Анализ упрощенной системы налогообложения на примере предприятия "ТаркетВест"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов, их функции и классификация

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения

1.4 Актуальность использования упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

2. Анализ налога при упрощенной системе налогообложения, уплачиваемого ЧТУП “ТаркетВест”

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧТУП”ТаркетВест”

2.2 Анализ динамики и структуры налогов

2.3 Анализ налога при упрощенной системе налогообложения

3. Совершенствование механизма применения упрощенной системы налогообложения

3.1 Сравнительные исследования общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

3.2 Планирование налогов при применении общей и упрощенной системы налогообложения на предприятии ЧТУП«ТаркетВест» в 2016 году

3.3 Совершенствование действующего механизма налогообложения в Республике Беларусь

4. Энерго- и ресурсосбережение в ЧТУП«ТаркетВест»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в каждом государстве. На их долю в развитых промышленных странах приходится до 90% поступлений в бюджет. Таким образом, налоги представляют для государства основной источник дохода, а для предприятий - статью расходов.

Высокий уровень налоговой нагрузки снижает деловую активность и замедляет экономическое развитие предприятия. Более того, чрезмерные налоговые изъятия в условиях наличия расходов, возмещаемых за счет прибыли (на содержание служебного легкового автомобиля, расхода электро- и теплоэнергии в случае отсутствия согласованных норм и т. д.), могут привести к острой нехватке средств не только на капиталовложения, но и для обеспечения непрерывной текущей деятельности.

В данных условиях важно найти баланс общественных и групповых интересов, заключающийся, с одной стороны, в обеспечении доходной части бюджета на приемлемом уровне, а с другой - в создании благоприятных условий для развития бизнеса, стимулирования экспорта, формирования конкурентной среды в первую очередь за счет укрепления малого и среднего бизнеса. В связи с этим необходимо отметить сформировавшуюся в последнее время в Республике Беларусь положительную тенденцию по либерализации налоговой системы, снижению налогового бремени налогоплательщиков, применению специальных мер налогово-правового регулирования.

В соответствии с Налоговым кодексом в Республике Беларусь действуют общий и специальный налоговые режимы. Создание особых режимов налогообложения в институте налогового права как правило обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли экономики и виды деятельности. В перспективе сэкономленные средства от снижения налоговой нагрузки, вовлеченные в хозяйственный оборот, приведут к росту экономического потенциала предприятия, увеличению налоговых поступлений в бюджет. В настоящее время остается ждать от налогоплательщиков отдачи, которая должна выразиться не только в честном исполнении ими налоговых обязательств, но и в наращивании объемов производства, осуществлении инвестиционных проектов, росте производительности труда.

В послании Президента Республики Беларусь А. Г. Лукашенко к белорусскому народу и Национальному собранию отмечено, что «Налоговая система должна стать необременительной для нашей экономики по всем параметрам - по количеству применяемых налогов, уровню их ставок, в части осуществления финансовых процедур, организации отчетности» [23]. Данное высказывание Президента еще раз подтверждает актуальность данной темы.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблем, связанных с общей и упрощенной системами налогообложения послужили научные разработки по финансам, экономике, управленческому учету, планированию, финансовому менеджменту и анализу, изданные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик применения различных систем налогообложения с методиками в Республике Беларусь. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методики по исследуемому вопросу внесли: Н. Е. Заяц, Е. М. Попов, Н. В. Миляков, Д. Кийко, В. Н. Лешко и др.

Целью данной дипломной работы является анализ упрощенной системы налогообложения на примере ЧТУП "ТаркетВест", а также разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения малого предприятия ЧТУП «ТаркетВест» в условиях применения упрощенной системы налогообложения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- раскрыть теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь;

- исследовать теоретические аспекты применения упрощенной системы на малых предприятиях;

- рассмотреть экономическую сущность налогов, их функции и классификацию;

- изучить виды и формы отчетности по упрощенной системе налогообложения;

- изучить нормативно-правовую база, регулирующую порядок применения упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь;

- проанализировать динамику и структуру налогов, уплачиваемых ЧТУП«ТаркетВест»;

- проанализировать практику применения упрощенной системы налогообложения на примере ЧТУП ЧТУП «ТаркетВест»;

- разработать рекомендации по оптимизации налогообложения ЧТУП «ТаркетВест» ;

- провести сравнительный анализ налоговых обязательств и дать оценку эффективности налоговых режимов для выбора оптимального режима налогообложения;

- провести планирование налогов при применении упрощенной системы налогооблажения с уплатой НДС и упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС на предприятии ЧТУП«ТаркетВест» в 2016 году;

- изучить проблемы энергосбережения в Республики Беларусь и на предприятии ЧТУП«ТаркетВест».

Объектом исследования дипломной работы является ЧТУП «ТаркетВест». Предметом исследования дипломной работы являются упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы. Также использовалась совокупность специальных аналитических приемов. Одним из них является чтение баланса и других форм отчетности, изучение абсолютных и относительных величин (процентов, коэффициентов, отношений, индексов).

Теоретической и методологической основой проведенного исследования явились Налоговый кодекс Республики Беларусь, инструкции и постановления Правительства Республики Беларусь, публикации в периодической печати, экономическая литература по исследуемой теме.

Источниками информации послужили формы бухгалтерской и налоговой отчетности ЧТУП «ТаркетВест» за 2013-2015гг.

1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов, их функции и классификация

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими лицами в процессе формирования бюджетных фондов.

Налоги являются экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета. Цель и основные принципы взимания налогов в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде промышленно развитых стран.

Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций с государством строятся на налоговых и неналоговых платежах.

Основную часть расчетных взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. Менее значительная часть платежей в бюджет отводится сборам. Неналоговые же платежи (отчисления) хотя и исчисляются (уплачиваются) по тем же принципам, что налоги и сборы, однако, направляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды.

Налоговые платежи - платежи, поступающие в бюджет в виде налогов.

По мнению Алиева Б. Х., налог - это «продукт системы налоговых отношений между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти - с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства» [20, с.73].

Миляков Н. В. считает, что налог - это «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства» [17, с.15].

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [24].

Налоговым Кодексом Республики Беларусь дается определение сборов (пошлин): «…Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органам, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь…».

Не являются налогами и сборами платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом Республики Беларусь и иными нормативными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства [24].

Неналоговые платежи - обязательные платежи организаций на формирование специальных внебюджетных фондов (фонда социальной защиты, инновационного фонда и т.п.).

По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру обязанностей для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налоги не имеют непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен. Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. По мнению Баргесяна Л. М. классифицировать налоги можно по следующим признакам: по способу взимания, по уровню управления, по принадлежности к звеньям бюджетной системы, по назначению, по принципам построения, по срокам уплаты [2, с.132].

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, в современном понимании - прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым - налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, акцизы и другие налоги).

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и в соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX - начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

По мнению Заяц Н.Е. «к группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования» [21,с,115].



Рисунок 1.1- Классификация налогов в Республике Беларусь.

налог упрощенный система экономический

Попов Е.М считает, что «прямые налоги -- это установленные высшими органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки организациями» [20,с.8].

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источником выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль организации или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения выступает внешний признак объекта налогообложения (площадь земельного участка, стоимость основных средств и др.). В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог и др. К реальным прямым налогам - оффшорный сбор, гербовый сбор, налог на недвижимость и земельный налог для физических лиц и др.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

- универсальные;

- индивидуальные;

- фискальные монопольные;

- таможенные пошлины.

На сегодняшний момент деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов. налоги налогообложение система режим

Косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры.

По мнению Попова Е. М. «косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры» [26,с,10].

По мнению Заяц Н. Е. «косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб» [21,с.12].

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Республика Беларусь является унитарным государством, т.е. бюджетная система имеет два основных звена: общегосударственный и местные бюджеты. Соответственно различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

По назначению использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления в фонд социальной защиты населения).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

- прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

- регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

- пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

По степени периодичности уплаты: разовые; периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

Сущность налогов проявляется через их функции. Собранные с помощью налогов средства аккумулируются в государственном бюджете для финансирования государственных программ, проведения социальных мероприятий в масштабах всего общества, финансирования расходов оборонного характера, покрытия общих издержек государственного управления. Таким образом, налоги выполняют фискальную функцию. Опираясь на фискальную функцию налогов, государство также стремится активно их использовать в управлении общественным производством, т. е. налоги приобретают и регулирующую функцию. Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция связана с их стимулирующим значением.

С развитием и усложнением экономических отношений регулирующая функция налогов играет все большую роль в поддержании необходимых отраслевых пропорций, стимулировании научно-технического прогресса, подъеме конкурентоспособности отечественных товаров, взаимодействии совокупного спроса и совокупного предложения в других сферах общегосударственных интересов.

В настоящее время в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь действуют общий и специальный налоговые режимы. Общий режим налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов деятельности в течение определенного периода времени.

В соответствии со статьей 10 Налогового кодекса особый, или специальный, режим налогообложения применяется в отношении плательщиков:

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Современное налоговое законодательство трактует налог исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. В результате налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей. Поэтому налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать экономику в целом.

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2010 года применение УСН регулируется главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь, в которую перенесены положения Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 года № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее - Указ № 119), ранее определявшего порядок применения плательщиками УСН.

Суть упрощенной системы налогообложения состоит в замене на добровольной основе совокупности установленных законодательством налогов и иных отчислений уплатой единого налога. При этом сохраняется действующая система уплаты некоторых налогов и отчислений. Плательщиками налога при упрощенной системе являются организации и индивидуальные предприниматели [24].

Применять упрощенную систему вправе организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев предыдущего года не более 100 человек, ИП, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за указанный период составляет не более 10,3 млрд. р.

Применение организациями и ИП упрощенной системы прекращается, если численность работников организации превысила 100 человек, и валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13,7 млрд. р.

Если при применении упрощенной системы без уплаты НДС численность работников организации превысила 50 человек, и валовая выручка организации и ИП в течение календарного года составила более 10,3 млрд. р., то такие организации и ИП вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС.

Организации и ИП имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года, для этого им необходимо с 1 октября по 31 декабря предшествующего года предоставить в налоговый орган соответствующую информацию (размер валовой выручки, численность).

Организации и ИП, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять ее, начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек. Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка. Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовая выручка - сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включаются:

- стоимость безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, включая затраты на их безвозмездную передачу;

- суммы НДС, исчисленные из выручки от реализации товаров, работ, услуг у организаций и ИП, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС;

- выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг;

- суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации является:

- дата оплаты товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые были отгружены, переданы до дня либо в день оплаты;

- дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (предоплата, авансовый платеж, задаток).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров, работ, услуг по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от реализации товаров, работ и услуг по отгрузке, зафиксированной в бухгалтерском учете. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

- 5% - для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

- 3% - для организаций и ИП, уплачивающих НДС.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

1) Календарный месяц - для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно.

2) Календарный квартал - для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет).

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации с численностью работников не более 15 человек и ИП, размер валовой выручки которых не превышает 4,1 млрд. р., вправе вести учет в книге учета доходов и расходов. Если размер валовой выручки организации и ИП превысит 4,1 млрд. р., и численность работников организации превысит 15 человек, то ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, ИП - учета доходов и расходов, осуществляется на общих основаниях.

Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.

Ведение книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, не освобождает плательщиков данного налога от составления и хранения первичных учетных документов.



1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) в Республике Беларусь применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.

Особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный Особенной частью НК РБ (п. 1 ст. 10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (п. 2 ст. 10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов.

Порядок применения УСН установлен главой 34 НК РБ.

Плательщиками налога при УСН признаются юридические лица Республики Беларусь (подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК), индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 19 НК), нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, (далее - нотариусы) и адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты). Следует отметить, что нотариальная и адвокатская деятельность не относятся к предпринимательской деятельности (абз. 5 и 6 ч. 4 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (ст.285 гл.34 НК РБ).

Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.

Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:

- организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес (подп. 5.2.4 ст. 286 НК);

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 ст. 286 НК).

Исключением является деятельность индивидуальных предпринимателей, в части которой ими уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог) (подп. 5.4 ст. 286 НК) : индивидуальный предприниматель может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности, в отношении которого установлена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 рублей;

- налога на недвижимость. Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся: организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в том числе переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), не превышает 1500 кв. м.;

- земельного налога, за исключением: организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара;

- бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданных в виде юридических лиц;

- земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) ; - налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах в верителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст.286 гл.34 НК РБ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение. Организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 10 300 000 000 белорусских рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию (регистрацию нотариального бюро, адвоката) в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката), если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять упрощенную систему с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования при условии, если реорганизованная организация имела право применять и применяла упрощенную систему на день, непосредственно предшествующий дате преобразования. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период.

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему устанавливается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение упрощенной системы, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

- 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему;

- 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему (ст.287 гл.34 НК РБ).

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст.288 гл.34 НК РБ).

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

- пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость (ст.289 гл.34 НК РБ).

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

- календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст.290 гл.34 НК РБ).

Постановлением министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. N 42" О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (в редакции Постановлений МНС от 12.06.2015 N 13) установлена форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Постановлением министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 утверждена Инструкция "О порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок" (в редакции Постановлений МНС от 03.01.2014 N 1). В главе 7 данной инструкции определен порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Согласно данной инструкции налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения составляется по форме согласно приложению 6 к постановлению, утвердившему настоящую Инструкцию, и включает в себя:

1) Титульный лист.

2) Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения".

3) Раздел II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

4) Раздел III "Сведения об общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков (справочно)". (в редакции Постановления МНС от 31.10.2012 N 34)

5) Раздел IV "Другие сведения (справочно)".

(абзац введен постановлением МНС от 31.10.2012 N 34).

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 белорусских рублей, вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (ст.291 гл.34 НК РБ).

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, и порядок ее заполнения установлен постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (в ред. постановлений МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Минстата от 30.01.2015 N 3/6/6/6).

Информация, содержащаяся в такой книге учета, используется:

- при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг;

- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- в иных целях в соответствии с законодательством.

1.4 Актуальность использования упрощенной системы налогообложения в Республике Беларусь

Субъекты малого предпринимательства образуют разветвлённую сеть, действуют на многочисленных местных рынках и удовлетворяют разнообразные потребности различных слоев населения в товарах и услугах. Небольшие размеры малых предприятий, технологическая, производственная и управленческая гибкость позволяют им оперативно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка. Они динамично осваивают новые виды продукции и заполняют ниши, не привлекательные для крупного бизнеса.

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес в связи с его спецификой (социальная значимость, массовость) определен в качестве особого субъекта государственного регулирования.

Происходящие изменения в мировой экономики обусловили потребность стимулировать новые организационные формы частного бизнеса, способные быстро осуществлять и реализовывать современные разработки на стыке различных сфер производства. В качестве таких организационных структур стали все чаще выступать малые предприятия. Это в конечном итоге и явилось предпосылкой обязательного применения механизма экономического стимулирования через введение налоговых льгот, поощряющих определенные виды деятельности и снижающих налоговую нагрузку.

В Республике Беларусь, как и в большинстве европейских стран, налогообложение субъектов малого предпринимательства осуществляется по особой системе. При этом индивидуальные предприниматели и юридические лица-субъекты малого бизнеса имеют разные возможности по применению особых систем и режимов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, в зависимости от осуществляемых видов деятельности, могут применять:

- подоходное налогообложение;

- налогообложение единым налогом;

- упрощенную систему налогообложения.

Малые предприятия могут применять:

- упрощенную систему налогообложения;

- общую систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей в большинстве случаев применение подоходного налогообложения экономически нецелесообразно по причине более высоких ставок налога, нежели при упрощенной системе налогообложения.

Для начинающих малых предприятий применение общей системы налогообложения весьма затруднительно в связи с большим количеством налогов и сложностью их администрирования. Поэтому наиболее приемлемой для вновь создаваемого малого бизнеса является упрощенная система налогообложения.

Основные преимущества применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН):

- существенно упрощается процедура исчисления и уплаты налогов, а также уменьшается вероятность ошибок, что снижает риски штрафных санкций;

- имеется возможность сокращения сумм налоговых изъятий по сравнению с налогообложением по общей системе;

- имеется возможность экономии на бухгалтерских работниках, так как индивидуальный предприниматель или руководитель малого предприятия могут самостоятельно вести учет и осуществлять расчет налоговых платежей.



2. Анализ налога при упрощенной системе налогообложения, уплачиваемого ЧТУП “ТаркетВест”

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧТУП “ТаркетВест”

Частное торговое унитарное предприятие “ТаркетВест” создано 25 января 2008 года в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь на неопределенный срок для осуществления торговой деятельности.

Юридический адрес предприятия г.Могилев ул. Быховский рынок д.4а корп.4, там же находится офис предприятия.

Розничная торговля осуществляется на двух торговых точках:

1 Павильон на Могилевском рынке общей площадью 68 м. кв. находится в собственности предприятия.

2 Арендуемый торговый зал общей площадью 150 м. кв. расположенный в ТЦ “Строймаркет”.

Основной деятельностью предприятия ЧТУП”ТаркетВест” является розничная торговля строительными материалами.

Собственником имущества Предприятия является его Учредитель. Имущество Предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Предприятия. Предприятие в отношении своего имущества обладает правом хозяйственного ведения и осуществляет свою деятельность на основе хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования. Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками.

Основной целью деятельности Предприятия является получение прибыли на основе осуществления хозяйственной деятельности и распределение ее Учредителем, удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива, а также общественных потребностей в выполняемых работах и оказываемых услугах.

Виды экономической деятельности, осуществляемые предприятием:

- прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- розничная торговля мебелью;

- розничная торговля товарами для дома;

- розничная торговля строительными материалами;

- розничная торговля коврами и ковровыми изделиями;

- розничная торговля по образцам.

ЧТУП ”ТаркетВест” действует на основании Устава.

Анализ основных показателей финансовой деятельности ЧТУП ”ТаркетВест” за 2013-2015 годы представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Анализ основных экономических показателей деятельности ЧТУП ”ТаркетВест” за 2013 - 2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение, ±	Темп роста, %
				2014 г. От 2013 г.	2015 г. От 2014 г.	2014 г. К 2013 г.	2015 г. К 2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации продукции, млн. р.	2 258	3 893	3 849	1 635	-44	172,4	98,9
Себестоимость реализованной продукции, млн. р.	1 655	2 896	2 762	1 241	-134	174,9	95,4
Прибыль от реализации продукции, млн. р.	603	997	1087	393	90	165,3	109
Чистая прибыль, млн. р.	91	74	39	-17	-35	81,3	52,7
Издержки обращения, млн. р.	656	725	769	69	44	110,5	106,1
Среднесписочная численность персонала, ел.	6	6	6	-	-	100,0	100,0
Оборотный капитал, млн. р.	768	855	1034	87	179	111,3	120,9
Рентабельность продукции, %	36,4	34,4	39,4	-2	5	-	-
Производительность труда, млн. р./чел.	376,3	648,8	641,5	272,5	-7,3	172,4	98,9
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,9	4,6	3,7	1,7	-0,9	-	-
Коэффициент текущей ликвидности	1,17	1,18	1,34	0,01	0,16	-	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,15	0,15	0,26	0,0	0,11	-	-

По данным таблицы 2.1 видно, что в ЧТУП ”ТаркетВест” выручка от реализации продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась на 1 635 млн. р. или 72,4 п. п., себестоимость реализованной продукции выросла на 1 241 млн. р. или 74,9 п. п. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. прибыль от реализации продукции увеличилась на 393 млн. р. или 65,3 п. п. Чистая прибыль в 2014 г. составила 74 млн. р., что на 17 млн. р. меньше, чем в 2013 г. Рентабельность продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. также снизилась на 2 %.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. выручка от реализации продукции уменьшилась на 44 млн. р. или 1,1 п. п., себестоимость реализованной продукции также уменьшилась на 134 млн. р. или 4,6 п. п.

В 2014 г. прибыль от реализации продукции составила 997 млн. р., что на 393 млн. р. или 65,3 п. п. больше, чем в 2013 г. Основной причиной увеличения прибыли от реализации продукции в 2014 г. стал рост выручки от реализации продукции.

Рентабельность продукции в 2015 г. составила 39,4 %, что на 5,0 % больше, чем в 2014 г. Основной причиной увеличения рентабельности в 2015 г. стало превышение темпа роста выручки от реализации продукции над темпом роста затрат на производство и реализации продукции.

Чистая прибыль в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизилась на 35 млн. р. и составила 39 млн. р. Снижение чистой прибыли в 2015 г. связано с ростом издержек обращения на 44 млн. р. по сравнению с 2014 г.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. производительность труда увеличилась на 272,5 млн. р./чел., а скорость оборачиваемости оборотных средств увеличилась на 1,7 оборота.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. производительность труда снизилась на 7,3 млн. р./чел., а скорость оборачиваемости оборотных средств уменьшилась на 0,9 оборота.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. коэффициент текущей ликвидности практически не изменился, также не изменился и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,16 пункта, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - на 0,11 пункта.

Нормативные значения коэффициента обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами в Республики Беларусь варьируются в зависимости от отрасли. Так для отрасли “Торговля и общественное питание” этот коэффициент равен 0,1. Так на данном предприятии данный коэффициент выше нормативного что говорит о финансовой устойчивости предприятия, о его платежеспособности.

Проведенное исследование позволяет утверждать, что на предприятии необходима разработка и внедрение мероприятий, направленных на повышение эффективности управления оборотными средствами.

Важнейшей составной частью оборотных средств являются запасы.

В ЧТУП”ТаркетВест” в составе оборотных активов запасы занимают значительный удельный вес. В 2014 году они составляют 98,48 % в валюте баланса, а в 2015 году 97%.

Накопление запасов товарно-материальных ценностей неизбежно ведет к дополнительному оттоку денежных средств .

2.2 Анализ динамики и структуры налогов, уплачиваемых ЧТУП “ТаркетВест”

Большое влияние на результаты финансовой деятельности организации оказывает ее налоговая нагрузка. Следовательно, анализ особенностей налогообложения ЧТУП ”ТаркетВест” имеет важное значение. Одной из частей анализа состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией, является анализ уровня налоговой нагрузки как в целом на организацию, так и на отдельные результаты ее хозяйственной деятельности.

Т.к. данное предприятие осуществляет розничную торговлю, организация с численностью работников не более 15 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. р., согласно Налоговому Кодексу Республики Беларусь, ЧТУП ”ТаркетВест” имеет право применять упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3% в отношении выручки от реализации товаров для физических лиц и 5% для реализации товаров для юридических лиц путем безналичного расчета.

ЧТУП”ТаркетВест” также уплачивает налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ услуг:

...