Налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе проведения налоговых проверок

Исследование организации налогового контроля органами службы Кыргызской Республики и зарубежная практика. Основная характеристика проведения проверки и выявленных правонарушений по налогам. Сборы как важнейший источник доходов государственного бюджета.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.12.2016
Размер файла 351,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и роль налогового контроля

1.1 Экономическая сущность и значение налогового контроля

1.2 Организация налогового контроля органами налоговой службы КР и зарубежная практика

Глава 2. Анализ проведения налогового контроля в КР

2.1 Оценка нормативно-правовой базы и виды налогового контроля

2.2 Анализ проведения налогового контроля и выявленных налоговых правонарушений

Глава 3. Совершенствование налогового контроля ГНС в КР

3.1 Современные проблемы организации налогового контроля

3.2 Пути совершенствования механизма организации налогового контроля

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями,как налогоплательщика, так и налоговой службы.

В связи с этим актуальность темы состоит в том, что одним из важных условий стабилизации финансовой системы является одинаковое соблюдения взаимных равноправных обязательств между участниками налоговых правоотношений. А успешное выполнение этих условий предопределяется надежностью единой системы контроля, что обеспечиваются усовершенствованием налогового контроля и его объективным администрированием в рамках развития рыночной экономики.

Контроль поддерживает все то, что является успешным в деятельности организации. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными, т.е. отвечая на вопрос «Насколько мы продвинулись к поставленным целям?», руководство организации получает возможность определить, где организация добилась успехов, а где потерпела неудачу. Другими словами, один из важных аспектов контроля состоит в том, чтобы определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективно способствовали достижению ее общих целей. Определяя успехи неудачи организации и их причины, мы получаем возможность достаточно быстро адаптировать организацию к динамичным требованиям внешней среды и обеспечить тем самым наиболее быстрые темпы продвижения к основополагающим целям организации.

Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания. А также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Актуальность исследования эффективности и результативности налогового контроля заключается в нацеленности на решение проблемы уклонения от налогообложения и соблюдения законодательства по налогам и сборам; повышении налоговой культуры налогоплательщиков. Цена недоплаты налогов становиться ощутимой для бюджета, ведь за счет налогов финансируются расходы государственного бюджета.

Объект курсовой работы-налоговые правоотношения,складывающиеся в процессе проведения налоговых проверок.

Предмет исследования- налоговый контроль в Кыргызской Республике.

Целью курсовой работы является исследование сложившейся системы налогового контроля в Кыргызской Республике.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

· Определение роли и функции налогового контроля;

· Анализ организационно-экономических характеристик организации налогового контроля;

· Оценка проблем и реформ системы налогового контроля;

· Выявление проблем и разработка рекомендаций.

Квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

В первой главе даны теоретические основы налогового контроля, вторая глава посвящена анализу организации налогового контроля в Кыргызстане,описывает проблемы, возникающие при осуществлении налогового контроля, а также предложения по реформированию фискальной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы и роль налогового контроля

1.1 Экономическая сущность и значение налогового контроля

Одной из главнейших современных проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня.

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности. Особо значимую роль играют контрольные функции налоговых органов. Понятно, что необходимым и неизбежным условием реализации вышеназванной задачи может быть только научно-обоснованная налоговая политика, опирающаяся на действующую мировую практику.

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой основным источником доходов государства являются налоги. Так, в Японии доля налогов с физических и юридических лиц составляет примерно 80-85% всех доходов государственного бюджета. Кроме того, государственный бюджет пополняется за счет увеличения государственного долга, продажи концессий, гербовых сборов и прочих доходов. Однако налоги безусловно являются важнейшей образующей государственного бюджета.

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В рыночных условиях налоговое регулирование развития экономики становится необходимостью для всех государств. Происходит это так: в условиях рынка углубление научно-технической революции и быстрое развитие производительных сил требуют расширения социально-экономических функций государства. Для осуществления своих функций государство использует различные средства воздействия на экономику с целью удовлетворения потребностей общества. При регулировании экономических процессов государство создает специальную систему экономических рычагов в дополнение к мерам административного принуждения. Регулирование осуществляется прямым и косвенным методами с использованием денежных, в том числе различных финансово-кредитных рычагов.

Среди финансовых методов, воздействующих на экономику, решающее место принадлежит налогам. Налоги становятся важным инструментом для осуществления государственного вмешательства в экономику.

В условиях капитализма эпохи свободной конкуренции роль государства ограничивается защитой частной собственности, установлением надлежащей правовой структуры, обеспечивающей функционирование свободных рынков. Рынку присущи определенные механизмы саморегулирования, постоянно приводящие объем выпускаемой продукции к уровню, соответствующему потребностям общества. Саморегулирование экономики осуществляется, по выражению А. Смита, "невидимой рукой". Поэтому нет необходимости государственного регулирования экономики. Налоги, как и государство вообще, находились в стороне от процесса производства. В экономике капиталистических стран эпохи свободной конкуренции существование механизма управления экономикой регулируется самой рыночной силой.

Мировой экономический кризис 1929-1933гг. положил конец надежде экономистов на саморегулирование и достижение на этой основе равновесия в хозяйстве. В таких условиях английский экономист Дж. М. Кейнс (1883-1946) предложил новую экономическую теорию, которая оказывала огромное влияние на формирование и разработку фискальной политики почти во всех развитых странах на протяжении 40-х - 70-х годов. Идея Кейнса состояла в том, что экономика не может автоматически достигнуть равновесия без вмешательства государства. По мнению Кейнса, причиной экономического кризиса" при капитализме является недостаточность "совокупного спроса". Поэтому путь к выходу из кризиса он видел в государственном вмешательстве в экономику.

Кейнс считал, что государство должно осуществлять свое вмешательство в экономику для обеспечения достижения полной занятости, развития эффективной экономики и социальной справедливости. Он писал: "государство должно будет осуществлять свое руководящее влияние на склонность к потреблению частью путем соответствующей системы налогов, частью фиксацией нормы процента и частью, может быть, еще и другими способами".1 Теория Кейнса привела к изменению в представлениях об экономической функции государства. Это изменение состояло в том, что, если раньше государство было "ночным сторожем", то теперь оно стало "ведущей и организующей силой хозяйственного развития". В результате расширения своей экономической деятельности государство становится неотделимым от экономики. Из нейтрального наблюдателя за производством оно превращается в дирижера экономического процесса. Как отметил П. Самуэльсон, «С конца XIX в. почти во всех странах происходило неуклонное расширение экономических функций государства... наша экономическая система - это "смешанная" система свободного предпринимательства, экономический контроль, в которой осуществляется со стороны, как общества, так и частных институтов.» В условиях рыночной экономики усиление роли государства в экономических процессах приводит к росту государственных расходов и, как следствие, требует увеличения объема финансовых ресурсов, формируемых в основном за счет налогов. Государство в интересах общества расширяет свою материальную базу, чтобы осуществлять экономическую и социальную политику.

Налоги в таких условиях становятся важнейшим источником доходов государственного бюджета. Через налоги государство перераспределяет значительную часть национального дохода. Общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, является доля налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Эта доля достигает заметной величины в странах с развитой рыночной экономикой.

Высокий удельный вес налогов в ВНП свидетельствует о качественных изменениях, происходящих в перераспределительных процессах. Распределение все большей части ВНП через налоги позволяет государствам оказывать воздействие на экономику. Это характеризует качественный сдвиг от административной функции государства в сторону регулирования экономики.

Налоги, выполняя фискальную функцию, обеспечивают государствам в современных условиях возможность осуществлять политическую, экономическую и социальную деятельность. Возросшие потребности государства в денежных средствах в связи с расширением его экономических функций обусловливают необходимость усиления функции налогов для эффективного воздействия на экономику. Именно в этом проявляется регулирующая функция налогов. С расширением своих регулирующих функций государство использует налог как инструмент воздействия на экономику в интересах общества. Таким образом, налоговое регулирование экономики становится необходимостью для всех стран.

В условиях рынка производственная деятельность всемерно поощряется и поддерживается государством. Если производитель берет на себя инициативу включения ресурсов земли, капитала и труда в единый процесс производства товара или услуги, то государство берет на себя инициативу регулирования производственной деятельности в рамках национальной экономики. Поэтому в условиях рыночной экономики экономическая деятельность становится объектом налогового регулирования государства. Это обусловлено тем, что,

ь Во-первых, рыночная система, в которой участвуют субъекты хозяйствования, самостоятельно не может выполнять все свои функции. Государство с помощью налогов направляет эту систему, корректирует и дополняет ее по многим позициям Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. -М.: Финансы и статистика, 2000, с.30;

ь Во-вторых, рынок наряду с преимуществом имеет и негативные стороны. Государство же в интересах построения демократического общества призвано исправлять эти недостатки. Соответственно, государство берет на себя ответственность корректировать те "несовершенства", которые присущи рыночному механизму.

П. Самуэльсон и У. Нордхауз, рассматривая несовершенство рыночного механизма, называют одним из основных существующих недостатков рынка несовершенство конкуренции. Именно конкуренция вынуждает предпринимателей добиваться наиболее выгодных условий производства и реализации товаров путем улучшения качества и понижения индивидуальной стоимости продукции, расширять рынок сбыта и получать предпринимательский доход в форме добавочной прибыли. Если же на товарном рынке функционируют монополисты-производители каких-либо изделий, то добавочная прибыль последних трансформируется в монопольную сверхприбыль. В этих условиях ослабевает конкуренция как фактор развития экономики и повышения эффективности производства. Возникает необходимость регулирующего воздействия со стороны государства по преодолению монополистической деятельности хозяйствующих субъектов и развитию конкурентной среды.

Еще один крупный недостаток рыночной системы, по мнению К. Макконнелла и С. Брю - неравное распределение дохода. Иначе говоря, "рыночный механизм не в состоянии обеспечить перераспределение доходов в соответствии с целями демократического общества"'. В таких условиях требуется участие инструментов распределения стоимости, в том числе налогов, в качестве регулирующего инструмента предпринимательской деятельности с тем, чтобы осуществить рациональное перераспределение получаемых в рыночной экономике доходов субъектов хозяйствования.

Таким образом, в современных условиях налоговое регулирование экономики становится объективной необходимостью и является составной частью государственного регулирования экономики.

Контроль является одной из основных функций управления. Он включает деятельность по формированию его стандартов, проверке и оценке их исполнения, осуществлению корректирующих шагов. Контроль решает в системе управления несколько задач.

Во-первых, помогает изучить положение дел в организации и обнаружить в ее внутренней или внешней среде факторы, которые могут оказать существенное влияние на ее деятельность.

Во-вторых, позволяет отследить недостаточно четко выраженные тенденции развития, их направление, глубину и соответственно скорректировать планы.

В-третьих, контроль помогает отследить недостаточно четко выраженные тенденции развития, их направление, глубину и соответственно скорректировать планы.

В-пятых, контроль ориентирует, на что нужно обращать особое внимание в дальнейшем.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговых правоотношений.

При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений - налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Становление налогового контроля на протяжении последних лет проходило в трудных условиях, которые были вызваны нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых органов, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе в целом, что наложило определенный отпечаток на его организацию и действенность. Однако это позволило сделать некоторые серьезные выводы относительно роли налогового контроля, его влияния на экономику и общество, определить некоторые пути дальнейшего развития и совершенствования.

В настоящее время наличие широких прав органов налогового контроля в части применения административных, финансовых и уголовно-процессуальных мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства способствовали приобретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение налоговых обязательств перед государствомЮткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с. - (Серия «высшее образование»). C.99.

В теории налогового контроля предлагается выделить институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее полно раскрывают сущность и содержание налогового контроля (рис. 1). Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2009.с.54

Это позволит обеспечить более качественную разработку и подготовку законодательной базы по налоговому контролю, исключающую двоякое толкование правовых норм, что даст возможность оценить эффективность деятельности каждого института исходя из функционального потенциала.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых экономико-правовых отношений, обладающих особыми признаками.

Концептуально налоговый контроль выступает как процесс реализации продуктивной функции налоговой системы через функции системы (институты) налогового контроля. Таким образом, система налоговых отношений выступает частью финансовых отношений, связанных с перераспределением ВВП, в том числе в интересах экономической безопасности, проявляет свои функции в границах потока денежных средств из сферы «бизнес» в сферу «бюджет». Это ее трансфертная способность определяется как фискальная функция налогового контроля, действующая независимо от уровня развития экономики.

Следовательно, налоговый контроль с позиций экономической безопасности находит свое выражение в налоговом механизме, позволяющем выявлять незаконные потоки движения финансовых ресурсов, их сокрытие.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с нескольких позиций, в том числе:

- как функцию, элемент государственного управления экономикой;

- как особую деятельность по исполнению налогового законодательства, осуществляемую уполномоченными органами государственной исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений.

В работе определено содержание и систематизированы функции налогового контроля (рис. 2). Следует отметить, что деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов осуществляется с использованием специальных форм и методов.

Кроме того, важно определить конечную (стратегическую) цель налогового контроля. Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Поэтому налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам, о чём свидетельствуют широкие полномочия, предоставленные налоговым органам по принудительному взысканию, применению способов обеспечения и реструктуризации задолженности по налогам и сборам.

В условиях рыночных отношений возникает система отношений между государством и субъектами хозяйствования, внутри которой неизбежно возникают расхождения и противоречия экономического характера, оказывающие влияние на общественную и хозяйственную стороны жизни государства.

Налоговый контроль, с позиции его влияния на разрешение проблем, возникающих в системе экономических отношений по поводу перераспределения ВВП, можно рассматривать как социально-экономическую категорию. Это подтверждается и тем фактом, что налоговый контроль довольно часто становится орудием передела собственности в интересах группы лиц или одного лица. При помощи контроля, в том числе и налогового, можно решать задачи консолидации общества и развития общественного самосознания.

Как составной элемент организации и действенности налоговой системы налоговый контроль реализует главную функцию налогов -- фискальную. Он является ее носителем, а экономическая функция проявляется через механизм главной, фискальной, функции. Степень проявления экономической функции зависит оттого, как осуществляется сбор налогов.

Экономическая (стимулирующая) функция налогов может быть выполнена довольно полно независимо от фискальной функции. В случае отсутствия контроля за поступлением налогов, уклоненияот их уплаты достигнут высокого уровня, а доходы, оставшиеся в распоряжении налогоплательщиков сверх предусмотренных льготами будут расцениваться как незаконные: Тогда об экономической функции налогов не может быть и речи.

Основными элементами налогового контроля являются:

· субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

· объект контроля;

· формы и методы контроля;

· порядок осуществления налогового контроля;

· мероприятия налогового контроля;

· направления налогового контроля;

· техника и технология налогового контроля;

· категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

· периодичность и глубина налогового контроля;

· и другиеЮткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с. - (Серия «высшее образование»). C.87.

1.2 Организация налогового контроля органами налоговой службы КР и зарубежная практика

Одной из важнейших задач, стоящих перед налоговыми органами, является контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Вопросами взимания и контроля над правильностью уплаты налогов занимается специальный аппарат - налоговая служба, которая существенно различается по организационной структуре и административной ответственности. Однако в большинстве стран налоговая администрация или налоговое ведомство является, как правило, составной частью министерства финансов. Вместе с тем это не исключает некоторую их автономность в осуществлении своих функций. В США и Великобритании к этому аппарату относится Служба внутренних доходов (СВД), во Франции -Главное налоговое управление (ГНУ), в Германии - Федеральное налоговое управление и налоговые управления земель и т. д.

Налоговые инспектора появились в качестве сборщиков налогов еще в XVIII веке. По мере раскручивания государственной машины этот вид бюрократического аппарата также расширялся. Налоговые ведомства имеют огромный штат работников, например, в США 120 тыс. человек, в Великобритании -- около 100 тыс., во Франции -- 82,4 тыс., что составляет примерно 45% занятых в системе Министерства экономики, финансов и бюджета. Сейчас лидерство, видимо, принадлежит России -- 180 тыс. человек (включая налоговую полицию).

Работа в налоговых органах считается не только высокооплачиваемой, но и престижной. Как правило, прием на работу ведется на основе конкурсного отбора. Широко развита сеть специальных курсов и высших учебных заведений. Для специалистов, уже работающих в налоговых службах, во многих странах уже действуют курсы повышения квалификации и переподготовки кадров.

В зарубежных странах, в частности в США, косвенные методы в практике контрольной работы федерального налогового ведомства уже давно применяются, и, прежде всего, в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налогоплательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом. В этой ситуации, в случае если налогоплательщик примет решение оспорить в судебном порядке результаты расчетов налогового ведомства, американский суд исходит из правомерности применения налоговым ведомством косвенных методов расчета налогооблагаемой базы.

Для повышения собираемости налогов необходимо совершенствовать работу судебной системы, бороться с коррупцией в налоговых органах, повышать их техническую оснащенность и квалификацию работников, охранять от посягательств криминализированного бизнеса. Предлагаются такие меры: стимулирование полной и своевременной уплаты налогов предприятиями и гражданами, создание условий, при которых уклонение от уплаты налогов становится экономически невыгодным: издержки нарушения финансовой дисциплины превышают возможную прибыль от таких действий. Этим обусловлено введение дополнительных штрафов за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования. Немало сторонников и у более жесткого порядка начислять проценты на сумму задолженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке; предотвращение искажения смысла отдельных операций, которые налогоплательщики проводят для занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот.

Подводя черту вышесказанному, можно говорить о том, что одновременно следует увеличить количество и улучшить качество налоговых проверок, документов и проверок с выездом на место. Пресечение хозяйственной деятельности, которая не отражается в бухгалтерском учете и скрывается от налоговой администрации (хотя формально разрешена законом). Для сокращения неучтенного наличного оборота пресечение деятельности короткоживущих фирм, специализирующихся на обналичивании денег. Присвоение предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков. Регистрация реального местонахождения плательщиков; принудительная ликвидация предприятий, не представляющих налоговую отчетность; обязательная регистрация всех банковских счетов предприятий; регламентация деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам; строгий контроль над зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе за оффшорными счетами. Для этого нужно ввести обязательную регистрацию зарубежных счетов (а не только получение разрешения на их открытие) и жесткие санкции за уклонение от регистрации; обращение взыскания задолженности на имущество злостных неплательщиков, введение личной материальной ответственности собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет.

В США налоговая система имеет 3 уровня:

1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль над соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов -- подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

3. На нижнем уровне -- местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

Основными задачами налоговой службы США являются:

? увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов;

? облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

? повышение качества и эффективности работы службы и более полное удовлетворение запросов клиентов.

Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следующих основных подразделений:

Служба отработки налоговых деклараций - компьютерная обработка информации, содержащейся в декларациях. Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1% от общего количества поступивших деклараций.

Служба проверки налоговых деклараций занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговых деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающихся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году.

Служба взимания налогов обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию в Службу криминальных расследований.

Служба криминальных расследований призвана обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошибка при заполнении декларации или есть криминал.

Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издаёт справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий по финансовой тематике, организует специальные образовательные программы для фермеров и владельцев малых предприятий. Вместе с добровольцами служащие отдела оказывают бесплатную помощь в заполнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и престарелым (кстати, любой налогоплательщик может по "горячей линии" бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу).

Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций занимается организациями, освобожденными от налогов, а также различными программами, например социальное страхование, частные пенсионные фонды, благотворительные и религиозные организации, и т.п. Этим организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить в СВД заявление, которое будет рассмотрено.

Международный отдел занимается налогообложением многонациональных корпораций, иностранных компаний в США, американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложения.

Отдел кадров -- в его компетенцию входит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и другие вопросы.

Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся информация о налогоплательщиках.

В центре действует 7 главных картотек (по отдельным налогам и сборам), информация из которых по запросам налоговых органов может быть за считанные секунды передана в любую точку США. Доступ к налоговой информации имеют 50 тыс. человек, но только к отдельным её блокам, что позволяет сохранять конфиденциальность хранящейся информации (информация хранится 75 лет).

Работают отделы, выполняющие специальные и вспомогательные функции. Бюджет СВД на 1999 год составляет более 8 млрд. долларов при 1,7 трлн. долларов собираемых налогов.

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом Германии, налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объёме.

Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа. Вышестоящие налоговые инстанции практически не участвуют в составлении указанных планов. Однако им предоставлено право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая в Германии система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Балльный нормативный показатель является средством для осуществления служебного или специального надзора, главным образом со стороны руководителей отделов налоговых проверок.

Как правило, уведомление о предстоящей проверке крупные предприятия получают за 4 недели до её начала, средние -- 3 недели, малые и мелкие предприятия -- 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика дата начала проверки может быть перенесена на другое время при наличии уважительных причин.

Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

? на крупном предприятии -- 25-30 дней;

? на среднем предприятии -- 15 дней;

? на малом и мелком предприятиях -- 6-8 дней.

Налогоплательщик должен оказывать содействиепроверяющим при установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику уведомление о не выявлении нарушений в процессе проведенной проверки.

Анализ опыта Германии и других государств убедительно свидетельствует о том, что наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

В зарубежной практике налоговое регулирование экономики осуществляется путем установления новых налогов либо корректировки действующего законодательства. Через определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает в других.

В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы Кыргызской Республики, идет поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную экономику.

В этой связи интересен опыт ряда стран по вопросам стимулирования развития экономики, привлечения инвестиций, социального развития.

Налоговая система Австрии

Начиная с 2005 года ставка налога на прибыль корпораций (корпоративного налога) снижена до 25 %, что совпадает с аналогичными решениями, принятыми практически во всех европейских странах.

При этом предусматривается уплата в обязательном порядке так называемого минимального корпоративного налога вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика (для компаний с ограниченной ответственностью -- 437,5 евро, акционерных обществ -- 875 евро за каждый истекший квартал, или 1750 и 3500 евро в год соответственно).

Для вновь созданных компаний размер минимального корпоративного налога в течение первого года работы снижен до 273 евро за квартал, или 1092 евро в год. В случае получения компанией убытка уплата минимального корпоративного налога переносится на будущее, до получения прибыли.

Еще одной особенностью налоговой системы Австрии является применение налога на перевод капитала в отношении, например, таких трансакций, как взносы в уставный капитал активов, дарение или безвозмездная передача активов юридическому лицу, вне зависимости от формы договора, определяющего эту сделку. Данный налог взимается у передающей стороны со всей вносимой суммы капитала по ставке 1 % и относится на расходы при определении корпоративного налога. Здесь, очевиден экономический смысл этого налога: передача финансового актива безвозмездно либо взамен определенного капитального актива (ценных бумаг, долей) влечет за собой переход права собственности на передаваемый актив либо его эквивалентную или неэквивалентную замену и освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль организаций, в отличие от отчуждения товара, которое обязательно сопровождается взиманием данных налогов.

Что касается амортизационных отчислений, то австрийская налоговая практика содержит только линейный метод списания стоимости активов на расходы.

Тем не менее налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать норму амортизации (исключение составляют промышленные и производственные здания, для которых годовая норма амортизации определена 2--3 %, и автомобили --12,5 %). Кроме того, допускается начисление амортизации по такому нематериальному активу, как деловая репутация фирмы (в течение 15 лет); установлены правила для уценки стоимости природных ресурсов вследствие их истощения.

В отношении вычета отдельных видов расходов при определении налоговой базы существуют следующие правила:

* расходы на обучение сотрудников принимаются в размере, не превышающем 20 % от суммы понесенных расходов;

* стоимость деловых обедов относится на расходы в размере 50 % от фактических затрат;

* любые расходы на НИОКР принимаются в полном объеме. При наличии убытка у компании предусмотрено субсидирование расходов на

НИОКР за счет бюджетных средств (либо в виде налогового кредита) в размере 8 % от сумм понесенных расходов.

Налоговая система Испании.

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. Но по-настоящему она стала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Налогообложение в Испании осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций. На федеральном уровне в Испании взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму. Законодательством Испании установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации - 20 июня. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка карается штрафными санкциями - определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60 % и 40 % в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

В соответствии с требованиями Европейского Союза в Испании введен налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА).

Существует три вида налога:

* льготный - 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты),

* средний - 6% и

* максимальный - 16%.

Максимальный налог выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов.

В большинстве стран мира уклонение от налогов - основная проблема, с которой приходится бороться государству. Повысить собираемость налогов в Испании удалось с помощью ряда мер:

. Во-первых, проводилась постоянная разъяснительная работа, цель которой - убедить население в необходимости выплаты итогов и демонстрация выгодности уплаты налогов, значительная часть которых идет на нужды образования. В сознание граждан постепенно внедряется мысль, что налоги являются важным условием финансово-экономической стабильности в стране в целом и способствуют развитию экономики.

Во-вторых, в Испании введено обязательное предоставление налоговых деклараций, фиксирующих все доходы, получаемые гражданами.

В-третьих, установлен жесткий контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и перекрестный (сопоставлением различных данных инспекциями на местах). Заполняемые декларации в Испании хранятся не менее четырех лет, в течение которых налоговый инспектор вправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков в Испании обязаны вести строгий учет своей финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который вручается клиенту. Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов и уклонения от уплаты налогов достаточно прост. Предприниматели просто не фиксируют поступающую прибыль или переводят ее на счета подставных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству приходят налоговая полиция и суд, возвращающие в государственную казну миллионы, укрытые от налогообложения.

Однако, принимая во внимание молодость испанской системы, нельзя отвергать полезные новшества.

Глава 2. Анализ проведения налогового контроля в КР

2.1 Оценка нормативно-правовой базы и виды налогового контроля

Налоговым контролем является контроль налоговой службы по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах и за исполнением налогового законодательства который осуществляется в следующих формах:

1. Налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика.

2. Учета поступлений налога в бюджет.

3. Налоговой проверки.

4. Рейдового налогового контроля.

5. Установления налогового поста.

Налоговая регистрация налогоплательщика

Налоговой регистрации подлежат все субъекты, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством государства.Государственный реестр налогоплательщиков в Кыргызской Республики ведется уполномоченным налоговым органом.

Налоговая регистрация налогоплательщика производится на основании:

- письменного заявления субъекта о регистрации;

- на основании информации, свидетельствующей о том, что у субъекта возникает обязанность уплачивать налог.

2. Налоговая регистрация налогоплательщика производится в следующие сроки:

1) отечественной организации - не позднее 15 календарных дней, следующих за днем государственной регистрации в качестве юридического лица;

2) иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве, осуществляющего деятельность с образованием постоянного учреждения в Кыргызской Республике, - не позднее 15 календарных дней, следующих за днем образования постоянного учреждения;

3) физического лица - гражданина Кыргызской Республики - не позднее 15 календарных дней, следующих за днем получения статуса гражданина Кыргызской Республики;

4) физического лица, не являющегося гражданином Кыргызской Республики, - не позднее 15 календарных дней, следующих за днем регистрации в органах статистики Кыргызской Республики в качестве индивидуального предпринимателя или приобретения патента;

5) иностранной организации или физического лица-нерезидента, осуществляющих в Кыргызской Республике деятельность, которая не приводит к возникновению постоянного учреждения, за исключением лиц, имеющих только доходы, облагаемые у источника выплаты дохода в Кыргызской Республике или не подлежащие обложению в Кыргызской Республике, - не позднее дня, следующего за днем начала деятельности на территории Кыргызской Республики;

6) иностранной организации или физического лица-нерезидента, владеющих в Кыргызской Республике объектом налогообложения, - в течение 15 календарных дней, следующих за днем приобретения объекта налогообложения в Кыргызской Республике;

7) индивидуального предпринимателя - не позднее 15 календарных дней, следующих за днем регистрации в уполномоченном государственном органе.

Местом налоговой регистрации налогоплательщика является:

- для отечественной организации - место государственной регистрации в качестве юридического лица;

-для физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, - место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта в Кыргызской Республике;

- для индивидуального предпринимателя - место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта индивидуального предпринимателя.

Для иностранной организации или физического лица-нерезидента, зарегистрированного в иностранном государстве, деятельность которых приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является:

1) место осуществления деятельности в Кыргызской Республике;

2) место государственной учетной регистрации представительства или филиала в органах юстиции Кыргызской Республики;

3) место нахождения отечественной организации, представляющей интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве;

4) место жительства физического лица, представляющего интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве.

5. Для иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является место осуществления деятельности.

6. Для иностранной организации или физического лица-нерезидента, владеющих в Кыргызской Республике объектами налогообложения, местом налоговой регистрации является место нахождения или регистрации объекта налогообложения.

7. Если для налогоплательщика предусмотрено более одного места регистрации, то налогоплательщик имеет право выбрать место регистрации самостоятельно из перечня мест регистрации.

8. Если налогоплательщик изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит регистрации в другом органе налоговой службы, то снятие с учета производится органом налоговой службы, в котором он состоял на учете, в течение 15 календарных дней, следующих за днем подачи налогоплательщиком заявления об изменении места нахождения или места жительства.

9. Постановка на учет налогоплательщика по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется органом налоговой службы на основании документов, полученных от органа налоговой службы по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Учетная регистрация налогоплательщика

1. Учетная регистрация налогоплательщика осуществляется после прохождения субъектом процедуры налоговой регистрации в следующих случаях:

1) для организации и индивидуального предпринимателя:

а) по месту нахождения обособленного подразделения - при возникновении, ликвидации или изменении места нахождения обособленного подразделения;

б) по месту нахождения объекта налогообложения - при изменении состава объектов налогообложения;

2) для индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность на основе патента, по месту осуществления деятельности, если оно находится вне места налоговой регистрации;

3) для физического лица - по месту нахождения и/или регистрации объектов налогообложения.

Учетная регистрация налогоплательщика производится налоговым органом на основании заявления и/или сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и/или регистрацию объектов налогообложения.

...

Подобные документы

  • Виды и характеристика налоговых проверок, методы их проведения. Особенности и порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, оформление их результатов. Предложения по повышению качества и эффективности организации налоговых проверок.

    дипломная работа [815,2 K], добавлен 21.03.2015

  • Сущность налогового контроля, его правовая база, основные элементы и виды. Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок. Участники, объект и предмет налогового контроля, этапы ее проведения. Камеральные и выездные налоговые проверки.

    курсовая работа [40,4 K], добавлен 11.05.2014

  • Налоговые проверки как основная форма налогового контроля, их виды и цели. Порядок проведения, оформление и анализ результатов камеральной и выездной налоговых проверок, совершенствование их процедур. Критерии отбора претендентов на выездную проверку.

    курсовая работа [52,9 K], добавлен 17.08.2013

  • Содержание камеральной проверки, её место и роль в системе государственного налогового контроля. Специфика нормативно-правового механизма налогового контроля в России. Пути совершенствования камеральных проверок в процессе проведения налогового контроля.

    дипломная работа [263,5 K], добавлен 03.08.2014

  • Понятие и сущность камеральных налоговых проверок. Методы, порядок и сроки их проведения. Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республики Саха (Якутии) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.

    дипломная работа [111,7 K], добавлен 03.02.2010

  • Понятие налогового контроля. Виды налоговых проверок. Основные задачи камеральной проверки. Категории документальных проверок налогоплательщиков. Формы проведения налогового контроля. Проблемы обеспечения налоговой тайны. Взыскание налоговых санкций.

    курсовая работа [57,6 K], добавлен 02.10.2010

  • Правовая характеристика проверок, проводимых налоговыми органами. Правовые принципы проведения налоговых проверок, их основные виды и оформление результатов. Характеристика камеральных и выездных налоговых проверок. Проблемные вопросы данного института.

    курсовая работа [191,6 K], добавлен 24.05.2013

  • Налоговые проверки как инструмент реализации налогового контроля. Проблемы функционирования и перспективы усиления контрольно-проверочной деятельности налоговых проверок в России. Зарубежный опыт проведения данных проверок, перспективы его использования.

    курсовая работа [224,0 K], добавлен 27.10.2012

  • Сущность, цели и задачи налогового контроля. Законодательное регулирование организации, методика проведения выездных налоговых проверок. Организация и экономическая характеристика налоговой инспекции. Налоговые проверки и привлечение к ответственности.

    курсовая работа [73,4 K], добавлен 30.01.2011

  • Формы и методы налогового контроля. Правила проведения налоговой проверки. Истребование, выемка документов и предметов. Нормативно-правовые акты, которыми регулируется организация налоговых проверок. Повышение качества налогового администрирования.

    курсовая работа [621,8 K], добавлен 25.09.2014

  • Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, рейдовых проверок, в порядке приостановления операций по счетам, связанные с представлением налоговых деклараций (расчетов), касающиеся порядка работы налоговых органов.

    реферат [24,1 K], добавлен 11.12.2008

  • Формы налогового контроля. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Проблемы осуществления камерального налогового контроля, выездных налоговых проверок. Анализ контрольной работы, проводимой налоговыми органами Новосибирской области.

    курсовая работа [41,0 K], добавлен 25.10.2010

  • Понятие, виды и роль налогового контроля, особенности налоговых правонарушений и характеристика ответственности за них. Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Перспективы и основные пути совершенствования налогового контроля.

    дипломная работа [86,8 K], добавлен 17.06.2013

  • Понятие налоговых проверок и их классификация. Камеральная и выездная налоговые проверки, их назначение и задачи. Методы и программы проведения документальных проверок, совершенствование порядка их проведения. Факторы повышения эффективности проверок.

    дипломная работа [69,1 K], добавлен 23.01.2010

  • Сущность и особенности государственного бюджета, его содержание и структура, основные компоненты, порядок формирования доходов и расходов. Особенности формирования бюджета Кыргызской Республики, роль и структура налоговых доходов в данном процессе.

    курсовая работа [70,4 K], добавлен 27.01.2010

  • Сущность налогового контроля. Понятие, методы, этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Анализ и оценка результативности организации камерального налогового контроля Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия).

    дипломная работа [470,1 K], добавлен 28.01.2014

  • Налоговая проверка как форма проведения налогового контроля. Порядок проведения налоговых проверок согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация налоговых проверок по видам и целям их проведения, порядок оформления их результатов.

    контрольная работа [42,7 K], добавлен 13.12.2010

  • Правовое регулирование налогового контроля. Камеральная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка. Срок проведения проверки. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов. Повторные налоговые проверки.

    реферат [27,0 K], добавлен 07.01.2015

  • Методика планирования и порядок проведения отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Теоретические аспекты налогового контроля. Обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.

    курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.04.2009

  • Понятие, специфические особенности и роль налоговых проверок в механизма налогового контроля Российской Федерации. Понятие выездной налоговой проверки, особенности ее проведения. Анализ эффективности и отличительные свойства камеральной проверки.

    курсовая работа [33,3 K], добавлен 25.05.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.