Анализ структуры налоговых доходов бюджета и определение факторов, влияющих на объем налоговых поступлений в бюджет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бюджета и межбюджетных отношений в Российской Федерации

1.1 Понятие и сущность государственного бюджета и межбюджетных отношений в РФ

1.2 Состав и структура доходов в бюджетной системе РФ

1.3 Эволюция межбюджетного распределения налогов и налоговых доходов в Российской Федерации

1.4 Неналоговые доходы бюджетов

Глава 2. Анализ исполнения доходов бюджетов субъектов РФ и их роль в формировании государственного бюджета (на примере Чеченской Республики)

2.1 Механизм распределения налогов и налоговых доходов бюджетов между бюджетами РФ

2.2 Структурные изменения в налоговых доходах бюджетов субъектов Российской Федерации и в механизме их распределения

2.3 Анализ динамики налоговых поступлений в региональный бюджет по сведениям Межрайонной ИФНС России №1 по ЧР

2.4 Совершенствование налогового механизма - путь к повышению доходов бюджета

2.5 Мероприятия по увеличению налоговых и неналоговых доходов Чеченской республики на 2013 - 2017 годы

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Введение

В современных условиях обеспечение устойчивости бюджетной системы Российской Федерации во многом зависит от стабильности доходной базы бюджетов.

В рамках оценки управления доходами бюджетов отмечается ряд проблем: неэффективность отдельных льгот по налогам и сборам; сдержанное влияние неналоговых доходов на формирование бюджетов в связи с несовершенством их администрирования; множественность обязательных платежей, увеличивающих фискальную нагрузку и не поступающих в бюджеты; низкое качество прогнозирования бюджетных доходов.

Бюджет и налоги - это важнейшие орудия государственного регулирования экономики. В некоторых случаях используют термин «бюджетно-налоговая политика» (система, сфера, отношения) поскольку это две тесно взаимосвязанные категории. Часто вместо термина «бюджетно-налоговый» применяют его синоним -- «фискальный».

Государственный бюджет, в соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается законодательным органом - парламентом страны, региона или муниципальным собранием. В течение и по завершении финансового года представители исполнительной власти отчитываются о своей деятельности по мобилизации доходов и осуществлению расходов в соответствии с принятым законом о бюджете.

Доходная часть бюджета формируется за счет безвозмездных и безвозвратных поступлений в бюджет, которые делятся на две части: налоговые доходы и неналоговые доходы.

К налоговым доходам бюджетов относятся, предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ.

Неналоговые доходы состоят из доходов от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, которое находится в государственной или муниципальной собственности; доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; средств, полученных в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафов, компенсаций, конфискации; таможенных пошлин, таможенных сборов и иных доходов, полученных в ходе внешнеэкономической деятельности.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что налоги являются одним из основных бюджетообразующих источников пополнения бюджета, а также важнейшим экономическим регулятором и основой финансового механизма государственного регулирования экономики.

Объектом исследования является доходная часть бюджета, образуемая за счет налоговых поступлений.

Цель работы состоит в анализе структуры налоговых доходов бюджета и определении факторов, влияющих на объем налоговых поступлений в бюджет.

Поставленная цель работы предусматривает рассмотрение следующих задач:

- определение понятия и значение бюджета как финансовой основы государства;

- рассмотрение основных источников пополнения доходной части бюджета и их характеристика;

- определение экономического содержания налогов, роль налогов в денежном обеспечении функций государства;

*анализ структуры и динамики налоговых доходов;

*определение перспектив совершенствования структуры налоговых доходов бюджетной системы.

Степень научной разработанности темы. При написании работы был использован достаточно широкий спектр источников, которые разделены на три блока: законодательная база (Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и иные нормативно-правовые акты), теоретическая основа ( учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по теме работы) и интернет - ресурсы ( официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ www.nalog.ru, официальный сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru).

Среди всего разнообразия источников наибольший интерес представляли работы российских авторов, специализирующихся в сфере государственных финансов: Афанасьева М.П, Федосова В.А., Ермасовой Н.Б., Романовского М.В., Врублевской О.В., Ивановой Н.Г.

В целях проведения анализа налоговых поступлений в региональный бюджет были использованы материалы из аналитической справки о работе налоговых органов Чеченской Республики по мобилизации налоговых платежей.

Данная работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав, заключения и списка литературы.

Во введении дается краткая характеристика изучаемой темы, обосновывается ее актуальность, формулируются объект, предмет, цель и задачи работы, её методологические основы. Также указывается перечень литературы и важнейших источников, на основании которых готовилась работа.

В первой главе раскрываются такие категории как бюджет государства, его социально-экономическая сущность, уровни бюджета и процесс их формирования, проводится сравнительный анализ налоговых доходов бюджета РФ.

Вторая глава посвящена анализу налоговых поступлений в бюджет Чеченской Республики, а также включает в себя предложения по совершенствованию структуры налоговых доходов бюджетной системы страны.

В заключении подведены итоги по всей работе, суммированы выводы, содержащие ясные ответы на поставленные в цели исследования вопросы.

Список литературы содержит в себе нормативно-правовые акты, научную и учебную литературу и иные источники, использованные в ходе написания дипломной работы.

бюджет налоговый региональный поступление

Глава 1. Теоретические основы бюджета и межбюджетных отношений в Российской Федерации

1.1 Понятие и сущность государственного бюджета и межбюджетных отношений в РФ

Бюджет необходим государству для выполнения его задач. История государственного развития свидетельствует, что государству всегда нужны ресурсы как материальные, так и финансовые. «В существе государства лежит множество требований, которые сводятся к тому, чтобы доставить каждому своему члену наибольшую сумму благ. Конечно, оно может осуществлять эти требования только при известных материальных средствах. Ввиду этого государство или привлекает граждан к отправлению разных обязанностей, или пользуется их имущественными средствами Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М., 2000. С. 35.». В разные исторические периоды государство по-разному изыскивало ресурсы для своего развития. В средние века главными доходными источниками государства (короля) являлись частноправовые источники, домены, лены и прочие. Соответственно, в этот период «личные расходы королей не отделялись от расходов по управлению государством». Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 2. М., 1908. С. 3.Глава государства (король) имел сметы, от которых можно было отступать, видоизменять по своим соображениям . Постепенно, по мере развития государственности и, в частности, ведения войн, возникала потребность в расширении доходных источников казны. Королям все чаще требовалось согласие сословий (графов, баронов, рыцарей, владельцев замков и т.д.) на взимание тех или иных налогов. Соответственно, доходные источники казны постепенно начинали подразделяться, говоря современным языком, на частноправовые и публично-правовые. В результате этого у сословий, а позже - народных представительств возникла потребность контроля за расходованием государственных ресурсов.

В работе Г. Еллинека, посвященной бюджетному праву, отмечается, что «в Англии, при Стюартах, в великой борьбе между королем и парламентом, последний выходит победителем и устанавливает свое безусловное право утверждать налоги в известной петиции о правах (1628), а затем и в билле о правах (1689) в такой прочной форме, что с того времени никаких сомнений больше это право не возбуждало». Еллинек Г. Бюджетное право. // Публично-правовые исследования 2006 (1). М„ 2006. С. 610 - 611.«С этого времени становится ясным для всех, что платежи производятся подданными исключительно для блага всего государства и, следовательно, расходование их должно подлежать общественному контролю».

Таким образом, с одной стороны, потребность государства в расширении доходных источников казны, а с другой стороны, потребность сословий (народного представительства) в контроле за расходованием финансовых ресурсов рождает появление бюджета как акта, содержащего все статьи доходов и расходов, обеспечиваемого строгой ответственностью исполнительной власти и контролем.

В Европе бюджет как единый акт государства, учитывающий все его доходы и расходы, появился в XIX в. Он являлся и является сегодня экономическим атрибутом государства, обеспечивающим решение государственных задач и функций.

Характеристика бюджета как экономического атрибута государства является неправовой. В современных условиях такая характеристика непосредственно вытекает из определения бюджета, данного в ст. 6 БК РФ, и является по своей сути экономической. В этой статье установлено, что «бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

В современных условиях бюджет не только экономический атрибут государства, но и общественное благо, которое является объектом народного (национального) достояния.

Говорить о бюджете как объекте народного (национального) достояния можно только в демократическом государстве, где власть реально принадлежит народу.

Согласно ч. 1 ст. 3 Конституции РФ единственным источником власти является народ. Соответственно он является в том числе и источником экономической власти. В связи с этим народ определяет объекты, которые должны служить интересам всего общества, составлять народное (национальное) достояние. Бюджет, средства бюджета, безусловно, относятся в народному (национальному) достоянию. На это обращают внимание ученые, а также практики. В частности, как общественное достояние рассматривает бюджетные средства союз налогоплательщиков.

Национальное достояние в широком смысле характеризуется, во-первых, общественной значимостью как общего блага и направленностью на достижение публичных интересов; во-вторых, участием в процессе осуществления прав на национальное достояние субъектов публичной власти, прежде всего государства.

Бюджет как народное (национальное) достояние есть объект доступности и притязания всего народа, населения определенной территории на обладание этим благом. Назначение этого блага - обеспечение публичных интересов. Соответственно этому весь народ вправе претендовать на справедливое распределение этого блага таким образом, чтобы публичные интересы за счет блага были удовлетворены максимально.

Юридических доказательств того, что бюджет - народное (национальное) достояние, сегодня, к сожалению, недостаточно. Однако некоторые все же имеются.

Во-первых, учитывая, что объекты народного (национального) достояния должны находиться в основном в государственной и муниципальной собственности, в Гражданском кодексе РФ (ст. 214 и 215) отмечается, что средства соответствующих бюджетов находятся в государственной и муниципальной собственности.

Во-вторых, часть средств федерального бюджета в законодательном порядке признана национальной принадлежностью. Это относится к той части нефтегазовых доходов федерального бюджета, которые образуют Фонд национального благосостояния (ст. 6-10 БК РФ).

Вопрос о межбюджетных отношениях приобретает актуальность в сложносоставных государствах. Россия представляет собой федеративное государство, в котором субъекты Федерации вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Федерации обладают всей полнотой государственной власти (ст. 73 Конституции РФ). Кроме того, в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно (ст. 12 Конституции РФ).

Важнейшей основой и гарантией самостоятельности как субъектов Федерации, так и муниципальных образований является их обеспеченность финансовыми ресурсами. Соответственно, вышеназванные конституционные положения приводят к тому, что каждый из указанных уровней общественно-территориальных образований должен иметь свои финансовые основы, и в первую очередь собственный бюджет.

В результате бюджетная система Российской Федерации включает в себя федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты городских и сельских поселений (ст. 10 БК РФ).

Каждый из указанных бюджетов функционирует не изолированно друг от друга. Все они находятся в постоянном взаимодействии. Отношения, возникающие в процессе данного взаимодействия, принято называть межбюджетными.

В соответствии со ст. 6 БК РФ межбюджетные отношения -- взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Указанное определение правильно отражает субъектный состав данных отношений. Их сторонами являются Российская Федерация, субъекты Федерации и муниципальные образования, ибо именно они являются собственниками средств соответствующих бюджетов. Однако Бюджетный кодекс РФ не четко указывает на содержание межбюджетных отношений.

В финансово-правовой литературе в содержание межбюджетных отношений обычно включают разграничение доходов и расходов бюджетов между определенными уровнями бюджетной системы .

Таким образом, межбюджетные отношения можно определить, как отношения, возникающие между различными публично-правовыми образованиями (Российской Федерацией, субъектами Федерации и муниципальными образованиями) по поводу разграничения доходов и расходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Наиболее яркая форма проявления межбюджетных отношений -- отношения по выделению межбюджетных трансфертов, урегулированные Бюджетным кодексом РФ.

Межбюджетные отношения строятся на основе определенных принципов, которые включены в общий перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации (гл. 5 БК РФ).

К принципам межбюджетных отношений можно отнести следующие из них:

1)принцип единства бюджетной системы Российской Федерации (ст. 29 БК РФ). Основой данного принципа является конституционный принцип единства экономического пространства. Кроме того, определенное влияние на его содержание оказывает конституционное положение о том, что финансовое регулирование находится в ведении Российской Федерации (ст. 71 Конституции РФ).

Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации обеспечивает целостность и определенное единообразие в функционировании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

2)принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (ст. 30 БК РФ). Данный принцип закрепляет само содержание межбюджетных отношений. Он препятствует необоснованной концентрации доходов или расходов бюджетов на каком-либо одном уровне бюджетной системы. Конституционной основой данного принципа является определенная самостоятельность субъектов Федерации и муниципальных образований;

3)принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ). Данный принцип основан как на определенной самостоятельности субъектов Федерации и муниципальных образований, так и гарантированности права государственной и муниципальной собственности.

Принцип самостоятельности бюджетов реализуется в динамической взаимосвязи с принципом единства бюджетной системы. Однако в отдельных случаях сложно понять, какой из этих принципов должен применяться при разрешении того или иного дела;

4)принцип равенства бюджетных прав субъектов Федерации, муниципальных образований (ст. 31.1 БК РФ). Данный принцип основан на положении о том, что субъекты Федерации равноправны (ст. 5 Конституции РФ). Глубинным основанием рассматриваемого принципа бюджетной системы является принцип равенства прав и свобод человека и гражданина независимо от места жительства.

Принцип равенства бюджетных прав проявляется в существовании единых методик распределения доходов и расходов между бюджетами бюджетной системы.

Таким образом, каждый принцип межбюджетных отношений имеет своя конституционные основы и может быть использован при разрешении наиболее сложных вопросов бюджетно-правового регулирования. При этом необходимо учитывать, что принципы существуют не в отдельности, а находятся в определенном динамическом взаимодействии.

1.2 Состав и структура доходов в бюджетной системе РФ

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Основы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ заложены в БК, который определяет не только виды доходов бюджетов, но и полномочия Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований по формированию доходов соответствующего бюджета.

По своему экономическому содержанию доходы бюджета представляют финансовые отношения, возникающие между государством (органами местного самоуправления), хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе формирования и исполнения соответствующего бюджета. При этом формой проявления таких финансовых отношений служат различные виды налоговых и неналоговых платежей юридических и физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (в том числе межбюджетные трансферты).

При этом к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, прежде всего, относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от его продажи, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. В структуру неналоговых доходов бюджетов также входят денежные взыскания (штрафы), конфискации, компенсации и средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям.

К безвозмездным поступлениям, зачисляемым в доходы бюджетов, относятся дотации, субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ, а также безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Однако доминирующее положение в структуре доходов бюджетов занимают налоговые доходы, к которым относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Согласно Конституции РФ, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов.

Статьей 57 Конституции РФ предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В НК понятия налога и сбора определены следующим образом.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В 1776 г. Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» были сформулированы четыре основополагающих принципа налогообложения:

1) налоги должны быть всеобщими, т.е. к участию в их уплате должны привлекаться все физические и юридические лица, которые живут или работают в данной стране;

2) налоги должны быть равномерными, т.е. распределить налоги нужно исходя из платежной способности каждого;

3) нужно всегда стремиться к минимизации издержек по взиманию налогов, чтобы население как можно меньше переплачивало сверх того, что действительно остается в распоряжении государства на покрытие его расходов;

4) налоги должны взиматься в наиболее удобной для плательщиков форме, т.е. при выборе места, времени и способа уплаты налогов должны быть учтены интересы плательщика.

Принципы, изложенные Адамом Смитом, отражены в основных началах законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, изложенных в ст. 3 НК:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2) не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК;

6) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Система налогов и сборов Российской Федерации представлена в табл. (1.1.).

Таблица 1.1. Система налогов и сборов Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы	Налог на добавленную стоимость
	Акцизы
	Налог на доходы физических лиц
	Налог на прибыль организаций
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Государственная пошлина
	Водный налог
	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Региональные налоги	Налог на имущество организаций
	Транспортный налог
	Налог на игорный бизнес
Местные налоги	Земельный налог
	Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
	Упрощенная система налогообложения
	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
	Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Как видно из приведенной таблицы (1.1.), налоговая система РФ насчитывает вполне ограниченный перечень налогов и сборов, действующий на всей территории РФ и позволяющий в полной мере осуществлять их эффективное администрирование.

Современная налоговая система РФ формировалась в условиях экономического и политического кризиса после распада СССР. Законы, которые легли в основу ее построения, были приняты Верховным Советом РСФСР в конце 1991 г. и вступили в силу с 1 января 1992 г. В целом законодательная база отличалась большим количеством недоработок, наличием неоправданно широкого круга налоговых льгот и освобождений. В результате налоговая система, созданная в 1990-х гг., оказалась недостаточно эффективной с фискальной точки зрения. Ситуацию значительно усложняли массовые неплатежи и низкий уровень исполнения требований налогового законодательства. В условиях укоренившейся практики внесения многочисленных изменений в законы о налогах и сборах, что значительно повышало издержки на их исполнение, назрела острая необходимость систематизации налогового законодательства. Правительство РФ неоднократно предпринимало попытки внесения в Государственную Думу проектов НК, однако рассмотрение данного документа затягивалось. Важным шагом стало принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. части первой НК, установившей единую систему основных понятий и определений, необходимых для нормального функционирования налоговой системы, которая также четко определила права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и установила ответственность за нарушение налогового законодательства.

В ходе проведенной налоговой реформы были отменены налоги на пользователей автомобильных дорог, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, налог с продаж, сбор на нужды образовательных учреждений и некоторые другие. В едином транспортном налоге были объединены существовавшие ранее налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев автотранспортных средств.

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001- 2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. К 2007 г. Минфином России в основном было завершено формирование основ российской налоговой системы.

Основы налоговой системы РФ, действующие в настоящее время, были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Ставки практически всех налогов в России в настоящее время представляются довольно разумными. Вместе с тем очевидно, что налоговая система должна будет совершенствоваться как с позиций упрощения процедуры уплаты налогов со стороны налогоплательщиков, так и с позиций повышения эффективности функционирования всей системы налогового администрирования.

Дальнейшие направления реформирования налоговой системы определяются налоговой политикой Российской Федерации. Так, в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 говорилось о том, что налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объем бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

При этом масштабных мер в области налоговой политики в среднесрочной перспективе не предусматривается. Вместе с тем проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. В среднесрочной перспективе Минфин России ставит следующие цели налоговой политики:

- отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

- повышение эффективности и нейтральности налоговой системы.

Принципы формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ не нашли должного отражения в БК. Вместе с тем указанные принципы были определены в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, одобренной постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.

Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разных уровней должно базироваться на следующих принципах:

- стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти субъектов и местного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий;

- собственные доходы бюджетов каждого уровня должны быть основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;

- налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

- разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

- каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня.

При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней должны учитываться следующие критерии:

1)стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию;

2)экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

3) территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

4)равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог.

1.3 Эволюция межбюджетного распределения налогов и налоговых доходов в Российской Федерации

Сложившаяся в Российской Федерации система межбюджетного регулирования налогов и налоговых доходов прошла сложный и противоречивый путь формирования. До начала проведения налоговой реформы в стране не было четкого закрепления налогов за бюджетами соответствующего уровня. В соответствии с принимавшимися ежегодно законами о бюджете доходы (или часть их) от поступления как федеральных, так и региональных и местных налогов могли быть зачислены в бюджет любого уровня, вне зависимости от того, какой уровень власти устанавливал тот или иной налог.

Первым шагом в попытке законодательного регулирования межбюджетного распределения налогов и налоговых доходов стало принятие в 1998 г. первой части НК РФ, а также БК РФ. В первой редакции БК РФ была предусмотрена необходимость утверждения не менее чем на трехлетний срок нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты РФ. Вместе с тем за пятилетний срок действия БК РФ (до внесения в него соответствующих поправок) долговременные нормативы отчислений так ни разу приняты не были. Ежегодно, при утверждении федерального бюджета на очередной год утверждались годовые нормативы распределения доходов, поступающих от федеральных налогов в федеральный бюджет и бюджеты РФ.

При этом указанные нормативы почти по всем федеральным налогам ежегодно менялись в зависимости от изменения экономической ситуации в стране. В частности, в бюджете на 2000 г. было предусмотрено отчисление от поступления НДС в доходы бюджетов РФ в размере 15%. В последующие годы все поступления от НДС зачислялись полностью в федеральный бюджет. В части налога на доходы физических лиц в 2000 г. предусматривались отчисления в бюджеты РФ в размере 84%, в 2001 г. -99%, а начиная с 2002 г. этот налог стал полностью зачисляться в указанные бюджеты. Особенно серьезным изменениям подвергались нормативы отчислений от поступлений акцизов. В частности, если в 2000-2003 гг. поступления акцизов на ликеро-водочную продукцию делились поровну между федеральным бюджетом и бюджетами РФ, то в 2004 г. они стали полностью зачисляться в бюджеты регионов. С другой стороны, доходы от акцизов на дизельное топливо и на бензин в 2000-2002 гг. полностью зачислялись в федеральный бюджет, а в 2003-2004 г. они стали частично, по нормативу 60%, зачисляться в бюджеты РФ. С момента введения в 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых (в части углеводородного сырья) нормативы распределения его поступлений были установлены отдельно для территории автономного округа, входящего в состав края или области, и для остальных территорий. В первом случае они делились в 2002-2003 гг. между федеральным бюджетом и бюджетом автономного округа в пропорции 74,5 и 25,5%, а в 2004 г. в федеральный бюджет стало зачисляться 81,6% налога на добычу нефти и 100% налога на добычу газа. Во втором случае распределение налога на добычу углеводородного сырья осуществлялось в 2002-2003 гг. в пропорциях 80 и 20% в пользу федерального бюджета. Федеральным законом от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» нормативы отчислений в федеральный бюджет по газу были утверждены в размере 100%, а по нефти -- 85,6%.

Одновременно с этим в 1998 г. была принята ст. 48 БК РФ, положения которой предусматривали, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов РФ должны составлять не менее 50% суммы доходов консолидированного бюджета РФ. Вместе с тем осуществить на практике распределение налоговых доходов подобным образом было весьма сложно по следующим обстоятельствам.

Во-первых, механизм распределения налоговых доходов был прописан недостаточно четко, в связи с чем органы власти разного уровня понимали его по-своему. Происходило это потому, что налоговые доходы РФ сопоставлялись с общими доходами консолидированного бюджета. Как известно, около 10% общих доходов федерального бюджета составляли доходы неналоговые. В этой редакции БК РФ федеральные органы в расчет доходов бюджетов РФ допускали включение сумм финансовой помощи из федерального бюджета.

Во-вторых, такое решение является методически неверным, поскольку в то время отсутствовали, да и в настоящее время отсутствуют четкие показатели объема консолидированного бюджета на будущий год. Согласно БК РФ в Государственную Думу правительством вносится лишь «прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации». Но его расчеты не проверяются, не уточняются в связи с рассмотрением федерального бюджета в палатах Федерального Собрания и не утверждаются в форме закона. Согласно действующему законодательству прогноз консолидированного бюджета даже не вносится в Совет Федерации. В связи с этим на практике в прогнозы консолидированного бюджета и бюджетов РФ нередко закладывалось завышение плановой суммы налогов, зачисляемых в бюджеты РФ, и занижение сумм налогов, поступающих в федеральный бюджет. В результате данная пропорция формально могла быть соблюдена, но и то лишь на этапе составления проекта бюджета.

В-третьих, неясен экономический смысл фиксирования в законе подобного распределения налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами, учитывая неравномерность экономического развития и другие особенности российских регионов. Такое распределение применяется лишь тогда, когда отсутствуют экономические расчеты, и оно не отражает реального закрепления расходных полномочий.

Поэтому данное положение БК РФ не выполнялось ни разу за все годы его действия, более того, ежегодно его действие на очередной год приостанавливалось законами о федеральных бюджетах.

По этой причине принятие данного положения БК РФ не улучшило сложившегося негативного соотношения в распределении налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами РФ. Тем более это никак не могло отразиться на укреплении налоговой базы местных бюджетов и улучшении их сбалансированности.

Мало того, в эти годы продолжился в еще больших масштабах процесс концентрации налоговых ресурсов на федеральном уровне. Если в 2000 г. в консолидированные бюджеты РФ было зачислено 43,5% всех налоговых доходов консолидированного бюджета страны, то в 2004 г. их удельный вес снизился до 41%. В связи с этим рост налоговых доходов на федеральном уровне существенно опережал рост на региональном уровне. За 2000--2004 гг. эти доходы на федеральном уровне возросли в 4,1 раза, а на региональном - только в 2,9 раза.

Принципиально новое решение в части межбюджетного распределения налоговых доходов было принято в 2004 г. В БК РФ были внесены поправки, предусматривающие законодательное постоянное межбюджетное распределение доходов от федеральных и ряда региональных налогов.

1.4 Неналоговые доходы бюджетов

В структуре доходов бюджетов бюджетной системы РФ выделяются неналоговые доходы. В данной главе представлены все виды неналоговых доходов бюджетов. Последовательно рассмотрены неналоговые доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, приведены нормативы их зачисления в соответствующие бюджеты.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

-доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

-доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

-средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

-средства самообложения граждан;

-иные неналоговые доходы.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:

-доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ, - по нормативу 100%;

-доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

-части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

-сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты), - по нормативу 100%;

-прочих лицензионных сборов - по нормативу 100%;

-таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100%;

-платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли- продажи лесных насаждений - по нормативу 100%;

-платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100%;

-платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%;

-платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%;

-консульских сборов - по нормативу 100%;

-патентных пошлин - по нормативу 100%;

-платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100%.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

-прибыль ЦБ РФ, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

-доходы от внешнеэкономической деятельности;

В доход федерального бюджета перечисляются таможенные сборы и таможенные пошлины. При этом разд. III Таможенного кодекса предусмотрена уплата следующих таможенных платежей:

1)ввозная таможенная пошлина;

2)вывозная таможенная пошлина;

3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4)акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5)таможенные сборы.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1)при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2)при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. При этом любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с валютным законодательством РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные сборы.

Таможенные сборы уплачиваются:

1) за таможенное оформление - при декларировании товаров;

2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. Одновременно размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 тыс. руб.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных, - по нормативу 100%;

- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов РФ;

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50%;

-доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов, - по нормативу 100%;

-доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, - по нормативу 50%;

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100%.

В бюджеты поселений до разграничения государственной собственности на землю поступают:

-доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50%;

-доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, - по нормативу 50%.

В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100%.

К неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ прежде всего относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от его продажи, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. В структуру неналоговых доходов бюджетов также входят денежные взыскания (штрафы), конфискации, компенсации и средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям. В состав федеральных неналоговых доходов включаются таможенные платежи (таможенные пошлины и сборы), порядок уплаты и размеры которых регулируются положениями Таможенного кодекса. Следует отметить, что в настоящее время неналоговые доходы по объему поступлений являются не очень значительной статьей доходов бюджетов, однако этот источник поступлений в бюджеты характеризуется стабильностью и имеет устойчивую тенденцию к росту.

Глава 2. Анализ исполнения доходов бюджетов субъектов РФ и их роль в формировании государственного бюджета (на примере Чеченской Республики)

2.1 Механизм распределения налогов и налоговых доходов бюджетов между бюджетами РФ

В российской налоговой системе закрепление определенных налогов за бюджетом соответствующего уровня (первая форма распределения) используется в части местных налогов, которые в настоящее время целиком и полностью поступают в местные бюджеты. До начала проведения налоговой реформы из данного положения имелось исключение, когда ежегодно законами о бюджете устанавливались отчисления от поступлений местного налога на землю в федеральный и региональный бюджеты. Что касается федеральных и региональных налогов, то они могут поступать не только в соответствующие бюджеты, но и в бюджеты нижестоящего уровня.

Вторая форма межбюджетного регулирования-распределение доходов от поступления налогов - является самой распространенной в Российской Федерации.

Третья форма - совместное использование властями одной и той же налоговой базы - в российской налоговой системе не получила широкого распространения. К ней можно с некоторыми оговорками отнести распределение налога на прибыль организаций. При общей налоговой ставке этого налога в размере 20% НК РФ установлена отдельная ставка платежей в федеральный бюджет в размере 2,0% и ставка в региональный бюджет в размере 18,0% налоговой базы. Вместе с тем права законодательных органов РФ в данном случае существенно ограничены. Они не имеют права изменять налоговую базу по данному налогу. Что касается ставки налога, то она устанавливается законом субъекта РФ, но не может быть снижена более чем на четыре процентных пункта против установленной в федеральном законодательстве процентной ставки налога.

...