Налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе проведения налоговых проверок

Местом нахождения объекта налогообложения признается:

1) для недвижимого имущества,включая земли, - место их фактического нахождения;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

При постановке на учетную регистрацию обособленного подразделения в заявлении о постановке на учет указывается идентификационный налоговый номер налогоплательщика - организации, создавшей данное обособленное подразделение.

Налогоплательщик обязан подать заявление о регистрации в налоговый орган по месту учетной регистрации:

1) для постановки на учетную регистрацию - до начала деятельности и/или в течение 15 календарных дней, следующих за днем возникновения у налогоплательщика объекта налогообложения;

2) для внесения изменений регистрационных данных - в течение 15 календарных дней, следующих за днем возникновения таких изменений.

Учетная регистрация производится без изменения ранее присвоенного идентификационного налогового номера налогоплательщика.

Налоговый орган осуществляет постановку на учетную регистрацию в течение 5 рабочих дней, следующих за днем подачи заявления налогоплательщиком.

По заявлению налогоплательщика налоговый орган выдает подтверждение факта учетной регистрации по установленной форме в течение 3 рабочих дней, следующих за днем получения данного заявления.

В случае изменения регистрационных данных, указанных в регистрационной карте налогоплательщика, налоговый орган взамен ранее выданной регистрационной карты производит выдачу новой с сохранением прежнего идентификационного налогового номера налогоплательщика.

В случае изменения индивидуальным предпринимателем или организацией места нахождения, места осуществления деятельности, места жительства, места пребывания или места нахождения и/или регистрации объектов налогообложения в течение 15 календарных дней, следующих за днем данного изменения, налогоплательщик обязан пройти учетную регистрацию по новому месту нахождения, месту осуществления деятельности, месту жительства, месту пребывания или месту нахождения и/или регистрации объектов налогообложения с указанием ранее присвоенного идентификационного налогового номера налогоплательщика.

Понятие и виды налоговых проверок

Участниками налоговой проверки являются должностное лицо органов налоговой службы, указанное в предписании, и налогоплательщик, а также налоговый представитель. В случае необходимости органы налоговой службы могут привлечь экспертов, не заинтересованных в исходе налоговой проверки, для исследования отдельных вопросов, требующих специальных знаний и навыков и получения консультаций.

Целью налоговой проверки является осуществление контроля и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

- выездная проверка;

- камеральная проверка.

Выездная проверка подразделяется на следующие виды:

1) плановая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов;

2) внеплановая проверка - проверка, осуществляемая в следующих случаях:

а) при реорганизации организации, за исключением реорганизации путем преобразования;

б) при ликвидации организации;

в) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

г) при получении заявления налогоплательщика в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

д) при получении органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога;

е) при исполнении налогоплательщиком налогового обязательства по НДС и/или акцизному налогу по товарам, импортированным на территорию Кыргызской Республики с территорий государств-членов Таможенного союза.

3) встречная проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость в проверке, в том числе по запросам от налоговых органов других государств, отдельных документов, непосредственно связанных с операциями, осуществляемыми налогоплательщиком с указанными лицами;

4) перепроверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы:

а) при получении ими документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налогов, не выявленные плановой проверкой, и мотивированного заявления должностного лица органа налоговой службы с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее;

б) при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности за налоговый период, охваченный ранее выездной проверкой.

Перепроверка производится исключительно по указанным документальным сведениям за указанный период. При этом перепроверка должна быть проведена должностным лицом органа налоговой службы, не участвовавшим в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются.

Перепроверка, назначенная по результатам произведенного запроса, экспертизы, встречной проверки, полученным после периода завершения выездной проверки, может осуществляться должностным лицом органа налоговой службы, проводившим данную выездную проверку.

6. Камеральная проверка по вопросам правильности исчисления налога проводится непосредственно по месту нахождения органов налоговой службы по отчетным документам налогоплательщика и информации, поступающей в налоговые органы из других источников.

7. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательством Кыргызской Республики.

Планирование проведения выездной проверки

Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня, следующего за днем окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок.

План проверок составляется уполномоченным налоговым органом на текущий квартал, содержит перечень налогоплательщиков, подлежащих проверке, и утверждается руководителем уполномоченного налогового органа в срок не позднее 15 дней до начала квартала.

План проверок состоит из двух разделов.

Первый раздел составляется в отношении всех налогоплательщиков, выбранных на основании результатов анализа факторов риска неуплаты налогов, которые проверяются сплошным методом.

Второй раздел составляется на основании метода случайной выборки в отношении остальных налогоплательщиков, которые должны составлять не более 5 процентов от общего количества.

Первый раздел плана проверок является документом служебного пользования и публикации не подлежит.

Второй раздел плана проверок подлежит обязательному размещению на открытом информационном веб-сайте уполномоченного налогового органа и размещается на бумажных носителях в местах открытого доступа в помещении соответствующего органа налоговой службы.

К факторам риска неуплаты налога относятся:

1) несовпадение данных:

а) по наличию объектов налогообложения, задекларированных налогоплательщиком, и информации государственных органов по их регистрации;

б) по задекларированной (уплаченной) и расчетной суммам налогов;

в) по доходам с информацией, полученной от органов Социального фонда Кыргызской Республики;

2) отражение в налоговой отчетности убытков;

3) налоговая нагрузка налогоплательщика ниже ее среднего уровня, рассчитанного по налогоплательщикам, занимающимся аналогичными видами экономической деятельности в регионе, более чем на 25 процентов;

4) отклонение задекларированной суммы доходов и налоговых обязательств от данных, полученных органами налоговой службы по результатам анализа счетов-фактур и прочей информации, представленных другими налогоплательщиками;

5) непредставление налогоплательщиком исправленной налоговой отчетности и/или обоснованных пояснений по решению органа налоговой службы о выявлении несоответствия показателей деятельности налогоплательщика по результатам камеральной проверки;

6) другие риски в соответствии с методикой планирования выездных проверок, утверждаемой уполномоченным налоговым органом;

7) внесение налогоплательщиком корректировки в размер предварительной суммы налога на прибыль на основании прогнозных данных налогоплательщика в сторону уменьшения.

Внеплановая проверка, встречная проверка и перепроверка проводятся по решению органов налоговой службы в случае возникновения оснований, установленных настоящим Кодексом.

Период и сроки проведения выездной проверки

Плановой проверкой охватывается период не более чем 3 предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки.

Остальные виды проверок могут быть проведены за любой период до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству, установленного настоящим Кодексом.

Срок проведения плановой проверки, указываемый в выдаваемом предписании, не должен превышать 30 календарных дней, следующих за днем вручения налогоплательщику предписания, а для крупного налогоплательщика - 50 календарныхдней.

При проведении плановой проверки организаций, имеющих филиалы в различных регионах Кыргызской Республики, срок проведения налоговой проверки не может превышать 30 календарных дней на каждый филиал.

Течение срока проведения выездной проверки, а также проведение самой выездной проверки приостанавливается:

1) на период со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику решения органа налоговой службы о представлении документов и до дня представления налогоплательщиком документов, запрашиваемых при проведении выездной проверки, включая день их представления;

2) по причине болезни, смерти близкого родственника участников налоговой проверки, но на срок не более 15 календарных дней;

3) в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

Течение срока выездной проверки, а также проведение самой выездной проверки не приостанавливается на период времени, необходимый для получения ответа на запрос в иностранное государство о предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международным соглашением, а также на период проведения встречной проверки, экспертизы.

В случае осуществления запроса в иностранное государство, проведения экспертизы, назначения встречной проверки и неполучения их результатов до дня окончания выездной проверки, выездная проверка завершается с указанием в акте проверки записи о произведенных запросах, проведении экспертизы, назначении встречной проверки.

Получение ответа на запрос, результатов экспертизы или встречной проверки является основанием для проведения перепроверки.

Внеплановая проверка проводится в срок, определенный для плановой проверки. налоговый контроль правонарушение бюджет

Встречная проверка проводится в срок не более 10 календарных дней.

Перепроверка проводится в срок не более 15 календарных дней.

Налоговый орган обязан принять решение о проведении внеплановой проверки в течение 15 дней и приступить к внеплановой проверке не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения налоговым органом оснований для проведения внеплановой проверки

Предписание на выездную проверку

Для проведения выездной проверки руководитель органа налоговой службы подписывает предписание в установленной форме, содержащее следующие реквизиты:

1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

2) наименование налогового органа, который проводит проверку;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) идентификационный номер налогоплательщика;

5) вид проверки (контроля);

6) основание проверки;

7) предмет проверки;

8) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, привлекаемых к проведению;

9) срок проведения проверки;

10) проверяемый налоговый период;

11) реквизиты решения органа налоговой службы о назначении проверки.

Форма предписания устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

Предписание должно быть подписано руководителем органа налоговой службы или лицом, уполномоченным руководителем органа налоговой службы, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в соответствии с порядком, установленным уполномоченным налоговым органом.

В случае продления срока выездной проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер, дата регистрации предыдущего предписания и реквизиты решения органа налоговой службы о продлении срока выездной проверки.

Начало проведения выездной проверки

1. Началом проведения выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания.

2. Предписание предъявляется или направляется налогоплательщику органом налоговой службы по месту его учета.

3. Предписание может быть передано:

1) руководителю организации, ее налоговому представителю, или

2) физическому лицу, его налоговому представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого предписания.

В случае когда лица уклоняются от получения предписания, указанное предписание направляется по почте заказным письмом. При этом предписание считается полученным на дату получения заказного письма, указанную в квитанции о вручении.

4. Должностное лицо органа налоговой службы, проводящее выездную проверку, обязано предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.

5. Должностное лицо органа налоговой службы, проводящее выездную проверку, вручает налогоплательщику первый экземпляр предписания. Во втором экземпляре предписания ставится отметка налогоплательщика или его налогового представителя об ознакомлении и получении предписания.

Завершение выездной проверки

1. По завершении выездной проверки должностное лицо органа налоговой службы составляет акт с указанием:

1) места проведения выездной проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества сотрудника или сотрудников органа налоговой службы, проводивших выездную проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его идентификационного налогового номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов в бюджет;

7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Кыргызской Республики;

8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

9) подробного обоснования начисления налогового обязательства, установленного в ходе проверки, со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Кыргызской Республики.

2. Завершением срока выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику акта по проверке.

3. К акту по выездной проверке прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе проверки.

4. Акт по выездной проверке составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностным лицом органов налоговой службы, проводившим проверку, и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем или их налоговым представителями. В случае,когда указанные лица уклоняются от подписания акта, об этом в акте делается соответствующая отметка.

5. Один экземпляр акта по выездной проверке вручается налогоплательщику. При получении акта по выездной проверке налогоплательщик обязан сделать отметку о его получении.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной проверки

1. Материалы выездной проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя органа налоговой службы.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту выездной проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии налогоплательщика или его налогового представителя.

Орган налоговой службы вручает решение налогоплательщику за 5 рабочих дней до такого рассмотрения.

Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

2. По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель или заместитель руководителя органа налоговой службы выносит решение:

1) о начислении и/или уменьшении налога, пени;

2) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о непривлечении налогоплательщика к ответственности;

4) о продлении срока проведения выездной проверки в пределах сроков

3. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

1) обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

2) доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

3) основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение с указанием нарушений норм в Кодексе и применяемые меры ответственности.

4. Решение органа налоговой службы о начислении сумм налогов, пени и налоговых санкций вручается налогоплательщику. Налогоплательщик, получивший решение о начислении сумм налогов, пени и налоговых санкций, обязан исполнить его в течение 30 дней со дня, следующего за днем вручения решения, если налогоплательщик не обжаловал решение по результатам выездной проверки в порядке, установленном в Налоговом Кодексе.

5. Решение органа налоговой службы вручается.

6. Несоблюдение должностным лицом органов налоговой службы требований может являться основанием для отмены решения органов налоговой службы.

7. По выявленным нарушениям, за которые налогоплательщик - физическое лицо или должностное лицо налогоплательщика - организации подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо органа налоговой службы, где зарегистрирован данный налогоплательщик, составляет протокол об административном правонарушении и выносит решение о привлечении налогоплательщика к административной ответственности в форме постановления об административной ответственности в соответствии с Кодексом Кыргызской Республики об административной ответственности.

8. Форма решения органа налоговой службы об административной ответственности устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

Проведение камеральной проверки

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без привлечения налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с его служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Порядок проведения камеральной проверки устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

В том случае, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием их устранения в течение 15 календарных дней со дня, следующего за днем получения данного извещения.

В случае не устранения налогоплательщиком выявленных камеральной проверкой ошибок в установленный срок налоговый орган обязан принять решение и вручить его налогоплательщику в соответствии с требованиями Кодекса.

Рейдовый налоговый контроль

Органы налоговой службы осуществляют рейдовый налоговый контроль соблюдения следующих требований налогового законодательства Кыргызской Республики:

1) факт налоговой и учетной регистрации налогоплательщика в налоговом органе;

2) порядок применения контрольно-кассовых машин;

3) проверка факта уплаты налога и физических показателей плательщика налога на основе патента;

4) регистрация индивидуальным предпринимателем покупок и продаж в книге по учету доходов и расходов, за исключением лиц, ведущих учет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете;

5) обозначение подакцизных товаров марками акцизного сбора и их подлинность.

Рейдовый контроль осуществляется не чаще 12 раз в год в отношении отдельного налогоплательщика, за исключением контрольного закупа.

Для проведения рейдового налогового контроля оформляется предписание, выписанное в соответствии с требованиями. В предписании должны быть указаны: проверяемые участок территории или имущество, вопросы, подлежащие выяснению в ходе контроля.

При проведении рейдового налогового контроля налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и/или вручается его копия. В подлиннике налогоплательщиком ставится отметка об ознакомлении с предписанием или о получении копии.

Оформление материалов рейдовой проверки производится в соответствии с порядком, установленным уполномоченным налоговым органом. Статья 108 НК КР. Рейдовый налоговый контроль

Органы местного самоуправления осуществляют рейдовый налоговый контроль соблюдения следующих требований налогового законодательства:

1) факт налоговой и учетной регистрации налогоплательщика в налоговом органе;

2) проверка факта уплаты налога и физических показателей плательщика налога на основе патента.

Налоговый пост

1. В целях полноты учета оборота товаров и денежных средств налоговый орган и орган местного самоуправления в пределах установленных прав и полномочий имеют право устанавливать налоговый пост на территории налогоплательщика в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

2. Налоговый пост устанавливается у следующих субъектов:

1) производящих подакцизные товары;

2) имеющих налоговую задолженность;

3) систематически представляющих налоговые отчеты с нулевыми показателями;

4) осуществляющих деятельность в сфере общественного питания, торговли и в курортно-оздоровительной сфере;

5) осуществляющих добычу полезных ископаемых.

3. Перечень субъектов, у которых устанавливается налоговый пост, определяется уполномоченным налоговым органом.

На территории К.Р денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях. Или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовой машины с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

Установленные нормы не распространяются на организацию или физическое лицо, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты без применения ККМ согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики.

Порядок применения ККМ, регистрации и пломбирования устанавливается Правительством Кыргызской Республики.

Компьютерная система включается в государственный реестр и исключается из государственного реестра на основании заключения, выдаваемого уполномоченным государственным органом в области связи и информатизации.

Заключение является документом, подтверждающим соответствие компьютерной системы техническим требованиям.Порядок выдачи заключения устанавливается уполномоченным государственным органом в области связи и информатизации по согласованию с уполномоченным налоговым органом. Статья 109 НК КР. Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью

Методы.Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование и т.д. Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение правил применения контрольно-кассовых машин и т.д.

Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции (камеральная проверка) или на месте (выездная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обследование. Должностное лицо органа налоговой службы, производящее проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить обследование территории или помещения налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка документов или имущества.

При проведении обследования имеет право участвовать налогоплательщик, в отношении которого осуществляется проверка, или его налоговый представитель.

При обследовании производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов в случаях, установленных уполномоченным налоговым органом.

Результаты обследования оформляются актом обследования или отражаются в материалах проверки

Таким образом, необходимо отметить, что на нынешнем этапе развития государства налоговый контроль ориентирован на обнаружения нарушений и отклонений от принятых норм и правил в сфере налогообложения, принятие обходимых мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращения или сокращения совершения таких правонарушений в дальнейшем. Субъекты налогового контроля не только должны обеспечивать в должной мере полноевыполнение налогами своих функций, нужно гармонизировать налоговые отношения между субъектами налогового контроля и налогоплательщиками, положительный результат которого приведет к добровольной уплате налогов и уменьшения различных видов правонарушений.

2.2 Анализ проведения налогового контроля и выявленных налоговых правонарушений

В случае нарушения налогового законодательства, хозяйствующие субъекты оказываются под виновно-совершенном противоправном деянием (действие или бездействие), в последствии которого привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с Кодексом об административной ответственности Кыргызской Республики или Уголовным кодексом Кыргызской Республики.

Налоговым кодексом Кыргызской Республики предусмотрены следующие виды нарушений и государственные меры за их совершения.

Виды правонарушений и меры ответственности за нарушение налогового законодательства

Виды правонарушений

· Ведение экономической деятельности без регистрации в налоговой службе

· Несвоевременное предоставление отчетов в налоговую службу

· Несвоевременную уплату налогов

· Неправильное исчисление налогового обязательства

· Уклонение и сокрытие налога

Меры ответственности за нарушение налогового законодательства

· Финансовые санкции (штрафы)

· Проценты

Необходимо помнить, что штрафы, которые налагаются на должностное лицо, не являются расходами предприятия и должны выплачиваться должностным лицом из личных средств.

Порядок исчисление финансовых санкций и процентов вследствие правонарушений налогового законодательства

Рост правонарушений является одним из важных проблем налоговых органов, которые могли произойти по различным причинам - снижение законопослушности граждан или действенности разъяснительной работы, но это может быть и по причине недобросовестной работы со стороны контролирующих органов и т.п. Перед налоговыми органами встает серьезная проблема -- контроль над правильностью, своевременностью иполнотой взимания налогов и его совершенствование.

В начале года глава государства указал на недостаточность работы налоговых органов и Министерства финансов КР в части обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Экономика страны растет, но увеличивается и недоимка. Данная проблема становится особенно актуальной в условиях Единого экономического пространства. Как известно, Кыргызстан имеет более благоприятный инвестиционный климат по сравнению с Россией. Это подтверждается и рейтингом Всемирного банка «Ведение бизнеса». Т. о. при отсутствии эффективного налогового администрирования в Кыргызстане имеется риск существенного увеличения теневого сектора экономики.

Оперативным составом подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2014 год было выявлено 3368 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 113 млн. 97,3 тыс.сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 72,1% больше, чем за аналогичный период 2013 г. (1957 фактов).

За 2015 год выявлено 3928 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 209 млн. 718,0 тыс.сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 16,6% больше, чем за аналогичный период 2013г. ( 3368 фактов).

В 2014 году по результатам рассмотрения направленных материалов налоговыми и таможенными органами, Госалкоинспекцией, Департаментом лекарственного обеспечения и медтехники, Кыргызстандартом поступило в бюджет денежных средств в виде уплаченных штрафов, таможенных пошлин и др. на общую сумму 47 млн 367,8 тыс.сом, что составляет 41,8% от общей суммы выявленных правонарушений.

Из таблицы видно, что всего по республике по выявленным экономическим правонарушениям поступило в бюджет в 2013 году 22548,1 тыс. сом а в 2014 году - 47367,8 тыс. сом соответственно.

Аналогичный показатель 2015 года составил сумму 51 млн 33,4 тыс.сом, что составляет 24,3% от общей суммы выявленных правонарушений.

Всего фактов правонарушений в 2014 году выявлено 3368, а в 2015 - 39218.

За 2014 годпо оперативной информации органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, совместно с налоговыми органами проведено 202 документальные проверки, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 82 млн 342,8 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 284,0 тыс.сом (37,9 %).

За 2015 годсовместно с органами налоговой службы проведено 317 документальных проверок, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 134 млн 708,1 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 312,4 тыс.сом ( 23,2%).

За 2014 год выявлено 54 факта (2013 г. - 34 факта) хищений бюджетных средств (присвоение или растрата денежных средств, хищение государственного имущества в особо крупных размерах, злоупотребление должностным положением работниками казначейства и айылокмоту) на общую сумму 9 млн. 364,1 тыс.сом, из которых возвращено в бюджет 6 млн. 710,3 тыс.сом. За 2015 год выявлено 45 подобных фактов.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий за 2014 г. выявлено 302 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 185,3 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 1 млн. 369,2 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято : 101 278 литров ГСМ, продуктов питания на сумму 1000,1 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 213,6 тыс.сом.

Рисунок 2.1. Сравнительный анализ выявленных оперативными подразделениями фактов правонарушений зав 2012-2014 г.

За 2015 годвыявлено 192 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 276,2 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 2 млн. 175,3 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято : 53305 литров ГСМ, продовольственных товаров на сумму 919,4 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 585,9 тыс.сом.

За 2014 год сотрудниками органов выявлено 1183 факта правонарушений, связанных с незаконным хранением, изготовлением и реализацией товаров и продукции.

За 2013 год по оперативной информации органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, совместно с налоговыми органами проведено 202 документальные проверки, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 82 млн 342,8 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 284,0 тыс.сом (37,9 %).

За 2014 год совместно с органами налоговой службы проведено 317 документальных проверок, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 134 млн 708,1 тыс.сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 312,4 тыс.сом (23,2%).

За 2013 год выявлено 54 факта (2012 г. - 34 факта) хищений бюджетных средств (присвоение или растрата денежных средств, хищение государственного имущества в особо крупных размерах, злоупотребление должностным положением работниками казначейства и айылокмоту) на общую сумму 9 млн. 364,1 тыс.сом, из которых возвращено в бюджет 6 млн. 710,3 тыс.сом. За 2014 год выявлено 45 подобных фактов.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий за 2013 г. выявлено 302 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 185,3 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 1 млн. 369,2 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято: 101 278 литров ГСМ, продуктов питания на сумму 1000,1 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 213,6 тыс.сом.

За 2014 год выявлено 192 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 276,2 тыс.сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 2 млн. 175,3 тыс.сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято: 53305 литров ГСМ, продовольственных товаров на сумму 919,4 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 585,9 тыс.сом.

Таблица 2 Результаты работы по выявлению фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики.

Наименование	Выявлен.	На сумму	И з ъ я т о :
Подразделения	фактов	(тыс.сом)	Спирта и алког. напитков (литр)
	2013	2014	2013	2014	2013	2014
Всего по республике	426	1183	2730,4	3939,3	23203,0	50541,6

За 2015 год сотрудниками органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР выявлено 960 фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики.

Таблица 3 Результаты работы по выявлению фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики. 2014-2015 гг.

Наименование	Выявлен.	На сумму	И з ъ я т о :
Подразделения	фактов	(тыс.сом)	Спирта и алког. напитков (литр)
	2014 г	2015 г	2014 г	2015 г	2014 г	2015 г
Всего по республике	1183	960	3939,3	6964,1	50541,6	70011,8

За 2014 год пресечено 1243 факта безрегистрационной предпринимательской деятельности, за 2015 год было пресечено 2014 фактов безрегистрационной и беспатентной предпринимательской деятельности, а также фактов подпольного производства .

Следственными подразделениями Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2014 год возбуждено 407 уголовных дел, за 2015 год - 459 уголовных

Таблица 4 Следственная деятельность подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2014 г. 2015 г.

Наименование Подразделения	Возбуждено уголовных дел	Направлено в суд	Возмещено по уголовн. делам
	2014 год	2015 год	2014 год	2015 год	2014 год	2015 год
Всего, из них:	407	459	286	330	36565,6	37015,1

Показатели эффективности работы следственных подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР в динамическом аспекте выглядят следующим образом (

В 2014 году в ходе расследования уголовных дел и рассмотрения поступивших материалов, возмещен ущерб на сумму 82 млн. 664,1 тыс.сом. В 2015 году данный показатель составил 45 млн. 544,5 тыс.сом.

Одной из основных задач, поставленных перед Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, является выявление и пресечение фактов злоупотреблений и коррупции в налоговых, таможенных и финансовых органах.

По фактам злоупотреблений должностным положением в налоговых, финансовых, таможенных и других органах за 2015 год проведено 190 служебных проверок (в 2013 г. - 139 проверок), за 2014 год проведено 146 служебных проверок.

По фактам должностных преступлений следственными подразделениями Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР в 2014 году было возбуждено 63 уголовных дела, из которых 10 - в отношении работников ГНИ, 3 - в отношении работников ГТИ, 50 - в отношении должностных лиц других органов (работники айылокмоту, энергетической системы, социальной защиты, здравоохранения, банковской системы, учреждений связи и Госрегистров и т.д.). За 2015 год возбуждено 69 уголовных дела по фактам злоупотреблений.

Сумма налоговой задолженности в Кыргызстане в 2015 году составляет 1,5 млрд сомов. В целом по республике налоговая задолженность по состоянию на 1 января составила 1 млрд 506,9 млн сомов, что по сравнению с 1 января 2015 года вызвало сокращение объема собранных налогов на 153,5 млн сомов или снижение на 9,2 %", в результате принудительного взыскания налоговой задолженности в бюджет поступило 900,6 млн сомов. Передано для рассмотрения в судебные органы 1417 материалов на сумму 444,7 млн.

Самая крупная задолженность в сумме 57 млн 497,8 тысячи сомов образовалась у ОсОО "Куатро", после него идет ОАО «Кыргызгаз» с 55 млн 481,5 тысячами сомов, на третьем месте - Алаарчинская ПМК с 45 млн 219,3 тысячами сомов. Всего задолженности крупных недоимщиков-налогоплательщиков по Кыргызстану составляет 745 млн 555,7 тысячи сомов.

Налоговая задолженностьпо состоянию на 01.01.2014 года по республике составила 1 506,9 млн. сом, в том числе по основным налогам составляет 841,5 млн. сом. Налоговая задолженность по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (1 805,0 млн. сом) сократилась на

298,1 млн. сом или 16,5%, в том числе недоимка (1 010,8 млн. сом) на 169,3 млн. сом или 16,8%.

По состоянию на 01.01.2014 года предоставлены отсрочки на уплату налоговой задолженности 12 хозяйствующим субъектам на сумму 151,6 млн. сом, из них 2 хозяйствующим субъектам было предоставлено отсрочек в 2015 году на сумму 3,0 млн. сом.

В настоящее время имеется резерв для дальнейшего уменьшения недоимки, поскольку 40,5 % приходится на недоимку безнадежную к взысканию, материалы по которой переданы в правоохранительные органы в связи с наличием признаков лжепредпринимательства.

Основной причиной появления лжепредприятий является возможность возмещения НДС «не осуществляя фактически экспорта», при этом на лжепредприятия в Кыргызстане приходится три четверти недоимки в бюджет.

Для того, чтобы системно исключить возможность кому-либо пытаться создавать лжепредприятия, в настоящее время подготовлен проект закона о внедрении механизма электронных счетов-фактур, которые позволят через систему управления рисков пресекать в момент появления какие-либо схемы, когда очевидно, что их организовывают лжепредприятия.

Налоговые органы предпринимают более усиленные меры по текущей недоимке, и она уменьшается. Предпринимают системные меры для того, чтобы впредь не возникала недоимка подобного рода.

Таблица 5 Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников

Показатели	2013	2014	2015	2015 (в % к 2013)
Количество юридических лиц - налогоплатель-щиков	2710	2887	2797	103
Численность работников налоговых органов - всего,	150	155	148	95
Нагрузка на одного работника	15	18	19	105
Количество юридических лиц, нарушивших законо-дательство, в расчете на одного работника	24	23	20	83
Доначислено платежей по результатам проверок по юридическим лицам, тыс. сом	1,4	1,6	1,5	107
Количество лиц, привле-ченных к администра-тивной ответственности, в среднем на одно должностное лицо	27	28	26	96

При возросших объемах доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения.

Начиная с 2009 года ситуация с проверками в республике стала ухудшаться, наблюдается устойчивая тенденция роста проверок .

Многие руководители предприятий из-за правовой неграмотности или во избежание конфликтов из-за возможных осложнений поддаются давлению, что приводит к еще большему мздоимству.

В целом за 12 месяцев 2015 года проведенные проверки субъектов предпринимательства государственными контролирующими органами (далее ГКО) по республике составило 35 258 проверок из них плановых 33 315 и внеплановых 1 943 проверок.

По результатам проведенных проверок деятельности субъектов предпринимательства за 12 месяцев 2015 года ГКО наложено штрафов на сумму 1 599 037 614 сом и 308 дел передано правоохранительным органам.
В рамках пилотного проекта «Совершенствование электронной системы мониторинга Контр - Про» в рамках проекта Германского общества технического сотрудничества «Содействие развитию частной экономике» программа Контр - Про установлена во всех 20 центральных аппаратах ГКО, а также в 17 из 25 территориальных подразделениях ГКО по городу Бишкек, еще в 24 территориальных подразделениях ГКО Ошской области установлена программа «Контр-Про» и 8 контролирующим органам по городу Ош.

Однако в связи с отсутствием компьютерной техники у одних контролирующих органов и устаревшей у других, не было возможности установить данную программу 7 районным государственным управлениям ветеринарии и 7 районным государственным противопожарным службам Ошской области (отсутствие денежных средств на приобретение компьютеров).

По завершению 2015 года база данных в программе «Контр-Про» содержало информацию о более восьми тысяч (8000) субъектах предпринимательства, в том числе о проведенных проверках по ним. В конце 2015 года была разработана наиболее усовершенствованная версия программы «Контр - Про» в целях реализации Указа Президента Кыргызской Республики «Об осуществлении единого учета порядка проведения проверок субъектов предпринимательства».

На начало 2014 года запланирована установка пробной тестовой (усовершенствованной) версии программы «Контр - Про» ГКО г. Бишкек.

В настоящее время, в связи с произошедшими событиями 7, 8 апреля 2013 года, отдельные предприниматели понесли материальный ущерб в результате погромов и мародерств, случившихся 7 и 8 апреля т.г., которые, безусловно, повлияли негативно на деятельность предпринимателей и экономику страны в целом.

В целях защиты и поддержки предпринимателей от необоснованного и излишнего вмешательства со стороны правоохранительных, налоговых и других уполномоченных органов, имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства, а также для полного восстановления нанесенного ущерба бизнес - структурами после погромов, считаем необходимым объявить мораторий на проверки. Более того, в условиях финансового кризиса проверки бизнеса могут ухудшить деловой климат и способствовать стремлению бизнеса к уходу из легальной сферы деятельности в теневой сектор.



Глава 3. Совершенствование налогового контроля ГНС в КР

3.1 Современные проблемы организации налогового контроля

Среди проблем налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.

Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального всеобъемлющего характера.

Структура налоговых поступлений в бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками (н-р «КумторОперейтинг Компании»). Так за 9 месяцев 2014 г. на долю указанного налогоплательщика приходилось более 75% поступлений в бюджет. Вместе с этим такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

-во-первых, малые предприятия, составляющие подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;

-во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованной в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как непостановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, так как некоторые из них применяют сложные схемы ухода от налогообложения посредством создания подставных фирм - малых предприятий, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды сомов налогооблагаемой прибыли.

Налоговые проверки вызывают недовольство со стороны налогоплательщиков, поскольку количество проверок увеличилось и тем самым налогоплательщик несет убытки. В наше время все налогоплательщики скрывают свой истинный доход, поскольку не каждая организация способна платить реальный налог со своей деятельности.

При проведении проверки налогоплательщики вынуждены либо уплатить налог, либо дать взятку, можно заметить, что последнее чаще практикуется в нашей стране.

Также во время проверки могут обнаружиться неточности или какие-либо нарушения, в связи с чем, могут быть доначисления налогов, пеня и санкции. И еще одним не маловажным моментом является то, что во время проверки могут возникать коррупционные риски. Если дать волю, то все налогоплательщики бы единогласно отменили налоговые проверки и тем самым избавили бы себя от одной из своих проблем.

Но полная отмена проверок не возможна. Налоговая проверка является подтверждением легитимности доходов, а также показывает достоверность отчетов, при помощи ее можно контролировать организации и тем самым пополнять казну нашего государства.



3.2 Пути совершенствования механизма организации налогового контроля

Для обеспечения результативности контроля за налогоплательщиками, у которых чувство правовой ответственности может оказаться недостаточным для полного предъявления к налогообложению своих доходов, правительство обязывает работодателей сообщать в обязательном порядке обо всех выплаченных ими доходах, банки - представлять сведения о вкладах и выплатах дивидендов. Тем не менее, от реформы к реформе возрастают масштабы ухода от налогов и соответственно увеличиваются суммы скрываемых доходов. Ни одно налоговое ведомство при всех используемых ими методах налогового контроля не в состоянии выявить все потоки движения денежных средств и проконтролировать все заключаемые в государстве коммерческие сделки.

В результате объективным стимулом к налоговым реформам является временной лаг. Считается, что по истечении 5-7 лет следует проводить кардинальные налоговые преобразования, и каждые 2-3 года - глубокий анализ рациональности действующих налоговых норм. В случае если такой анализ дает отрицательный результат, то реформу следует проводить незамедлительно. Такая тенденция касается промышленно развитых стран. В странах с переходной экономикой налоговые преобразования идут постепенно, от одного налогового эксперимента к другому. Налоговые реформы - это изменение фрагментов налоговой практики в связи с объективными сдвигами в темпах и уровне развития производительных сил, отраслевым структурными перестройками, изменениями направлений и объемов финансовых потоков.

Такие фундаментальные изменения обуславливают необходимость разрабатывать и внедрять в порядке эксперимента налоговые концепции, отличающихся от действующих налоговых правил. Таких концепций может быть несколько. Они затрагивают, как правило, один или два налога, взимание которых напрямую связано с изменениями базисного порядка. Такие концепции, представленные на рассмотрение правительству, оцениваются экспертами, из них выбирается оптимальная, т.е. адекватная сложившимся воспроизводственным пропорциям. Эта концепция объявляется в законе налоговым экспериментом на один год, по истечению которого вновь проводиться экспертная оценка данного новшества. В случае успешного завершения экспериментальной практики налогообложение ее содержание выносится в законодательные органы на рассмотрение с целью законодательного утверждения в качестве поправки к Налоговому кодексу.

При проведении налоговых реформ основные принципы взимания налогов и пошлины, правило, не меняются. Эти принципы (называемые классическими: справедливость, нейтральность, простота и экономия) распространяются на варианты методик в налоговом законодательстве, издаваемых для реализации экспериментально выбранных поправок к Налоговому кодексу. Корректировкам подвергаются частные неэффективности и несоответствия отдельных стадий Налогового кодекса экономическим реалиям, поскольку эти статьи содержат описание методических расчетов.

Такие расчеты, как показывает практика, на каждом новом этапе развития базиса не отвечают предъявляемым к ним требованиям и нуждаются в совершенствовании. Однако процесс прохождения налоговых поправок достаточно сложный и долговременный. Длительное время необходимо для проявления внесенных в Кодекс поправок. Невозможно незамедлительно установить результат действия этих поправок. Адаптация к налоговым изменениям может длиться несколько месяцев. Все эти факты должны учитывать реформаторы, ставя перед собой задачу оптимизации налогообложения.

...