Контроль использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения на примере СДЮСШОР №6

- за целевым расходованием финансовых средств;

- финансово-хозяйственной деятельности СДЮСШОР № 6;

- соблюдение нормативных актов и внутренних положений;

- выполнение договорных обязательств;

- соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

- достоверность и своевременность предоставления статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности;

- и другие.

В соответствии с должностной инструкцией главный бухгалтер осуществляет контроль за:

· соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

· поступлением и расходованием денежных средств;

· достоверностью оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, контроль за деятельностью СДЮСШОР № 6 осуществляется посредством включения контрольных функций в должностные инструкции руководителей отделов. В частности главный бухгалтер контролирует работу бухгалтерии: проверяет документы, подтверждающие надежность системы учета, бухгалтерскую отчетность, обоснованность расчетов с дебиторами, кредиторами. Заведующий складом в содействии с главным бухгалтером осуществляют контроль за работой склада: организация склада, сверка фактического наличия в нем материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, изучение карточек складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, проверяют исправность весоизмерительного оборудования и рассматривают другие вопросы.

Средства контроля достигают следующих целей:

ь все операции осуществляются по разрешению руководства путем издания приказов по вопросам деятельности СДЮСШОР № 6;

ь учет операций ведется в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку отчетности в соответствующие органы, в том числе Учредителю в установленном порядке (директор СДЮСШОР № 6 непосредственно обеспечивает ведение и предоставление отчетности в установленном законодательством РФ порядке);

ь доступ к активам СДЮСШОР № 6 и записям возможен только по разрешению руководства или главного бухгалтера;

ь регулярное проведение инвентаризации и сопоставление учетных активов с активами, имеющихся в наличии.

Результаты контрольных мероприятий оформляются справкой. В справке отражается следующая информация:

- проверяемый период;

- дата и номер;

- состав контрольной группы;

- объект проверки (Ф.И.О. руководителя проверяемого отдела);

- предмет проверки;

- вопросы проверки;

- описание нарушения;

- наименование, статья, пункт нарушенного нормативного акта;

- фамилия, инициалы и должность виновного лица;

- сумма ущерба.

Информация, изложенная в справке, является конфиденциальной. Эта информация предназначается директору СДЮСШОР № 6. По результатам проверки осуществляется разработка плана мероприятий по устранению выявленных нарушений и замечаний в случае их выявления.

В СДЮСШОР № 6 главным распорядителем бюджетных средств выступает Учредитель - муниципальное образование городской округ город Омск Омской области. Функции и полномочия Учредителя СДЮСШОР № 6 в качестве отраслевого структурного подразделения Администрации города Омска осуществляет департамент по делам молодежи, физической культуры и спорта Администрации города Омска. Организация ведомственного контроля за подведомственными учреждениями относится к полномочиям главных распорядителей бюджетных средств. С указанной целью в составе главного распорядителя бюджетных средств создано контрольно-ревизионное подразделение - департамент финансов и контроля Администрации города Омска. Контрольный орган в соответствии с программой контрольного мероприятия может проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности или проверку отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности. Последние контрольные действия в рамках ведомственного контроля в СДЮСШОР № 6 проведены в 2012 году в форме проверки, которая охватывает лишь часть финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого учреждения в сумме 54,8 руб. Также в 2012 году проведена проверка Министерства образования Омской области с целью изучения и оценки соответствия деятельности учреждения обязательным для исполнения требованиям законодательства РФ в области образования за текущий год - нарушений не обнаружено.

Помимо планового ведомственного контроля за деятельностью СДЮСШОР № 6 со стороны департамента финансов и контроля Администрации города Омска, в учреждении проводится плановые и внеплановые внешние проверки со стороны контрольно-счетной палаты города Омска. Последняя проверка со стороны контрольно-счетной палаты проводилась за период 2007 - 2008 г.г. В ходе осуществления проверки были выявлены нарушения (допущены нарушения при осуществлении приносящей доход деятельности и оформлении трудовых отношений; выявлено превышение полномочий в части распоряжения муниципальной собственностью), а также разработан план мероприятий по устранению нарушений и запротоколированы достигнутые результаты по итогам контрольного мероприятия.

Проведение внутреннего контроля в учреждении не выявило ошибок и нарушении в финансово-хозяйственной деятельности. Однако по результатам ведомственного контроля отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности выявлено ряд нарушении. Следовательно, в учреждении необходимо оценить эффективность внутреннего контроля. Это можно реализовать с помощью системы показателей, в которую включаются:

- абсолютные размеры выявленных в результате контроля недостач, незаконных расходов и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- уровень возмещения причиненного государству материального ущерба в абсолютных суммах и в процентах к общей величине выявленных незаконных расходов, недостач и хищений, ущерб от невозврата или несвоевременного возврата бюджетных средств, выделенных на возвратной основе, потери от не перечисления в бюджет налоговых и неналоговых платежей, потери от искажений в финансовой отчетности, а также от ошибок в управлении и ведении учета хозяйственной деятельности объектов контроля.

Таким образом, можно отметить, что организация бухгалтерского учета в СДЮСШОР № 6 осуществлена достаточно эффективно (учетные функции распределены между работниками, а уровень автоматизации учетных работ позволяет обрабатывать большой объем информации). Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, контроль за деятельностью СДЮСШОР № 6 осуществляется посредством включения контрольных функций в должностные инструкции руководителей отделов.

2.3 Анализ основных экономических показателей деятельности СДЮСШОР № 6

СДЮСШОР № 6 функционирует в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности. Эффективность функционирования учреждения можно оценить посредством рассмотрения основных экономических показателей деятельности учреждения.

Источниками информации для проведения анализа в СДЮСШОР № 6 являются данные бухгалтерского и статистического учета. В частности, к основным источникам информации относятся:

1) Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета за 2011- 2012 г.г.;

2) Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (по данным об использовании субсидий на выполнение муниципального задания) за 2012 год;

3) Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (по данным о субсидиях на иные цели) за 2012 год;

4) Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) за 2011- 2012 г.г.;

5) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета за 2011 год (ф. 0503127);

6) Пояснительная записка за 2011- 2012 г.г.;

7) Отчет об исполнении муниципального задания за 2011- 2012 г.г.;

8) Форма статистической отчетности «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» форма № П-4 за 2011- 2012 г.г.;

9) Форма статистической отчетности «Сведения по спортивным школам (детско-юношеским школам и специализированным детско-юношеским школам олимпийского резерва)» форма № 5 - ФК за 2011- 2012 г.г.;

10) Штатное расписание за 2011- 2012 г.г.;

11) Тарификационные списки тренеров-преподавателей БУ ДОД «СДЮСШОР № 6» за 2011- 2012 г.г.

Анализ основных экономических показателей деятельности показал рост общей величины доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 11490273,49 руб. (в 4,7 раза), так их общая сумма достигла показателя 14591180,27 руб. Такой рост обоснован изменением в порядке финансирования деятельности учреждения. Так значительный рост доходов на 11667298,48 руб. (в 52,8 раза) отмечается в рамках бюджетной деятельности, что связано с отражением в составе доходов субсидии на выполнение муниципального задания и их величина равна в 2012 году 11892688,98 руб. Рост доходов сопровождается снижением расходов на 398549,66 руб., величина расходов оказалась равной в 2012 году - 14111015,98 руб. Снижение расходов в 2012 году главным образом связано с экономией водо-, теплоресурсов, которая произошла в связи с приобретением и установкой в 2011 году нового оборудования по учету расходования водопотребления и теплоэнергии, а также с сознательным отношением сотрудников школы. Результатом такого соотношения является рост чистого операционного результата деятельности по оказанию услуг на 11898485,15 руб., он оказался равным в 2012 году 480164,29 руб. Чистый операционный результат по деятельности с целевыми средствами в 2012 году составил 2625,94 руб.

Отмечается снижение показателя среднегодовой стоимости основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Уменьшение среднегодовой стоимости связано с накопление значительных сумм износа по объектам основных средств и отсутствием поступлений по статье «Увеличение стоимости основных средств». В том числе среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 0,5% и составила в 2012 году 4712911,86 руб. При этом отмечается увеличение среднегодовой стоимости материальных запасов на 6,9 % и составляет в 2012 году 87843,08 руб. Рост среднегодовой стоимости материалов связан с их дополнительной закупкой для организации спортивных мероприятий в рамках реализации целевых программ в 2012 году.

В 2012 году отмечается снижение среднесписочной численности персонала на 2,2%, что соответствует показателю - 45 человек. При этом, снизилась численность тренеров-преподавателей на 2 человека и их количество в 2012 году оказалось равным 20 человек. Данный момент оценивается отрицательно, так как сокращение количества тренеров-преподавателей может привести к снижению качества услуги, оказываемой в рамках муниципального задания. В свою очередь, снижение численности тренеров-преподавателей привело к снижению их доли в общей численности персонала на 3,4%, так фактически удельный вес тренеров-преподавателей в учреждении равен 44,4%. В свою очередь снижение численности работников привело к сокращению в 2012 году количества отработанных человеко-часов на 3,6%, и фактически с начала года отработано 79685 человеко-часов. Положительно можно оценить рост сохранности контингента обучающихся на 12,1%, данный показатель в 2012 году оказался равным 100%, что в свою очередь привело к увеличению числа учебных групп.

Общая нагрузка тренеров-преподавателей в 2012 году не изменилась и составила 652 часа, что обусловлено ростом наполняемости групп и их увеличением. Так в 2012 году было дополнительно открыто 4 группы начальной подготовки.

В сравнении с 2011 годом в учреждении возрос фонд оплаты труда на 10 % и составил в 2012 году - 8473064,27 руб. При этом рост фонда оплаты труда тренеров-преподавателей оказался равным 15%, и данный показатель достиг размера - 3194523,12 руб. Рост фонда оплаты труда произошел благодаря росту среднегодовой заработной платы на 12,4%, она в учреждении составляет в 2012 году 188290,31 руб. Также, значителен рост среднегодовой зарплаты тренеров - преподавателей (на 26,5%) и она оказалась равной в 2012 году - 159726,16 руб.

Не значительны изменения в отношении доли тренеров-преподавателей соответствующей категории, приходящихся на 1 обучающегося.

Отмечается снижение показателя, характеризующего долю обучающихся, принимавших в течение календарного года участие в спортивных мероприятиях. Так доля таких обучающихся в 2012 году снизилась на 28,9% и составила 64,3%. Значительно снизился уровень участия воспитанников школы в региональных мероприятиях - доля снизилась на 17,7% и составила 36,2%. Снижение доли обучающихся, принимавших участие в спортивных мероприятиях в основном связана с увеличением численности именно за счет обучающихся групп начальной подготовки. Уровень спортивной подготовки данных групп обучающихся не позволяет им принимать участие в выездных соревнованиях. Результативность обучающихся школы повысилась по нормативу на звание «кандидат мастера спорта» на 0,3% и составила 1,2%. Однако отмечается снижение в 2012 году доли обучающихся выполнивших норматив 1 разряда на 0,2% и составила 2,2%. При этом в 2012 году не выполнен обучающимися норматив на звание «мастер спорта».

Таким образом, можно отметить, что основным источником средств учреждения в 2012 году является субсидия на выполнение муниципального задания. Снижение показателя доходов по приносящей доход деятельность в 2012 году обусловлено отклонением фактических результатов выполнения муниципального задания от запланированных в сторону увеличения, что не позволило повысить рост доходов по деятельности связанной с оказанием физкультурно-оздоровительных услуг населению (обеспечение работы бассейна для предоставления физкультурно-оздоровительных услуг организациям; разовое посещение бассейна; обучение плаванию; гидроаэробика; тренажерный зал). Формирование положительного финансового результата связано с тем, что объем финансирования превысил норматив затрат на услуги в рамках муниципального задания исходя из потребительских ожиданий, несмотря на то что фактический объем оказанной муниципальной услуги превысил запланированный. Полученные средства от предпринимательской деятельности учреждение осваивает в полном объеме и основными направлениями их вложения являются оплату труда, налоги, приобретение оборудования, дезинфицирующих средств для очистки воды, мягкого инвентаря, медикаментов, хозяйственных и канцелярских товаров, повышение квалификации, а так же расходы, связанные с выездом на соревнования.

Так как СДЮСШОР № 6 функционирует в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности, поэтому проанализируем объемы финансирования. При этом произведем оценку роли бюджетных средств и средств от приносящей доход деятельности в общем объеме финансирования деятельности учреждения.

По результатам анализа можно отметить, что в 2010 году финансирование деятельности учреждения осуществлялось за счет бюджетных ассигнований. Так в 2010 году доля финансирования, приходящаяся на бюджетные средства, составляла 101,8%, тогда как по приносящей доход деятельности в 2010 году получен отрицательный операционный результат и доля данных средств в общем объеме составляла отрицательную величину -1,8%. В 2012 году отмечается положительная тенденция: рост доходов по сравнению с 2010 годом составил 12579290,4 руб., а в сравнении с 2011 годом рост составил 11490273,5 руб. (фактически получен доход в размере 14591180,27 руб.). При этом значительна доля средств полученных в рамках бюджетной деятельности в виде субсидии на выполнение муниципального задания - 81,5% (11892688,98 руб.). Положительно можно оценить увеличение финансирования по бюджетным средствам в 2012 году, так как это благоприятно сказывается на качестве услуг в связи с обеспечением основных статей расходов учреждения. Отрицательно оценивается снижение доходов, полученных по приносящей доход деятельности в 2012 году по сравнению с 2011 на 261072,73 руб. (их размер в 2012 году составил 2650589,93 руб.). Это объясняется отсутствием у учреждения в полной мере использовать возможность по предоставлению платных услуг населению в связи с необходимостью задействовать основные ресурсы в рамках выполнению муниципального задания. Также следует отметить появление в составе источников финансирования учреждения статьи доходов - субсидии на иные цели. Их доля в общем объеме финансирования в 2012 году составила 0,6%. Появление данной статьи доходов связана с реализацией целевой программы «Социально-экономическая поддержка молодых специалистов, работающих в муниципальных организациях города Омска», организацией и проведением спортивных мероприятий.

Важной задачей анализа финансирования учреждений является выявление достаточности финансовых ресурсов СДЮСШОР № 6, необходимых для выполнения ими своих функций, а также оценка полноты использования выделенных на год бюджетных средств. Далее представлен анализ обеспеченности и полноты использования бюджетных средств в СДЮСШОР № 6 как в целом по плану финансово-хозяйственной деятельности, так и по отдельным статьям бюджетной классификации расходов (табл. 2.1).

По результатам анализа можно отметить отсутствие отклонений утвержденных бюджетных назначений (плановые назначения) от доведенных до учреждения бюджетных средств. При этом общая сумма финансирования на осуществление муниципального задания в 2012 году составила 11892688,98 руб., что на 100% соответствует плановым назначениям. Это свидетельствует о том, что нужды учреждения были профинансированы полностью, а в план финансово-хозяйственной деятельности своевременно вносились изменения относительно предполагаемых сумм расходов по статьям финансирования. Следовательно, учреждение не имело трудностей с покрытием расходов, связанных с выплатой заработной платы, начислений на заработную плату, оплатой коммунальных услуг и других расходов. Таким образом, можно положительно оценить отсутствие по отдельным статьям расходов отклонения объема финансирования от плановых назначений.

Таким образом, в результате анализа выявлено полное освоение выделенных бюджетных средств. Данный момент можно оценить положительно, так как запланированный объем расходов, определенный в соответствии с потребительским ожиданием, был профинансирован в полном объеме, что в свою очередь позволило учреждению реализовать свои функции в рамках муниципального задания.

Таблица 2.1. Оценка обеспеченности и полноты использования бюджетных средств (субсидий на выполнение муниципального задания) в СДЮСШОР № 6 в 2012 году, руб.

Код КОСГУ	Наименование статьи	Утверждено плановых назначений	Профинансировано	Кассовые расходы	Отклонения
					перефинансирование / недофинансирование (гр.4 - гр.3)	экономия / перерасход (гр.4 - гр.5)
211	Заработная плата	7265396,27	7265396,27	7265396,27	-	-
212	Прочие выплаты	28000,00	28000,00	28000,00	-	-
213	Начисления на заработную плату	2142796,61	2142796,61	2142796,61	-	-
223	Коммунальные услуги	2100800,10	2100800,10	2100800,10	-	-
290	Прочие расходы	355696,00	355696,00	355696,00	-	-
-	Итого	11892688,98	11892688,98	11892688,98	-	-

Следует отметить, что финансирование учреждения из бюджета осуществляется не только в рамках выполнения муниципального задания, но в виде субсидии на иные цели. Поэтому также следует проанализировать обеспеченность и полноту освоения данных субсидии (табл. 2.2).

В результате анализа также выявлено полное освоение субсидий, выделенных в рамках реализации целевой программы, обеспечения деятельности подведомственного учреждения, организации мероприятий в области здравоохранения, спорта, физической культуры и туризма, реализации мероприятий по повышению эффективности бюджетных расходов. Это оценивается положительно, так как свидетельствует об исполнении учреждением возложенных на них функций по пропаганде здорового образа жизни и спорта, а также о выполнении мероприятий в рамках целевых программ регионального уровня.

Таблица 2.2. Оценка обеспеченности и полноты использования субсидий на иные цели в СДЮСШОР № 6 в 2012 году, руб.

Код КОСГУ	Наименование статьи	Утверждено плановых назначений	Профинансировано	Кассовые расходы	Отклонения
					перефинансирование / недофинансирование (гр.4 - гр.3)	экономия (+), перерасход (-) (гр.4 - гр.5)
211	Заработная плата	29900,00	29900,00	29900,00	-	-
213	Начисления на заработную плату	9121,80	9121,80	9121,80	-	-
223	Коммунальные услуги	2400,00	2400,00	2400,00	-	-
290	Прочие расходы	20000,00	20000,00	20000,00	-	-
-	Итого	81421,80	81421,80	81421,80	-	-

Однако, следует отметить, что не всегда отсутствие отклонений свидетельствует об удовлетворении потребностей бюджетного учреждения в средствах в полном объеме. Достаточно широкое применение в регионах и на федеральном уровне получила практика, когда в течение первых трех кварталов финансового года финансирование расходов осуществляется с отставанием, в четвертом квартале при наличии признаков не использования бюджета по доходам производится корректировка расходной части бюджета путем ее сокращения. В результате потребность бюджетного учреждения в средствах может остаться в прежнем объеме, финансовое же обеспечение расходов будет снижено. Поэтому далее проведем анализ равномерности расходов в СДЮСШОР № 6.

Оценка равномерности сводится к расчету отклонения кассовых расходов в IV квартале от кассовых расходов в предыдущих кварталах 2012 года (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Оценка равномерности расходов в СДЮСШОР № 6 в 2012 году

Наименование показателя	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Средний объем за 1-3 кварталы	Равномерность, % (гр.5-гр.6) х 100/ гр.6
Кассовые расходы, руб.	14512935,73	18657855,52	21471003,12	25454930,96	18213931,46	36,76
Нормативное значение	от 0 до 50

По результатам анализа равномерность использования учреждением выделенных им бюджетных средств соответствует 36,76%, что находится в пределах оптимального значения показателя (от 0 до 50%). Это оценивается положительно, так как свидетельствует о том, что СДЮСШОР № 6 осуществляет процедуры размещения муниципальных заказов на оказание услуг, поставку товаров, выполнение работ для собственных нужд заблаговременно - в I, II кварталах финансового года.

Значительная доля средств, полученных учреждением в рамках приносящей доход деятельности в 2012 году (17,9%) свидетельствует о необходимости в проведении оценки динамики этих доходов в СДЮСШОР № 6.

По результатам анализа можно отметить значительный рост сметных и фактических доходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом соответственно на 2891730,00 и 2911662,66 руб. (общая сумма данных расходов в 2011 году оказалась равной соответственно 2891730,00 и 2875516,28 руб.). В свою очередь сметные назначения в 2011 году не выполнены, что связано с проведением ремонта фасада школы и не оказанием во время ремонта платных услуг населению. Снижение же величины сметных и фактических доходов в 2012 году по сравнению с 2011 годом соответственно на 5,7 и 9,1 % (размер сметных и фактических доходов в 2012 году составил соответственно 2727463,17 и 2650589,93 руб.) связано с тем, что основное внимание было уделено реализации профилирующего направление деятельности (выполнение муниципального задания). Данный момент можно оценить с одной стороны положительно, так как позволило учреждению сконцентрироваться на основной деятельности, а, следовательно, повысить качество оказываемых образовательных услуг. С другой стороны, отрицательно оценивается сокращение объемов деятельности в рамках оказания платных услуг, что может привести к потере клиентской базы и дальнейшему снижению доходов по приносящей доход деятельности.

По результатам анализа основных экономических показателей СДЮСШОР № 6 выявлен ряд недостатков в функционировании учреждения в части:

ь организации работы, в рамках приносящей доход деятельности;

ь формирования плановых назначении (в Плане финансово-хозяйственной деятельности по приносящей доход деятельности);

ь сохранности контингента работников, повышения их квалификации;

ь результативности обучающихся школы.

Недостаток, связанный с деятельностью в рамках приносящей доход деятельности связан со снижением доходов в 2012 году на 261072,73 руб. Их размер оказался равным 2614443,55 руб. Снижение обусловлено ориентацией учреждения на реализации муниципального задания, целевых программ в рамках проведения спортивных мероприятий. В будущем учреждение может потерять значительный объем доходов, если оказание муниципальной услуги учреждением будет превышать ее запланированный объем в рамках муниципального задания. Учреждению следует особое внимание уделить планированию объемов услуг, предоставляемых по основной деятельности, что позволит более точно определить ожидаемый уровень дохода по приносящей доход деятельности. Также СДЮСШОР № 6 следует расширять перечень предоставляемых услуг в рамках приносящей доход деятельности. В частности, что к платным услугам, которые может оказывать школа, относятся:

· консультации специалистов по проведению спортивных и физкультурно-оздоровительных мероприятий;

· разработка и предоставление сценариев, программ физкультурно-спортивных и оздоровительных мероприятий, праздников, соревнований;

· организация и проведение семинаров и тренингов по различным вопросам и технологиям в сфере культуры и спорта, здорового образа жизни;

· консультации специалистов по физической культуре и спорту;

· прокат спортивного инвентаря, костюмов, обуви, оборудования;

· предоставление консультанта, тренера-преподавателя, инструктора-методиста, по групповой или индивидуальной заявке.

Недостатки в планировании назначений обусловлены размытостью нормативов финансовых расходов на различные виды спортивной работы, отсутствием должного контроля за финансовыми операциями учреждения и качественным составлением Плана финансово-хозяйственной деятельности со стороны административно-хозяйственного отдела. В дальнейшем учреждению следует составлять точные калькуляции на каждый вид спортивных услуг, а если есть необходимость, то на комплекс услуг. Что позволит определять более четкий размер расходов по отдельным статьям Плана (в отличие от метода индексации, который не дает достаточно точного результата). Также учреждению следует использовать более прогрессивные нормы расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных и других материалов.

Отрицательный момент в отношении сохранности контингента работников и повышения их квалификации обусловлен тем, что в учреждении отмечается снижение среднесписочной численности персонала на 2,2%, что соответствует показателю - 45 человек. При этом, снизилась численность тренеров-преподавателей на 2 человека и их количество в 2012 году оказалось равным 20 человека. Снижение среднесписочной численности вызвано увольнением работников в течение года в связи с недовольством уровнем заработной платы в учреждении. Это оценивается отрицательно, так как при дальнейшем расширении деятельности (создание дополнительных учебных групп) учреждение может испытывать потребность в кадрах. Учреждению следует использовать средства и способы нематериальной мотивации (создание максимально благоприятного морально-психологического климата, поощрение инициативы работников), средства стимулирующего характера на основе результативности работников. Также возможно привлечение студентов старших курсов учреждений высшего и среднего профессионального образования к организации физкультурно-массовой работы в СДЮСШОР; участия в различных грантах и программах, что даст кроме финансирования ещё и хороший опыт, и методическую базу по созданию программ.

Снижение результативности по нормативам первого разряда и на звание «мастер спорта» соответственно на 0,2 и 0,1%. Преобладание обучающихся с массовыми разрядами, рост их доли в 2012 году составил 0,1% и оказалась равной 96,6 %. Обуславливается увеличением численности за счет открытия групп начальной подготовки, уровень которых в основном соответствует нормативам массовых разрядов.

Эффективность и прогрессивность результатов работы учебной и методической частей школы позволит повысить уровень спортивной подготовки обучающихся при переходе в группы спортивного совершенствования.

3. Контроль использования бюджетных средств и финансового результата деятельности специализированной детско-юношеской спортивной школы олимпийского резерва по плаванию № 6

3.1 Цель, задачи, источники и нормативная база контрольных мероприятий

Контроль использования бюджетных средств учреждениями активно переходит от традиционной проверки законности, целесообразности и правомерности их расходования к контролю эффективного, результативного и экономичного использования финансовых ресурсов.

При этом целью финансового контроля использования бюджетных средств в СДЮСШОР № 6 является выявление нарушений в использовании бюджетных средств, определение правильности ведения, полноты учета и отчетности, законности и целевого использования бюджетных средств, а также определения правомерности их расходования.

В практике контрольной деятельности преобладают элементы выявления нарушений, контроля процессов и в значительно меньшей степени отводится значение целям оценки эффекта, улучшения деятельности и расходования ресурсов.

Однако, проверка полноты и законности использования бюджетных средств не может дать оценку эффективного расходования бюджетных средств в сравнении с плановыми показателями. Целью проведения контроля эффективности является определение экономичности, продуктивности и результативности использования бюджетных средств. При этом по результатам аудита эффективности не может быть дан ответ на вопрос о причинах и факторах, не позволивших добиться желаемого результата. Ответ на эти вопросы мы можем получить только путем проведения финансового аудита. В связи с этим контроль эффективности не должен проводиться в отрыве от финансового аудита. Так по результатам контроля эффективности необходимо не только оценить степень эффективности расходования бюджетных средств, но и выработать конкретные рекомендации по исправлению допущенных просчетов и ошибок. В этой связи контроль эффективности должен в обязательном порядке проводиться параллельно с финансовым контролем, цель которого - выявить причины не достижения ожидаемых результатов.

При осуществлении проверки использования бюджетных средств в СДЮСШОР № 6 преследуются следующие задачи:

ь осуществить планирование контрольных действий;

ь проверить правильность формирования и исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности (далее план ФХД);

ь оценить соблюдение основных этапов санкционирования расходов;

ь осуществить контроль правильности учетных записей по поступлению и расходованию бюджетных средств на счетах санкционирования;

ь проверить целевую направленность полученных средств;

ь оценить полноту отражения дебиторской и кредиторской задолженности на бухгалтерских счетах и в отчетности;

ь осуществить контроль за эффективность расходования бюджетных средств;

ь проверить правильность формирования и отражения финансового результата;

ь предложить рекомендации и меры профилактики по устранению нарушений выявленных по результатам контрольных действии.

Одним из способов проверки полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности, а также определения эффективности их использования является проведение анализа исполнения бюджета и финансового результата деятельности учреждения с расчетом показателей эффективности расходов. Анализ проводится по данным форм бюджетной отчетности. В частности, к основным источникам информации относятся:

- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503730) за 2012 год;

- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) за 2012 год;

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (по данным об использовании субсидий на выполнение муниципального задания) за 2012 год;

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (по данным о субсидиях на иные цели) за 2012 год;

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (по данным об использовании субсидий на выполнение муниципального задания) за 2012 год;

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (по данным о субсидиях на иные цели) за 2012 год;

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) за 2012 год;

- Пояснительная записка за 2012 год (ф. 0503760);

- Отчет об исполнении муниципального задания за 2012;

- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета за 2011 год (ф. 0503130);

- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года за 2011 год (ф. 0503110);

- Отчет о принятых бюджетных обязательствах за 2011 год (ф. 0503128);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета за 2011 год (ф. 0503127);

- Отчет о финансовых результатах деятельности за 2011 год (ф. 0503121);

- Пояснительная записка за 2011 год (ф. 0503160);

- Отчет об исполнении муниципального задания за 2011 год;

- План финансово-хозяйственной деятельности на 2012 год;

- Журнал операций по прочим операциям;

- Карточка учета лимитов бюджетных обязательств;

- Журнал операций;

- Журнал учета бюджетных обязательств (ф. 0504064);

- Справка к документу «Регистрация бюджетного обязательства»;

- Справка к документу «Закрытие года»;

- Карточка счета по счету 1 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства»;

- Устав бюджетного учреждения дополнительного образования детей города Омска "Специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва по плаванию № 6";

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций по доходам;

- Журнал операций по забалансовым счетам;

- Главная книга за 2012 год;

- Оборотно-сальдовая ведомость за 2012 год;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года";

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года";

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 506 00 000 "Право на принятие обязательств";

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения";

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 508 00 000 "Получено финансового обеспечения";

- Форма статистической отчетности «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» форма № П-4 за 2011 - 2012 гг;

- Форма статистической отчетности «Сведения по спортивным школам (детско-юношеским школам и специализированным детско-юношеским школам олимпийского резерва)» форма № 5 - ФК за 2011 - 2012 гг;

- Штатное расписание за 2011 - 2012 гг;

- Тарификационные списки тренеров-преподавателей БУ ДОД «СДЮСШОР № 6» за 2011 - 2012 гг.

Нормативная и законодательная базы, используемые для проверки использования бюджетных средств и финансового результата деятельности СДЮСШОР № 6, представлены документами, регламентирующими отдельные аспекты деятельности учреждения.

Так Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 07.05.2013) определяет порядок постановки на учет, принятия, подтверждения и учета бюджетных обязательств. Основные этапы процесса расходования бюджетных средств в соответствии с их целевым назначением, в суммах, предусмотренных в плане финансово-хозяйственной деятельности, а также в соответствии с кодами бюджетной классификации также регулируются Бюджетным кодексом. Данному нормативному документу принадлежит приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России, в том числе вопросов планирования и финансирования в бюджетных учреждениях.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010 № 81н (в ред. от 02.10.2012) "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" (далее Требования) регламентирует порядок формирования плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, а также основные требования к нему с целью планирования мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения, управления расходами учреждения.

Порядок учета бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств определяется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 сентября 2008 г. № 98н (в ред. от 30.11.2012) «О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета».

При этом основные принципы учета бюджетных обязательств, а также процесса расходования бюджетных средств (в частности касательно порядка учета от момента формирования первичного документа по учету бюджетных обязательств и отражения операций на счетах учета, до момента формирования учетных регистров и вывода их на печать (при автоматизированной форме учета) регламентируются Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (ред. от 12.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее Приказ № 174) в свою очередь содержит требования о порядке ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями нового типа, получающие субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.11.2011) (используется при осуществлении проверки за 2012 год) регулирует наличие в первичных документах, на основании которых осуществляется принятие и регистрация бюджетных обязательств, всех обязательных реквизитов, а также полноту их заполнения. Кроме того, Федеральный закон определяет порядок хранения первичных документов.

При этом Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее Приказ № 173) также устанавливает в целях организации ведения бухгалтерского учета единые правила применения и заполнения форм первичных (сводных) учетных документов и формирования регистров бухгалтерского учета, регулирует полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, а также порядок их хранения.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н (ред. от 29.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с отчетности за 2012 год) "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" регламентирует полноту раскрытия в отчетности финансового результата деятельности учреждения, кассовых и фактических расходов учреждения в пределах доведенных бюджетных обязательств, а также суммы отклонений от них и причины возникновения таких отклонений.

Требования по составлению бюджетным учреждением квартальной отчетности в рамках переходного периода содержатся в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н (ред. от 26.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с отчетности за 2013 год) "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

Отдельные разъяснения особенностей составления учреждением бюджетной отчетности при изменении его типа в течение финансового года, в том числе освящает особенности составления бухгалтерской отчетности учреждением нового типа, созданного в течение финансового года представлены в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 "Об утверждении Методических рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа".

Кроме того, при проведении проверки задействован Приказ Министерства финансов Российской Федерации 21.12.2011 № 180н (ред. от 13.12.2012) (используется при осуществлении проверки за 2012 год) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", регулирующий порядок использования бюджетных средств в соответствии с кодами КОСГУ, то есть отражение расходов в бюджетной смете по тем кодам, по которым они должны быть отражены согласно классификатору РФ. Также данный нормативный документ регламентирует правила применения классификации операций сектора государственного управления бюджетным учреждением.

Таким образом, цель и поставленные задачи проверки позволят провести контроль использования бюджетных средств и финансового результат деятельности СДЮСШОР № 6. При этом будут использованы основные источники информации, а также нормативная и законодательная базы, действовавшие в период проведения контроля.

3.2 Планирование контрольных действий

Произведем оценку внутреннего контроля с помощью системы тестов. Организация внутреннего контроля состояния бухгалтерского учета на участке использования бюджетных средств и финансового результат деятельности СДЮСШОР № 6 должна включать в себя надзор и проверку:

ь соблюдения требований законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности на данном участке учета;

ь точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

ь предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

ь исполнения приказов и распоряжений руководства;

ь контроля за сохранностью активов учреждения.

При тестировании средств контроля выявим недостатки систем учета и контроля, призванных препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять их и исправлять, что в итоге повысит эффективность системы внутреннего контроля (далее СВК).

Таким образом, по результатам проверки можно сделать вывод, что в учреждении система внутреннего контроля работает достаточно эффективно и на высоком уровне. Однако есть некоторые недочеты, которые необходимо учитывать при расчете риска контрольных действий.

Далее перейдем к оценке системы внутреннего контроля использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения. Данные проверки представлены в рабочем документе. Таким образом, исходя из проведенного теста проверки контроля использования бюджетных средств, оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как средняя.

По результатам тестов средств внутреннего контроля установим факт их разработки и применения. То есть, определим, насколько это применение соответствует предварительной оценке риска средств контроля. Так по данным предварительной оценки средств контроля выявлено, что при проведении контрольных мероприятий СВК учреждения не выявило никаких нарушений, однако данные последующей внешней проверки показали наличие некоторых нарушений. Таким образом, можно сделать вывод, что СВК в учреждении не позволяет охватить весь объем деятельности учреждения и не может быть оценена как высокая. При этом данные тестирования также показали наличие нарушений, которые могут привести к возникновению ошибок и искажений учетной информации. Следовательно, объем запланированных процедур проверки использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения будет охватывать все существенные этапы: от момента составления плана финансово-хозяйственной деятельности до формирования отчетных показателей.

Расчет уровня существенности и его распределение по статьям баланса для бюджетных учреждений не осуществляется.

Следующим этапом планирования является описание рисков, влияющих на ход и объем проверки, и расчет величины риска контрольных действий.

Формула для расчета риска контрольных действий выглядит следующим образом:

РКД = ВХР х РНО х РСК (3.1),

где РКД - риск контрольных действий;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РНО - риск необнаружения;

РСК - риск средств контроля.

Внутрихозяйственный риск учреждения может быть оценен как средний. При определении его уровня были учтены следующие факторы:

- основным фактором возникновения ошибок и нарушений в учете является новизна законодательной системы в бюджетном учете;

- риски, связанные с отсутствием практики формирования плана ФХД и отсутствием опыта в организации и использовании управленческого учета;

- риски связанные с повышением самостоятельности учреждения, а значит и с ростом ответственности за совершаемые операции;

- учреждение осуществляет приносящую доход деятельность по оказанию физкультурно-оздоровительных услуг населению.

Ошибки и нарушения в учете, обусловленные новизной законодательной системы в бюджетном учете, связаны с тем, что законодательная база постоянно обновляется и становится сложно следить за правильностью учета. Новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности и неясность в отношении некоторых вопросов по осуществлению деятельности в связи с установлением переходного периода с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года может повлиять на риски, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так реформирование бюджетной системы требует от учетных работников больших затрат времени. Нововведение привели к усложнению учетных работ. Распределение новых функции между работниками бухгалтерии при сохранности прежнего штатного состава может привести к чрезмерной нагрузке и как следствие к возникновению ошибок и нарушений в учетной работе. При этом следует отметить, что сотрудники бухгалтерии имеют высокую квалификацию и значительный опыт работы. Это помогает персоналу рационально разграничить функции в соответствии со сложившимся опытом организации учетной работы.

Риски, связанные с отсутствием опыта в организации и использовании управленческого учета, обусловлены необходимостью его применения в связи с расширением объема прав бюджетных учреждений (самостоятельности по использованию средств, полученных из бюджета, расширение прав по распоряжению движимым имуществом (за исключением особо ценного движимого имущества), заключение гражданско-правовых договоров, приобретение прав и обязанностей от своего имени).

Риски связанные с повышением самостоятельности учреждения, объясняются ростом ответственности за совершаемые операции. Так на плечи руководителей в новых правовых условиях ложится ответственность за организацию исполнения планов финансово-хозяйственной деятельности не только в рамках государственного задания, но и в части оказания платных услуг, законности и эффективности использования муниципального имущества. Наконец, ответственность за саму организацию и ведение бухгалтерского (налогового) учета, своевременность и полноту оплаты налогов.

Осуществление учреждением приносящей доход деятельности по оказанию физкультурно-оздоровительных услуг населению также может привести к возникновению рисково, так как имеется большая конкуренция в регионе по предоставлению аналогичных услуг населению. Также учреждение уступает по определенным факторам в конкурентной борьбе (ограниченное тренировочным процессом время предоставления платных услуг, нехватка полезной площади в связи с совмещением предоставления различных видов услуг - аквааэробика, свободное плавание, дайвинг и другие). Так как в связи с бюджетной реформой приносящая доход деятельность становится основным источником поступления средств, наличие конкуренции в регионе приводит к возникновению риска снижения доходности деятельности по предоставлению услуг населению на коммерческой основе. Однако следует отметить, что коммерческая деятельность учреждения сопряжена, в основном, с сотрудничеством с юридическими лицами на длительной договорной основе, что в определенной мере снижает риск неполучения планируемого уровня доходов.

Риск контроля (оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля) в учреждении оценен как средний. Оценка риска контроля основана на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля. На основе тестирования доля ответов в тесте внутреннего контроля, противоречащих законодательству РФ, находится в пределах от 30 до 60% (составляет примерно 30,43%).

Для определения риска необнаружения можно применить значение риска контрольных действий на уровне 5%. Тогда:

(3.2)

Таким образом, риск необнаружения будет также являться низким и составляет 32,86%, что обеспечивает достаточно высокую степень уверенности.

На следующем этапе составим блок-схему проверки которая отражает этапы проведения проверки с учетом того, какой объем контрольных процедур необходимо произвести на основе рассчитанного уровня риска необнаружения ошибок и искажений учетной информации.

Далее уточним, сформулированные в блок-схеме этапы в программе проверки использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения путем формулирования контрольных процедур, составляющих этапы.

Таким образом, сформированные блок-схема и программа проверки позволят осуществить практическое проведение проверки использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения.

3.3 Проверка использования бюджетных средств и финансового результата деятельности СДЮСШОР № 6

Проверка использования бюджетных средств, а также эффективности их использования будет проведена по нескольким этапам:

1) проверка плана финансово-хозяйственной деятельности (далее план ФХД). Данный пункт проверки включает ряд этапов:

...