Анализ структуры налоговых доходов бюджета и определение факторов, влияющих на объем налоговых поступлений в бюджет

Налоговое законодательство предполагает возможность освобождения от уплаты налога на имущество организаций, в частности, в отношении мобилизационного и замороженного имущества, имущества, созданного или приобретенного резидентами для целей ведения деятельности в ОЭЗ на 5 лет при возможности продления этой льготы законами субъектов Федерации и в других случаях. Зачастую это же правило распространяется и на другой имущественный налог - земельный.

Значительно сложнее с имущественными налогами, предусмотренными для физических лиц, поступления от которых являются исключительно доходами местных бюджетов. Налоговая статистика показывает, что в местных бюджетах указанные налоги играют крайне незначительную роль, не сильно увеличивают они и расходы налогоплательщиков. Несмотря на то что в механизм определения налоговой базы по земельному налогу заложена идея налогообложения кадастровой стоимости земли, а та периодически индексируется, удельный вес налога в доходах местных бюджетов не увеличивается, а несправедливость налогообложения не устраняется. Кадастровая оценка земли даже с учетом индексации в большинстве случаев еще очень далека от ее рыночной стоимости, поэтому владельцы плодородных, удобно расположенных и элитных земельных участков земельную ренту сполна не платят.

Такое же положение сложилось с налогом на имущество физических лиц. Важно, чтобы при введении с этого года налога на недвижимость, объединившего два налога, такая ситуация не воспроизводилась, для чего к оценке недвижимости и к установлению налоговых льгот надо подходить крайне взвешенно. На сегодняшний день наличие огромного контингента плательщиков местных налогов, имеющих налоговые льготы и освобождения, легко позволяет получить неоправданную налоговую выгоду путем перерегистрации на них объектов недвижимости. Ярким тому примером является льгота для пенсионеров по налогу на имущество физических лиц.

Нельзя отрицать тот факт, что указанная льгота, безусловно, оправданна с социальной точки зрения, что, однако, не отменяет необходимости тщательно продуманного механизма ее ограничения, например, увязки с доходами и расходами того контингента владельцев недвижимости, который претендует на получение льготы, а также со временем нахождения объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.

Налогообложение транспортных средств (ТС) в фискальном смысле надо признать достаточно успешным, - поступления существенны и растут высокими темпами, однако еще более высокие темпы увеличения автопарка и мощности ТС позволяют сделать вывод, что непосредственно заслуги налогового ведомства здесь нет. Увеличение ставки налога на элитные транспортные средства возражений не вызывает, однако двигаться дальше вперед только посредством повышения ставки уже нереально, надо искать другие пути, в частности, формировать налоговую базу в зависимости от возраста автомобиля и его воздействия на окружающую среду и состояние автодорог.

На повестке дня стоит еще и вопрос о совершенствовании специальных налоговых режимов, охватывающих значительный контингент налогоплательщиков. Вводя специальные налоговые режимы, законодательство меняет элементы налогообложения и отменяет ряд налогов в каждом конкретном режиме, руководствуясь определенными соображениями.

Если говорить об упрощенной системе налогообложения, то прежде всего встает вопрос, как повлияла отмена НДС на деятельность налогоплательщиков. Очевидно, что более или менее серьезных предпринимателей такая мера не устраивает, во-первых, им не возмещают "входной" НДС, а во-вторых, с ними невыгодно работать покупателям-контрагентам.

Кроме того, нельзя игнорировать тот факт, что, выбрав УСН в качестве системы налогообложения, ряд налогоплательщиков планирует незаконные манипуляции с налоговыми вычетами по НДС, нанося этим существенный урон доходам федерального бюджета. Малые предприятия, как правило, пользуются при этом тем, что выездными налоговыми проверками в настоящее время они не охватываются.

Патентная форма налогообложения, построенная, на наш взгляд, крайне примитивным образом, по замыслу должна была способствовать выходу из тени тех налогоплательщиков, для которых обычное общение с налоговыми органами является дорогим и сложным. В то же время не может не настораживать тот факт, что за пять лет своего существования она не получила заметного распространения, - поступления налога настолько незначительны, что о них не стоит даже говорить. Единый налог на вмененный доход, напротив, хорошо прижился в налоговой системе РФ, и в настоящее время на него приходится существенная часть доходов местных бюджетов, поэтому спешная замена этого работающего налога на патентную форму может привести к выпадающим доходам для этих и так плохо обеспеченных собственными источниками бюджетов.

По мнению многих специалистов, замену одного налога на другой целесообразно отложить на несколько лет, в течение которых механизм патентного налогообложения должен пройти серьезную апробацию. Ее составной частью должна стать широкая реклама патентной системы в средствах массовой информации, поскольку потенциальный контингент налогоплательщиков о ее параметрах не осведомлен.

Что касается такого специфического специального режима, как налогообложение при соглашении о разделе продукции, то можно с определенностью сказать, что заложенный в него механизм на сегодняшний день уже не актуален, прежде всего потому, что заинтересованность инвесторов в разработке низко- и среднерентабельных месторождений полезных ископаемых резко возрастает. Кроме того, тот факт, что российская сторона соглашений до сегодняшнего дня не получает положенной ей доли прибыльной продукции, говорит о том, что техника расчета налоговой базы не была тщательно продумана, что позволило инвесторам постоянно повышать долю компенсационной продукции.

Безусловно, сокращение задолженности по налоговым платежам, повышение эффективности налогового администрирования, уточнение налоговых баз для тех налогов, к которым применяется адвалорная ставка, контроль за теми налогоплательщиками, которые образуют консолидированные группы и за налогоплательщиками - взаимозависимыми лицами способны принести высокий фискальный эффект и не прибегая к глобальному реформированию элементов налогообложения. При этом поиск резервов роста налоговых поступлений должен продолжаться и носить комплексный и системный характер.

2.5 Мероприятия по увеличению налоговых и неналоговых доходов Чеченской республики на 2013 - 2017 годы

План мероприятий по увеличению налоговых и неналоговых доходов и оптимизации расходов консолидированного бюджета Чеченской Республики на 2013 - 2017 годы разработан в целях оптимизации расходов Чеченской Республики и приведения расходов бюджета республики к среднероссийским показателям расходов в субъектах Российской Федерации (в частности, Северо-Кавказского федерального округа) соответствующих отраслей государственного сектора экономики (далее - функциональной структуры расходов), а также обоснования дополнительных средств, необходимых для обеспечения сбалансированности расходов бюджета Чеченской Республики на 2014 год.

Мероприятия по увеличению налоговых и неналоговых доходов подготовлены с учетом доработки мероприятий, утвержденных Распоряжением Правительства Чеченской Республики от 24 апреля 2012 года N 141.1 "О Плане мероприятий по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов бюджета Чеченской Республики и бюджетов муниципальных образований", принятого в рамках полномочий, установленных по вопросам ведения, относящихся к субъектам Российской Федерации в соответствии с действующим бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Мероприятия по оптимизации расходов консолидированного бюджета Чеченской Республики составлены с учетом существующей диспропорции показателей расходов по отраслям, в связи с чем достижение установленных целей возможно только в среднесрочной перспективе (принятие решения по сокращению расходов в одном финансовом году существенно повлияет на качество представления государственных услуг) путем регулярного анализа и изыскания скрытых резервов соответствующей функциональной структуры расходов (складывающейся экономии по статьям сектора государственного управления, инвентаризации имущества и приоритетных направлений принимаемых расходных и бюджетных обязательств участниками бюджетного процесса Чеченской Республики), а также сдерживания роста расходов (кроме социально значимых публичных нормативных обязательств) по отношению к производимым увеличениям расходов другими субъектами Российской Федерации в бюджетной сфере в соответствии с основными направлениями бюджетной политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу и программой повышения эффективности бюджетных расходов Чеченской Республики.

Оптимизация расходов на содержание органов управления будет осуществляться в соответствии с Планом-графиком сокращения расходов на содержание органов управления Чеченской Республики. Сокращение расходов на содержание органов управления планируется осуществить путем проведения тщательного анализа кадрового состава органов управления на наличие государственных и муниципальных служащих, достигших предельного возраста нахождения на государственной службе, ликвидации дублирующих функций органов исполнительной власти Чеченской Республики, пересмотра структуры и штатной численности министерств и ведомств государственных и муниципальных органов исполнительной власти, сдерживания увеличения заработной платы (пропуска), предусматриваемых в соответствии с основными направлениями бюджетной политики Российской Федерации роста заработной платы государственных служащих, применяемых субъектами Российской Федерации, а также работы по оптимизации расходов на содержание имущества, находящегося в ведении органов исполнительной власти.

Оптимизация расходов на содержание отраслей социальной, культурной сферы будет осуществляться с учетом выполнения требований, установленных указами Президента Российской Федерации от 2012 года, изданных в целях совершенствования государственной и социальной политики Российской Федерации, с обязательным соблюдением установленных данными указами достижения показателей по обеспечению доступности соответствующих государственных бюджетных услуг, повышения оплаты труда отдельных категорий работников бюджетной сферы в соответствии с требованиями установленной этапности ее повышения.

В связи с тем, что достижение показателей доступности государственных бюджетных услуг предусматривает строительство новых объектов социальной бюджетной сферы, расширение сети учреждений в субъектах Российской Федерации, финансовое обеспечение строительства которых осуществляется на основе софинансирования из федерального бюджета, с учетом демографической ситуации и высокого уровня дотационности Чеченской Республики, выполнение Плана мероприятий возможно при условии рассмотрения отдельных вопросов дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета и закрепления нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации либо уполномоченного федерального органа исполнительной власти, обеспечивающего исполнение и контроль по исполнению государственной политики в соответствующей отрасли, установления софинансирования из бюджета Чеченской Республики не более 5% от общего объема затрат на выполнение соответствующих мероприятий из бюджета субъекта Российской Федерации.

Рассмотрение вопросов оптимизации расходов соответствующих отраслей, на которые распространяются указы Президента Российской Федерации от 2012 года в области совершенствования социальной политики, должно осуществляться с учетом роста расходов в рамках средств, предоставляемых для ввода новой сети и обеспечения предоставления бюджетных услуг в объемах и в качестве, предусмотренных данными указами. При этом, при рассмотрении расходов на действующую сеть учреждений социальной, культурной сферы необходимо учитывать затраты на соответствующую единицу натурального показателя (ученика - в образовании, койко-место - в учреждениях здравоохранения и социального обслуживания населения и прочее) в сопоставлении соответствующих показателей и затрат со средними показателями по Северо-Кавказскому федеральному округу. Данные подходы должны быть применены до начала 2016 года, в связи с вступлением в силу поправок в статью 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013 года N 252-ФЗ, в соответствии с которыми финансовое обеспечение выполнения государственных заданий должно осуществляться с 2016 года на основе разработанных и введенных нормативов затрат на конкретную бюджетную услугу (работу). При формировании нормативов должен быть учтен опыт распределения расходов в соотношении с аналогичными расходами в СКФО.

В 2014 году Правительством Чеченской Республики предпринимаются меры по сдерживанию роста численности работников бюджетной сферы, а также по их сокращению. Рассматривается вопрос о поэтапном сокращении численности педагогических работников общего образования и перераспределения нагрузки на действующую численность педагогических работников в разбивке на 2015 - 2017 годы.

В области оптимизации расходов на содержание учреждений культуры Чеченской Республики Правительством Чеченской Республики проводится работа по оценке эффективности государственных и муниципальных учреждений культуры, особенно в части досуговых (дома культуры), и библиотек муниципальных поселений с последующим рассмотрением вопроса оптимизации действующей сети учреждений культуры путем объединения в единую библиотечную сеть и единого досугового учреждения, имеющего структурные подразделения в поселениях муниципального района, что в свою очередь позволит достичь экономии за счет оптимизации численности административно-управленческого персонала.

Итоговый результат Плана мероприятий по оптимизации расходов в сумме 2473,7 млн. рублей рассчитан нарастающим итогом за период до 2017 года по отношению к сложившемуся уровню расходов консолидированного бюджета на содержание бюджетной сети в 2013 году.

Перечень мероприятий по увеличению налоговых и неналоговых доходов и оптимизации расходов консолидированного бюджета Чеченской Республики на 2013 - 2017 годы приведен в Приложении 1.

Заключение

В заключении можно сделать следующие выводы.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Основы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ заложены в БК, который определяет не только виды доходов бюджетов, но и полномочия Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований по формированию доходов соответствующего бюджета.

По своему экономическому содержанию доходы бюджета представляют финансовые отношения, возникающие между государством (органами местного самоуправления), хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе формирования и исполнения соответствующего бюджета. При этом формой проявления таких финансовых отношений служат различные виды налоговых и неналоговых платежей юридических и физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (в том числе межбюджетные трансферты).

При этом к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, прежде всего, относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от его продажи, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. В структуру неналоговых доходов бюджетов также входят денежные взыскания (штрафы), конфискации, компенсации и средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям

Последние изменения в бюджетном законодательстве повлияли на структуру распределения налоговых поступлений между региональными и местными бюджетами в рамках консолидированных бюджетов субъектов РФ:

1) норматив зачисления НДФЛ в доходы местного бюджета был снижен с 30 до 20% с 2012 г. и до 15% - с 2014 г. при одновременном соответствующем увеличении норматива зачисления в доходы регионального бюджета;

2) норматив зачисления налога по ЕСХН был увеличен с 70 до 100% с 2013 г. при одновременном уменьшении норматива зачисления в доходы регионального бюджета;

3) сумма патента по ПСН с 2013 г. полностью зачисляется в местные бюджеты.

В целях обеспечения устойчивости региональных и местных бюджетов Минфин России в среднесрочной перспективе (2015-2017 гг.) считает целесообразным строить федеральную налоговую политику исходя из следующих принципов:

1) окончательный отказ от установления новых федеральных льгот по региональным и местным налогам;

2) при принятии решений о новых льготах по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в региональные и местные бюджеты, передача полномочия по их введению и установлению параметров предоставления на уровень органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Предусматривается также установление правила, в соответствии с которым принятие новой налоговой льготы или преференции в рамках совершенствования налоговой политики (федеральной, региональной, местной) будет сопровождаться определением «источника» для такого решения, т.е. последуют разъяснения, за счет какого бюджета компенсировать выпадающие налоговые доходы (либо это будет сделано за счет отмены одной или нескольких неэффективных льгот).

Субъекты РФ получат право введения налоговой ставки в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, заявивших о применении упрощенной или патентной системы налогообложения, в производственной, социальной и научных сферах экономики. Это норма, по замыслу Минфина России, должна начать действовать в 2015-2018 гг.

При этом субъекты РФ вправе будут установить отдельные ограничения на применение нулевой налоговой ставки, в том числе по предельному размеру доходов индивидуальных предпринимателей, по численности наемных работников и иным показателям, превышение которых за налоговый период послужит основанием для лишения «налоговых каникул» - права применения нулевой ставки налогообложения.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 мая 2015 года. - М.: Проспект, - 2015 - 320с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: (по сост. на 22 марта 2015г.). - М.: Проспект, 2015. - 976 с.

3. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». / СЗ РФ. 2004. № 3. Ст.1425

4. О работе налоговых органов Чеченской Республики по мобилизации налоговых платежей за 2012-2014 гг. // Аналитическая справка Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике. Грозный. - 2014.

5. О социально-экономическом положении в Чеченской Республике за январь-декабрь 2014 года.// Статистический сборник территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Чеченской Республике. Грозный. 2014.

6. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

7. Анализ и планирование налоговых поступлений / Под ред. Ф.К. Садыгова. М.:Юнити,- 2004- 230с.

8. Бабаев В.К. Государственная налоговая служба. Н.: Аналитика-Пресс. 2007. с.243

9. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс: пер. с англ. / РЛ. Дернберг. М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с. - ISBN 5-85171-021-7.

10. Дукалич М.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфарм. -2009. -с.645

11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: Проспект. -2008. -587с.

12. Коротина В.Л. Налоговая служба: пути повышения эффективности управления. Саратов: Проспект, 2009. с.466

13. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М.: Проспект, 2009. 366с.

14. Налоговое администрирование: учеб. пособие / М.А. Невская, М.А. Шагалина. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 250 с. - (Библиотека высшей школы);

15. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. с.505

16. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши - М.: Финансы, ЮНИТИ. 2009. с.493 Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Перов А.В., Толкушкин А.В,. - М.: Юрайт, 2009. - 635 с.

17. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. И.А. Белобжецкого. М.: Юрист, 2009;

18. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв.ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. - М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.

19. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учебное пособие.- 2-е изд. - М.: Эксмо, 2009. - 384с.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для ВУЗов. - М.: Издательство «Юрайт», 2010.- 680с.

21. Романовский М.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2010. 137с.

22. Аландаров Р.А. Резервы роста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014.- №43. -С. 27-39.

23. Богачева О.В. Создание в России системы учета налоговых расходов при бюджетном планировании и оценке эффективности бюджетных расходов // Финансовая аналитика: проблемы и решения.- 2014.- № 44.- С. 26-34.

24. Васюнина М.Л. Направления повышения устойчивости федерального бюджета // Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2013. № 10.- С. 29-34.

25. Дерюгин А.Н., Назаров В.С., Мамедов А.А. Формирование консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в среднесрочной перспективе: проблемы и решения // Финансовый журнал. 2014. -№ 3. -С. 5-19.

26. Ермакова Е.А. Анализ эффективности управления неналоговыми доходами в России // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. -№ 7.- С. 72-76.

27. Злыгостев Н.Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник. -2011.-№2

28. Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки: новый порядок регулирования // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. №10.

29. Кашин В.А., Сулейманов Д.Н. Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов: современные подходы и инструменты //Финансы - 2013-№11.

30. Климанов В.В., Михайлова А. А. Возможности и ограничения децентрализации налоговых полномочий // Финансы. -2012. -№ 2.- С. 10-14.

31. Меских K.JI. Основы планирования бюджетных назначений в налоговых органах // Финансы и кредит. -2010. -№3.

32. Новикова А.И. Повышение эффективности обеспечения доходов региональных и местных бюджетов//Российский налоговый курьер. -2009.-№21.

33. О республиканском бюджете на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг.: закон Чеченской Республики от 26.12.2012 № 40-РЗ. Доступ из справ.правовой системы «Консультант-Плюс».

34. Отчет Министерства финансов Чеченской Республики об исполнении консолидированного бюджета республики на 01.04.2012. URL: http:// www. minfinchr. ru.

35. Отчеты Министерства финансов Чеченской Республики об исполнении консолидированного бюджета республики за 2013-2014гг. URL: http:// www. minfinchr. Ru

36. Паскачев А.Б., Саакян Р.А., Новикова А.И., Мельник А.Д. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. №12.

37. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2014: Стат. сб. / Росстат. М., 2014.

38. Хузина Г.Г. Анализ прогнозирования налогов, формирующих доходы федерального бюджета// Финансы и кредит. -2014г.-№9(585)-с.16-21.

Приложение 1

ПЕРЕЧЕНЬ МЕРОПРИЯТИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ НАЛОГОВЫХ И НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ И ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА ЧЕЧЕНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ НА 2013 - 2017 ГОДЫ

Размещено на Allbest.ru