Контроль использования бюджетных средств и финансового результата деятельности учреждения на примере СДЮСШОР №6

1.1) проверка наличия и правильности формирования плана финансово-хозяйственной деятельности.

На первом этапе проверим наличие в СДЮСШОР № 6 плана ФХД. Обязанность по его составлению бюджетными учреждениями, которые получают субсидии из бюджета, определена пунктом 1 статьи 78.1 БК РФ, подпунктом 6 пункта 3.3 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (ред. от 11.02.2013) "О некоммерческих организациях" (далее Закон о некоммерческих организациях).

Общие требования к формированию плана ФХД установлены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н. Проверку плана ФХД СДЮСШОР № 6 проведем с помощью рабочего документа. Кроме того, в СДЮСШОР № 6 выполнены требования, установленные пп. 6 п. 3.3 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях (в редакции Закона № 83-ФЗ), о необходимости муниципальным учреждением обеспечивать открытость и доступность плана ФХД. Согласно пункту 6 статьи 33 Закона № 83-ФЗ, данная норма вступает в силу с 01.01.2012. В частности, такая информация должна находить отражение на официальном сайте в разделе финансовой документации. Порядок предоставления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта также утвержден Приказом Минфина России от 21.07.2011 № 86н "Об утверждении порядка предоставления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта".

На первом этапе проверим соответствие плана ФХД в СДЮСШОР № 6 структуре, определенной в Требованиях. План ФХД в СДЮСШОР № 6 содержит необходимые разделы, включающие: заголовочную, содержательную и оформляющую части (п. 4 Требований). При этом содержание данных разделов соответствует порядку отраженному в п.п. 5-8 Требований.

План ФХД по средствам муниципального бюджета на 2012 год в отношении субсидий на выполнение муниципального задания утвержден в общей сумме 11 642 166,00 руб., в отношении целевых субсидий в размере 80 126,00 руб.

С учетом изменений, внесенных в показатели плана ФХД, уточненный план ФХД составил в отношении субсидий на выполнение муниципального задания в общей сумме 11 892 688,98 руб., в отношении целевых субсидий в размере 81 421,80 руб.

Таким образом, объем бюджетных ассигнований в течение года по субсидиям на выполнение муниципального задания увеличился на 2,2% от первоначального объема ассигнований, а по целевым субсидиям на 1,6%.

В отношении внесений изменений и соблюдении сроков уточнения показателей плана ФХД также ошибок не выявлено.

Однако, выявлен ряд нарушений при формировании СДЮСШОР № 6 плана ФХД, связанные с:

- не отражением суммы публичных обязательств перед гражданами, полномочия, по исполнению которых переданы учреждению;

- несоответствием плановых объемов выплат, связанных с выполнением учреждением муниципального задания с размером нормативных затрат на оказание услуг.

Не отражение сумм публичных обязательств перед гражданами, полномочия, по исполнению которых переданы учреждению является нарушением п. 10 Требований согласно которому справочно указываются суммы публичных обязательств, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления передаются в установленном порядке учреждению. Данные о публичных обязательствах формируются на основании информации, представленной учредителем.

Несоответствие плановых объемов выплат, связанных с выполнением учреждением муниципального задания с размером нормативных затрат на оказание услуг является нарушением п. 12 Требовании в соответствии с которым плановые объемы выплат должны формироваться с учетом нормативных затрат на оказание услуг. Следовательно, составление учреждением плана ФХД должно быть синхронизировано с работой учредителя по формированию муниципального задания.

1.2) оценка исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности. Данный этап пересекается со всеми остальными вопросами проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющая важное значение для анализа исполнения плана ФХД, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов (отражаются в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности) К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненному плану ФХД и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Так как проверка соответствия фактических и плановых назначений, а также кассовых и фактических расходов будет осуществлена на следующих этапах проверки. На данном этапе сопоставим плановые назначения и показатели кассовых расходов.

Исполнение плана отразим в виде анализа исполненных расходов с плановыми назначениями. По результатам проверки выявлено полное исполнение кассовых расходов в сравнении с планом.

2) проверка соблюдения основных этапов санкционирования расходов. Данный пункт проверки включает ряд этапов:

2.1) контроль обоснованности постановки на учет принятых обязательств (правомерность заключения договорных отношений).

Проверка обоснованности постановки на учет принятых обязательств начинается с изучения документов, которые служат основанием для осуществления расчетов между учреждением и поставщиком товаров, работ, услуг.

При заключении договорных отношений учреждение обязано руководствоваться Законом о размещении заказов. Согласно ст. 10 данного нормативного акта муниципальный заказ должен размещаться следующими способами:

- путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

- без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика, на товарных нужд путем проведения конкурса не допускается.

В тех случаях, когда размеры закупок одноименных товаров (работ, услуг) не превышают в квартал установленный Банком России предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, учреждение вправе заключить договор у единственного поставщика без проведения конкурса (п. 14 ч. 2 ст. 55 Закона о размещении заказов). По итогам размещения таких заказов могут быть заключены муниципальные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее ГК РФ). Заключение договоров гражданско-правового характера регулируется положениями подразделом 2 раздела III (главы 27 - 29) ГК РФ, специально посвященный общим положениям о договоре. В этом подразделе сосредоточены нормы, представляющие собой общие правила, направленные на регулирование всех гражданско-правовых договоров. Эти правила характеризуются довольно высокой степенью абстракции и носят обобщенный характер. Детальное регулирование договорных отношений осуществляется применительно к отдельным видам договоров, которые являются предметом части второй ГК РФ.

За нарушения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии со ст. ст. 7.29 - 7.32 Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 07.05.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 19.05.2013) (далее КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность.

На данном этапе проверки нарушений не обнаружено - все обязательства подтверждены наличием заключенных договоров гражданско-правового характера.

2.2) оценка соблюдения порядка учета поступления и расходования бюджетных средств (ведение учета по соответствующим счетам, оформление регистров синтетического учета).

Проверим соблюдения порядка ведения бюджетного учета плановых показателей поступления и расходования бюджетных средств с помощью рабочего документа.

Учет операций по доведению показателей утвержденных плановых назначений и принятых обязательств осуществляется на соответствующих счетах разд. 5 "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта" муниципальными учреждениями (Приказ № 157н, Приказ № 174 раздел - "Санкционирование расходов"), а именно в соответствии с п. 161 Приказа № 174н для учета в бюджетном учреждении используются следующие счета:

- 050200000 "Принятые обязательства";

- 050400000 "Сметные (плановые) назначения";

- 050600000 "Право на принятие обязательств";

- 050700000 "Утвержденный объем финансового обеспечения";

- 050800000 "Получено финансового обеспечения".

Данные счета предназначены для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения плановых назначений.

В СДЮСШОР № 6 учет плановых назначений ведется по вышеуказанным счетам.

Требования ведения регистров аналитического и синтетического учета (оформления журналов операций, их брошюровки) прописаны в Инструкции № 157н. Согласно нормам п. 7 Инструкции № 157н первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях (при наличии технических возможностей субъекта учета - на машинных носителях) или в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи. В последнем случае субъект учета, сформировавший электронный документ, обязан изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

По данным проверки выявлены нарушения п. 11, п. 18 Инструкции № 157н: не осуществляется распечатка и хранение журнала по прочим операциям в бумажном виде. В качестве рекомендаций предложено - осуществить оформление журналов по прочим операциям на бумажном носителе, их брошюровки в соответствии с требованиями п. 11, п. 18 Инструкции № 157н.

2.3) определение правильности оформления первичных документов по постановке на учет принятых обязательств.

Документы, на основании которых отражаются хозяйственные операции, определяет само бюджетное учреждение. При этом оно должно учитывать требования к санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом.

В настоящее время финансовый орган данные требования не определил. На практике учреждению необходимо составлять бухгалтерскую запись по принятию обязательств на основании документа Бухгалтерская справка к документу «Регистрация бюджетного обязательства», а принятие денежных обязательств одновременно с отражением операции по оплате на основании одного документа - Справка о финансировании и кассовых выплатах (форма 0531811).

В СДЮСШОР № 6 принятие бюджетных обязательств осуществляется на основании Бухгалтерской справки к документу «Регистрация бюджетного обязательства», а принятие денежных обязательств не оформляется первичным документом.

Проведем проверку первичного документа, составляемого в учреждении для принятия бюджетных обязательств с помощью рабочего документа. Основными нормативными документами, регулирующими полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, а также порядка их хранения, являются Закон о бухгалтерском учете, Инструкция по бюджетному учету № 157н, Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета ч. 3 Приложения N 5 к Приказу № 173н. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. По данным проверки выявлено нарушение п. 11 Инструкции № 157н согласно которому по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются. В СДЮСШОР № 6 первичные документы не подшиты к журналу по прочим операциям (журнал ведется в рамках программного продукта и не получает отражение на бумажном носителе), а сшиваются и хранятся отдельно. В соответствии с п. 11 Инструкцией № 157н все данные журнала по прочим операциям подтверждаются первичными документами, подшитыми к журналу. В качестве рекомендаций можно предложить сформировать единый регистр путем распечатки и брошюровки всех первичных документов непосредственно с журналом по прочим операциям. Также выявлено нарушение п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 7 Инструкции № 157н, связанное с не заполнением обязательных реквизитов первичных документов. В СДЮСШОР № 6 в первичном документе Бухгалтерская справка к документу «Регистрация бюджетного обязательства» не заполнены реквизиты, указывающие на исполнителя хозяйственной операции, а также сведения о регистре учета. Также в первичном документе Справка к документу «Регистрация бюджетного обязательства» отсутствует информация о содержании хозяйственной операции. В качестве рекомендаций предложено заполнить соответствующие реквизиты в составленных первичных документах и при последующем составлении учитывать требования законодательства.

3) проверка правильности отражение на счетах санкционирования хозяйственных операций учреждения по поступлению и расходованию бюджетных средств. Данный этап проверки включает следующие этапы:

3.1) оценка правильности отражения в учете плановых назначений.

Показатели плана (детализации плана) отражаются на счетах санкционирования расходов. На счетах этой группы отражаются и показатели исполнения плана.

При утверждении плана ФХД учреждением должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета объем права на принятие обязательств (денежных обязательств) в пределах, утвержденных планом на текущий финансовый год. Для этой цели будут применяться следующие счета:

- 050400000 "Сметные (плановые) назначения";

- 050600000 "Право на принятие обязательств".

Дебетовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050400000 отражает сумму плановых назначений по расходам (выплатам) учреждения, утвержденных планом ФХД на текущий (очередной) финансовый год.

Аналогично кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050600000 показывает объем обязательств учреждения в денежном выражении, принятие которых обеспечено плановыми назначениями по доходам (поступлениям), утвержденным на соответствующий финансовый год.

Кроме контроля за расходами, предусмотрен контроль бюджетного учреждения и за доходами, для чего в Приказ № 157н внесен счет 050700 "Утвержденный объем финансового обеспечения".

Дебетовый показатель по счетам аналитического учета счета 050700000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" отражает сумму денежных средств, предусмотренных в пределах назначений по доходам (поступлениям), утвержденных планом ФХД учреждения, к поступлению в текущем (очередном) финансовом году.

Операции по счету отражаются на основании п. 177 Приказа № 174н: суммы доходов (поступлений) бюджетного учреждения, а также их изменения, утвержденные планом ФХД учреждения на текущий (очередной) финансовый год, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050700000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050400000 "Сметные плановые назначения".

Проведем проверку с помощью рабочего документа.

В СДЮСШОР № 6 порядок учета плановых назначений не нарушен и соответствует требованию п. 177 Приказа № 174н.

3.2) контроль правильности постановки на учет бюджетных средств (корреспонденции счетов по начислению субсидий).

При составлении бухгалтерской записи о начислении субсидии необходимо руководствоваться п. 93 Приказа № 174н, на основании которого начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, отражается по дебету счета 420581560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 440110180 "Прочие доходы".

Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" с указанием КОСГУ.

Начисление доходов по предоставленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, бюджетному учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов, финансовым источником обеспечения которых являлась вышеуказанная субсидия, отражается, по дебету счета 520581560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 540110180 "Прочие доходы".

Одновременно данная сумма также отражается на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" с указанием КОСГУ.

Проверку правильности постановки на учет субсидий на выполнение муниципального задания и субсидий на иные цели отразим в рабочем документе.

В СДЮСШОР № 6 порядок учета по начислению субсидий не нарушен и соответствует требованию п. 93 Приказа № 174н.

3.3) проверка правильности отражения в учете принятия бюджетных и денежных обязательств (корреспонденции счетов по принятию обязательств и начислению расходов).

В настоящее время в целях осуществления учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

- обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

- денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Аналитический учет операций по доведению показателей до учреждения принятых обязательств осуществляется на соответствующих счетах разд. 5 "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта".

Счет 50200 "Принятые обязательства" предназначен для учета учреждением показателей принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств).

Учет принятых учреждением обязательств ведется на следующих счетах:

- 050201000 "Принятые обязательства";

- 050202000 "Принятые денежные обязательства".

Счет 050201000 "Принятые обязательства" используется для учета бюджетными учреждениями сумм денежных обязательств, принятых учреждением в пределах назначений по плану ФХД, а также сумм внесенных изменений в показатели принятых в течение текущего финансового года обязательств.

Счет 050202000 "Принятые денежные обязательства" предназначен для учета сумм денежных обязательств, принятых учреждением в пределах объемов назначений по плану ФХД, а также сумм внесенных изменений в обязательства, принятые в течение текущего финансового года.

На основании п. 167 Приказа № 174н предусмотрены операции по принятию учреждением обязательств (денежных обязательств) и их изменению, которые оформляются следующим образом:

- сумма обязательств учреждения, по которым возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы Российской Федерации, физическому лицу определенную сумму денежных средств (денежные обязательства), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 "Принятые обязательства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050202000 "Принятые денежные обязательства";

- суммы изменений объема денежных обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 "Принятые обязательства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050202000 "Принятые денежные обязательства".

Проверку корреспонденции счетов по принятию обязательств и начислению расходов отразим в рабочем документе.

По результатам проверки выявлено, что в СДЮСШОР № 6 не применяется Счет 050202000 "Принятые денежные обязательства", что нарушает п. 167 Приказа № 174н.

Что касается отражению в учете учреждения операций по начислению расходов, то в соответствии с требованиями п. 134 Инструкции № 157н счет 109 00 “Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг” обязательно должен использоваться бюджетными учреждениями в целях учета операций по формированию себестоимости оказываемых ими услуг, в том числе и в рамках выполнения муниципального задания.

К затратам, которые сразу могут списываться в дебет счета 4 401 20 200 “Расходы хозяйствующего субъекта”, прежде всего будут относиться расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества. Исходя из содержания абз. 4 п. 153 Инструкции № 174н, такие расходы могут отражаться, в частности, по кодам 223 “Коммунальные услуги”, 225 “Работы, услуги по содержанию имущества”, 226 “Прочие работы, услуги”, 290 “Прочие расходы” КОСГУ.

Расходы, осуществляемые за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания, которые также могут списываться непосредственно в дебет счета 4 401 20 200, как правило, отражаются по кодам 262, 263, 273 КОСГУ.

В СДЮСШОР № 6 все расходы непосредственно включаются в дебет счета 4 401 20 200, что нарушает п. 134 Инструкции № 157н. Однако, если порядок формирования муниципального задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость услуг, то расходы, осуществляемые за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания, списываться непосредственно в дебет счета 4 401 20 200. Наличие в законодательстве такой вариантности требует от учреждения закрепления счета, на который будут относиться расходы, в учетной политике. В противном случае данный момент может быть принят проверяющими органами как нарушение в методологии учета (нарушение положений Инструкций № 157н, № 174н при совершении бухгалтерских записей).

Начисление расходов бюджетного учреждения не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), осуществляемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 410980000 "Общехозяйственные расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам"; 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

В СДЮСШОР № 6 при начислении расходов используется приведенная выше корреспонденция счетов.

3.4) сверка соответствия итогов и оборотов по счетам санкционирования в регистрах синтетического учета данным Главной книги.

Проведем проверку тождества показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги за 2012 год и Оборотно-сальдовой ведомости по счетам 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года", 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года", 506 00 000 "Право на принятие обязательств", 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения", 508 00 000 "Получено финансового обеспечения". Для этого используем рабочий документ. По данным проверки расхождений не обнаружено.

4) проверка целевого использования бюджетных средств. Данный этап проверки включает:

4.1) контроль использования бюджетных средств в соответствии с кодами КОСГУ и в строгом соответствии с показателями плана ФХД осуществляется в рабочем документе.

В ходе проверки правильности отнесения расходов на статьи, подстатьи КОСГУ в 2012 году следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н (ред. от 13.12.2012).

В соответствии с п. 102 Административного регламента в случае выявления по результатам проведенного анализа каких-либо отклонений следует истребовать объяснения должностных лиц, ответственных за организацию и ведение бюджетного учета, и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.

Возможные объяснения причин выявленных отклонений могут возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода.

Таким образом, рассчитать отклонение можно по формуле:

(3.3),

где - исполнение через финансовые органы, руб.;

- начисленные расходы, руб.;

- кредиторская задолженность на начало периода, руб.;

- дебиторская задолженность на начало периода, руб.;

- дебиторская задолженность на конец периода, руб.;

- кредиторская задолженность на конец периода, руб.

По результатам представленного в рабочем документе анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы:

Превышение исполнения через финансовые органы над начисленными расходами обусловлено наличием кредиторской задолженности.

По коду КОСГУ 211 "Заработная плата" в сумме 191133,54 руб. - кредиторская задолженность образовалась вследствие наличия кредиторской задолженности на 01.01.2012 в сумме 396881,71 руб. и кредиторской задолженности на 01.01.2013 в сумме 205748,17 руб. Таким образом, согласно формуле получим результат:

руб.

По коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в сумме 43518,79 руб. - кредиторская задолженность образовалась вследствие наличия кредиторской задолженности на 01.01.2012 в сумме 221701,92 руб. и кредиторской задолженности на 01.01.2013 в сумме 178183,13 руб. Таким образом, согласно формуле получим результат:

руб.

По коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" в сумме 183959,00 руб. - кредиторская задолженность образовалась вследствие наличия кредиторской задолженности на 01.01.2012 в сумме 225282,00 руб. и кредиторской задолженности на 01.01.2013 в сумме 41323,00 руб. Таким образом, согласно формуле получим результат:

руб.

Кроме того, установлено завышение отчетных данных формы 0503721 по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" в сумме 27500 руб., что обусловлено не отражением в составе начисленных расходов суммы дебиторской задолженности ОАО «Омскэнергосбыт».

руб.

Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности (нарушение п. 9 Инструкции № 33н, п. 7 Инструкции № 191н) приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в учреждении, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.

Отвлечение средств в дебиторскую задолженность в конце финансового года - нарушение принципа, установленного ст. 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

4.2) оценка соблюдения учреждением принятых обязательств в пределах утвержденных плановых назначений.

Проведем проверку соответствия расходов бюджетного учреждения бюджетной классификации расходов, а также принятых обязательств утвержденных плановыми назначениями посредством проведения анализа соответствия принятых и утвержденных обязательств.

Результаты оформлены с помощью рабочего документа. В результате проверки использования бюджетных средств (разница в плановых назначениях и по принятым обязательствам) выявлено полное использование бюджетных обязательств. При этом, принятие денежных обязательств по отношению к принятым бюджетным обязательствам находится на уровне 96,2%. Значение показателя менее 100% подтверждается наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода, расходы по которой начислены в проверяемом году. Значение показателя в размере менее 100% свидетельствует о недостаточно эффективном расходовании бюджетных средств и недочетах в организации планирования.

В свою очередь, превышение может трактоваться со стороны проверяющих органов как нарушение ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ, обусловленное принятием обязательств сверх утвержденных бюджетных назначений.

Поскольку разница между исполненными и начисленными расходами обусловлена наличием в учреждении кредиторской и дебиторской задолженности, необходимо проверить обоснованность отраженных в отчетности сумм обязательств и эффективность управления ими.

5) проверка полноты и своевременности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности включает следующие этапы:

5.1) сверка тождественности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в главной книги и бухгалтерской отчетности.

С вступлением в силу основных положений Закона N 83-ФЗ порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности вновь приобрели свою актуальность.

Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 12.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) утвержден Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. В соответствии с Единым планом счетов значительных изменений порядок учета задолженности не претерпел: учет по-прежнему ведется на счетах 205 00 "Расчеты по доходам", 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами", 210 00 "Прочие расчеты с дебиторами", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам", 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами".

Для проверки сумм задолженности, отраженной в отчетности в сравнении с числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности воспользуемся рабочим документом.

В Балансе учреждения суммы обязательств соответствуют данным Главной книги.

5.2) оценка эффективности управления кредиторской и дебиторской задолженностью.

Рост дебиторской задолженности с одновременным ростом кредиторской задолженности может приводить к кризису неплатежей в СДЮСШОР № 6. Кроме того, в результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, а наличие просроченной кредиторской задолженности чревато прекращением трудовых отношений с руководителем учреждения. Поэтому необходимо провести проверку эффективности управления кредиторской и дебиторской задолженностью. Результаты оформлены с помощью рабочего документа.

Проверка показала, что эффективность управления кредиторской задолженностью в СДЮСШОР № 6 находится на уровне 3,8%. Негативным считается факт любого накопления задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 1 января 2013 года по отношению к кассовому исполнению расходов учреждения в 2012 году. Данный факт свидетельствует о недостаточном внимании руководство по отношению к исполнению своих обязательств.

Что касается эффективности управления дебиторской задолженностью, то ее уровень оказался равным 0,2%. Здесь также считается негативным факт накопления объема дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2013 года по отношению к кассовому исполнению расходов учреждения в 2012 году. Целевым ориентиром, как и в отношении кредиторской задолженности, является значение показателя, равное 0%.

Для совершенствования формирования и использования финансовых ресурсов СДЮСШОР № 6 необходимо решить проблему своевременного погашения задолженности.

6) проверка эффективности использования бюджетных средств включает следующие этапы:

6.1) анализ общих показателей эффективности.

Финансирование деятельности учреждения осуществляется посредством предоставления субсидий на выполнение муниципального задания и естественно, что при проверке использования бюджетных средств необходимо оценить эффективность их использования. Однако, помимо оценки эффективности расходования субсидий, необходимо выяснить, насколько эффективна деятельность учреждения в целом, в том числе насколько результативна спортивная и образовательная направленность деятельности СДЮСШОР № 6.

В ходе проверки общих показателей эффективности деятельности СДЮСШОР № 6 воспользуемся коэффициентами - относительными показателями, рассчитываемые как отношения абсолютных показателей друг к другу. Проверку проведем с помощью рабочего документ.

На основе рассчитанных показателей положительно можно оценить 100 % обеспеченность учреждения педагогическими кадрами, рост среднего размера месячной оплаты труда работника на 12,4%, а также численности обучающихся на 0,9%, сохранение единовременной пропускной способности объектов, занятых в тренировочном процессе.

Отрицательно оценивается наличие дефицита кадров (1 человек), низкий уровень обновления материальной базы в СДЮСШОР № 6 (коэффициент обновления 0,63). Следовательно, чтобы повысить показатель, характеризующий эффективность управления трудовыми ресурсами СДЮСШОР № 6 требуется дополнительная единица штатной численности.

6.2) оценка спортивных и спортивно-образовательных показателей.

Расчет спортивных и спортивно-образовательных показателей эффективности деятельности учреждения служит для реализации методики бюджетирования, ориентированного на результат, в сфере дополнительного спортивного образования. А также позволяет оценивать результаты деятельности учреждения и достигнутые результаты в спортивно-образовательном направлении. Расчет показателей проведем с помощью рабочего документ.

На основе произведенных расчетов можно сделать вывод, что динамика роста показателей эффективности отмечается в отношении прироста обучающихся за период на 15 человек, тренеров-преподавателей высшей категории на 75%, а также в отношении роста спортивного мастерства обучающихся СДЮСШОР № 6 по званию «кандидат в мастера спорта» на 33,3%. При этом, пророст численности обучающихся и тренеров-преподавателей высшей категории не отразился на динамике спортивного мастерства по званию «мастера спорта» и по нормативу первого разряда.

6.3) проверка финансовых показателей (оценка эффективности использования субсидий на выполнения муниципального задания).

Финансовые показатели, рассчитываются на основе экономических статей бюджетной классификации и отражают направления расходования бюджетных средств в расчете на одного обучающегося в разрезе статей экономической бюджетной классификации. Расчет показателей проведем с помощью рабочего документ.

По результатам анализа отмечается снижение в сравнении с планом общей величины расходов на 446998,43 руб. Превышение фактического количества обучающихся планового назначения на 15 человек не повлек за собой увеличения среднего уровня расходов и он в 2012 году составил 11445,69 руб., что ниже показателя на основе плана на 628,11 руб. Снижение среднего уровня расходов на текущее содержание одного обучающегося оценивается как положительное явление.

Окончательный вывод, является ли снижение среднего уровня расходов на текущее содержание одного обучающегося положительным или отрицательным, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:

ФР = ФР / К К (3.4),

где ФР -- фактические расходы, руб.;

К -- количество обучающихся, чел.

руб.

руб.

Баланс отклонений -446998,43 руб.

Результаты факторного анализа позволяют сделать вывод, что снижение общей величины фактических расходов в 2012 году по сравнению с плановыми назначениями произошло на 446998,43 руб. (они составили 11445690,55 руб.) за счет сокращения среднего уровня расходов на текущее содержание одного обучающегося на 628,11 руб., что привело к снижению фактических расходов на 618683,79 руб.

Положительно оценивается увеличение количества обучающихся по сравнению с планируемым их количеством, а также наиболее быстрый темп роста количества обучающихся (), тогда как в отношении среднего уровня расходов отмечается снижение ().

Далее проверим, насколько эффективно расходуются бюджетные средства посредством расчета прагматического критерия. Он представляет наибольший интерес, так как является наиболее объективным.

Прагматический критерий оценки деятельности учреждения определяется так:

х / = (3.5),

где - показатель, характеризующий объем услуг;

- показатель, характеризующий качество услуг;

- затраты на выполнение данных услуг в год.

Рассмотрим, как рассчитываются отдельные составляющие данного показателя.

Качество услуги можно оценить посредством сопоставления цели с полученным результатом:

(3.6),

где - качество услуги;

А - затраты на оказание услуги коммерческими организациями;

R - показатель альтернативности, характеризующий важность стоимостного фактора и доступность альтернативных методов предоставления услуг;

Р/Ц - результат, выраженный в количественном выражении, разделенный на поставленную цель, также выраженную в количественном выражении. Этот показатель равен единице, если организация достигает поставленные перед ней цели.

Показатель альтернативности для учреждения равен нулю, так как данный вид услуг не может быть оказан ни одной коммерческой организацией. Эффективной следует считать деятельность учреждения, если больше или равен единице.

Коэффициент объема предоставления услуг рассчитывается следующим образом:

= (3.7),

где - изменение объема предоставленных услуг по сравнению с предыдущим периодом;

- затраты на единицу муниципальной услуг.

Поскольку полученный показатель 0,000016 меньше единицы, можно сделать вывод о том, что в течение 2012 г. деятельность бюджетного учреждения была не эффективна.

Таким образом, можно сделать вывод, что определение расходования бюджетных средств в расчете на одного обучающегося в сравнении с плановыми назначениями не дает объективной оценки эффективности использования финансовых ресурсов в отличие от расчета прагматического показателя.

Принцип результативности и эффективности использовании бюджетных средств прописан в ст. 34 БК РФ, п.3.1. СФК 104. Данный принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Необходимость обеспечения получателем бюджетных средств результативности использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований закреплена и в ст. 162 БК РФ.

Таким образом, наличие показателей, подтверждающих факт неэффективного расходование бюджетных средств в СДЮСШОР № 6 может трактоваться как нарушение ст. 34, ст. 162 БК РФ, п.3.1. СФК 104. Нарушения, связанные с нормами ст. 34 БК РФ (принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств), можно отнести к недостаткам при расходовании бюджетных средств.

7) проверка правильности формирования и отражения финансового результата. Данный этап проверки включает следующие этапы:

7.1) контроль правильности отражения на счетах финансового результата деятельности учреждения.

Как установлено Инструкцией № 157н, финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения сопоставим суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. То есть, сравним, сколько потратило учреждение на свою основную (бюджетную) деятельность, сколько на свои расходы оно получило из средств целевого финансирования, и какой объем расходов не «вошел» в установленные бюджетом назначения - а, именно, сколько учреждение осталось должно своим контрагентам по результатам его бюджетной деятельности за год.

Заключение счетов текущего финансового года отражается (п. 155 Приказа № 174н):

- по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (в части дебетового остатка);

- по дебету счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (в части кредитового остатка);

- по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При проведении проверки необходимо разграничить определение финансового результата по бюджетной деятельности в рамках субсидий на выполнение муниципального задания и субсидий на иные цели.

При этом возьмем данные по счетам 0 401 20 «Расходы учреждения», 0 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», счет 0 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», содержащиеся в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансово года. Расчет финансового результата в рамках субсидий на выполнение муниципального задания и субсидий на иные цели отразим в рабочем документе.

На данном этапе при проверке расчета финансового результата в рамках субсидий на выполнение муниципального задания обнаружено расхождение начисленных (всех «накопленных») за год расходов учреждения и начисленных (всех «бюджетных») выплат за год. Это обусловлено наличием долгов перед контрагентами (кредиторская задолженность) в сумме 446111,33 руб.

При проверке расчета финансового результата в рамках субсидий на иные цели выявлено, что фактические расходы не превысили выделенного бюджетом финансирования, однако также обнаружено расхождение начисленных за год расходов учреждения и начисленных выплат за год.. Данная ситуация возникла в связи с тем, что были приобретены материальные запасы из средств бюджета, но в течении года эти запасы использованы были не полностью.

Е2 (по статье материальные запасы) = 22625,94 руб. То есть, на бюджетные средства учреждением были приобретены материалы на 22625,94 руб. В процессе хозяйственной деятельности было использовано материалов Е1 (по статье материальные запасы) на 20000 руб. То есть, фактические расходы составили 20000 руб.

Таким образом Е1 # E2, 20000 руб. # 22625,94 руб.

Вывод по итогам хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: остались на следующий год неиспользованные материалы на сумму 2625,94 руб.

7.2) проверка правильности отражения в отчетности финансового результата.

Далее необходимо проверить правильность отражения в отчетности финансового результата путем проверки взаимоувязки данных Баланса и Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года. В данном случае также необходимо разграничить субсидии на выполнение муниципального задания и субсидий на иные цели. Отразим проверку правильности отражения в отчетности финансового результата по субсидиям на выполнение муниципального задания и по субсидиям на иные цели с помощью рабочего документа.

Заключение

На основании требований законодательных, нормативно-правовых актов, рассмотренных методик контроля бюджетного учреждения были обобщены теоретические основы и практические рекомендации ведущих специалистов по организации контроля за расходованием бюджетных средств. Таким образом, на основе изученного материала можно сделать вывод, что на современном этапе практика контрольных мероприятий в бюджетной сфере носит комплексный характер и основана на компиляции финансового контроля и контроля эффективности. При этом следует отметить, что международный опыт в организации контроля основанный на постепенном отказе от финансового контроля в пользу контроля эффективности не может быть в полной мере перенесен в российскую действительность, так как сохраняется практика значительных масштабов нецелевого и неправомерного использования бюджетных средств.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступило бюджетное учреждение специализированная детско-юношеская спортивная школа Олимпийского резерва по плаванию № 6. Школа является учреждением, осуществляющим деятельность в рамках дополнительного образования детей города Омска.

Предметом исследования явились операции по учету использования бюджетных средств и финансового результата деятельности бюджетного учреждения.

В соответствии с целью выпускной квалификационной работы были выявлены нарушения в использовании бюджетных средств СДЮСШОР № 6, определена законность и целесообразность их использования и предложены мероприятия по устранению нарушений, установленных в ходе проверки.

Анализ основных экономических показателей деятельности специализированной детско-юношеская спортивной школы Олимпийского резерва по плаванию № 6 позволил выделить положительные моменты в деятельности учреждения:

ь рост общей величины доходов (увеличение финансирования в рамках предоставления субсидий на выполнение муниципального задания);

ь снижение расходов связанное с экономией водо-, теплоресурсов;

ь соответственный рост чистого операционного результата деятельности школы;

ь рост сохранности контингента обучающихся;

ь рост фонда оплаты труда и среднегодовой заработной платы сотрудников школы.

При этом имеются недостатки как в бюджетной, так и в рамках приносящей доход деятельности. Причина выявленных недочетов, как правило, носит повсеместный характер в деятельности СДЮСШОР по всей стране и связана с проблемами по сохранению контингента тренеров - преподавателей и недостаточной результативностью работников и воспитанников школы.

В рамках проведенного контроля использования бюджетных средств и финансового результата деятельности специализированной детско-юношеской спортивной школы Олимпийского резерва по плаванию № 6 дана оценка внутреннего контроля, в частности на участке использования бюджетных средств и финансового результат деятельности СДЮСШОР № 6, что позволило выявить некоторые недочеты, связанные с организацией контрольных действий и обеспечением сохранности информации финансового характера.

Также был рассчитан риск необнаружения, который был определен на низком уровне 32,86%, что определяет достаточно высокую надежность системы внутреннего контроля. На основе оценки системы внутреннего контроля и рассчитанного риска необнаружения была разработана блок - схема и программа проверки использования бюджетных средств и финансового результат деятельности СДЮСШОР № 6.

Проведенный контроль на основе разработанной программы позволил выявить положительные моменты в деятельности СДЮСШОР № 6:

ь наличие закрепленных в должностных инструкциях за руководителями подразделений отдельных контрольных функций при отсутствии специализированной контрольной службы;

ь контроль за осуществлением всех хозяйственных операций со стороны высшего руководства школы (директора СДЮСШОР № 6);

ь высокий уровень автоматизации учетных работ;

ь регулярное повышение квалификации сотрудников бухгалтерии.

При этом в рамках контрольных мероприятий выявлен ряд недостатков в работе учетного аппарата:

- недочеты в формировании первичных документов и учетных регистров;

- ошибки, связанные с формированием плана ФХД;

- нарушения в методологии ведения учета (корреспонденция счетов, неправомерное отнесение расходов к отчетному периоду);

- недостаточный уровень эффективности деятельности школы.

В качестве основных рекомендации предложено:

ь устранить нарушения в оформлении и хранении первичных документов, регистров, плана ФХД;

ь исправить недочеты в методологии учетных работ;

ь для повышения эффективности в управлении материально-технической базой предложено модернизировать имеющееся оборудование и совершенствовать применяемый тренажерный комплекс;

ь для обеспечения роста показателей эффективность в управлении трудовыми ресурсами рекомендовано осуществлять мероприятия для сохранности контингента работников, привлечения новых сотрудников (в том числе молодых специалистов) и повышения их квалификации.

Нарушения, выявленные в результате контрольных мероприятий, в случае их не устранения могут повлечь применение к директору СДЮСШОР № 6 мер дисциплинарного взыскания, а также привести к привлечению руководства школы к административной ответственности в виде штрафных санкций в размере от 4000 до 5000 руб. в соответствии со ст.19.6 КоАП РФ.

В свою очередь, приняв ко вниманию вывяленные недочеты и ошибки, а также применив меры по их устранению, руководство школы сможет избежать ответственности за нарушения в области бюджетного законодательства.

Устранение недостатков в состоянии и развитии материальной базы школы позволит повысить качество осуществления образовательного процесса и проведения соревнований, что будет способствовать сохранению достигнутого уровня физической подготовленности обучающихся при переводе их из группы в группу, достижению положительной динамики этого параметра, а, следовательно, и повышению результативности воспитанников СДЮСШОР № 6. Совершенствование качества программно-методического обеспечения, разработка новых образовательных (учебных) программ и направлений, в которых обучающиеся могли бы знакомиться с новыми материалами и оборудованием, современными технологиями также способствовали бы росту спортивной результативности школы.

Таким образом, для устранения выявленных нарушений и недочетов необходимо возложить обязанность по реализации мер профилактики на руководителей подразделений, которые, в свою очередь, должны организовать надлежащим образом предварительный и текущий финансовый контроль. Для этого необходимо правильно определять приоритеты при проведении контрольных действий, выявлять негативные тенденции, типовые нарушения. Также следует анализировать причины, способствующие возникновению нарушений и недостатков и на основании этого анализа разрабатывать меры по их устранению и профилактике в СДЮСШОР № 6.

Литература

финансовый экономический государственный контроль

1. Бликанов А.В. Аудит эффективности как методическая основа совершенствования государственного финансового контроля // Бюджетный учет. - 2009. - № 5. - С. 14 - 26.

2. Бондарев А.Н. Финансовый контроль. Правовые основы, принципы и сущность // Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных. - 2013. - № 1. - С. 7 - 16.

3. Бурлаков Н.Н., Шалаев В.С. Аудит: учебно-методический комплекс. - М.: МНИЮ, 2011. - 121с.

...