Стратегический контроллинг в системе финансово-имущественного состояния предприятия ОАО "Лукойл"

- Анализ финансовой устойчивости (определение излишка (недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат, определение степени покрытия внеоборотных активов источниками средств);

- Анализ ликвидности баланса, платежеспособности и деловой активности предприятия (анализ ликвидности баланса:

а) группировка статей активов и пассивов;

б) сопоставление соответствующих итогов активов и пассивов;

в) определение текущей и перспективной ликвидности баланса;

г) оценка степени ликвидности, анализ платежеспособности, анализ деловой активности;

д) расчет коэффициентов оборачиваемости различных групп активов;

е) сравнение их с нормативными величинами и оценка деловой активности.

Достоинства и недостатки методики, предложенной А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным, представлены в таблице 2.1.



Таблица 2.1 - Достоинства и недостатки методики, предложенной А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным

Достоинства методики	Недостатки методики
Предложенные этапы проведения анализа позволяют дать многостороннюю информацию о финансовом состоянии предприятия, основанную на изучении бухгалтерского баланса. Третий этап данной методики предполагает получение информации для потенциальных инвесторов о целесообразности вложения средств в данное предприятие, что является элементом стратегического планирования.	Использование в качестве информационной основы для анализа лишь бухгалтерского баланса предприятия и приложений к нему, что существенно сужает круг ответов на важные, с точки зрения экономической эффективности, вопросы. Данная методика позволяет дать лишь поверхностную оценку деятельности предприятия, не затрагивая «глубинных» причин возникновения тех или иных результатов деятельности предприятия.

Использование в качестве информационной основы для анализа лишь бухгалтерского баланса предприятия и приложений к нему, что существенно сужает круг ответов на важные, с точки зрения экономической эффективности, вопросы.

Данная методика позволяет дать лишь поверхностную оценку деятельности предприятия, не затрагивая «глубинных» причин возникновения тех или иных результатов деятельности предприятия.

Далее рассмотрим вторую методику, предложенную В.В. Ковалевым. Основные этапы данной методики:

а) экспресс-анализ (ознакомление с аудиторским заключением);

б) подготовительный этап (принятие решения о целесообразности дальнейшего проведения анализа, техническая проверка готовности (счетные процедуры, проверка наличия подписей, форм отчетности));

в) предварительный обзор бухгалтерской отчетности (ознакомление с пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности);

г) экономическое чтение и анализ отчетности (обобщающая оценка результатов хозяйственной деятельности: оценка имущественного, финансового положения; оценка прибыльности, динамичности с помощью финансовых коэффициентов;

д) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия (характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности, выявление «больных статей»;

е) оценка и анализ экономического потенциала предприятия (оценка имущественного состояния (вертикальный, горизонтальный анализ, анализ качественных сдвигов в имуществе), оценка финансового положения (ликвидность, финансовая устойчивость));

ж) оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности (оценка производственной деятельности, анализ рентабельности, оценка положения на рынке ценных бумаг)

Положительные моменты и недостатки методики В.В. Ковалева представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Достоинства и недостатки методики, предложенной В.В. Ковалевым

Достоинства методики	Недостатки методики
Наличие предварительного и более детального этапов анализа, что позволяет на предварительном этапе дать оперативную оценку деятельности предприятия, а также определить готовность к дальнейшему проведению анализа с точки зрения наличия необходимых документов. Другим существенным отличием методики является использование в качестве информационной базы для анализа не только данных бухгалтерского баланса, но и аудиторского заключения, пояснительной записки.	Использование в качестве информационной базы не полного перечня документов, по данным которых можно получить более реальную оценку деятельности предприятия. При выявлении общей направленности деятельности предприятия возникает вопрос, может ли данная методика раскрыть полностью причины роста или спада экономической деятельности в той или иной области, в которой представлено пред- приятие с учетом всех особенностей данной отрасли.

Рассмотрим третью методику, предложенную В.И. Подольским. Основные этапы методики заключаются в следующем:

а) предварительный этап (ознакомление с бухгалтерской отчетностью, техническая проверка готовности);

б) общая оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

в) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

г) анализ кредитоспособности и ликвидности баланса предприятия;

д) анализ оборачиваемости оборотных активов;

е) анализ финансовых результатов предприятия;

ж) оценка потенциального банкротства.

Рассмотрев данную методику, представим в таблице 2.3 достоинства и недостатки методики.

Таблица 2.3 - Достоинства и недостатки методики, предложенной В.И. Подольским

Достоинства методики	Недостатки методик
Как и в предложенной В.В. Ковалевым в данной методике также есть предварительный этап, включающий проверку наличия необходимых документов для анализа, что позволяет сэкономить время и средства, которые могли быть затрачены на проведение анализа, не подкрепленного информационно. Другим отличительным признаком данной методики является расчет количественной оценки влияния на изменение прибыли от реализации продукции ряда факторов. Предлагается рассчитать влияние каждого возможного фактора на прибыль.	Предложена методика, основанная только на бухгалтерской отчетности, однако, существует большое количество другой важной, с точки зрения влияния на результат анализа, информации, содержащейся в других источниках. Использование при оценке потенциального банкротства формулы «Z - счета» Е. Альтмана. Данный расчет основывается на субъективных данных ввиду того, что анализируемое предприятие может не входить в группу тех предприятий, по результатам деятельности которых был рассчитан данный коэффициент.

Таким образом, подводя итог, можно сделать следующие выводы.

- в мире существует большое количество методик проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, но не все можно использовать «повседневно», то есть почти все методики не являются «универсальными» -- подходящими для предприятий любой отрасли.

- рассмотренные методики отечественных экономистов, несомненно, заслуживают внимания и более детального рассмотрения, с точки зрения влияния используемой методики на объективность, результативность и широкий охват всех показателей деятельности экономического субъекта.

- существенным недостатком описанных выше методик является использование в качестве информационной базы для анализа лишь бухгалтерской отчетности и некоторых других отчетов, что существенно сказывается на результате анализа и на принятое последующее управленческое решение.

Как показало сравнение методик, на наш взгляд, наиболее полной и содержательной является методика В.И. Подольского. В ней подробно описаны не только основные этапы анализа финансового состояния предприятия, но она и довольно доступна для пользователей. Результаты анализа финансового состояния предприятия, полученные с помощью методики, предложенной В.И. Подольским, дают возможность определить какой фазе жизненного цикла предприятия соответствует его финансовое состояние, и помогут спрогнозировать его финансовое состояние.

Мировой опыт показывает, что выход из кризиса облегчается за счет «новых» технологий управления бизнесом - долгосрочного планирования и системы контроллинга.

Технология действительно новая, несмотря на более чем 70летний опыт в долгосрочном планировании в России. Дело в том, что долгосрочное планирование от социалистического отличается по ряду параметров. Главное - планировать необходимо не в плановой экономике, а в условиях рынка. Поэтому, планирование должно быть построено на основе многоальтернативности.

Основа планирования полностью меняется. Все что мы планируем (показатели, тенденции, мероприятия) должно поддаваться оперативному и стратегическому учету, контролю и управлению.

Долгосрочное планирование должно базироваться на стройной системе учета. Главный девиз: «планировать то, что поддается учету, контролю и управлению».

Долгосрочное планирование должно основываться на системе контроллинга.

Контроллинг имеет стратегическое значение в анализе внешней и внутренней среды. Контроллинг отвечает за выработку и последующую возможную корректировку глобальных и локальных стратегий.

2.3 Системы учета финансово - имущественного состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

В неавтоматизированной системе ведения БУ обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета материально-производственных запасов. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе БУ представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Компьютерная система включает в себя следующие элементы:

Ї Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, оптические считывающие устройства, накопители на магнитной ленте, дисководы, принтеры, терминалы и т.п.

Ї Программные средства:

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.

б) Прикладные (пользовательские) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация-пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.

Ї Документация - описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке сообщений, логическим и другим командам.

Ї Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

Ї Данные - сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

Ї Процедуры контроля - процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении БУ оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных БУ от неавтоматизированной: Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций БУ, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами БУ компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций БУ.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах БУ, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

В данной курсовой работе будет рассмотрен такой элемент компьютерной системы, как прикладные программные средства. (В нашем случае - бухгалтерские программы). На текущий момент региональный рынок представлен довольно большим количеством систем ведения БУ. На анализируемом предприятии БУ ведется с помощью программы «1C: Бухгалтерия».

Назначение программы и основные принципы.

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического БУ по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов; список видов объектов аналитического учета; списки объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

Ї сводные проводки;

Ї оборотно-сальдовую ведомость;

Ї оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

Ї карточка счета;

Ї карточка счета по одному объекту аналитического учета;

Ї анализ счета (аналог главной книги);

Ї анализ счета по датам;

Ї анализ счета по объектам аналитического учета;

Ї анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

Ї карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

Ї журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Основное окно и главное меню программы.

После запуска программы выводится основное окно и главное меню.

Главное меню программы состоит из следующих столбцов:

1. Операции: для обращения к Журналу операций, справочникам счетов, аналитики, констант, другим режимам и выхода из программы.

- справочник счетов;

- справочник видов субконто;

- справочник субконто;

- справочник констант;

- журнал операций;

- интервал видимости операций;

- типовые операции.

2. Действия: для выполнения определенных действий над строками списков операций и справочников (ввод, корректировка, удаление и т.д.).

3. Отчеты: для обращения к функции расчета итогов и к функциям формирования различных ведомостей и отчетов.

- расчет итогов;

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счета;

- карточка счета;

- анализ счета по субконто;

- анализ счета по датам;

- анализ субконто;

- карточка субконто;

- журнальный ордер;

- формирование отчетов;

- создание и модификация отчетов.

4. Сервис: для установки параметров, выполнения служебных функций программы, сохранения и восстановления архивной копии информации, и т.д.

- установка параметров;

- принтер;

- сохранение данных;

- восстановление данных;

- архив текстовых документов.

5. Окна: для выбора окон и различных действий с ними.

6. Помощь: для обращения к различным разделам помощи.

К конкретным функциям программы можно обратиться, выбрав соответствующий пункт меню, нажав определенную клавишу или выбрав мышью соответствующую иконку на панели иконок под главным меню.

В нижней части основного окна программы при выборе из меню или выборе иконки выводится полное наименование выбираемой функции.

Установка параметров:

Выбор данного пункта меню активизирует окно, в котором устанавливаются параметры работы программы:

- «Дата» устанавливает текущую дату, она используется при вводе новых проводок.

- «Коды принтера» - устанавливает последовательность кодов, посылаемых на печатающее устройство, перед каждым документом. Данные коды предназначены для установки на принтере нужной ширины символов и высоты строк для получения требуемых размеров документов. Коды символов вводятся в десятичном виде через запятую. Например, для принтера типа «Epson FX-80» используется код 15;

- «Количество строк на странице» - используется для постраничного разбиения ведомостей. Если в параметре «количество строк в странице» задать 0, при формировании документов будет опущен символ «разделитель страниц». Это удобно при формировании документов только для просмотра или для печати на рулонной бумаге.

- «Номер рабочего места» - устанавливает номер рабочего места данного компьютера. Все проводки, вводимые в журнал операций будут иметь данный номер рабочего места. В последствии, он может быть использован для организации учета на нескольких рабочих местах с использованием режима переноса операций.

После изменения параметров для их сохранения следует нажать клавишу «Enter» или выбрать кнопку «ОК», если вы хотите отказаться от изменений - нажать «Esc» или выбрать кнопку «Cancel».

Сохранение данных.

Данная функция предназначена для записи всей хранимой информации на дискеты и восстановление с дискет. Она используется для создания резервных копий на случай сбоев оборудования. Кроме того, данные функции могут быть использованы для переноса информации с одного компьютера на другой.

Перед сохранением следует указать имя диска и директории, в которую будут сохраняться данные.

Если сохранять данные на дискеты, перед началом данной функции следует подготовить одну или несколько (в зависимости от объемов данных и емкости дискет) отформатированных чистых дискет.

Дискеты поочередно устанавливаются в дисковод.

При сохранении данных записывается вся информация по операциям, справочникам и установкам программы.

Для начала сохранения следует нажать клавишу «Enter» или выбрать кнопку «ОК». Для отказа от сохранения следует нажать клавишу «Esc» или выбрать кнопку «Cancel».

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах. Имеет смысл держать два варианта архивной копии: последний и предпоследний. Это защитит Вас от потери информации из-за некачественных дискет. Дискеты рекомендуется подписывать: номер дискеты, дата создания копии.

Типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. Эту возможность целесообразно использовать, если Вы часто проводите однотипные операции или делаете операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяет Вам передать часть работы оператору, не владеющему БУ, настроив для него систему типовых операций.

Типовая операция является «сценарием» отражения в БУ определенного хозяйственного акта.

Работа с типовыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовой операции. Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журнал хозяйственных операций.

Каждая типовая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могут автоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можно автоматически получать первичный документ.

Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.

Система БУ на предприятии почти полностью автоматизирована (вручную заполняются некоторые виды первичных документов и отчетность, предназначенная для сдачи в ГНИ). Компьютеры и установленные на них бухгалтерские программы работают в сети, что позволяет эффективно обмениваться необходимой информацией пользователям.

Для автоматизированного ведения БУ на предприятии используются пакеты прикладных программ (ППП) «1С: Бухгалтерия» - версия 6 и «1С: Торговля» - версия 7,5.

Рассмотрим ППП «1С: Бухгалтерия».

ППП «1С: Бухгалтерия» является универсальным бухгалтерским инструментом и может быть настроена самим бухгалтером на любую схему учета. Однако, при поставке программы, она уже имеет определенную настройку.

Стандартная настройка включает в себя список счетов, соответствующий Плану счетов БУ, содержит образцы типовых операций, документов, расчетов, произвольных отчетов, форм первичных документов и комплект отчетности для налоговой инспекции.

Основные особенности «1С: Бухгалтерии»:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- возможность ведения количественного учета;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, формы первичных документов, формы отчетности и пр.;

- возможность автоматической печати выходных и первичных документов.

Программа устроена таким образом, что возможно ведение учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций, при этом необходимо вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность организации. «1С: Бухгалтерия» может хранить большое число проводок. При этом их ввод возможен несколькими способами, что является весьма удобным моментом при работе с программой.

На основании введенных данных программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы, в частности: оборотно-сальдовую ведомость; шахматку; анализ счета; обороты счета; журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета по данным; карточку счета; отчет по журналу операций.

Документы могут содержать данные за месяц, за квартал, год и любой другой промежуток времени.

Следует отметить, что в программе синтетический и аналитический учет тесно связаны друг с другом. Так, при вводе проводок программа запрашивает реквизиты как синтетического, так и аналитического учета. Пользователь может с одинаковой легкостью получать данные как по синтетическому, так и по аналитическому учету. Программа ведет аналитический учет в количественном (если данный параметр установлен) и денежном выражениях.

При входе в «1С: Бухгалтерию» появляется окно (титульный экран). В верхней части окна находится строка заголовка окна. Под строкой заголовка окна располагается меню программы, с помощью которого выполняется обращение к основным функциям программы. Каждому пункту в строке меню соответствует группа подчиненных ему подпунктов меню.

Рассмотрим ППП «1С: Торговля».

По сути «1С: Торговля» является системой «1С: Предприятие», которая настроена на автоматизацию того или иного вида торговой деятельности.

«1С: Торговля» является универсальной системой для учета наличия и движения средств и может быть настроена на различные схемы учета складских запасов, взаиморасчетов, средств на расчетном счете и в кассе, кредиторов и др.

Кроме вышеперечисленного, данная система предназначены также и для решения следующих задач:

- учет складских запасов;

- резервирование товаров и контроль оплаты;

- автоматический расчет цен списания товаров;

- учет выданных на реализацию товаров, их возврата и оплаты;

- учет взаиморасчетов с клиентами и поставщиками, др.

Возможности системы позволяют организовать учет по нескольким фирмам и складам; учет товаров в различных единицах измерения, а денежных средств - в различных валютах; получение разнообразных форм отчетности и аналитической информации о движении финансовых средств и товарных запасов.

Система имеет широкие возможности для связи с другими программами. Конкретная конфигурация может поддерживать автоматическую загрузку справочников из внешних приложений, передачу отчетов в другие программы, в том числе формирование проводок для программы «1С: Бухгалтерия».

Система «1С: Торговля» позволяет организовать максимально полезный ввод информации. Например, при заполнении документов можно осуществлять подбор товаров из каталога или прайс-листа с автоматическим расчетом цен. Документ может быть заполнен на основании данных другого документа, также возможно просмотреть список связанных документов.

Программа ориентирована на работу в реальном времени. Она автоматически поддерживает в актуальном состоянии текущие остатки товарных и денежных средств. При вводе документов может выполняться контроль наличия товаров на складе или состояние взаиморасчетов клиента.

3. Стратегический контроллинг финансово имущественного состояния предприятия ОАО « Лукойл»

3.1 Краткая характеристика стратегического контроллинга финансового состояния предприятия

Для выживания предприятия в условиях постоянного обострения конкурентной борьбы необходимо уметь реально оценить финансовое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность экономических параметров, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Финансовое состояние предприятия характеризует обеспеченность собственными оборотными средствами, оптимальное соотношение запасов товарно-материальных ценностей с потребностями производства, своевременное проведение расчетных операций, платежеспособность[1].

Основным источником информации для финансового анализа является финансовая отчетность предприятия за два последних календарных года и последний отчетный период.

Алгоритм расчета финансовых показателей (коэффициентов) и их нормативные значения определены Положением о порядке осуществления анализа финансового состояния предприятий, подлежащих приватизации.

В данной дипломной работе рассмотрим ОАО "Лукойл" и проанализируем его финансовое состояние. "Лукойл" - нефтедобывающая и нефтеперерабатывающая компания. В работе была рассмотрена и проанализирована годовая финансовая отчетность предприятия за последние три года. Результаты деятельности ОАО "Лукойл" представлены в таблице 3.1.



Таблица 3.1 - Основные результаты деятельности предприятия

Статья	Сумма за год, тыс. руб.	Отклонение (+,-)
	2013	2014	2015	2013до 2014	2014 до 2015
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	28851	140020	141173	111169	1153
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	24043	115268	115842	91225	574
Себестоимость реализации продукции (товаров, работ, услуг)	-16404	-93860	-65198	-77456	28662
Валовая прибыль	7639	21408	50644	13769	29236
Финансовые результаты от операционной деятельности	-4506	491	8472	-4015	7981
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения	143	948	5051	805	4103
Налог на прибыль от обычной деятельности	-65	0	-302	65	-302
Финансовые результаты от обычной деятельност	78	948	4749	870	3801
Чистая прибыль	78	948	4749	870	3801

Исходя из результатов деятельности предприятия видно, что последние 3 года оно получало прибыль, которая имеет тенденцию к увеличению. Это связано с постепенным увеличением выручки от реализации продукции, вместе с тем и чистого дохода от реализации продукции. Валовая прибыль в 2014 году увеличился на 13769 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом, а в 2015 - на 29236 тыс. руб. Финансовые результаты от операционной деятельности в 2013 году вышли в ущерб объему 4506 тыс. руб., но в 2014 году уже имели положительное значение и составили 491 тыс. руб., а в 2015 увеличились на 7981 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом. За проанализированы 3 года предприятие не получало чрезвычайных доходов и не испытывала чрезвычайных расходы, финансовые результаты от обычной деятельности равны чистой прибыли, который увеличился в 2014году на 870 тыс. руб. по сравнению с 2013годом, а в 2014составил 4749 тыс. руб., что на 3081тис. руб. больше чем в 2015 году.

Баланс - это группировка информации на начало и конец отчетного периода, то есть итог хозяйственных операций на определенную отчетную дату. Поэтому, изучая баланс, руководители предприятия приобретают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, убеждаются в правильности выбранного стратегического курса, эффективности использования ресурсов и т.п.

На основе формы 1 баланса оценивается изменение валюты баланса, формируется представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества и источниках его образования, устанавливаются связи между различными показателями. Характеристику о качественных изменениях в структуре средств и их источников можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа. Для этого определяется удельный вес отдельных статей актива и пассива баланса в общем итоге (валюте) баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предыдущим периодом.

Агрегированный аналитический баланс ОАО "Лукойл" представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Агрегированный аналитический баланс предприятия, тыс.руб.

Актив баланса	Сумма за год, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	2013	2014	2015	2013 до 2014	2014 до 2015
1	2	3	4	5	6
І. Внеоборотные активы, всего	270160	386919	474675	116759	87756
В том числе:
Нематериальные активы	10	26	23	16	-3
Незавершенное строительство	262937	403970	472686	141033	68716
Основные средства	15337	15276	14908	-61	-368
Долгосрочные финансовые инвестиции	32	0	7760	-32	7760
Долгосрочная дебиторская задолжность	0	0	0	0	0
ІІ. Оборотные активы, всего	192117	259085	318353	66968	59268
В том числе:
Запасы и затраты	7985	12823	5138	4838	-7685
Товары	1816	814	286	-1002	-528
Векселя полученные	5354	151993	106740	146639	-45253
Дебиторская задолженность	114086	50445	140339	-63641	91894
Денежные средства и их эквиваленты	22402	4315	5301	1913	986
Баланс	523191	746883	888301	223692	141418
Пасив баланса	Сумма за год, тыс. руб.	Отклонение (+,-)
	2013	2014	2015	2013 до 2014	2014 до 2015
І. Собственный и приравненный к нему капитал, всего	835	200849	201797	200014	948
В том числе:
Уставный капитал	64	200000	200000	199936	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	771	849	1797	78	948
ІІ. Долгосрочные обязательства	319531	335116	385911	15585	50795
В том числе:
Долгосрочные кредиты банков	166179	216265	288350	50086	72085
ІІІ. Текущие обязательства	202825	210918	300593	8093	89675
В том числе:
Краткосрочные кредиты банков	0	0	0	0	0
Баланс	523191	746883	888301	223692	141418

По данным приведенным в агрегированном балансе предприятия проведем анализ динамики его основных статей за последние 3 года. Рост баланса обусловлено увеличением его почти всех основных статей. В активе баланса как оборотные, так и внеоборотные активы имели тенденцию к увеличению. Внеоборотные активы в 2015 году увеличились на 87756 тыс. руб. и составили 474675 тыс. руб. Среди внеоборотных активов наибольшую долю занимает статья незавершенное строительство, которая в среднем за 3 года составляет 91,7%. Стоимость основных средств на протяжении 3 лет уменьшалась: в 2014 году уменьшение произошло на 61 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом, а в 2015 на 368 тыс руб. по сравнению с 2014. Долгосрочную дебиторскую задолженность предприятие не имело на протяжении анализируемых лет.

Среди оборотных активов наибольшую долю занимает дебиторская задолженность в 2013 и 2015 году - в среднем 66,21%. В 2014 году большую долю оборотных активов заняли векселя полученные - 58,66%. Такие статьи баланса, как запасы и затраты, товары и векселя, полученные в 2015 году значительно уменьшились по сравнению с 2014 годом. А дебиторская задолженность и денежные средства и их эквиваленты увеличились на 91894 тыс. руб. и 986 тыс. руб. соответственно.

Относительно пассива баланса, то увеличение происходило благодаря увеличению всех основных статей, а именно собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств. Уставный капитал предприятия был неизменен на протяжении 2014 и 2015 годах и становив200000 тыс. руб., что на 199936 тыс. руб. больше чем в 2013 году. Нераспределенная прибыль постоянно увеличивался и в 2015 году составил - 1797 тыс. руб. В целом все статьи пассива баланса имели тенденцию к увеличению, наибольшую пор составляют долгосрочные обязательства во всех 3 годах.

Таким образом, можно сказать, что на протяжении проанализированных 3 лет деятельности предприятия, его баланс увеличивался - это говорит о расширении деятельности предприятия и наращивания объемов производства. В активе баланса увеличение происходило за счет роста статей оборотных и необоротных активов, а увеличение пассива обусловлено в большей за счет роста уставного капитала в 2014 году и текущих обязательств в 2015 году.

Таблица 3.3 Ї Расчет показателей прибыльности предприятия

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонение ( +, -)
				2012 к 2013	2013 к 2014
Прибыльность обычных акций	68431	71282	45932	2851	-25350
Прибыльность инвестиций в фирму	24870	13240	56343	-11630	43103
Главный показатель прибыльности	37843	25001	44993	-12842	19992
Прибыльность активов	0,04	0,11	0,24	0,07	0,13
Оборачиваемость активов	136,43	3605,06	5979	3468,63	2373,94
Прибыльность операционной деятельности	49821	57938	79304	8117	21366

Проведенные расчеты по прибыльности обычных акций свидетельствуют, что руководство предприятия ведет не правильную политику поддержания низкой процентной ставки, что отразилось на низкой прибыльности активов.

Стратегический контроллинг предусматривает следующие меры по увеличению прибыльности активов:

Ї Увеличивается ставка процентов по активным операциям и уменьшается ставка процентов по привлеченным средствам.

Ї Увеличивается доля собственных средств в общей сумме его средств (показатель платежеспособности).

Ї Уменьшается соотношение собственных и привлеченных средств.

За анализируемый период главный показатель прибыльности в 2013 году составил 37843, а в 2015 году 44993 это говорит об эффективности инвестиций на предприятии.

Прибыльность активов характеризует способность активов предприятия приносить прибыль и косвенно отражает их качество, а также эффективность управления предприятия своими активами и пассивами. За анализируемый период показатель прибыльности активов увеличился, что свидетельствует об удачном распоряжении активами.

Таблица 3.4 - Расчет показателей ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение ( +, -)
				2013 к 2014	2014 к 2015
Величина СК	3720	3683	2417	-37	-1266
Маневренность денежных средств	-0,86	-0,04	0,24	0,82	0,28
Общий коэффициент покрытия	0,32	0,56	0,77	0,24	0,21
Коэффициент покрытия промежуточный	0,32	0,27	0,33	-0,05	0,06
Коэффициент текущей ликвидности	0,03	0,03	0,07	0	0,04
Коэффициент платежеспособности	-0,58	-0,03	-0,03	0,55	0
Часть оборотных средств в активах	-139,31	-3,44	21,11	135,87	24,55
Часть запасов в оборотных активах	98,51	99,58	99,82	1,07	0,24
Часть СОС в покрытии запасов	-585,94	-4,77	28,53	581,17	33,3
Коэффициент покрытия запасов	0,34	0,3	0,36	-0,04	0,06
Коэффициент критической оценки	0,4	0,54	0,62	0,14	0,08
Период инкассирования ДЗ	93,7	1362	1339,16	1268,3	-22,84
Длительность КЗ	253,76	4003,56	4081,75	3749,8	78,19
Коэффициент долгосрочных обязательств	0,12	0,1	0,02	-0,02	-0,08
Коэффициент текущей задолженности	0,57	0,08	0,06	-0,49	-0,02
Соотношение денежных потоков и КЗ	0,5	0,6	0,48	0,1	-0,12
Соотношение денежных потоков и долгосрочных обязательств кредиторам	0,53	0,58	0,72	0,05	0,14
Коэффициент автономии	0,5	0,6	0,7	0,1	0,1
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,4	0,5	0,4	0,1	-0,1
Соотношение нераспределенной прибыли ко всей сумме активов	0,7	0,9	0,8	0,2	-0,1
Оборачиваемость материальных запасов	24469,5	1047,4	1315,33	-23422	267,93

Величина собственного капитала уменьшается за анализируемый период, что говорит о потребности в заемных средствах предприятия.

Маневренность денежных средств в течение периода увеличилась, что свидетельствует о надежном текущем финансовом положении предприятия.

Общий коэффициент покрытия позволяет провести оценку изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Позволяет выбрать надежного партнера для бизнеса. В 2013 году значение данного показателя составило 0,32, в 2014 - 0,56, в 2015 - 0,77. Рост данного показателя в динамике говорит об увеличении надежности и стабильности компании с точки зрения платежеспособности, однако, норматив для данного коэффициента - 1. Таким образом, предприятие в целом остается неликвидным, однако с каждым годом ситуация изменяется в сторону улучшения.

Коэффициент промежуточного покрытия говорит о том, что предприятие способно погасить в 2013 году 32%, в 2014 - 27%, а в 2015 - 33% текущих обязательств за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Значение показателя ниже нормативного (50-100%), однако рост данного показателя тоже не всегда оправдан, так как он означает обычно рост дебиторской задолженности.

Коэффициент платежеспособности характеризует долю чистого оборотного капитала в краткосрочных обязательствах. В 2013 году значение данного показателя составило -0,58, в 2014 и 2015 гг. - -0,03. То есть предприятие не способно возместить за счет чистых оборотных активов его краткосрочные долговые обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает достаточность оборотных средств, для погашения текущих обязательств, тоисть у предприятия достаточно средств, чтоб погасить свои текущие обязательства

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что в 2013 году средства, вложенные в расчеты с заказчиками, обернулись 3,84 раза, то есть превратились в денежные средства в виде выручки от реализации. В 2014 году данный показатель снизился на 3,58 и составил 0,26 оборотов, а в 2015 - 0,27 оборотов. Вследствие этого произошло увеличение длительности одного оборота дебиторской задолженности. Так, в 2013 году оборачиваемость ДЗ составила 94 дня, в 2014 - 1362 дня, а в 2015 - 1340 дней. Увеличение длительность оборота ДЗ говорит о росте продаж в кредит, что в будущем ведет к риску невозврата долгов, а, следовательно, безвозвратную потерю денежных средств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности также ежегодно снижается: в 2013 году он был равен 1,42 оборотам, в 2014 и 2015 - 0,09 оборотов. Уменьшение числа оборотов КЗ говорит о росте кредиторских долгов. Длительность одного оборота КЗ в 2013 году составила 254 дня, в 2014 - 4004 дня, а в 2015 - 4082 дня. Таким образом, количество дней для погашения кредита, полученного от поставщиков в 2014 году, увеличилось на 3750 дней, а в 2015 - на 79 дней.

Так как оборачиваемость дебиторской задолженности выше, чем кредиторской, предприятием осуществляется политика самокредитования на протяжении всего анализируемого периода. Она может проводиться с помощью формирования нормальной отсрочки исполнения обязательств перед кредиторами, либо при применении в расчетах с поставщиками и подрядчиками последующей оплаты. Политика самокредитования приводит к увеличению входящего денежного потока, за счет чего происходит рост показателей абсолютной ликвидности.

Стратегический контроллинг предусматривает ряд мер по решению данных проблем: для предотвращения явления хронического дефицита следует разработать меры по его покрытию, такие как наращивание собственного капитала предприятия за счёт направления части прибыли на прирост собственных оборотных средств или увеличения величины уставного капитала за счёт дополнительной эмиссии акций, а также оптимизация структуры активов предприятия. В ходе анализа следует выявить иммобилизованные и оборотные активы, не задействованные в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для увеличения эффективности работы капитала при наличии излишка платежных средств компания может рассматривать варианты краткосрочного размещения денежных средств путём размещения их на депозитных, срочных счетах в банках, приобретения депозитных сертификатов и других высоколиквидных ценных бумаг.

Таблица 3.5 - Расчет показателей финансовой устойчивости и стабильности предприятия

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение ( +, -)
				2013 к 2014	2014 к 2015
Коэффициент долгосрочного привлечения капитала	0,21	0,1	0,02	-0,11	-0,08
Коэффициент маневренности собственных средств	-0,86	-0,04	0,24	0,82	0,28
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия	33,2	28,9	-4,3	-4,3	-33,2
Коэффициент концентрации СК	0,37	0,43	0,52	0,06	0,09
Коэффициент финансовой зависимости	2,73	2,32	1,91	-0,41	-0,41
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,63	0,57	0,48	-0,06	-0,09
Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала	0,21	0,1	0,02	-0,11	-0,08
Коэффициент структуры привлеченного капитала	0,12	0,1	0,02	-0,02	-0,08
Показатели задолженности акционерам	1,48	1,3	1,11	-0,18	-0,19



Коэффициент маневренности собственного капитала в 2013 и 2014 гг. имеет отрицательное значение -0,86 и -0,04 соответственно. Можем сделать вывод, что на пополнение наиболее мобильной части активов собственных средств не направлялось. В 2015 году данный показатель составил 0,24, что значительно ниже нормы (0,5). Можем сделать вывод, что предприятие не может свободно маневрировать собственными средствами, хотя показатель в 2014 году вырос на 0,82, а в 2015 - на 0,28 за счет увеличения собственных оборотных средств в 2014 г. на 266229791 тыс. руб. и в 2015 г. на 165090867 тыс. руб.

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает, что доля собственников предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, в 2013 году составила 0,37, в 2014 - 0,43, а в 2015 - 0,52. Данный показатель за весь анализируемый период увеличился на 42,8%, что говорит о нарастающей независимости предприятия от кредиторов, а также большей стабильности и финансовой устойчивости. Следует отметить, что необходимо стремиться к увеличению данного коэффициента, поскольку при положительной динамике величина показателя в 2013 году была меньше граничного значения 0,4, а в 2014 и 2015 гг. была ниже среднего уровня.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным коэффициенту концентрации собственного капитала и показывает, что доля заемных средств, используемых для финансирования предприятия, с каждым годом уменьшается. Так, в 2013 году значение данного показателя составило 2,73, в 2014 - 2,32, а в 2015 - 1,91. Можем сделать вывод, что владельцы предприятия хоть и не полностью финансируют свою деятельность за счет собственных средств, привлекают все меньшее количество кредитов и займов, что говорит о правильном направлении финансовой политики предприятия.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала является дополнительным к предыдущему показателю и характеризует долю привлеченного капитала в балансе предприятия. В 2013 году его значение равно 0,63, в 2014 - 0,...