Идя навстречу пожеланиям налогоплательщиков, в 2014 году Президент объявил мораторий на налоговые проверки.

Им предписывалось проводить в прежнем режиме, так называемые «контрольные обследования»,субъектов предпринимательства, связанные с задолженностью перед бюджетом, соблюдением кассовой дисциплины, своевременностью уплаты текущих платежей, описью имущества, обследованием документов, представленных налогоплательщиками в целях подтверждения суммы переплаты по налогам, налоговой регистрацией, соблюдением требований при обороте подакцизных товаров, применением контрольно-кассовых машин, определением фактической выручки от хозяйственной деятельности.

Кроме того, Государственному комитету по налогам и сборам (ныне Государственная Налоговая Служба) было предписано не проверять деятельность за 2014 год тех предпринимателей, которые в период действия моратория увеличили начисления и уплату налогов в бюджет, начиная с 1 мая 2014 года, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года,

В том же году в Налоговый кодекс Кыргызской Республики были внесены изменения, он был дополнен и переиздан. Статья, посвященная налоговым проверкам, также потерпела свои корректировки.

В предыдущем кодексе налоговые проверки назывались одним словом - проверки, но они не имели классификации. В данном случае это не отдельные проверки, их количество не увеличилось и за ними не стало больше прав, это все те же самые проверки, только каждая из них стала иметь свое название и назначение.

Новая редакция Кодекса исчерпывающе описывает основания проведения внеплановых проверок, что, несомненно, снижает коррупционные риски. Конкретизирован порядок проведения проверки, указаны случаи, при которых сроки проверки могут прерываться, также установлен срок, на который в данном случае может прерываться проверка. Положительным моментом является то, что Кодекс предоставляет налогоплательщику возможность повлиять на принимаемое решение по результатам проверки. Если ранее акт подписывался и сразу же отправлялся в налоговую службу, и только после этого можно было подать на аппеляцию. То сейчас если налогоплательщик не согласен, решение по акту должно приниматься при налогоплательщике.

Изучив отражение положений посвященных в старой и новой редакции налогового кодекса, мы можем сделать вывод, что количество проверок не увеличилось, однако подробное описание каждой из них помогает снижать коррупционные риски.

Несмотря на то, что проверка является необходимым делом, можно мотивировать налогоплательщика, уменьшив количество проверок, но совершенно от них отказаться нельзя.

Окончательная цель не ущемление налогоплательщика, применяя к нему штрафы, а именно помощь во избежание ошибок при проведении налогового учета.

В налогообложении предпринимателей встречается не мало проблем, но важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

Налогообложение доходов носило однократный характер.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Достигнутые за последние годы результаты проведенных реформ в Кыргызской Республике позволили завершить процесс трансформации плановой экономики в рыночную, создать адекватную нормативно-правовую базу, регламентирующую как административные, так и гражданские правоотношения.

Статистика в области проверок показывает, что сегодня контролирующие органы проверяют только одну третью часть всех субъектов предпринимательства в силу следующих причин:

1. Большого количества проверяемых объектов (которые не дифференцируются, а просто все подлежат проверке).

2. Большие ограничения в ресурсах проверяющих органов (количество инспекторов и государственного бюджетного финансирования).

3. Недостаточной квалификации инспекторов, которые не обладают знаниями о критериях для выбора объектов проверки и требованиях нормативных правовых актов, на соответствие которым они проверяют субъекты предпринимательства.

Соответственно, в конечном счете, существующая система проверок не обеспечивает необходимый уровень защиты и безопасности для потребителей в целом, кто пользуется продуктами или услугами, результатами деятельности субъектов предпринимательства.

Предложение альтернативных вариантов решения проблемы.

Альтернативных вариантов по решению проблемы нет. Так как если государство не станет реформировать систему проверок:

- будет расти количество проверок из года в год;

- будет расти коррупция, так как каждый субъект предпринимательства будет вынужден договариваться с инспекторами, чтобы не попасть в план проверок;

- добросовестные предприниматели будут подвергаться проверке также одинаково, что и недобросовестные;

- будет расти число субъектов, находящихся в тени.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной Кыргызской Республики .

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

- организации допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;

- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

- налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

- плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

- предприятия представляющие нулевой баланс;

- налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

- налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;

- осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;

- организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

- предприятия, на которые поступила информация от правоохранительных органов, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

В настоящее время в Кыргызской Республике продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты .

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Кыргызской Республики, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Заключение

Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

На мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

-проведение перекрестных проверок;

-использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Закон Кыргызской Республики «О государственной налоговой службе» от 23 января 2009 года N 24 г. Бишкек

2. Стратегия развития ГНС при ПКР на 2012-2014 годы

3. Аналитический обзор исполнения доходной части государственного бюджета за январь-апрель месяцы 2012 года.

4. Отчет об исполнении государственного бюджета на 1 мая 2012 года

5. Закон КР. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, 2012.

6. Инструкция по администрированию налогообложения, утвержденная постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 апреля 2000 года № 142.

7. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВАКР от 4 апреля 2002 года N 194 "О порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства"

8. ПРИКАЗ МИНФИНА КР от 11 апреля 2000 года N 114-п "Об утверждении форм отчетности и сведений и сроках их представления"

9. ИНСТРУКЦИЯ по налоговому администрированию (утверждена постановлением Правительства КР от 17 марта 2000 года N 142)

10. ПОЛОЖЕНИЕ о порядке проведения налоговой проверки хозяйствующих субъектов по вопросу соблюдения налогового законодательства (утверждено приказом Минфина КР от 17 июля 2002 года N 210-П)

11. ПЕРЕЧЕНЬ уполномоченных государственных контролирующих органов, имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства (утвержден постановлением Правительства КР от 4 апреля 2002 года N 194)

12. Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17.12.2001г.

13. Закон «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» г. Бишкек от 07.12.2001г. №102.

14. Закон КР «О базовых ставках акцизного налога на подакцизные товары, ввозимые и производимые юридическими и физическими лицами в КР, на 2002г.», г. Бишкек от 04.05.2002г. № 77.

15. Инструкция ГНИ КР «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по облагаемым поставкам», от 17.03.2000г.

16. Инструкция ГНИ КР «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», от 17.03.2000г.

17. Перечень видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, от 29.01.2001г. № 418

18. Акимова В.М., Чикшиева О.В., Богданова Т.В. Отчетность по подоходному налогу в 2002году, 2002 г.

19. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель, 2003 г.

20. МакконнеллКемпбели Р. Брю Стенли П. Экономикс: Принципы, проблемы, политика 2008 г.

21. Огородов Д.Г. Как избежать налоговых ошибок, 2001 г.

22. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. Финансы и кредит, 2007 г

23. Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации. Учебно-практическое пособие. Изд.5-е, перераб. и доп. М.:ЗАО «Бизнес-школа Интел-Синтез», 2002-368с.

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с. - (Серия «высшее образование»).

19.А.В.Брызгалин «Налоги и налоговое право». Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2011 г.

20.И.В.Гуреев «Российское налоговое право». - М.: Экономика, 2011г.

21.«Главбух» - Практический журнал для бухгалтера, февраль 2006 г.

22.Р.Л.Дернберг «Международное налогообложение» /Пер. с англ. - М.:ЮНИТИ, 2010 г.

23.Г.Ю.Касьянова «Учет-2000: бухгалтерский и налоговый», Москва: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2000 г.

24.А.М.Ковалева «Финансы»: Учебное пособие, Москва. 2000 г.

25.Ю.И.Любимцев «Финансовые проблемы стабилизации российской экономики» - М.: Общественное объединение «Гильдия финансистов», 2001г.

26.А.Я.Лившиц, И.Н.Никулина «Введение в рыночную экономику»: Москва, Высшая школа, 2006 г.

27.Ю.А.Львов «Основы экономики и организации бизнеса» - Спб.: ГМП «Фармико», 2010 г.

28.М.Л.Макальская «Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях», справочное пособие: Москва, АО «ДИС», 1998 г.

29. А.Н.Медведев «Как планировать налоговые платежи». Практическое руководство для предпринимателей. - М..ИНФРА-М, 2001 г.

30. И.А.Пархачева «Торговая деятельность: бухгалтерский и налоговый учет» - М.: «Статус-Кво», 2000 г

31. В.М.Прудников «Налоговая система РФ»: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2011 г.

32.Г.В.Петрова «Налоговое право». Учебник для ВУЗов. - М.: ИНФРА - М-НОРМА, 2007 г.

33.Б.А.Райзберг «Курс экономики»: ИНФРА-М, 2000 г.

34. Б.А.Рагозин «Налоговое планирование на предприятиях и в организациях», учебное пособие, М.: Налоги и налоговое планирование, 2000 г.

35.А.И.Самоукин, А.Л.Шишов «Теория и практика бизнеса» - М.: Русская деловая литература, 2001 г.

Размещено на Allbest.ru