Анализ структуры налоговых доходов бюджета и определение факторов, влияющих на объем налоговых поступлений в бюджет

Следует отметить, что в части налога на прибыль применяется и вторая форма распределения. После зачисления данного налога в бюджет субъекта РФ поступления по нему могут распределяться между региональными и местными бюджетами по второму методу, т.е. в пропорциях, устанавливаемых при утверждении соответствующего регионального бюджета. Рассмотрим более подробно механизм межбюджетного регулирования налогов и доходов от них, действующий в нашей стране.

В Российской Федерации распределение налогов между бюджетами разных уровней регулируется исключительно налоговым законодательством, т.е. НК РФ. Распределение же налоговых доходов регулируется бюджетным законодательством, в том числе БК РФ и законами о бюджете, принимаемыми соответствующими органами власти. В частности, налоговым законодательством установлено деление налогов на федеральные, региональные и местные. Также налоговым законодательством в нашей стране регулируется третья форма межбюджетного распределения налогов. Главой 25 НК РФ установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого как в федеральный бюджет, так и в бюджеты РФ. Здесь же определены права региональных органов власти в части установления ставки налога и предоставления налоговых льгот по нему.

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы страны на постоянной основе регулируется БК РФ путем установления соответствующих нормативов. Законами же о бюджете устанавливаются краткосрочные, до трех лет, нормативы распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней.

Распределение регулирующих налогов на постоянной основе в настоящее время производится в пропорциях, приведенных в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Нормативы межбюджетного распределения налогов

Таким образом, как видно из табл. 2.1, в Российской Федерации на постоянной основе установлено распределение между бюджетами всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, поскольку у них появилась уверенность в незыблемости законодательства и экономическая заинтересованность в развитии производства и роста ВВП.

Вместе с тем остается не решенной до конца проблема обеспечения местных бюджетов собственными налогами и постоянными налоговыми доходами. Достаточно сказать, что доля собственных доходов в общем объеме доходов местных бюджетов по отчету за 2007 г. составляла всего 42%. Основную долю в формировании их доходной части составляют межбюджетные трансферты в форме субвенций, субсидий и дотаций, а также отчисления от федеральных и региональных налогов, производимые по нормативам, имеющим ограниченный срок действия. Еще более негативная картина наблюдается в самом многочисленном звене местного самоуправления -- бюджетах муниципальных районов и поселений. Доля собственных доходов в бюджетах поселений составляла в 2007 г. 35,9%, а в бюджетах муниципальных районов -- всего 27,4%. Это порождает высокую степень зависимости муниципальных образований от решений федеральных органов власти и органов власти РФ, лишая их финансовой самостоятельности и порождая иждивенчество.

Создавшееся положение вызвано в первую очередь тем, что в систему местных налогов включено всего два налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Из закрепленных на постоянной основе доходных источников местных бюджетов с 2005 г. исключен налог на прибыль организаций, что серьезно ослабило финансовую базу этих бюджетов. Достаточно сказать, что в местные бюджеты в первые годы нового тысячелетия зачислялось порядка 70--75 млрд руб. налога на прибыль организаций, что составляло шестую часть от общей суммы налоговых доходов этих бюджетов. К вопросу об установлении действовавшей до 2005 г. ставки налога на прибыль организации, зачисляемого в местные бюджеты, следует, по-видимому, вернуться.

Кроме того, доходные источники местных бюджетов следовало бы расширить, в частности, за счет зачисления в них платежей по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, а также увеличения норматива отчислений по единому сельскохозяйственному налогу.

Кроме того, как очевидно из таблицы, федеральным законодательством установлены стабильные отчисления в местные бюджеты лишь по трем федеральным налогам, не позволяющие обеспечить подлинную финансовую и налоговую самостоятельность местного самоуправления.

Бюджетным кодексом РФ предусмотрено, что законом субъекта РФ (за исключением закона о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона с ограниченным сроком действия) могут быть установлены единые для всех поселений, городских округов и муниципальных районов нормативы отчисления в их бюджеты от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Между тем субъекты РФ не спешат воспользоваться предоставленными им полномочиями. В целях стабильного обеспечения местных бюджетов доходными источниками следовало придать этой норме не разрешительный, а обязательный характер.

Налоговые доходы играют решающую роль в формировании доходной базы бюджета расширенного правительства РФ: на их долю в 2012 г. приходилось 70,3%, в 2013 г. - 69,5%, в 2014 г. - 71,6%.

Проводимые в России радикальные преобразования, ориентированные на рыночные отношения, потребовали разработки новой бюджетно-налоговой и финансовой политики. Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности регионам и муниципальным образованиям в решении социально-экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватного механизма формирования доходов бюджета, отвечающего и общегосударственным интересам, и интересам субъектов РФ, и интересам органов местного самоуправления.

Сложившийся в стране за годы реформ механизм распределения налогов и полномочий между бюджетами представляет собой сложную и запутанную систему. Методология, принципы и практика его осуществления - явление сложное и противоречивое, отразившее всю многогранность проблем переходного периода в формировании федеративных отношений.

В мировой практике используются три основные модели реализации налоговых полномочий между бюджетами. Все они находят отражение в российской бюджетно-налоговой системе. Особенность российского механизма распределения налоговых доходов заключается в том, что, во-первых, применяются одновременно все модели распределения налоговых полномочий, а во-вторых, внутри этих моделей не существует единого подхода к распределению налоговых доходов.

Первая модель - разграничение полномочий по взиманию налога и закрепление их за определенным уровнем власти. В России данная модель реализуется в разделении налогов на федеральные, региональные и местные. Кроме того, существуют специальные налоговые режимы, которые не закреплены Налоговым кодексом РФ ни за одним уровнем власти и регулируются на разных уровнях. При этом в ст. 12 Налогового кодекса РФ сказано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать только федеральные налоги. Данную модель усложняет передача полномочий по установлению величины региональной ставки налога на прибыль организаций (от 13,5 до 18%), который является федеральным налогом и не должен предполагать наличие каких-либо налоговых полномочий, кроме федеральных.

Следует отметить, что полномочия субнациональных (региональных и местных) властей при установлении региональных и местных налогов весьма ограничены: все основные элементы налогообложения определяются федеральным налоговым законодательством, а субнациональные власти, согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ, вправе лишь конкретизировать налоговую ставку в установленных федеральным законодательством пределах, дополнить перечень льгот, определить порядок и сроки уплаты по соответствующему налогу.

Из табл. 2.1 видно, что в России существует сложный механизм разделения налоговых полномочий между различными уровнями бюджетной системы. Кроме того, система межбюджетных отношений характеризуется значительной централизацией налогово-бюджетных полномочий на федеральном уровне. Объем фискальных полномочий субъектов РФ достаточно узок и не предполагает права введения собственных налогов, не предусмотренных федеральным законодательством, или повышения налоговых ставок сверх предусмотренных федеральным законодательством пределов.

Вторая модель, используемая в мировой практике при распределении налоговых доходов, - это совместное использование базы налогообложения. Эта модель применяется в России в отношении налога на прибыть организаций, сумма которого в соответствии с Налоговым кодексом РФ по ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Третьей моделью является нормативное разделение между бюджетами разных уровней доходов от конкретных видов налогов, взимаемых по единым ставкам на всей территории страны. В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: численность населения; географическое положение того или иного региона; состояние его промышленного потенциала и т.п. Пропорции и порядок распределения налогов могут устанавливаться на различные периоды. Часть налоговых поступлений от федеральных налогов, сборов и специальных налоговых режимов подлежит распределению между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ.

Таким образом, можно сделать вывод об использовании в России различных моделей разделения и реализации налоговых полномочий при одновременном отсутствии единства при распределении различных налогов внутри этих моделей. Особо отличается механизм распределения отдельных видов акцизов и налога на добычу полезных ископаемых, который имеет характер трансфертного механизма горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченности регионов.

Упростить существующий механизм распределения налогов между бюджетами можно за счет уменьшения количества используемых моделей и передачи налоговых полномочий. Для этого необходимо отказаться от использования модели совместного использования базы налогообложения, практикуемой при распределении налога на прибыль организаций, и перевести этот налог в группу региональных налогов. Налог на прибыль организаций является значимым для региональных бюджетов и зачисляется в основном именно в эти бюджеты (18 из 20%).

Еще один шаг, который, следовало бы предпринять - закрепить полномочия по установлению налоговых ставок и льгот по региональным и местным налогам за субнациональными властями в «чистом» виде, без участия федерального уровня, при этом обязав регионы и муниципалитеты обеспечить экономическое обоснование величин устанавливаемых налоговых ставок. При необходимости льготирования отдельных категорий налогоплательщиков на всей территории РФ можно предусмотреть компенсацию установленных федеральным законодательством льгот по всем региональным и местным налогам выплатами из федерального бюджета. Реализация данного предложения позволит ликвидировать существующий нефинансируемый федеральный мандат, что полностью согласуется с концепцией реформы федеративных отношений в РФ, предусматривающей, в частности, возникновение расходных обязательств у бюджета того субъекта межбюджетных отношений, органы публичной власти которого устанавливают соответствующее обязательство.

-7-устанавливаются Налоговым кодексом РФ;

2.2 Структурные изменения в налоговых доходах бюджетов субъектов Российской Федерации и в механизме их распределения

В соответствии с федеративным устройством России в Налоговом кодексе РФ установлены и действуют восемь федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость (НДС);

2)акцизы на отдельные виды товаров;

3)налог на прибыль организаций;

4)налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)транспортный налог;

3)налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц. Предусмотрены также специальные налоговые

режимы, применяемые организациями определенных размеров и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог - (с 01.01.2004);

2)упрощенная система налогообложения - УСН (с 01.01.2003);

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ЕНВД (с 01.01.2003);

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - СРП (с 01.01.2004);

5)патентная система налогообложения индивидуальных предпринимателей - ПСН (с 01.01.2013 выделена из упрощенной системы налогообложения).

Таким образом, наряду с общим режимом налогообложения в нашей стране установлены и применяются на практике специальные налоговые режимы, которыми предусматривается освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов и введение вместо них единого налога. При этом переход организаций с общего режима на специальный налоговый режим является добровольным.

Единый налог (по разным ставкам) уплачивается вместо трех налогов:

- на прибыль организаций (у индивидуального предпринимателя - НДФЛ);

- на имущество организации (у индивидуального предпринимателя - имущество, используемое в рамках данного режима);

- на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров).

Все остальные налоги и сборы лица, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с нормативами распределения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, установленных Бюджетным кодексом РФ и нормами разделения налоговых ставок, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, складывается определенная структура распределения налоговых ресурсов. Анализ отчетных данных ФНС России, приведенных в табл. 2.2., показывает, что в 2013 г. в федеральном бюджете аккумулировалось 43,4% налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ, в региональных бюджетах - 48,2% и в местных бюджетах - 8,4%. Некоторые изменения в пропорциях распределения, сложившиеся в предыдущие годы, обусловлены корректировкой норматива зачисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ): с 30 до 20% (с 2012 г.) - в местные бюджеты и с 70 до 80% - в региональные бюджеты.

Таблица 2.2. Распределение налоговых поступлений между бюджетами консолидированного бюджета РФ в 2011-2013 гг., млрд руб.

Структурный анализ отчетных данных за 2012- 2013 гг. (в сопоставимых условиях распределения НДФЛ) показывает, что 80% налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ обеспечивают платежи по федеральным налогам и прежде всего - по НДФЛ и налогу на прибыль организаций (по ставке 18%). Остальные 20% формируются за счет платежей по региональным и местным налогам, а также по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам (СНР).

Таблица 2.3. Значения налогов по статусным группам в формировании налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в 2012-2013 гг.

Налоги, относящиеся к СНР, имеют объем чуть более 5% налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ. Значительная часть налогов, относящихся к СНР, обеспечивается благодаря широкому применению упрощенной системы налогообложения и действующей схеме распределения платежей по установленным нормативам (табл. 2.3.,2.4).

Таблица 2.4. Распределение между бюджетами поступлений по единому налогу от организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы в 2011 и 2013 гг., %

Последние изменения в бюджетном законодательстве повлияли на структуру распределения налоговых поступлений между региональными и местными бюджетами в рамках консолидированных бюджетов субъектов РФ:

1) норматив зачисления НДФЛ в доходы местного бюджета был снижен с 30 до 20% с 2012 г. и до 15% - с 2014 г. при одновременном соответствующем увеличении норматива зачисления в доходы регионального бюджета;

2) норматив зачисления налога по ЕСХН был увеличен с 70 до 100% с 2013 г. при одновременном уменьшении норматива зачисления в доходы регионального бюджета;

3) сумма патента по ПСН с 2013 г. полностью зачисляется в местные бюджеты.

От подобных манипуляций более всего страдают доходы местных бюджетов, несмотря на то, что часть расходных обязательств по реализации полномочий переносится на региональный уровень. В целях восполнения объема перераспределенных налоговых поступлений и повышения уровня финансовой самостоятельности муниципальных образований целесообразно поступления по налогу от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, зачислять в местные бюджеты.

По расчетам авторов, выполненным на основании отчетных данных ФНС России за 2013 г., 5%- ное уменьшение норматива по НДФЛ составляет 182,2 млрд руб., а поступления налога от лиц, применяющих УСН, составили 170 млрд руб. (без учета более 42 млрд руб., зачисляемых соответственно в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга).

Федеральные власти, учитывая необходимость сохранения уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ, могли бы решить вопрос о передаче федеральной ставки налога на прибыль организаций (2%) в нижестоящий бюджет, увеличив региональную ставку до 20%.

По отчетным данным ФНС России за 2013 г., налоговые поступления по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет достигли 197,5 млрд руб., которые в полной мере могли бы возместить передачу налоговых поступлений по УСН в местные бюджеты.

Следует подумать также и о некотором восполнении региональным бюджетам налоговых доходов, недопоступление которых обусловлено налоговыми преференциями (предоставлением так называемой «амортизационной премии» и пр.). Размеры выпадающих доходов стали особенно ощутимыми с 2009 г. - после введения (наряду с действовавшей 10%-ной) повышенной 30%-ной премией в отношении основных средств третьей-седьмой амортизационных групп. Речь идет о единовременном (до начисления амортизации) учете расходов на капитальные вложения в размере не более 10 или 30% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения производства. По данным ФНС России, поступления по налогу на прибыль организаций в 2013 г. в связи с применением амортизационной премии уменьшились на 260 млрд руб., из которых 208 млрд пришлись на региональные бюджеты и 52 млрд руб. - на федеральный бюджет.

Предлагаемая схема перераспределения налоговых поступлений между бюджетами консолидированного бюджета РФ, по мнению авторов, должна привести к снижению уровня дотационное региональных и местных бюджетов. На случай возникновения в бюджетах муниципальных образований чрезмерных доходов в Федеральном законе от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» есть п. 4 ст. 61, который определяет, что сложившаяся «чрезмерность» в качестве «отрицательного» трансферта может быть изъята для аккумулирования в региональном фонде финансовой поддержки (у субъекта РФ) для последующего перераспределения в виде дотаций нуждающимся муниципальным образованиям. В Бюджетном кодексе РФ (ст. 142.2) отрицательные трансферты именуются субсидиями бюджету субъекта РФ из местных бюджетов и аккумулируются в региональном фонде финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) либо в аналогичном фонде поселений.

В системе межбюджетных отношений имеется еще острый момент, решение которого не требует перераспределения налоговых поступлений, но связано с особенностями учета налоговых льгот и определения объемов дотаций нижестоящим бюджетам. Речь идет о налоговых льготах, предоставляемых налогоплательщикам по региональным и местным налогам в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

По отчетным данным ФНС России за 2012 г., сумма федеральных налоговых льгот, предоставленных в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, составила:

-по региональным налогам - 227,5 млрд руб.;

-по местным налогам - 28,7 млрд руб. (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Размеры выпадающих доходов в связи с предоставлением федеральных налоговых льгот по региональным и местным налогам в 2012 г., млрд руб.

Значительность размеров федеральных налоговых льгот в условиях высокой дотационности бюджетов большинства субъектов РФ и муниципальных образований объективно требует условного возмещения налоговых льгот в форме зачета последних при выделении дотаций, передаваемых нижестоящим бюджетам в целях выравнивания бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов. Расчетная сумма дотаций при этом передается в полном объеме, с выделением в том числе суммы возмещаемых налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. В таком случае появляется возможность исчисления и оценки реального уровня дотационности регионального бюджета (с учетом федеральных льгот по налогу на имущество организаций и транспортному налогу) или местного бюджета (с учетом федеральных льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц).

По такой схеме дотационность региональных бюджетов в 2012 г. можно было бы уменьшить на 227,5 млрд руб., а местных бюджетов - на 28,7 млрд руб.

Напомним, что с января 2013 г. патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей выделена из состава УСН в самостоятельный специальный налоговый режим. В Налоговом кодексе РФ перечислены 47 видов предпринимательской деятельности, по которым ПСН может применяться. Кроме того, субъектам РФ предоставлено право при введении данного режима расширить перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к сфере бытовых услуг населению.

В Налоговом кодексе РФ установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления патентного налога, которые субъекты РФ вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН, разрешено использовать труд наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 чел. При этом 100% поступлений от ПСН направляется в местные бюджеты.

Учитывая, что с 01.01.2013 применение системы ЕНВД стало не обязательным, а добровольным выбором, следует ожидать расширения сферы применения ПСН, что уже проявилось по итогам 2013 г. (Минфин России считает, что система ЕНВД будет упразднена к 2018 г.).

В целях обеспечения устойчивости региональных и местных бюджетов Минфин России в среднесрочной перспективе (2015-2017 гг.) считает целесообразным строить федеральную налоговую политику исходя из следующих принципов:

1) окончательный отказ от установления новых федеральных льгот по региональным и местным налогам;

2) при принятии решений о новых льготах по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в региональные и местные бюджеты, передача полномочия по их введению и установлению параметров предоставления на уровень органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Предусматривается также установление правила, в соответствии с которым принятие новой налоговой льготы или преференции в рамках совершенствования налоговой политики (федеральной, региональной, местной) будет сопровождаться определением «источника» для такого решения, т.е. последуют разъяснения, за счет какого бюджета компенсировать выпадающие налоговые доходы (либо это будет сделано за счет отмены одной или нескольких неэффективных льгот).

Субъекты РФ получат право введения налоговой ставки в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, заявивших о применении упрощенной или патентной системы налогообложения, в производственной, социальной и научных сферах экономики. Это норма, по замыслу Минфина России, должна начать действовать в 2015-2018 гг.

При этом субъекты РФ вправе будут установить отдельные ограничения на применение нулевой налоговой ставки, в том числе по предельному размеру доходов индивидуальных предпринимателей, по численности наемных работников и иным показателям, превышение которых за налоговый период послужит основанием для лишения «налоговых каникул» - права применения нулевой ставки налогообложения.

2.3 Анализ динамики налоговых поступлений в региональный бюджет по сведениям Межрайонной ИФНС России №1 по Чеченской республике

За январь-декабрь 2014 года мобилизовано налогов, сборов и иных обязательных платежей в региональный бюджет на сумму 4 347 725 тыс. рублей.

Параметры регионального бюджета в размере 4 568 488 тыс.руб. исполнены на 95,2%, недопоступление составляет 220 763 тыс. рублей.

Анализ показывает, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года объем поступлений налогов и сборов в региональный бюджет увеличился на 776 635 тыс.руб. или на 21,8%.

Динамика поступлений и выполнение параметров в разрезе регионального бюджета отражена в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Динамика поступлений и выполнение параметров в разрезе регионального бюджета

Рассмотрим поподробнее основные налоги.

Налог на прибыль организаций. Удельный вес в структуре поступлений в региональный бюджет налог на прибыль занимает - 6,6%. За январь-декабрь 2014 года мобилизовано налога на прибыль в региональный бюджет в сумме 287 348 тыс.руб. Параметры регионального бюджета, в части налога на прибыль в сумме 213 940 тыс.руб. исполнены на 134,3%, дополнительный объем составляет 73 408 тыс.руб.

Динамика поступления налога на прибыль в РБ за 12 месяцев 2014 года в сравнении с его поступлением за аналогичный период 2013 года больше на 106 424 тыс.руб. или на 58,8%.

Положительная динамика, а также перевыполнение параметров регионального бюджета, в части налога на прибыль за 12 месяцев 2014 года обусловлено тем, что организации, которые не были предусмотрены при расчете поступлений по прогнозу по налогу на прибыль в анализируемом периоде 2014г., произвели уплаты:

- ОАО «Россельхозбанк» в 2014 году уплачено 21 126 тыс.руб. Но, в 2013 году уплаты не было, т.к переплата на 01.01.2013г. составляла 65 938 тыс.руб.;

- ОАО «Чеченгазпром» за 12 месяцев 2014 года уплачено 60 203 тыс.руб., за 12 месяцев 2013 года уплачено 30 198 тыс.руб., отклонение в сумме 35 817 тыс.руб. связано с увеличением налоговой базы, а также в связи с погашением в 2014 году задолженности за предыдущие года;

- ООО «------------» за 12 месяцев 2014 года уплачено 22 021 тыс.руб., за 12 месяцев 2013 года уплаты не было, т.к. налогоплательщик состоит на налоговом учете в нашей инспекции с 15.01.2014г.;

- ООО «Технический центр «------» за 12 месяцев 2014 года уплачено 9 493 тыс.руб., за 12 месяцев 2013 года уплаты не было, т.к. налогоплательщик состоит на налоговом учете в нашей инспекции с 15.01.2014г.;

- ОАО «Грознефтегаз» за 12 месяцев 2013 года перечислено 40 859 тыс.руб., а за 12 месяцев 2014 года перечислено 28 131 тыс.руб. Разница в сумме 12 728 тыс.руб. связана с увеличением налоговой базы.

Налог на доходы физических лиц. Наибольший удельный вес в структуре поступлений в региональный бюджет занимает НДФЛ - 78,4%. Поступление НДФЛ за январь-декабрь 2014 года в региональный бюджет составляет 3 406 901 тыс.рублей.

Параметры регионального бюджета, в части НДФЛ, в сумме 3 561 959 тыс. руб. исполнены на 95,7%, недопоступление составляет 155 058 тыс. рублей.

Динамика поступления НДФЛ в региональный бюджет ЧР за 12 месяцев 2014 года в сравнении с соответствующим периодом прошлого года составляет 125,6% или больше на 695 187 тыс. рублей.

Несмотря на то, что наблюдается положительная динамика поступлений (125,6%) параметры по НДФЛ не выполнены, т.к. они были увеличены по сравнению с поступлениями прошлого года на 31,3%.

Кроме того, на невыполнение параметров повлияло, то что УФСБ РФ по ЧР за 12 месяцев 2013 года перечислено 326 383 тыс.руб., за 12 месяцев 2014 года перечислено 278 315 тыс.руб., разница в сумме 48 068 тыс.руб. связана с тем, что в 2013 году были выплачены военнослужащим денежные компенсации, взамен дополнительных выходных дней (отгулов).

Налог на имущество организаций. За 12 месяцев 2014 года мобилизовано налога на имущество организаций в сумме 636 067 тыс. руб. Параметры регионального бюджета в части налога на имущество в сумме 778 809 тыс.руб. исполнены на 81,7%, недопоступление составляет 142 742 тыс.рублей.

Динамика поступлений за 12 месяцев 2014 года по сравнению с аналогичным периодом 2013 года составляет 95,4% или меньше на 31 021 тыс.рублей.

Основной причиной отрицательной динамики и невыполнения параметров бюджета является следующее:

- имущество, находящееся на балансе ОАО «Холдинг МРСК», 01.08.2013г. снято с учета и передано ОАО «Чеченэнерго». В 2013г. исчислен налог в сумме 39 636 тыс. руб. При исчислении налога применена налоговая ставка 2,2%. ОАО «Чеченэнерго» с даты постановки на учет имущества (с августа 2013 года) исчислен налог в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ по налоговой ставке 0,4% за 2013 год (за 2014 год налоговая ставка 0,7%), когда ОАО «-------» как указано выше применял ставку 2,2%.

На основании вышеизложенного мы видим, что поступления в 2014 году от ОАО «------» нет, а в 2013 году ими перечислено 57 949 тыс.руб. ОАО «Чеченэнерго» в 2014 году перечислено 37 828 тыс.руб. Отклонение составляет 20 121 тыс.руб.

Кроме того, произошло снижение поступлений по следующим организациям:

- ОАО "Грознефтегаз" в 2013 году перечислено 117 324 тыс.руб., а в 2014 году перечислено 106 034 тыс.руб. Разница в сумме 11 290 тыс.руб. связана с тем, что в результате уменьшения среднегодовой стоимости имущества на конец 2013 года на 251 млн.руб. за счет начисленной амортизации по объектам основных средств, в том числе по жилому фонду на 151 млн.руб. произошло снижение облагаемой базы по налогу на имущество по сравнению с 2013 годом;

- Ф-л ОАО «------------» за 12 месяцев 2013 года перечислено 37 230 тыс.руб., а за 12 месяцев 2014 года перечислено 32 515 тыс.руб., разница в сумме 4 715 тыс.руб. связана с тем, что на основании ФЗ № 202 от 29.11.2012г. о внесении изменений ч.2 НК РФ в методику расчета налога на имущество с 01.01.2013г. принятое на учет движимое имущество, в качестве объектов основных средств, в налоговую базу не включается. А также, проведена амортизация имущества;

- Ф-л ООО «-------------» за 12 месяцев 2013 года перечислено 47 052 тыс.руб., а за 12 месяцев 2014 года перечислено 42 623 тыс.руб., разница в сумме 4 429 тыс.руб. связана с тем, что проведена амортизация имущества.

Транспортный налог.За 12 месяцев 2014 года мобилизовано транспортного налога в сумме 16 566 тыс.руб. Параметры регионального бюджета, в части транспортного налога в сумме 13 365 тыс.руб. исполнены на 124,0%, дополнительный объем составляет 3 201 тыс.рублей.

Динамика поступлений за 12 месяцев 2014 года по сравнению с аналогичным периодом 2013 года составляет 154,0% или больше на 5 808 тыс. рублей.

Основной причиной положительной динамики является то, что в конце 2014 года были перечислены авансом суммы начислений за 2014 год, хотя срок уплаты наступает в феврале 2015 года.

2.4 Совершенствование налогового механизма - путь к повышению доходов бюджета

Замедление экономики РФ в 2013 г. и снижение налоговых поступлений от главных бюджетообразующих налогов - НДС и налога на прибыль осложнили выполнение основной задачи налоговой политики по сокращению бюджетного дефицита при одновременном неувеличении налогового бремени для организаций и населения. Очевидно, что эти задачи могут быть решены в основном при помощи совершенствования различных элементов налогообложения, а также и путем повышения результативности налогового администрирования. Такими элементами могут являться как налогоплательщики и объекты налогообложения, так и способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы, реформирование которых вполне реально. Выносится за скобки такой "простой" способ решения проблемы, как повышение налоговых ставок, что не укладывается в обрисованный выше подход.

Еще проще, казалось бы, повысить акцизы. Однако подобный шаг даст обратный эффект. При излишне высокой ставке налога и, соответственно, высоких ценах на подакцизную продукцию велика вероятность снижения налоговой базы из-за сокращения контингента потребителей подакцизной продукции. Кроме того, резкое увеличение налоговой ставки на подакцизную продукцию спровоцирует рост нелегального оборота этой продукции, что мы уже наблюдали в 2002 г. К счастью, значительное повышение акцизов на алкоголь, сигареты и нефтепродукты в 2013 г. дало положительный эффект: поступления акцизов выросли на 21,5%, но перспективы дальнейшего повышения ставок акцизов, запланированных на ближайшую перспективу, выглядят неоднозначно. Сигналом служит резкое сокращение реализации алкогольной продукции за первые три месяца 2014 г.

Если где и пересматривать налоговую ставку, так это на подоходный налог. В условиях отсутствия необлагаемого минимума доходов налогоплательщика пропорциональная ставка НДФЛ выглядит достаточно логично, что подтверждается фискальным эффектом, - в 2013 г. налоговые поступления увеличились по сравнению с предыдущим годом на 10,5%, что в определенной степени компенсировало региональным бюджетам снижение на 12% поступлений от налога на прибыль. Однако с позиций справедливости, а также и хорошо зарекомендовавшей себя в других странах прогрессивной системы подоходного налогообложения, исключающей налогообложение бедных слоев населения, она явно несовременна и далека от принципа справедливости. Действующая в РФ ставка НДФЛ совершенно не коррелирует с крайне неравномерным распределением доходов между разными категориями налогоплательщиков.

Существенное влияние на величину налоговых поступлений НДФЛ в региональные бюджеты оказывает величина налоговых вычетов. Демографическую политику, к примеру, увязывают со стандартными налоговыми вычетами на детей, облегчение материального положения родителей должно стать побудительным мотивом к деторождению. На сегодняшний день налоговая выгода родителей, имеющих одного или двух детей, равняется 182 руб., а родителей, имеющих большее число детей, - 390 руб. при величине прожиточного минимума на ребенка более 6000 руб. Выпадающие доходы бюджета от применения указанных вычетов превышают 300 млрд руб. при очевидном отсутствии их эффективности в смысле решения поставленных демографических задач.

Что касается социальных налоговых вычетов (выпадающие доходы бюджета около 3,6 млрд руб.), то при постоянно растущей стоимости обучения и лечения их неиндексируемая величина явно недостаточна, такой вычет признать эффективным также невозможно. Актуальная задача состоит в том, чтобы более точно определить целевой контингент налогоплательщиков, для которых указанные вычеты были бы действительно важны, причем решать эту задачу целесообразно в контексте установления прогрессивной ставки налога (возможно с небольшой прогрессией) для высокообеспеченных налогоплательщиков, а также и в связи с возможным переходом на принцип налогообложения доходов семьи, учитывающим наличие иждивенцев.

Практика снижения ставки налога на добавленную стоимость, преследующая цель снижения потребительских цен, себя явно не оправдала, повлияв только на величину выпадающих доходов бюджета. Впервые за много лет динамика сборов НДС оказалась в 2013 г. отрицательной, именно по причине налоговых вычетов, достигших почти триллиона рублей при постоянно облегчающемся механизме доказательства правомерности их применения.

Определенные перспективы имеет повышение ставки налогообложения некоторых полезных ископаемых, а также постепенный переход к использованию вместо адвалорной специфической ставки налога, но при этом участившаяся практика введения нулевой ставки налога сделает скорее всего фискальный эффект не слишком значительным. В любом случае повышение ставки этого налога потребует разработки справедливого механизма расчета рентабельности соответствующих месторождений, от которой (то есть рентабельности) и должен зависеть уровень налогообложения.

Снижение ставки налога на прибыль в период экономического кризиса (сохранившееся до настоящего времени) не сильно повлияло на состояние доходной части бюджетов, да и то по большей степени поступления налога падают не из-за снижения ставки, а ввиду падения налоговых баз. Данная мера, признаем, не способствовала росту инвестиций, а увеличение объемов реализации было обусловлено в большей степени ростом цен, а не изменением инвестиционного поведения налогоплательщиков.

При введении любой льготы надо учитывать и выпадающие доходы бюджета, и возможность получения налогоплательщиком неоправданной налоговой выгоды, что оказывает разлагающее влияние на последнего. Важно также учитывать фактическую способность налогоплательщика уплатить налог.

Напомним, что концепцией налоговой реформы 1996 - 1998 гг. была если не полная, то максимально возможная отмена налоговых льгот. Что касается налога на прибыль, то здесь практически осталась только одна льгота - право региональных органов власти на снижение ставки этого налога, как и налога на добавленную стоимость. Впоследствии, однако, количество налоговых льгот в налоговом законодательстве восстановилось до прежнего уровня. В настоящее время, по оценкам Министерства финансов РФ, их насчитывается более 200, что несомненно затрудняет их администрирование и снижает эффективность применения.

Налоговая политика РФ на ближайшую перспективу декларирует необходимость проведения анализа применения, эффективности и оптимизации налоговых льгот на всех уровнях. В настоящее время ни Минфин России, ни ФНС, ни органы статистики не располагают полными сведениями о результативности налоговых льгот, поскольку отсутствует система их мониторинга, оценки эффективности. Нет данных, которые позволяли бы принимать объективное решение о продлении или отмене тех или иных льгот. Отсутствует также механизм оценки выпадающих доходов бюджетов в результате применения налоговых льгот и освобождений, необходимый для подготовки законов о бюджете и отчета по исполнению бюджета.

Сведения о количестве налоговых льгот, контингенте налогоплательщиков, их применяющих, и о выпадающих доходах бюджета по ряду налогов можно было бы получить из анализа отчетности ФНС России, формируемой по налоговым декларациям по каждому из этих налогов (отчетов о налоговой базе). Но поскольку на сегодняшний день полной информации по всем налогам в декларациях нет, представляется целесообразным уточнить содержание налоговых деклараций, чтобы отразить в них налоговые льготы, путем введения новых строк для получения необходимых данных.

Анализ перечня налоговых льгот показывает, что большинство их предоставляется по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость, оставшиеся связаны с имущественными налогами и с налогом на добычу полезных ископаемых, механизм построения которых значительно более простой.

Эффективность налоговых льгот лучше всего устанавливать по налогу на прибыль. Все льготы по этому налогу носят экономический характер, то есть призваны стимулировать налогоплательщика к тому, чтобы при их помощи расширять масштабы производственной или иной (например, внешнеторговой, инновационной) деятельности, что в дальнейшем должно привести к росту налоговых поступлений, причем по НДС и другим налогам.

Надо отметить, что в том или ином виде налоговые льготы по налогу на прибыль появляются практически ежегодно, в результате выхода очередного закона о внесении поправок в налоговое законодательство.

Непосредственно налоговой льготой по налогу на прибыль, как было сказано выше, является предоставленное органам власти субъектов Федерации право снижения налоговой ставки на четыре процента в случае осуществления важных экономических проектов, аналогичная льгота действует также для организаций - резидентов особой экономической зоны. Все остальные послабления, данные налогоплательщикам, льготами в общепринятом смысле не являются. В целом указанные льготы уменьшили в 2012 г. налоговые поступления в региональные бюджеты почти на 100 млрд руб. в первом и на 250 млн руб. - во втором случаях (форма 5-п налоговой отчетности ФНС России).

Представляется, что органам власти субъектов Федерации при предоставлении указанных льгот по налогу на прибыль необходимо учитывать, как повлияет их "щедрость" на обеспеченность собственными средствами доходов региональных бюджетов, то есть не придется ли им впоследствии обращаться за бюджетными субсидиями.

С достаточной уверенностью можно отнести к данным налогоплательщикам преимуществам и предоставленное им право снижать налоговую базу за счет не включаемых в ее расчет части доходов (ст. 251 НК РФ) и за счет увеличения вычитаемых из налоговой базы части расходов.

Кроме того, к льготе по налогу на прибыль можно условно отнести введение 0-й ставки налогообложения, например, на дивиденды для крупного бизнеса, для сельскохозяйственных организаций, не перешедших на специальный налоговый режим, и ряда других случаев (выпадающие доходы бюджета здесь составили почти 3 млрд руб.).

Важным моментом построения налоговой базы по налогу на прибыль, существенно влияющим как на положение налогоплательщиков, так и величину налоговых поступлений, является механизм списания убытка, полученного за налоговый период. Надо отметить, что таких налогоплательщиков достаточно много - почти треть. Налоговое законодательство по налогу на прибыль устанавливает, что налоговая база последующих десяти налоговых периодов может быть уменьшена на сумму полученного налогоплательщиком убытка, что в определенной степени стимулирует получение этого убытка, тем более что техника расчета финансового результата это позволяет. Налогоплательщики часто пользуются этим правом, получая необоснованную налоговую выгоду. В 2012 г. в бюджеты в связи с этим недопоступило около 100 млрд руб. налога на прибыль. Такой порядок должен быть пересмотрен. На наш взгляд, организации, неоднократно получающие убыток по итогам налогового периода, могут списывать этот убыток на снижение налоговой базы последующих налоговых периодов только в ограниченном размере, не более 50% налоговой базы, что даст им определенные преимущества, но не освободит от обязательств перед государством на долгие годы.

Предусмотренный налоговым законодательством налоговый кредит в настоящее время применяется достаточно редко, хотя механизм его применения постоянно совершенствуется и, несомненно, может быть вполне эффективным. Важно то, что налоговый кредит, предоставляемый российским налогоплательщикам, является платным и возвратным, что считаем правильным. В настоящее время право предоставления налогового кредита делегируется органам власти субъектов Федерации. Можно предположить, что в некоторых регионах, где разработан собственный, в ряде случаев оригинальный, механизм предоставления кредита, описанный метод в необходимых случаях будет использован с полезным для экономики эффектом.

Отмена с 2002 г. инвестиционной льготы по налогу на прибыль в определенной мере компенсировалась впоследствии при помощи механизма начисления амортизации. Имеются в виду не только ускоренная амортизация в чистом виде, но и оригинальные методы использования стимулирующих возможностей этого показателя.

Метод ускоренной амортизации применяется в налоговом законодательстве для снижения величины налога на прибыль с целью стимулирования инвестиционного процесса, поскольку у налогоплательщика появляется возможность часть амортизационных отчислений вкладывать в развитие производства. Примером может служить применявшийся рядом стран в военный и послевоенный период механизм ускоренной амортизации в отношении предприятий военной промышленности, что открывало возможности для более высоких темпов модернизации военного оборудования.

По российскому налоговому законодательству механизмом ускоренной амортизации вправе воспользоваться ограниченное количество организаций. К их числу относятся, например, лизинговые компании; организации, использующие оборудование, работающее в агрессивной среде, с повышенным коэффициентом сменности и в ряде других частных случаев. Плохо то, что конкретного определения, что именно считать такими случаями, в законодательстве не дано, что чревато спорами с ФНС и в судах.

В свое время в целях решения "приоритетных задач развития экономики РФ" ввели ряд специальных льгот для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты и ведущих инновационную деятельность. Необходимость таких льгот не вызывает сомнений, поскольку слишком хорошо известно, что инвестиционные и инновационные проекты всегда сопряжены с повышенными рисками. В то же время нельзя игнорировать тот факт, что идентификация проектов с точки зрения инновационности не может носить формального характера, она предполагает необходимость разработки специального механизма, исключающего направление налоговой льготы на те субъекты и объекты инновационной деятельности, для которых льготы изначально не предусмотрены.

Особенной льготой, введенной в налоговый механизм РФ, является "амортизационная премия", то есть возможность списания на затраты сразу в момент постановки на учет 10, а в ряде случаев и 30% стоимости основных производственных фондов. Первоначально ограничений по применению указанной льготы не существовало, что предопределило последующую фиктивную перепродажу основн...