75
24	207 054,44	0,15	0,7422	153 675,81
25	204 591,06	0,15	0,7330	149 965,25
26	201 845,49	0,15	0,7240	146 136,13
27	198 214,26	0,15	0,7150	141 723,20
28	196 354,36	0,15	0,7062	138 665,45
29	193 343,09	0,15	0,6975	134 856,81
30	190 863,23	0,15	0,6889	131 485,68
31	188 029,08	0,15	0,6804	127 934,99
Итого	7 041 831			5 854 629

Таким образом, можно сделать вывод, что при приобретении имущества по договору лизинга экономия по налогу на прибыль с учетом фактора времени составит 6 493 619, а вычет по налогу на добавленную стоимость -5854629. Налог на имущество при условии, что балансодержателем является лизингодатель, не уплачивается.

Теперь рассмотрю последствия в целях налогообложения при приобретении оборудования за счет кредитных ресурсов.

В указанном случае при введении в эксплуатацию основных средств возникает обязанность по уплате налога на имущество, который в свою очередь уменьшит величину прибыли в целях исчисления налога на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Предельная величина процентов, признаваемых расходом в соответствии сп.1 ст. 269 НК РФ и принятой учетной политикой принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

С 1.01.2010 г. по 31.12.2012 г. в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК ставку рефинансирования можно увеличивать в 1.8 раза.

Так же в Налоговом кодексе оговорено, что в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Предположим, что кредитные средства выданы 01.01.2010 г. Погашение производится равными платежами в последний день каждого месяца, начиная с месяца предоставления кредита. Изменение ставки предусмотрено договором, однако условия для ее изменения в рассматриваемом периоде не наступают.

Выплата основного долга происходит на тех же условиях, что и при лизинге. Соответственно, величина кредита составляет 36 500 000 руб., разбивается на равные платежи в течение срока кредитования - 36 мес.

Таким образом, ежемесячный платеж в счет погашения основного долга составит: 36 500 000 / 36 = 1 013 889 руб.

№ платежа	Расчетная дата платежа	Непогашенная задолженность - тело кредита	Погашение	Ставка рефинансирования	Процент, учитываемый при исчислении налога на прибыль	Проценты начисленные	Сумма за год
1	31-янв-2010	36 500 000,00	1 013 889,00	8,75	15,00	450 000,00
2	28-фев-2010	35 486 111,00	1 013 889,00	8,75	15,00	408 333,33
3	31-мар-2010	34 472 222,00	1 013 889,00	8,50	15,00	439 166,66
4	30-апр-2010	33 458 333,00	1 013 889,00	8,25	14,85	408 375,00
5	31-май-2010	32 444 444,00	1 013 889,00	8,00	14,40	396 799,99
6	30-июн-2010	31 430 555,00	1 013 889,00	7,75	13,95	360 374,99
7	31-июл-2010	30 416 666,00	1 013 889,00	7,75	13,95	360 374,99
8	31-авг-2010	29 402 777,00	1 013 889,00	7,75	13,95	348 362,49
9	30-сен-2010	28 388 888,00	1 013 889,00	7,75	13,95	325 499,99
10	31-окт-2010	27 374 999,00	1 013 889,00	7,75	13,95	324 337,49
11	30-ноя-2010	26 361 110,00	1 013 889,00	7,75	13,95	302 249,99
12	31-дек-2010	25 347 221,00	1 013 889,00	7,75	13,95	300 312,49	4 424 187,41
13	31-янв-2011	24 333 332,00	1 013 889,00	7,75	13,95	288 299,98
14	28-фев-2011	23 319 443,00	1 013 889,00	7,75	13,95	249 549,98
15	31-мар-2011	22 305 554,00	1 013 889,00	8,00	14,40	272 799,98
16	30-апр-2011	21 291 665,00	1 013 889,00	8,00	14,40	251 999,98
17	31-май-2011	20 277 776,00	1 013 889,00	8,00	14,40	247 999,98
18	30-июн-2011	19 263 887,00	1 013 889,00	8,25	14,85	235 124,98
19	31-июл-2011	18 249 998,00	1 013 889,00	8,25	14,85	230 174,97
20	31-авг-2011	17 236 109,00	1 013 889,00	8,25	14,85	217 387,47
21	30-сен-2011	16 222 220,00	1 013 889,00	8,25	14,85	197 999,97
22	31-окт-2011	15 208 331,00	1 013 889,00	8,25	14,85	191 812,47
23	30-ноя-2011	14 194 442,00	1 013 889,00	8,25	14,85	173 249,97
24	31-дек-2011	13 180 553,00	1 013 889,00	8,25	14,85	166 237,47	2 722 637,21
25	31-янв-2012	12 166 664,00	1 013 889,00	8,25	14,85	153 449,97
26	29-фев-2012	11 152 775,00	1 013 889,00	8,25	14,85	131 587,47
27	31-мар-2012	10 138 886,00	1 013 889,00	8,25	14,85	127 874,96
28	30-апр-2012	9 124 997,00	1 013 889,00	8,25	14,85	111 374,96
29	31-май-2012	8 111 108,00	1 013 889,00	8,25	14,85	102 299,96
30	30-июн-2012	7 097 219,00	1 013 889,00	8,25	14,85	86 624,96
31	31-июл-2012	6 083 330,00	1 013 889,00	8,25	14,85	76 724,96
32	31-авг-2012	5 069 441,00	1 013 889,00	8,25	14,85	63 937,46
33	30-сен-2012	4 055 552,00	1 013 889,00	8,25	14,85	49 499,96
34	31-окт-2012	3 041 663,00	1 013 889,00	8,25	14,85	38 362,45
35	30-ноя-2012	2 027 774,00	1 013 889,00	8,25	14,85	24 749,95
36	31-дек-2012	1 013 885,00	1 013 885,00	8,25	14,85	12 787,45	979 274,51
Итого					8 126 099,14

Рассматриваемые основные средства относятся к 5 амортизационной группе, в связи с этим срок полезного использования установим равным 90 календарных месяцев. Согласно п.9 ст. 258 НК РФ и выбранной учетной политике можем применить амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости.

Рассчитаем амортизационную премию и остаточную стоимость оборудования для принятия имущества на баланс.

ТПА	Первоначальная стоимость	Амортизационная премия	Остаточная стоимость
ТермопластавтоматVictory 330/80 tech	3001939	900581,7	2101357,3
ТермопластавтоматVictory 330/80 tech	3001939	900581,7	2101357,3
ТермопластавтоматVictory 500/120 tech	3147360	944208	2203152
ТермопластавтоматVictory 1050/160 tech	4568970	1370691	3198279
ТермопластавтоматVictory 1800/220 tech	5788964	1736689,2	4052274,8
ТермопластавтоматVictory 2550/350 tech c роботом	11386177	3415853,1	7970323,9
Итого:	30895349	9268604,7	21626744,3

Рассчитаем амортизационные платежи. Для этого найдем ежемесячную норму амортизации:

21 626 744/90 = 240297

Расчет амортизационных платежей приведен в Приложении № 1.

Важным моментом при сравнении является выбор временного периода, на котором рассматриваются денежные потоки при каждом источнике финансирования.

Горизонт планирования должен быть выбран таким образом, чтобы были учтены все расходы и все налоговые выгоды предприятия-лизингополучателя от использования того или иного источника финансирования. Поэтому некорректным является сравнение денежных потоков за срок лизинга с денежными потоками за срок кредита. Действительно, по окончании сроков кредитования и лизинга прекращаются расходы предприятия по обслуживанию источников финансирования. Однако если при лизинге за срок лизинга имущество полностью амортизируется за счет применения коэффициента ускорения, то при покупке оборудования за счет кредита по окончании кредитной сделки у предприятия остается имущество со значительной остаточной стоимостью. Это ведет к тому, что и по окончании срока кредитования предприятие будет продолжать получать экономию на налоге на прибыль (за счет отнесения на расходы амортизационных отчислений и налога на имущество), но при этом будут продолжаться и расходы по уплате налога на имущество.

Таким образом, период рассмотрения денежных потоков при покупке имущества за счет банковского кредита должен соответствовать сроку полной амортизации имущества.

Временной период рассмотрения данного метода составляет 90 мес., что является сроком полной амортизации оборудования согласно сроку полезного использования.

После погашения кредита предприятие получает льготы по уплате налога на прибыль, поскольку еще в течение 54 мес. амортизирует имущество и платит налог на имущество.

Исходя из графика амортизационных отчислений (Приложение № 1) получаем, что налог на имущество по приобретенному оборудованию составит:

Месяц	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
01.01.2010	0,00	21 626 744,00
01.02.2010	240 297,00	21 386 447,00
01.03.2010	240 297,00	21 146 150,00
01.04.2010	240 297,00	20 905 853,00
01.05.2010	240 297,00	20 665 556,00
01.06.2010	240 297,00	20 425 259,00
01.07.2010	240 297,00	20 184 962,00
01.08.2010	240 297,00	19 944 665,00
01.09.2010	240 297,00	19 704 368,00
01.10.2010	240 297,00	19 464 071,00
01.11.2010	240 297,00	19 223 774,00
01.12.2010	240 297,00	18 983 477,00
01.01.2011	240 297,00	18 743 180,00

Среднегодовая стоимость имущества за 2010 г. составит:

(21626744+21386447+21146150+20905853+20665556+20425259+20184962+19944665+19704368+19464071+19223774+18983477+18743180) /13 = 262404506/13 = 20 184 962

Налог на имущество за 2010 г будет равен

20 184 962*2,2% = 444 069 рубля.

Аналогично поквартально рассчитываем налог на имущество за 2010, 2011,2012,2013,2014,2015,2016,2017 гг. и, учитывая ставку дисконтирования, получаем:

Период	Среднегодовая стоимость имущества	Налог на имущество	Коэффи-циент приведения	Дисконтирован-ный расход в связи с уплатой налога на имущество
1 квартал 2010	21 266 299	116 965	0,9634	112 686
2 квартал 2010	20 905 853	114 982	0,9282	106 724
3 квартал 2010	20 545 408	113 000	0,8942	101 047
4 квартал 2010	20 184 962	99 123	0,8615	85 395
1 квартал 2011	18 382 735	101 105	0,8300	83 916
2 квартал 2011	18 262 586	100 444	0,7996	80 318
3 квартал 2011	17 661 844	97 140	0,7704	74 835
4 квартал 2011	16 081 428	55 102	0,7422	40 897
1 квартал 2012	15 499 171	85 245	0,7150	60 954
2 квартал 2012	15 138 725	83 263	0,6889	57 359
3 квартал 2012	14 778 280	81 281	0,6637	53 945
4 квартал 2012	14 417 834	67 403	0,6394	43 098
1 квартал 2013	12 615 607	69 386	0,6160	42 743
2 квартал 2013	12 255 161	67 403	0,5935	40 003
3 квартал 2013	11 894 716	65 421	0,5718 ...

Подобные документы

• Налоговое планирование

  Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Процесс налогового планирования

  Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015
  

• Налоговое планирование предприятия

  Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
  
  курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010
  

• Налоговое планирование

  Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
  
  реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
  

• Налоговое планирование в организации

  Понятие и содержание налогового планирования. Классификация, принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации. Основы управления налогами на предприятиях. Оптимизация системы налогообложения. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [390,2 K], добавлен 17.09.2016
  

• Методы и этапы налогового планирования

  Описание методов налогового планирования, применяемых в организации: разработка приказа по учетной политике, оптимизация через договор, метод замены или разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа. Этапы налогового планирования в организации.
  
  контрольная работа [89,3 K], добавлен 23.10.2011
  

• Налоговое планирования и пути его совершенствования

  Понятие, сущность и элементы налогового планирования. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов на примере ООО "Строитель" и ООО "СтороительПлюс". Прикладные вопросы налогового менеджмента. Понятие оффшорного бизнеса.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 15.06.2010
  

• Налоговое планирование

  Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009
  

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
  
  контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014
  

• Сущность и содержание налогового планирования

  Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.
  
  реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010
  

• Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

  ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
  
  дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011
  

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
  
  реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015
  

• Налоговое планирование деятельности организации

  Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.
  
  курсовая работа [602,8 K], добавлен 09.03.2016
  

• Налоговое планирование в Республике Казахстан

  Сущность, элементы и методы налогового планирования, характеристика его основных этапов на предприятии, элементы и особенности организации, анализ эффективности на примере туристических фирм. Проблемы налогового планирования в отечественных компаниях.
  
  курсовая работа [246,1 K], добавлен 23.04.2011
  

• Налоговое поле предприятия как элемент налогового планирования

  Процесс формирования налогового поля фирмы. Влияние фискальной функции бюджетной системы на финансовую устойчивость организации. Параметры налогового поля, полнота их отражения и периодичность внесения изменений. Преимущества налогового планирования.
  
  контрольная работа [14,1 K], добавлен 29.06.2009
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.
  
  шпаргалка [54,6 K], добавлен 22.02.2011
  

• Налоговое планирование

  Виды инструментов налогового планирования. Порядок заполнение налоговой декларации и платёжного поручения на перечисление налога в бюджет. Учётная политика как основной инструмент налогового планирования и её значение для оптимизации налоговых платежей.
  
  курсовая работа [34,2 K], добавлен 22.01.2015
  

• Теоретические основы налогообложения

  Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.
  
  дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021
  

• Система государственного налогового планирования и структура налоговых доходов федерального бюджета

  Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам