Механизм государственного регулирования доходов физических лиц Республики Казахстан

Совершенствование механизма налогового и таможенного контроля за фактическим перемещением товаров, работ и услуг между таможенными территориями государств-членов Сообщества предполагает, в первую очередь: совершенствование форм и методов взаимодействия Советов руководителей налоговых и таможенных служб при Интеграционном Комитете; совершенствование организации информационного обмена между налоговыми и таможенными службами; повышение эффективности контроля за перемещением товаров; обеспечение своевременности поступления и полной собираемости налогов от экспортно-импортных операций.

Межправительственное Соглашение о таможенном и налоговом контроле за производством, оборотом и перемещением, в частности, этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции по территории государств-членов ЕврАзЭС уже способствует установлению единых правил и регламента информационного обмена, усилению контроля за перемещением указанных товаров, сокращению контрабанды и обеспечению полноты взимания налогов и таможенных платежей.

В дальнейшем взаимодействие налоговых и таможенных служб должно быть направлено на повышение эффективности налогового и таможенного контроля за перемещением товаров, работ и услуг между таможенными территориями государств-членов ЕврАзЭС, совершенствование информационного обмена и контроля по вопросам трансфертного ценообразования, унификацию перечня документов, подтверждающих факт экспорта товаров для возмещения НДС, выработку единого порядка возмещения из бюджета сумм уплаченных НДС, завершение перехода на принцип "страны назначения" по отношению ко всей номенклатуре товаров без каких-либо изъятий и исключений, унификацию механизма взимания НДС при экспорте и импорте работ и услуг.

Несколько слов о направлениях взаимодействия Секретариата Интеграционного Комитета и МПА ЕврАзЭС в налоговой сфере.

В настоящее время в рамках МПА СНГ разрабатывается Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ, принята Общая часть и проводится последовательная работа над отдельными главами Специальной части. Поэтому, на наш взгляд, проведение аналогичной работы в рамках МПА ЕврАзЭС контрпродуктивно по следующим причинам: модельные законы носят лишь рекомендательный характер, последующая их инкорпорация в национальные нормы не может быть синхронной в государствах-членах ЕврАзЭС, их положения не содержат опережающих экономические процессы правовых, организационных и др. норм.

В рамках ЕврАзЭС первостепенное значение имеет подготовка Основ законодательства, позволяющих:

- "зафиксировать" совпадающие части национальных законодательств, с учетом норм международного права, на том уровне, на котором возможна их последующая гармонизация (сближение и унификация);

- закрепить основополагающие принципы правового регулирования по основным направлениям формирования ЕврАзЭС;

- приступить к созданию права ЕврАзЭС, имеющего приоритет над национальным правом государств-членов ЕврАзЭС.

МПА ЕврАзЭС и Секретариату Интеграционного Комитета необходимо решить проблему правовых признаков фискальных сборов и их правового регулирования в государствах-членах Сообщества. Такая необходимость обусловлена и тем, что в последнее время участились факты установления органами исполнительной власти различных сборов, имеющих налоговую природу, обострилась проблема разграничения фискальных и гражданско-правовых платежей, критерии разграничения которых остаются нечеткими, что приводит к ошибкам, имеющим серьезные экономические последствия.

Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС, Сообщество) требует осмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а также преодоления государственными органами и органами ЕврАзЭС определенных правовых проблем.

Прежде всего это касается вопросов правового обеспечения функционирования как самого ЕврАзЭС, так и введения в действие актов его органов.

Практически все эти проблемы связаны с необходимостью принятия национальных актов, внесения изменений и дополнений в национальные законодательства государств-учредителей, то есть их гармонизацией, которая должна стать важнейшим элементом реализации права Сообщества.

В результате работы аппарата Интеграционного Комитета по созданию эффективного механизма правового обеспечения интеграционного экономического взаимодействия была подготовлена концепция системного подхода к гармонизации национальных законодательств.

Совершенно очевидно, что процесс гармонизации должен осуществляться поэтапно.

На наш взгляд, можно выделить пять основных этапов.

Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей законодательства; сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативных правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры, решения органов управления Сообщества, собственная инициатива государств, а также Основы законодательства и типовые законодательные акты Межпарламентского Комитета.

В этой связи хотелось бы подробнее остановиться на работе, проводимой Интеграционным Комитетом по гармонизации налоговых законодательств.

В соответствии с заключенными международными договорами, соглашениями, а также решениями органов управления интеграцией налоговое законодательство рассматривается как одно из первоочередных направлений гармонизации.

Под гармонизацией налоговых законодательств мы представляем систему взаимосогласованных взглядов на общие для них цели и приоритеты формирования правовой основы Таможенного союза в налоговой сфере, пути, мероприятия, механизм и этапы их практического осуществления. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. Для этого используются такие основные принципы, как согласованность правового регулирования, синхронность принятия актов по вопросам налогового законодательства, последовательность этапов гармонизации.

Для создания реальных условий гармонизации в налоговой сфере на первом этапе необходимо глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны ЕврАзЭС с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривается сравнение, выявление сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Формирование налоговой политики возложено на министерства финансов, экономики и налоговые службы Сторон. Их совместная деятельность направлена на создание однородного правового пространства. Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководителей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Одним из основных направлений деятельности Совета явилось сближение и гармонизация налоговых законодательств государств-участников Таможенного союза. Для реализации этих задач создана рабочая группа, предметом деятельности которой являются:

- проведение сравнительного анализа действующих национальных налоговых систем Сторон (определение объектов налогообложения, перечня и ставок налогов, порядка исчисления налогов, налоговых льгот, систем их администрирования и др.), выявление основных различий в налоговых системах и согласование принципов их сближения и гармонизации;

- подготовка проектов нормативно-правовых документов, необходимых для проведения работ по сближению, гармонизации и унификации налоговых законодательств;

- разработка рекомендаций и предложений по проведению гармонизированной налоговой политики в рамках Таможенного союза.

Рабочая группа сделала обзор действующих национальных налоговых законодательств, разработала сопоставительную таблицу по перечню и ставкам основных налогов, элементам налогообложения, порядку учета налогоплательщиков, методам контроля, мерам ответственности за нарушения налогового законодательства, сделала их сравнительный анализ с целью выявления сходств и различий в налоговых системах Сторон.

Определены следующие основные направления работы:

- гармонизация налоговых законодательств;

- совершенствование принципов налогового администрирования;

- укрепление информационного обмена между налоговыми службами Сторон;

- подготовка кадров.

В соответствии с проведенной в 2000 году работой по выполнению вышеуказанного Плана утверждены основные налоги, подлежащие гармонизации - косвенные налоги (НДС и акцизы), налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц (подоходный налог) и социальный налог (платежи во внебюджетные фонды), налог на имущество (недвижимость) организаций и физических лиц.

Анализ этих основных общегосударственных налогов проводился по следующим элементам налогообложения - объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговые льготы, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Одновременно выработаны предложения по перечню основных налогов, работа над гармонизацией которых предусматривается в 2001 и 2002 годах.

В течение 2001 года будет проводиться работа по сближению и унификации косвенных налогов, которые обслуживают взаимную торговлю государств-участников Таможенного союза. Страны-участники союза практически завершили переход на международный принцип их взимания по "стране назначения".

Наиболее результативным может также стать обсуждение и согласование налогов на прибыль и доходы юридических лиц.

Особенности гармонизации налога на имущество (недвижимость) целесообразно проработать после изучения и принятия государствами-участниками ЕврАзЭС общих принципов применения конвенций, соглашений об избежании двойного налогообложения и уклонений от уплаты налога на доход и капитал.

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законодательства должна стать разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств органам законодательной власти, а также подготовка и принятие в перспективе Налогового кодекса стран-участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

- прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на пользование автодорогами, налог на имущество, транспортные средства и т.п.);

- косвенные налоги (акциз, НДС).

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств-участников Таможенного союза.

Основными направлениями гармонизации должны явиться исключение двойного налогообложения при переходе на взимание по принципу "страны назначения", выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую и производимую продукцию, унификация методики исчисления и перечня подакцизных товаров.

Прямые и целевые налоги не оказывают прямого влияния на налоговые поступления в соседних государствах. Однако разный уровень налогового бремени (нагрузки) ведет к созданию ассиметричных условий для привлечения инвестиций в экономику государств-партнеров.

Работа по гармонизации прямых налогов должна вестись по следующим направлениям:

- построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор;

- формирование согласованной системы налогового администрирования;

- отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.);

- снижение количества налоговых льгот;

- упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.

Объединение налогов, сокращение их количества, отмена многочисленных налоговых льгот позволит уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростит их администрирование, увеличит объем налоговых поступлений и не приведет к сокращению доли доходов бюджета в ВВП.

В этой связи на первом этапе следует провести анализ состояния налогообложения юридических и физических лиц, разработать методические основы по определению уровня налоговой нагрузки и выработать согласованные предложения по их снижению.

В рамках СРНС будет обращаться особое внимание на работу по гармонизации процедур налогового администрирования, так как налоговые службы Сторон формируют и реализуют совместную административную работу в сложившемся или складывающемся правовом пространстве.

Принципы налогового администрирования анализируется по следующим направлениям:

- структура налоговых органов;

- права (полномочия) должностных лиц налоговых органов;

- учет налогоплательщиков;

- способы взыскания неуплаченных платежей;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- ведомственный контроль в системе налоговых органов и др.;

В процессе совместной работы по гармонизации налоговых законодательств необходимо определить специфичные формы и методы налогового контроля в каждом государстве и предложить на рассмотрение вопросы унификации составов нарушений налогового законодательства, а также единые минимальные и максимальные размеры штрафных санкций за единообразные нарушения.

Пришло время приступить к разработке проекта единой формы документа (свидетельства) по постановке на налоговый учет в государствах-участниках ЕврАзЭС.

Одним из завершающих этапов гармонизации долж-на стать подготовка предложений по основным (модельным) принципам налогового администрирования.

Для информационного обеспечения гармонизации в Интеграционном Комитете создана интегрированная база законодательства, статистической и другой социально-экономической информации. Такая база станет основой для сравнительно-правового анализа национальных законодательств, подготовки соответствующих рекомендаций по их гармонизации и обмена правовой информацией между Сторонами.

3.2 Мероприятия по совершенствованию построения и взимания налога с физических лиц в Казахстане

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Казахстана на пути создания рыночной экономики и интегрирования экономики Казахстана в мировую.

Совершенствование налоговой системы - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РК. Поэтому необходима взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не может быть создана такая налоговая система, которая отвечала бы мировым стандартам. Более того, она не может быть идентичной этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее, унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.

Совершенствование налоговой системы определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

Основные налоговые проблемы состоят в следующем.

1) Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

2) Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои “налоговой” морали.

3) Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к “подпольной” экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.

4) Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

5) Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения корпораций вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.

Несовершенство налоговой системы в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

Действующая в Казахстане налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник налогов Казахстана.

Но что же, собственно, вызывает такой вал критики? Чем недовольны все -- от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу - плачу, хочу -- скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным. Оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

Далее предметами для критики выступают:

- излишне фискальный характер налоговой системы;

- отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;

- чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);

- низкое налогообложение имущества;

- высокое налогообложение физических лиц при небольшой, по сравнению с западными странами, оплате труда;

- низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;

- введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали;

- недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;

- слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;

- частые изменения отдельных налогов;

- низкое налогообложение природных ресурсов.

И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее, выхваченных из комплекса в западных странах, а порой, просто дилетантских.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Казахстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном, отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РК был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Вот почему остаются актуальными проблемы совершенствования и повышения эффективности налоговой системы. Отражая диалектику рынка, специфику местных условий и современных требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых задач, что связано с увеличением использования различных функций, как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Необходимость постоянного преодоления этих естественных противоречий, направленная на либерализацию методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри самой налоговой системы. Поэтому очень важен глубокий анализ налоговых отношений, которые являются важнейшей составляющей всей бюджетно-финансовой системы.

Гармонизацией налоговых отношений является максимальное сближение, как правило, не совпадающих, а то и прямо противоположных, интересов и точек зрения на налоговую реформу всех участвующих в процессе налогообложения сторон (государства в лице государственного управления и, прежде всего, налоговой, с одной стороны, и налогоплательщиков, в лице производителей товаров и услуг и их потребителей, с другой стороны). Гармонизация налоговых отношений является одним из главных условий успешного осуществления любой налоговой реформы. Как свидетельствует мировой опыт, она обречена на провал, если население не будет считать ее во всех отношениях необходимой и справедливой и, в качестве таковой, на всех стадиях и этапах не будет решительно поддерживать ее.

Гармонизация налоговых отношений - проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления реформы в процессе управления ею. Под ней понимается комплекс специальных мероприятий и работ по адаптации налогоплательщиков и работников самих налоговых служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания между ними, повышению их ответственности за неукоснительное выполнение своих налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом прав.

Гармонизация налоговых отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные ее социально-экономические и политические последствия и факторы риска, которые могут вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Таким образом, исходя их того, что налоговое администрирование, фактически, и есть налоговая политика, управление налоговой реформой заключается в ее юридическом, организационно-техническом и административном обеспечении как сложного таксометрического процесса, с точки зрения своевременного и экономически эффективного претворения в жизнь предусмотренных ее проектом программных и целевых задач, сведения к минимуму всех возможных потерь (отклонений) по сбору и распределению налогов; повседневного контроля над однозначным толкованием на всей территории страны и неукоснительным соблюдением требований налогового законодательства, в том числе, по защите прав налогоплательщиков; оперативного решения возникающих при этом вопросов.

То состояние неустойчивого динамического равновесия, которое называется гармонизацией налоговых отношений и выражается в установленном под регулирующим воздействием рынка оптимальном, то есть объективно необходимом и достаточном уровне налогового бремени, достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон.

Все это обусловливает объективную необходимость пристального внимания к налоговой системе и глубокий анализ налоговых отношений.

Анализ эффективности системы налогового администрирования РК

Недостатки:

1) игнорирование налоговыми инспекторами существующих процессуальных норм налогового законодательства;

2) апатичное поведение налоговых органов по отношению к процедурам и формальным требованиям назначения и проведения налоговой проверки, к порядку и срокам оформления ее результатов;

3) отсутствие адекватных мер юридической ответственности за нарушение норм налогового законодательства представителями налоговых органов.

Предложения:

1) проблема определения пределов налогового администрирования должна решаться через установление пределов властных полномочий налоговых органов и их должностных лиц;

2) властные полномочия налоговых органов и их должностных лиц должны ограничиваться, с одной стороны, существованием конституционных прав и прав налогоплательщика и, с другой стороны, интересами самого государства;

3) налогоплательщики должны иметь реальные, а не нарисованные в законе объекты налогообложения.

Анализ реализации задач социальной защиты населения

Проблемы:

1) повышение благосостояния граждан;

2) развитие эффективной налоговой политики РК;

3) проблема пенсионного обеспечения населения;

4) проблемы занятости населения и социальной защиты безработных.

Предложения:

1) создать эффективную и стабильную налоговую политику, чтобы государство могло максимально пополнять свой бюджет для осуществления социальной политики;

2) налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности;

3) государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства;

4) создать устойчивую, надежную, социально справедливую и гибкую систему пенсионного обеспечения.

В связи с этим, считаем, что необходима гармонизации налоговых отношений, которая достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон.

Поэтому можно предложить следующее.

1) Необходимо привлечение опыта развития зарубежных стран, но не механическое копирование, а творческое осмысление, опирающееся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния экономики Казахстана.

2) Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из так называемой, “налогооблагаемой базы” в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку.

3) Казахстану необходима в области налогообложения собственная научная школа или нескольких школ, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

4) Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния ее изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом, крайне важно создать в составе Министерства финансов Казахстана подразделение количественного финансового анализа.

5) Необходимо снижение налогового бремени, но не сверх меры. Налоги играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что может вызвать ряд негативных последствий.

6) Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.

7) Необходимо налоговое планирование нашим компаниям, которое неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть приемлемым и непосредственным элементом финансовой политики любой компании.

8) Необходим процесс прогнозирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов. 9) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

10) Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

В мировой практике можно выделить три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов - характеризуется принципом «взять все, что можно».

2. Политика разумных налогов, которые поддерживают развитие предпринимательства при ограничении социальной защиты.

3. Налоговая политика предусматривает достаточно высокий уровень обложения, но признает социальную защиту.

При сильной, нормальной экономике все три типа этой налоговой политики разумно сочетаются.

Для Казахстана сегодня характерен первый тип налоговой политики и частью третий тип.

В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа. В настоящее время в РК функционируют:

- общегосударственные,

- местные общегосударственные налоги и сборы.

Основная задача нового налогового законодательства -- обеспечить снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов. Это достигается путем сокращения отчислений в различные целевые фонды, а также уменьшения количества налогов.

Продолжаются разработки фиксированных налогов в сфере торговли, услуг игорного бизнеса, так как отечественная и мировая практика показывает, что очень трудно контролировать получаемые здесь доходы.

Одним из важных шагов в деле совершенствования налогообложения частного предпринимательства стал переход физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на патентирование, которое предусматривает, что граждане могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридические лица на основе выкупленного патента, который будет одновременно свидетельством о государственной регистрации в качестве предпринимателя и лицензией.

Проблемы современного налогообложения в Казахстане имеют общеизвестные корни: это проблема большого количества налогов по высоким ставкам, и как следствие, высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов. Данная проблема свойственна всем странам мира, но в наших условиях она усугубляется экономической ситуацией в стране -- переходом от административно-командной системы к рыночной.

Мировой опыт показывает, что превышение некоторого критического значения налоговых отчислений приводит к снижению предпринимательской активности населения и уменьшает общий объем поступления в бюджет. Согласно данным различных источников, они не должны превышать 30-40% от дохода.

Использование научно-обоснованных представлений о налогах является предпосылкой правильной организации налоговой системы государства. К сожалению, построение налоговой системы Казахстана не всегда осуществлялось на выверенной научной основе, что и породило ее определенные недостатки. Приведу некоторые примеры упущений законодательных актов по налогообложению.

Что касается экономической конструкции налогообложения (в первую очередь речь идет о подоходном налоге), то в его основу взята американская модель. (Между тем, по признанию самих же американцев, их налоговая система является одной из худших в мире.) Основным способом налогообложения выступает самоуплата налога путем подачи годовой декларации, где налогоплательщик должен честно и добровольно указать абсолютно все полученные доходы, включая всякого рода косвенные доходы, с трудом поддающиеся денежной оценке, а затем произвести сложнейший расчет налогооблагаемого дохода. Такая система налогообложения требует, во-первых, высококвалифицированного профессионального обеспечения, поскольку обычный гражданин произвести расчет своего налога не в состоянии; во-вторых, хорошо организованной службы отслеживания и контроля за уплатой налогов; в-третьих высокого уровня законопослушания граждан. У нас же нет ни первого, ни второго, ни третьего.

Изменяя ставки налогов, государство пытается свести баланс госбюджета. Так произошло и у нас: введение социального налога преследовало цель повысить размеры поступлений в госбюджет. Казахстанскими специалистами алматинского департамента малого бизнеса замечено, что со дня принятия Указа "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года № 2235, в течение менее четырех лет были внесены серьезные изменения порядка 25 раз, причем по многим статьям - совершенно противоположные решения. К декабрьскому Указу 1998 г., занимавшему 60 страниц, прилагалось 650 страниц подзаконных актов в виде постановлений правительства и инструкций Министерства финансов Республики Казахстан.

В связи с этим главной проблемой налогообложения в Казахстане остается разработка, принятие таких налогов, которые бы эффективно пополняли бюджет страны и при этом не были средством обирания народа./14, с.4/

Хочется отметить, что, в соответствии со статьей 21, впервые в практике налогообложения РК предпринята попытка наделить полномочиями по взиманию налогов местные исполнительные органы.

Как правильно заметил начальник кафедры спец. экономической дисциплины Академии финансовой полиции, кандидат экономических наук М.В. Сандрачук: «Новый Налоговый Кодекс - это сплав, существующих на сегодняшний день юридических, экономических и финансовых теорий. Разработчикам удалось свести воедино существующие в настоящее время концепции. А хорошо или плохо у них это получилось, покажет время».

По мнению судьи Верховного Суда РК Ахмедова Б.А. «отдельные моменты нового Налогового Кодекса противоречат Гражданскому Процессуальному Кодексу». /18, с. 12/

Повышение уровня жизни населения является главной целью любого прогрессивного общества. Государство обязано создавать благоприятные условия для жизни людей, обеспечивая экономический рост и социальную стабильность в обществе. Анализ тенденций в изменениях уровня жизни населения позволяет судить, насколько эффективна социально-экономическая политика государства, и в какой степени общество справляется с поставленными задачами.

Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышения уровня социально-экономического развития страны является система налогообложения. Особую роль в регулировании жизненного уровня населения играет налог на доходы физических лиц. Однако законодательные нормы налогообложения доходов не позволяют полностью использовать возможности налога на доходы физических лиц по содействию в решении социальных задач, стоящих перед государством.

1. Доходы физических лиц как объект налогообложения и источник уплаты налогов имеют характерные особенности, которые реализуются через интересы экономических субъектов. Налог на доходы физических лиц в большей степени выполняет фискальную, социальную и контрольную функции, а базовым принципом, положенным в основу налога на доходы, на наш взгляд, является принцип социальной справедливости. Обзор исторического опыта налогообложения доходов граждан позволяет сделать вывод о том, что при реформировании подоходного налогообложения, несомненно, следует учитывать теорию и опыт прошлого.

2. Система подоходного налогообложения прошла с 1991 г. значительный путь в направлении реформирования. В результате за налогом на доходы физических лиц закрепилась роль устойчивого источника доходов бюджетной системы: поступления от данного налога занимают третье место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

3. В развитых странах на налог на личные доходы приходится около 1/3 всех налоговых поступлений, например в США на данный налог приходится 60 % всех налоговых поступлений. С другой стороны, в отдельных развитых странах налог на личные доходы заметно превышает 1/3 всех налоговых поступлений. Так, в Канаде и Финляндии его доля равна 40 %, в Дании - 55 %. В развивающихся же странах этот показатель колеблется от 7 до 15 %, что во многом объясняется уровнем жизни населения.

Заключение

Налоговое бремя на физических лиц велико в настоящее время, а расчет налогового бремени в прожиточном минимуме говорит о том, что доля налогов, включая косвенные налоги, значительна. Показатель, установленный официально постановлением правительства Оренбургской области, значительно отличается от рассчитанного нами по предлагаемой методике размера налоговой нагрузки, поскольку учитывали не только налога на доходы физических лиц, но и другие налоги, включая косвенные налоги.

В целом анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц выявил следующие теоретические и практические проблемы в этой области:

высокое значение налогового бремени на физических лиц;

механизм предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц не отвечает принципу социальной справедливости;

слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

проблематичность оптимальности ставки по налогу на доходы физических лиц;

уклонение от уплаты налогов;

в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

Для совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Республики Казахстан, на наш взгляд, целесообразно:

ввести необлагаемый налогом на доходы физических лиц минимум равный величине прожиточного минимума;

способствовать повышению налоговой культуры через раскрытие информации о направлениях использования уплачиваемых физическими лицами налогов, о порядке предоставления социальных и имущественных вычетов;

пересмотреть подходы к налоговым ставкам по налогу на доходы, осуществить переход к прогрессивной шкале налогообложения;

изменить порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов;

установить связь налога на доходы физических лиц и единого, социального налога при установлении налоговых ставок.

Приоритетными направлениями развития налогообложения доходов физических лиц являются снижение налоговой нагрузки на население, увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот, внедрение механизма прогрессивного налогообложения.

На мой взгляд, целесообразно изменить подходы к вычетам на детей; предусмотреть ежегодную индексацию стандартных налоговых вычетов на уровень инфляции; упростить процедуру предоставления социальных налоговых вычетов; пересмотреть систему предоставления имущественных налоговых вычетов; установить прогрессивную шкалу налоговых ставок. В современной социально-экономической ситуации, в условиях безработицы и социальной незащищенности большей части населения, введение практики семейного налогообложения могло бы обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между плательщиками с различным составом семей и стать реальной мерой по реализации. В целях сглаживания экономического неравенства в обществе целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом семейного положения и количества детей. Предлагаемая шкала состоит из пяти разрядов и предполагает учет коэффициента, размер которого зависит от количества несовершеннолетних детей

Таким образом, для становления Казахстана как социального государства необходимо формирование законодательства по вопросам семейного налогообложения.

Повышенное внимание следует уделить переходу к семейному налогообложению. Поэтому на начальном этапе реформирования действующего законодательства, прежде всего, необходима разработка этапов развития семейного налогообложения, которые должны учитывать как общемировой опыт, так и специфические особенности государственной системы Казахстана.

Нами была предложен переход к семейному налогообложению, включающий в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых, должна способствовать внедрению в налоговую практику Казахстана семейного налогообложения.

Осуществляя совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц, все же необходимо помнить о том, что налог на доходы физических лиц является мощным рычагом воздействия на пополнение доходов бюджетов разных уровней, но и на социальную составляющую подоходного налогообложения физических лиц - регулирование уровня жизни населения.

Список использованной литературы

1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева «Казахстан 2030. Процветание, безопасность, улучшение благосостояния всех казахстанцев».

2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2003 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.- М.: Ось- 89, 2001г. Раздел ІІ. Научная, специальная и учебная литература:

4. Архипов И.Г. Земельное право РК / Учебное пособие Алматы 1999 г.

5. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения / учебное пособие. Алматы, 2002 г.

6. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. Князева В.Г., проф. Черника Д.Г. 2-е издание, перераб. и доп.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

7. О проблемах трансформации форм собственности в сельском хозяйстве:

8. Круглый стол//Государство и право. М., 1999. № 3. С. 110.

9. Худяков А.И., Бродский Г.М.«Теория налогообложения»Алматы 2002

10. Худяков А.И. «Налоговое право РК» /Алматы 1999 г.

11. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятия, элементы, установление, виды.» / Алматы, 1998 г.

12. Черник Д.Г. «Налоги» / Москва, 2000 г.

13. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан / Практическое пособие. Алматы, 2002 г.

14. Умбиталиев А.Д. «Налогообложение в сельском хозяйстве: теория, практика, развитие» /Алматы 2001г.

15. Шварц П.Г. «Налогообложение недвижимости физических лиц: Практическое пособие», 1998.

16. Шварц П.Г. «Единый налог: проблемы применения», 1999.

17. Бобоев М.Р., Тютюрюков Н.Н., Мамбеталиев Н.Т. «Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств», Москва 2002г.

18. Раздел ІІІ. Подписные издания:

19. Бюллетень: Финансы и право/ выпуск №10(104) 3-9.03.2003 г.

20. Бюллетень: Финансы и право/ выпуск №7(101) 10-16.02.2003 г.

21. Бюллетень: Финансы и право/ выпуск №14(108) 31.03-6.04.2003 г.

22. «Каржы каражат» /Финансы Казахстана № 1-2 2000г.

23. «Каржы каражат» /Финансы Казахстана №6 2002 г.

24. «Каржы каражат» /Финансы Казахстана №5 2001 г.

25. «Саясат» №9-10 (сентябрь-октябрь) 2002 г.

26. «Земельный налог: формы, ставки, порядок исчисления» - экономико-правовой бюллетень.

27. Налоговые системы государств - членов Евразийского экономического сообщества: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., профессора А.З. Дадашева- М.: Налоговый вестник, 2002 г.

28. Имашев Б. Развитие малого и среднего бизнеса - основа развития государства // Фемида. - 2000. - №2. - с.34

29. Вестник налоговой службы РК №8 (август) 2003 г.

30. Вестник налоговой службы РК №9 (сентябрь) 2002 г.

31. Налоговое законодательство Республики Армения.- Ереван: Налоговый и таможенный вестник, 2003 г.

32. Потапова М. Проблемы и переходы на специальный налоговый режим //Малый и средний бизнес в Казахстане. - 2002 г. - №2. ноябрь - с.11.

33. Сумар К.А., Мамбеталиев Н.Т. Налоговая система Республики Беларусь // Налоговый вестник, - 2002. - №8.

34. Какимжанов З.Х., Мамбеталиев Н.Т. Реформирование налоговой и таможенной системы РК. // Налоговый вестник. - 2003. - №7.

35. Журнал «Налоговый вестник», 2004 г

36. Бабкина С.М. Новая налоговая политика / С.М. Бабкина // Финансы Казахстана. - 1995. - № 6. - С. 37-39.

37. Жумабаева М.Д. Налоги и налогообложение / М.Д. Жумабаева. - Алматы: Университет экономики и права, 2000. - 342 с.

38. Илимжанова З. О совершенствовании процесса прогнозирования налоговых поступлений на региональном уровне / З. Илимжанова // Аль Пари. - 2002. - № 6. - С. 24-25.

39. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030 // Каз. правда. - 1997. - 11 октября.

40. Налоги в Казахстане: Учеб. Пособие / Ф.С. Сейдахметова. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.

41. Поздняков Б.Н. Налоги в Казахстане / Б.Н. Поздняков // Эко. - 1995. - № 1. - С. 179-186.

Размещено на Allbest.ru

...