Управление финансовым состоянием предприятия

Таблица 5. Вертикально уплотненный баланс ООО "Санаторий "Звезда"

Актив	Начало года, %	Конец года, %	Отклонения, %
1. Внеоборотные активы
Основные средства	31,60	28,28	-3,32
Долгосрочные финансовые вложения	7,87	7,43	-0,44
Прочие внеоборотные активы	8,12	9,43	1,30
Итого 1	47,60	45,14	-2,46
2. Оборотные активы
Денежные средства	1,77	5,55	3,78
Расчёты с дебиторами	24,75	25,59	0,84
Запасы и затраты	21,72	21,62	-0,10
Прочие оборотные активы	4,17	2,10	-2,06
Итого 2	52,40	54,86	2,46
Баланс	100,00	100,00	0,00
Пассив
1. Заёмный капитал
краткосрочные пассивы	68,92	57,82	-11,10
долгосрочные пассивы	10,23	9,14	-1,09
Итого 1	79,15	66,96	-12,19
2. Собственный капитал
уставный капитал	0,02	0,01	0,01
Фонды и резервы	20,83	33,02	12,19
Итого 2	20,85	33,04	12,19
Баланс	100,00	100,00	0,00

В вертикальном балансе сумма статей актива (пассива) укрупненного баланса принята за 100 % и определена доля каждой статьи в валюте баланса.

При построении горизонтального баланса каждая статья уплотненного баланса принята за 100 % в базовом периоде, а данные отчетного периода рассчитаны в процентном отношении к базовому и приведены в таблице 6.

Таблица 6. Горизонтально уплотненный баланс ООО "Санаторий "Звезда"

Актив	Начало года, тыс. руб.	Конец года, тыс. руб.	Отклонения, Тыс. руб.
1	2	3	4
1. Внеоборотные
Основные средства	100,00	94,75	-5,25
Долгосрочные финансовые вложения	100,00	100,00	0,00
Прочие внеоборотные активы	100,00	122,87	22,87
Итого 1	100,00	100,42	0,42
2. Оборотные активы
Денежные средства	100,00	332,36	232,36
Расчёты с дебиторами	100,00	109,47	9,47
Запасы и затраты	100,00	105,40	5,40
Прочие оборотные активы	100,00	53,40	-46,60
Итого 2	100,00	110,84	10,84
Баланс	100,00	105,88	5,88
Пассив
1. Заёмный капитал
краткосрочные пассивы	100,00	88,83	-11,17
долгосрочные пассивы	100,00	94,59	-5,41
Итого 1	100,00	89,57	-10,43
2. Собственный капитал
уставный капитал	100,00	100,00	0,00
Фонды и резервы	100,00	167,85	67,85
Итого 2	100,00	167,80	67,80
Баланс	100,00	105,88	5,88

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной мере зависит от размера и структуры активов. За текущий период произошло увеличение имущественной массы предприятия на 149 440 тыс. руб. или на 5,88 %.

Величина внеоборотных активов увеличилась на 5 037 тыс. руб. или на 0,42 %, изменилась их структура. На 42 198 тыс. руб. (5,25 %) уменьшилась величина основных средств и на 53 823 тыс. руб. (27,64 %) возросла величина незавершенного строительства. Величина внеоборотных активов на начало года составляет 1 209 958 тыс. руб. или 47,6 % от общей величины имущества, 1 214 995 тыс. руб. или 45,14 % в конце года соответственно. Высокая доля внеоборотных активов свидетельствует о малой манёвренности средств.

О структуре пассива баланса можно сказать, что основную часть капитала составляет заёмный капитал (79,15 % - заёмный, 20,85 % - собственный) в начале года, к концу же года структура меняется в пользу увеличения доли собственного капитала (66,96 % - заёмный капитал, 33,04 % - собственный). В структуре заёмного капитала происходит значительное снижение краткосрочных пассивов с 1 752 099 тыс. руб. в начале года (68,92 % в пассиве) до 1 556 330 тыс. руб. в конце года (57,82 %).

Факторы изменения собственного капитала нетрудно установить по данным бухгалтерской отчётности формы №3 "Отчёт об изменении капитала" и данным аналитического учёта. Прирост собственного капитала за счёт капитализации прибыли способствует повышению финансовой устойчивости

В таблице 7 показано, что наибольшую долю внеоборотных активов составляют основные средства, их снижение привело к снижению суммы внеоборотных активов. В таблице 7 выполнен анализ структуры и динамики активов.

Таблица 7. Структура внеоборотных активов ООО "Санаторий "Звезда"

Статьи баланса	Внеоборотные активы	Изменения, тыс. руб.
	На начало года	На конец года
Номер	Наименование	Значение тыс. руб.	Доля %	Значение, тыс. руб.	Доля, %	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
110	Нематериальные активы	-	-	266	0,03	266	-
120	Основные средства	803 352	80,06	761 154	79,16	-42 198	95
140	Долгосрочные финансовые вложения	200 068	19,94	200 068	20,81	0	100
	Итого	1 003 420	100	961 488	100	-41 932	96

Наибольшая доля внеоборотных активов находится в виде основных средств 80,06% на начало года, и 79,16 % на конец года.

Далее рассчитаем эффективность использования основных средств в таблице 8.

Таблица 8. Эффективность использования основных фондов

Показатель	Период	Изменение
	Базовый	Отчётный
Выручка, тыс. руб.	1500611	1994942	494331
Среднегодовая стоим ОФ, тыс. руб.	762933	782253	19320
Фондоотдача ОФ, руб./руб.	1,967	2,550	0,583
Фондоёмкость, коп./руб.	0,508	0,392	-0,116

В результате выполненных расчетов в таблице 8 был сделан вывод о увеличении фондоотдачи основных фондов. Это характеризует финансовое состояние с положительной стороны и указывает на эффективное использование основных фондов.

Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной текущей ликвидности (неликвидности) предприятия.

Для обоснования используется модель бухгалтерского баланса предприятия:

F + Z + r^a + d = И_с + К_T + К_t + R_P (1)

где F - внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность, руб.;

Z - запасы (включая несписанный НДС по приобретенным ценностям), руб.;

r^a - краткосрочная дебиторская задолженность, руб.;

d - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров, руб.;

И_с - реальный собственный капитал предприятия, руб.;

К_Т - долгосрочные кредиты и займы, руб.;

К_t - краткосрочные кредиты и займы, руб.;

R_P - краткосрочная кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства и пассивы.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, определяемый как разница величины источников средств и величины запасов [4].

Для характеристики источников формирования запасов используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

наличие собственных оборотных средств

Е_с = И_с - F; (2)

наличие долгосрочных источников формирования запасов

E_T = E_c + K_T; (3)

общая величина основных источников формирования запасов

E_? = E_T + K_t. (4)

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1) излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

?E_c = E_c - Z; (5)

2) излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов

?E_T = E_T - Z; (6)

3) излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов

?E_? = E_? - Z. (7)

При идентификации типа финансовой ситуации используется трехкомпонентный показатель

S = {S(?E_c),S(?E_T), S(?E_?), (8)

где функция S(x) определяется так:

S(x) = { 1,x ? 0 / 0,x ? 0 }. (9)

Выполненные расчеты представлены в виде таблицы 9.

Таблица 9. Анализ обеспеченности запасов в ООО "Санаторий "Звезда" за 2011 год

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
Наличие собственных источников формирования запасов	-1232089	-907640	324449
Наличие долгосрочных и среднесрочных источников формирования запасов	-972027	-661641	310386
Наличие всех источников формирования запасов	-877893	-635156	242737
Величина запасов с учетом НДС	613037	633589	20552
Обеспеченность собственными источниками формирования запасов	-2,01	-1,43	0,58
Обеспеченность долгосрочными и среднесрочными источниками формирования запасов	-1,59	-1,04	0,54
Обеспеченность общей величиной источников формирования запасов	-1,43	-1,00	0,43

Мы видим, что запасы ООО "Санаторий "Звезда" не обеспечены собственными средствами, то есть процесс оказания услуг практически полностью осуществляется за счет кредиторской задолженности.

Из-за большого отвлечения средств в запасы предприятию очень сложно обеспечить их оборотными средствами.

С помощью рассчитанных показателей и индикатора типа финансовой ситуации определим, насколько устойчиво финансовое положение.

При этом, если рассчитанные значения E_c, E_T, E_? отрицательны ("-", т.е. недостаток), то принимаем их равными 0, в противном случае рассчитанные значения E_c, E_T, E_? принимаем равными 1 [5].

Известно, что по степени финансовой устойчивости возможны четыре типа ситуаций:

- абсолютная устойчивость S = (1; 1; 1);

- нормальная устойчивость S = (0; 1; 1);

- неустойчивое финансовое состояние S = (0; 0; 1);

- кризисное финансовое состояние S = (0; 0; 0).

По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что сложившееся в 2011 году финансовое состояние можно характеризовать как кризисное. Исправить сложившуюся ситуацию может только значительный долгосрочный кредит, а также оптимизация величины запасов товарно-материальных ценностей.

Наряду с абсолютными показателями финансовую устойчивость характеризуют также финансовые коэффициенты. Коэффициент маневренности и коэффициент автономии источников формирования запасов отражают наличие собственных оборотных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала определяется как соотношение собственных оборотных средств к общей величине собственного капитала. Он показывает, какая часть собственного капитала предприятия находится в мобильной форме:

К_м = Собственные оборотные средства / Собственные средства = (Стр.490 + Стр.640 - Стр. 190) / (Стр.490 + Стр.640), (10)

где Стр.490, стр.640, стр.190 и т.д. - (см. приложение А);

К_м - коэффициент маневренности.

На начало года К_м равен:

К_м = (529902 + 75471 - 1209958) / (529902 + 75471) = -1,00.

На конец года:

К_м = (889174 + 75471 - 1214994) / (889174 + 75471) = -0,26

В качестве ориентира для оптимального уровня рассматриваются значение 0,2 - 0,5. Наши коэффициенты мобильности как в начале так и в конце отчётного года отрицательны. Необходимо увеличивать собственные источники финансирования.

Коэффициент автономии источников формирования запасов показывает долю собственных оборотных средств общей сумме основных источников средств для формирования запасов:

К_авт = Собственные средства / Всего активов = (Стр. 490 + Стр. 640) / Стр. 300, (11)

К_авт - коэффициент автономии.

На начало года:

К_авт = (529902 + 75471) / 2542063 = 0,24

На конец года:

К_авт = (889174 + 75471) / 2691502 = 0,36.

В качестве ориентира для оптимального уровня рассматриваются значение 0,17. Наши коэффициенты автономии как в начале так и в конце отчётного года выше нормативного значения.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками показывает, какая часть стоимости запасов покрывается за счет собственных оборотных средств.

К_оз = Собственные оборотные средства / (Стр. 210 + Стр.220) = (Стр.490 + Стр.640 - Стр. 190) / (Стр. 210 + Стр.220), (12)

где К_оз - коэффициент обеспеченности запасов.

На начало года:

К_оз = (529902 + 75471 - 1209958) / (552003 + 61004)

На конец года:

К_оз = (889174 + 75471 - 1214994) / (581819 + 51770).

Данное явление также объясняется увеличением собственных оборотных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает долю оборотных активов, которая финансируется за счет собственных средств.

К_об = Собственные средства / Стр. 290 = (Стр. 490 + Стр. 640) / Стр. 290 (13)

где К_об - коэффициент обеспеченности собственными средствами.

На начало года К_об равен минус 0,47, на конец года К_об равен минус 0,17. Нормативным признается значение коэффициента 0,1.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.

К_з/с = Заемные средства / Собственные средства = (Стр.590 + Стр.690 - Стр.640) / (Стр.490 + Стр.640), (14)

где К_з/с - коэффициент соотношения заемных и собственных средств

На начало года:

К_з/с = (260062 + 1752099 - 75471) / (529902 + 75471) =3,2

На конец года:

К_з/с = (245999 + 1556330 - 75471) / (889174 + 75471) = 1,87

Имеет место избыток заёмных средств по отношению к собственным. Однако на конец отчётного периода этот показатель уменьшился, что характеризуется как положительная тенденция. Данное явление объясняется снижением привлеченных кредитов и займов, а также увеличением собственных средств.

Расчет указанных коэффициентов позволяет сделать вывод о неустойчивом состоянии санатория. Подтверждается зависимость предприятия от внешних источников финансирования.

Рассчитаем рентабельность собственного капитала по чистой и балансовой прибыли, а также, рентабельность продукции и продаж и динамику в таблице 10.

Р_{активов по балансовой прибыли} = Балансовая прибыль / 0,5 * Активы * 100 (15)

где Р_{активов по балансовой прибыли} - рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %.

Р_{активов по балансовой прибыли} = 428452 / 0,5 * (2542063 + 2691503) * 100 = 16,4%

Р_{собственных средств по чистой прибыли} = Чистая прибыль / 0,5 Собственные средства * 100, (16)

где Р_{собственных средств по чистой прибыли} - рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %.

Р_{собственных средств по чистой прибыли} = 326966 / 0,5 * (529902 + 75471 + 889174 + 75471) * 100 = 41,65%

Р_{собственных средств по балансовой прибыли} = Балансовая прибыль / 0,5 Собственные средства * 100, (17)

где Р_{собственных средств по балансовой прибыли} - рентабельность собственного капитала по балансовой прибыли, %.

Р_{собственных средств по балансовой прибыли} = 428452 / 0,5 * (529902 + 75471 + 889174 + 75471) * 100 = 54,58%

Р_продаж = Балансовая прибыль / Выручка * 100, (18)

где Р_продаж - рентабельность продаж по балансовой прибыли, %.

Р_продаж = 458452 / 1994942 * 100 = 21,48

Рентабельность продукции по балансовой прибыли.

Р_{продукции} = Балансовая прибыль / Полная себестоимость * 100, (19)

где Р_{продукции} - рентабельность продукции по балансовой прибыли, %.

Р_{продукции} = 458452 / (1331606 + 14193 + 218541) = 27,39%

Таблица 10. Динамика финансовых результатов ООО "Санаторий "Звезда"

Показатель	Результаты, тыс. руб.	Относительный прирост, %
	год 2010	год 2011
Средняя стоимость имущества	2494333	2616783	122450
Объём реализации	1500611	1994942	494331
Себестоимость услуг	1036535	1331606	295071
Прибыль от реализации	464076	663336	199260
Балансовая прибыль	149580	428452	278872
Чистая прибыль	109907	326966	217059
Прирост чистой прибыли	19956	217059	197103
Рентабельность собственного капитала по балансовой прибыли, %	26,96	54,58	27,62
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %	19,81	41,65	21,85
Рентабельность продаж по балансовой прибыли, %	9,97	21,48	11,51
Рентабельность продукции по балансовой прибыли, %	11,80	27,39	15,59

Выводы по аналитической части

Подводя итоги проведенной аналитической работе, можно выделить две основные проблемы ООО "Санаторий "Звезда":

а) на предприятии наблюдается недостаток собственных средств и в том числе собственных оборотных средств, вследствие чего для обеспечения процесса простого и расширенного воспроизводства услуг появляется необходимость привлекать заёмные средства. Это снижает уровень финансовой устойчивости предприятия и делает его зависимым от кредиторов. Наряду с низкой долей оборотных средств велика доля и абсолютный объём внеоборотных активов - это заметно снижает ликвидность предприятия и его возможности в короткое время расплачиваться с долгами;

б) предприятие несёт большие убытки от содержания законсервированных основных фондов, что в итоге даёт убыток на балансе, уменьшает источники собственных средств и тем самым усугубляет проблему, изложенную в предыдущем пункте.

Однако необходимо отметить, что предприятие стремится выбраться из кризисной ситуации, и в отчётном году наметились некоторые положительные сдвиги. Предприятие расширяет свою деятельность, и при росте актива в его структуре увеличивается доля оборотных средств. Также наметились тенденции к общему увеличению рентабельности капитала. Предприятие обладает мощным потенциалом, причём износ активной части составляет около трети, что говорит об её относительной новизне.

В связи с вышесказанным на предприятии можно выделить несколько направлений по выходу из кризиса. Во-первых, необходимо проработать механизмы управления затратами:

- выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать пути их снижения;

- проанализировать прибыльность отдельных видов услуг, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры услуг.

Это позволит увеличить уровень прибыли и при получении достаточного объёма начать отчисления в фонд накопления и резервный фонд, что увеличит сумму источников собственных средств. Это также повысит рентабельность услуг и её конкурентоспособность на рынке.

Во-вторых, необходимо повысить эффективность работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчётов. Это повысит ликвидность и платёжеспособность предприятия.

В-третьих, изыскивать пути привлечения долгосрочных кредитов и займов, направлять деньги на обновление производственных фондов с целью увеличения коэффициента их годности, а также повышения их фондоотдачи. Это позволит повысить рентабельность капитала и получить дополнительный объём прибыли.

3. УЛУЧШЕНИЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Мероприятия по совершенствованию организации деятельности с целью повышения финансовых результатов ООО "Санаторий "Звезда"

По результатам анализа ООО "Санаторий "Звезда" можно сделать вывод: в данный момент организация находится в сложном положении. Как на начало так и на конец анализируемого периода ООО "Санаторий "Звезда" не обладает абсолютной финансовой устойчивостью.

Доля собственного капитала организации в имуществе в конце анализируемого периода увеличилась на 7,2 %, преобладающим источником средств организации являются заемные средства, что является негативным для платежеспособности организации. Необходимо отметить, что за анализируемый период имущество организации значительно увеличилось. Увеличение стоимости имущества произошло за счёт увеличения стоимости оборотных средств.

После анализа коэффициентов финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость ООО "Санаторий "Звезда" находится под угрозой.

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода соответствует рекомендуемому значению, но имеет тенденцию к снижению, что указывает на ухудшение состояния платежеспособности организации.

Коэффициент срочной ликвидности также является достаточным и свидетельствует о достаточном количестве сформированных ликвидных средств организации, которые могут быть направлены на погашение своих краткосрочных обязательств.

Способность организации к погашению текущей задолженности оценивается коэффициентом текущей ликвидности, нормативная величина которого равна 2. За отчётный период значение этого показателя не достигает желаемой величины, тенденция к росту отсутствует.

Коэффициент автономии составил на конец отчетного периода 0,03, что ниже необходимого минимума. Это означает, что организация ООО "Санаторий "Звезда" зависит от заемных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств значительно выше нормального значения, это говорит о наибольшей зависимости организации от заемных средств на величину коэффициента могут повлиять следующие факторы:

- стабильный спрос на реализуемые услуги,

- налаженные каналы снабжения и сбыта,

- низкий уровень постоянных затрат.

В целом нужно проводить меры, направленные на повышение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия, т.к. финансовое положение ООО "Санаторий "Звезда" является неустойчивым.

По многим показателям ликвидности и финансовой устойчивости, как на начало, так и на конец отчетного периода состояние ООО "Санаторий "Звезда" характеризуется как неустойчивое. Анализ показателей ликвидности свидетельствует о низком уровне платежеспособности. У организации недостаточно ликвидных средств для выполнения краткосрочных обязательств.

Необходима чёткая программа финансового оздоровления, которая будет включать в себя:

- рост денежных средств и уменьшение кредиторской задолженности. Уменьшение массы краткосрочных обязательств должно происходить за счёт увеличения денежных средств от продаж и погашения дебиторской задолженности. Таким образом, часть высвободившихся средств от погашения дебиторской задолженности пойдёт на погашение кредиторской задолженности,

- необходим постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностями,

- организации необходимо погасить большую кредиторскую задолженность

- для улучшения финансовой устойчивости ООО "Санаторий "Звезда" необходимо провести мероприятия, направленные на снижение себестоимости. Основными резервами могут быть: рост объема оказания услуг, сокращение непроизводительных расходов, рациональное использование топлива, электроэнергии, материалов и т. д.

Мероприятия, направленные на снижении себестоимости включают в себя:

1. сокращение коммерческих расходов

2. повышение технического уровня

3. улучшение организации производства и труда и т д.

Проведенный анализ деятельности ООО "Санаторий "Звезда" показал, что предприятие имеет не совсем устойчивое финансовое положение, недостаточную ликвидность активов. Несмотря на снижение прибыли у предприятия наблюдаются некоторые положительные тенденции развития, в том числе: снижение кредиторской задолженности; улучшение показателей финансовой устойчивости.

Наблюдаются также и отрицательные тенденции характеризующиеся уменьшением валюты баланса и внеоборотных активов; увеличением периода оборачиваемости активов; снижением показателей рентабельности.

Основными отрицательными моментами в финансовом положении предприятия являются: низкая рентабельность продаж (или высокий уровень расходов) и неудовлетворительный показатель абсолютной ликвидности активов.

Поскольку основной целью работы любого предприятия является получение прибыли от осуществляемой деятельности, то перед руководством ООО "Санаторий "Звезда" стоят следующие задачи: увеличение прибыли, стабилизация потока денежной наличности, и, как следствие, улучшение показателей абсолютной ликвидности баланса.

Основными направлениями увеличения прибыли предприятия служат:

- рост доходов от реализации (выручки) услуг;

- оптимизация затрат;

- повышение уровня рентабельности услуг.

Рост доходов от реализации зависит от цен на услуги, их ассортимента и качества, улучшение маркетинговых действий по увеличению спроса, совершенствование кредитной политики предприятия и т.п. Специфика отрасли, в которой осуществляет свою деятельность ООО "Санаторий "Звезда" заключается в том, что цены на услуги снижаются, а необходимые ресурсы и основные средства дорожают вследствие диспаритета цен.

Второй задачей, стоящей перед ООО "Санаторий "Звезда", является снижение расходов предприятия. Оптимизация затрат проводится посредством сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствования их структуры. Основными источниками резерва снижения себестоимости услуг являются:

- увеличение реализации услуг;

- повышение уровня производительности труда;

- сокращение производственных и коммерческих расходов;

- поиск поставщиков с более низкими ценами на материалы и сырье, оптимизация денежных потоков от предприятия к поставщикам.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (улучшения организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, контроль обоснованностью списания расходных материалов при осуществлении работ, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на сырье и материалы, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.).

Проведение подобных мероприятий позволит сократить расходы предприятия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.

Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит ООО "Санаторий "Звезда" погасить свою кредиторскую задолженность.

Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия ООО "Санаторий "Звезда" - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого - стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков - сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ООО "Санаторий "Звезда".

Нужно уделять большое внимание контролю. Даже самый хороший план проекта может оказаться бесполезным, если не будут предприняты меры по контролю его выполнения. Контроль проекта состоит в как можно более раннем получении информации о возникающих проблемах и задержках, а также в немедленном изучении их влияния на выполнение работ.

Контроль очень важен для успешного функционирования исполнительной власти. Без контроля начинается хаос, и объединить деятельность каких-либо подразделений становится невозможно.

Контроль ООО "Санаторий "Звезда" имеет большое значение. Он проявляется во всех мелочах, от ведения документации до принятия и сдачи заказов

В целом, резюмируя вышесказанное, можно заключить, что работа предприятия заслуживает положительной оценки. В тяжелое время становления оно не только не снизило объемов продаж, но и нарастило, вводя новую номенклатуру услуг. Так же как положительный факт можно отметить заботу руководства о рядовых сотрудниках, стремление создать им материальные и моральные условия для хорошей работы. Коллектив предприятия хорошо трудится, не взирая на трудности. Предприятие имеет солидный производственный потенциал и резервы для роста.

3.2 Информационное обеспечение анализа финансовой устойчивости ООО "Санаторий "Звезда"

Для того чтобы провести анализ финансовой устойчивости предприятия, необходимо использовать реальные материалы, относящиеся к его деятельности. В этом и состоит информационное обеспечение анализа финансовой устойчивости. Проведение такого анализа необходимо поручать профессионалам.

Значение анализа финансовой устойчивости предприятия состоит в объективном исследовании величины и структуры активов и пассивов. Информационное обеспечение состоит в доступе к этим данным. По данным анализа финансовой устойчивости оценивается финансовая стабильность и независимость, а также соответствие финансово-хозяйственной деятельности предприятия целям его уставной деятельности.

Прикладное значение результатов финансовых исследований привело к тому, что анализ финансовой устойчивости стал самостоятельной экономической дисциплиной. Притом, что он остается частью анализа финансового состояния. Информационное обеспечение анализа затрудняется несоответствием российской системы бухгалтерской отчетности европейским стандартам.

Информационной базой внешнего анализа финансово-экономической стабильности ООО "Санаторий "Звезда" является бухгалтерская отчетность (ежемесячная, квартальная и годовая), состав и формат которой утверждены нормативно-законодательными актами. Основные формы годовой бухгалтерской отчетности, используемые в анализе:

* форма № 1 " Бухгалтерский баланс";

* форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

* форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

* форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

* форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Промежуточная бухгалтерская отчетность (за месяц, квартал) сведена в первых двух формах. Аналитические возможности форм отчетности позволяют:

- анализировать финансовую устойчивость;

- оценить степень ликвидности активов;

- анализировать показатели прибыли и рентабельности;

- оценить уровень деловой активности;

- исследовать динамику движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и проанализировать степень эффективности их использования.

Результаты систематического анализа названных направлений после применения соответствующих методов прогнозирования, используются для разработки нормативных значений оценочных коэффициентов устойчивости, ликвидности, рентабельности и оборачиваемости активов.

Данные бухгалтерской отчетности фиксируют сложившиеся к моменту её составления итоги хозяйственных операций и не отвечают на вопрос: "В результате чего сложилось такое имущественное и финансовое положение?". Это является основным информационным ограничением при принятии оперативного управленческого решения. Использование результатов внутреннего управленческого анализа по направлениям, на наш взгляд позволяет дать полноценное оперативное представление о степени финансово - экономической стабильности организации.

Информационным обеспечением внутреннего анализа являются данные

* нормативно-плановой документации;

* синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета;

* внутренней бухгалтерской отчетности;

* внутренней управленческой отчетности;

* отдельных первичных и сводных документов;

* статистической информации.

Ключевой проблемой в теории и практике управленческого учета является разработка внутренней управленческой отчетности.

Наступление XXI века ознаменовано проникновением ИТ во все сферы общественной жизни, включая здравоохранение, и превращением отрасли ИТ в одну из главных движущих сил экономического роста и развития нашей страны. Поэтому важнейшей задачей Российской Федерации является информатизация общества, направленная на полное и своевременное удовлетворение его информационных потребностей. В. В. Путин в 2005 году на совещании с ведущими учеными страны заявил, что государство готово поддерживать развитие отрасли ИТ всеми средствами, в том числе формированием современной инфраструктуры информационного сектора экономики путем создания технопарков. Это может стать одним из национальных проектов. Для развития российской отрасли ИТ есть и кадровый потенциал, и весомый научный задел, а при эффективном и грамотном использовании этих возможностей страна может добиться серьезного прорыва в информационной сфере.

Использование в здравоохранении ИТ в информационном обществе оценивается по двум критериям:

- решение конкретных социальных и экономических проблем;

- повышение качества диагностики и лечения при снижении себестоимости.

Это возможно, когда основой концепции медицины является ориентация на пациента. В США для решения этого выделяют 3 медицинские технологии:

- электронные истории болезни;

- телемедицину;

- информационную структуру здоровья.

В России пока не решены организационно-финансовые вопросы, а также правовые условия внедрения медицинских ИТ. На примере г. Москвы можно выделить пять направлений внедрения ИТ, характерных в настоящее время для российского здравоохранения в целом:

- организация оказания экстренной медицинской помощи;

- автоматизация учета медицинского учреждения;

- компьютерная диагностика и мониторинг состояния больных в условиях учреждения здравоохранения;

- ведение электронной истории болезни;

- удаленное взаимодействие врачей друг с другом и с пациентом.

Реальному внедрению ИТ в России мешает 2 обстоятельства:

- малое число ЛПУ, оснащенных техническими средствами ИТ и медицинскими информационными системами;

- отсутствие экономической мотивации со стороны учреждений здравоохранения.

Управление здравоохранением невозможно без системного учета, анализа, контроля и планирования на основе достоверной оперативной информации о деятельности учреждений здравоохранения и показателях здоровья обслуживаемого населения. Медицинские ИТ в настоящее время рассматриваются, как средство продвижения реформ российского здравоохранения. Централизованное управление здравоохранением в России будет эффективно на основе создания отраслевых стандартов учета и отчетности, а также клинических протоколов. Программирование медицинских ИТ основывается на системном подходе и двух стандартах: электронной записи о пациенте и стандарте (протоколе) электронного обмена данными. Вертикаль управления здравоохранения основана на взаимодействии программного обеспечения нижнего звена системы управления здравоохранением - ЛПУ с программным обеспечением медицинских информационно-аналитических центров федерального (ФФОМС) и территориальных (ТФОМС) фондов обязательного медицинского страхования, а также с вычислительными центрами Росздрава и Минздравсоцразвития в рамках создаваемой "Единой информационной системы здравоохранения России". Концепция информатизации системы обязательного медицинского страхования, утвержденная ФФОМС, интегрирует информационные системы учреждений здравоохранения, органов управления здравоохранением субъектов федерации, ТФОМС, страховых компаний, ФФОМС, Росздрава и Минздравсоцразвития в единую информационную систему отрасли.

ИТ являются важным фактором не только улучшения управления здравоохранения, но и повышения качества медицинской помощи на всех этапах, в том числе санаторно-курортном. Потребности санаторно-курортных учреждений в автоматизации процессов сбора, обработки и передачи информации велики. Правильный выбор направления внедрения информационных технологий существенно зависит от финансовых возможностей санаториев, особенностей состояния здоровья и социальных условий обслуживаемого контингента и общего уровня компьютеризации санаторно-курортного учреждения.

Следует отметить, что одним из наиболее важных аспектов внедрения ИТ является создание программных средств. В настоящее время в учреждениях здравоохранения распространены программные средства, созданные под конкретные задачи разными организациями разработчиками, в каждой из которых имеются свои подходы к созданию программных средств. Поэтому программы очень разнотипны и трудно сопрягаемы между собой. В этой связи разработку ИТ в санаторно-курортных учреждениях целесообразно поручать одному разработчику - системному интегратору, выбор которого необходимо проводить на конкурсной основе с учетом критерия "эффективность-стоимость-реализуемость" и других неформализованных показателей, например, устойчивость в сфере ИТ-услуг.

Автоматизированная информационная система (АИС) ООО "Санаторий "Звезда" должна удовлетворять следующим требованиям:

- адаптируемость к изменениям нормативно-правовой базы;

- информационная совместимость;

- масштабность (сохранение работоспособности при увеличении числа пользователей и информационного потока);

- модульность (поэтапное введение);

- открытость (взаимодействие с другими системами на основе открытых спецификаций обмена, открытой структуры базы данных и использованием открытых интерфейсов прикладного программирования);

- расширяемость (расширение функционала системы силами персонала санатория);

- конфиденциональность и целостность информации.

Следует отметить, что ИТ ООО "Санаторий "Звезда" имеют свои особенности. При создании и внедрении ИТ в ООО "Санаторий "Звезда" основными задачами являются:

- повышение эффективности и оперативности управления ресурсным потенциалом и обоснованности принятия управленческих решений;

- обеспечение оптимизации деятельности структурных подразделений санатория;

- повышение качества и эффективности санаторно-курортного лечения за счет комплексной автоматизации лечебно-диагностического процесса;

- оперативный контроль состояния учреждения и различных видов его обеспечения.

Выполнение этих задач обеспечивается за счет автоматизации управленческой и лечебно-диагностической деятельности санатория. При этом управленческая деятельность его включает такие процессы, как:

- бухгалтерский учет;

- учет материальных ценностей;

- расчет заработной платы;

- кадровый состав;

- тарификация персонала;

- планирование основных экономических показателей и др.

Лечебно-диагностическая деятельность санатория включает:

- учет поступивших пациентов;

- учет выполнения процедур;

- ведение статистической отчетности;

- ведение электронной истории болезни и др.

Успехи ИТ в восстановительной медицине убедительно свидетельствуют об огромных перспективах их использования в решении насущных проблем здравоохранения, таких как:

- обеспечение высокого качества оказания медицинской помощи;

- создание условий для постоянного совершенствования профессиональных знаний медицинских работников, в том числе быстрое распространение информации о новых методах диагностики и лечения, фармацевтических препаратах и т. д.

- эффективное внедрение единых стандартов медицинского обслуживания на всей территории России.

3.3 Правовое обеспечение ООО "Санаторий "Звезда"

Санаторий-профилакторий действует на основании законодательных и нормативных актов Российской Федерации, устава, коллективного договора, Положения о санатории-профилактории и лицензии на право осуществления соответствующей медицинской деятельности.

Санаторно-курортная помощь является действенным фактором в профилактике заболеваемости и оздоровлении населения. Курортное лечение, как один из основных методов естественного оздоровления и ведущая часть профилактической медицины, занимает важное место в системе охраны здоровья населения нашей страны. Санаторно-курортная система, являясь частью общей системы здравоохранения, в то же время имеет особенности на всех этапах своей деятельности.

При оказании квалифицированной медицинской помощи пациентам на курортах широко используются различные природные факторы. В современной России, наряду с курортами местного значения, имеются и курорты республиканского значения: Ессентуки, Железноводск, Пятигорск, Кисловодск, Минеральные Воды, Сочи, Старая Русса, Марциальные Воды и др. Основным звеном курорта является санаторий. Это стационарное медицинское учреждение, которое обеспечивает лечение больного, используя различные лечебные факторы в зависимости от профиля курорта.

По своему назначению курорты делятся на климатические, бальнеологические, грязевые. На климатических курортах главным лечебным фактором является климат (морской, степной, горный, лесной). Бальнеологические курорты широко используют различные минеральные воды (углекислые, щелочные, железистые, радоновые и др.). На грязевом курорте основной фактор - грязевые аппликации. Местные санатории преимущественно используют в лечении климатические факторы и различные физические методы. Как правило, они предназначены для восстановительного лечения больных после лечения в больнице. В местных санаториях лечатся все лица, которым противопоказаны поездки в отдаленные курорты.

По профилю заболевания санатории делятся на кардиологические, пульмонологические, гастроэнтерологические, с заболеваниями нервной системы, заболеваниями органов движения, почек, кожными болезнями, гинекологические и др. В лечебном процессе санатория широко используются, кроме природных факторов, специальный санаторный режим, диетпитание, лечебная физкультура, физиотерапия, психотерапия и пр. Возглавляет работу санатория главный врач, который имеет двух заместителей: заместителя по лечебным вопросам и по административно-хозяйственным вопросам.

Структура санатория приближена к структуре больничного стационара. В санатории имеется: приемное отделение, палаты для размещения больных, лечебные отделения с различными кабинетами: кабинет ЭКГ, рентгеновский, функциональной диагностики, лаборатория, физиотерапевтические кабинеты, лечебной физкультуры, массажа, водных процедур (души, ванны, гидромассаж), кислородотерапии, психотерапии и др. Питание организуется в столовой. Имеются помещения для культурного проведения досуга: библиотека, спортзал, кинозал, лекционный зал и другие помещения. В спальных корпусах организуются круглосуточные посты медицинских сестер, которые, как правило, располагаются в процедурных кабинетах, оснащенных всем необходимым для выполнения медицинской сестрой всех врачебных назначений и при необходимости для оказания первой медицинской помощи в случае внезапных заболеваний или травм. На большинстве курортов, кроме стационарного лечения, организуется амбулаторное лечение в специальных курортных поликлиниках для лиц, имеющих курсовки (документ на право получения амбулаторного лечения). Для таких больных организуются специальные диетические столовые, пансионаты для проживания или снимаются частные квартиры.

В соответствии с приказом Минздрава России от 14.06.2001 №215 "О направлении больных на санаторно-курортное и амбулаторно-курортное лечение" функции медицинского отбора и направления пациентов на санаторно-курортное лечение, выполнявшиеся ранее санаторно-курортными отборочными комиссиями, переданы клинико-экспертным комиссиям (КЭК) лечебно-профилактических учреждений и территориальных органов управления здравоохранением. Через КЭК проходят наиболее нуждающиеся в санаторно-курортном лечении пациенты: длительно болеющие люди, в случае необходимости продления листка нетрудоспособности свыше 30 дней; пациенты, у которых выявлены признаки стойкой утраты трудоспособности и которых необходимо направить на медико-социальную экспертизу для установления группы инвалидности; те, кому показано лечение за пределами административной территории и госпитализация в клиниках областного, краевого, республиканского, федерального уровня для проведения лечения. Решение о необходимости санаторного лечения принимает лечащий врач. Для этой цели он проводит обследование больного, определяет наличие показаний для соответствующего курорта и дает соответствующие рекомендации больному, т.е. справку (форма №070/у) с рекомендацией санаторно-курортного или амбулаторно-курортного лечения, о чем лечащий врач делает пометку в медицинской амбулаторной карте больного. Срок действия справки - 6 месяцев. Справка выдается пациенту для представления по месту работы в комиссию по социальному страхованию для решения вопроса о выделении путевки на санаторно-курортное или амбулаторно-курортное лечение. В справке врач указывает название курорта и его аналогов, вид лечения (курортное или амбулаторное), медицинский профиль санаторно-курортного учреждения, рекомендуемый сезон года. Получив путевку или курсовку, пациент должен не ранее, чем за два месяца до начала срока ее действия, явиться к лечащему врачу, выдавшему ему справку, для проведения необходимого дополнительного обследования. При соответствии профиля санатория, указанного в путевке, ранее данной рекомендации врач заполняет и выдает больному санаторно-курортную карту установленного образца (форма 072/у), в которой кратко излагается история болезни, состояние больного, результаты обследования, анализы и диагноз. В санаторно-курортной карте указывается также название санатория, курорта, сроки лечения по путевке, номер путевки. О выдаче санаторно-курортной карты врач делает отметку в амбулаторной карте пациента. Если путевка выдана по соцстрахованию, пациенту выдается листок нетрудоспособности на срок санаторного лечения с учетом дороги туда и обратно, с зачетом срока очередного отпуска. В случае, когда пациент приобретает путевку или курсовку самостоятельно, по его просьбе лечащий врач организует необходимое обследование и, при наличии медицинских показаний для данного курорта, выдает санаторно-курортную карту. При направлении больного в санаторий врач должен учитывать методические указания Минздрава России от 22.12.99 №99/227 "Медицинские показания и противопоказания для санаторно-курортного лечения взрослых и подростков (кроме больных туберкулезом)", где перечислены все установленные противопоказания для лечения в санаторных условиях.

К общим противопоказаниям относятся все острые заболевания, инфекционные, венерические, злокачественные новообразования, туберкулез и др. В каждом конкретном случае вопрос о наличии у пациента противопоказаний должен решаться совместно с заведующим отделением. Санаторно-курортную карту подписывают заведующий отделением и лечащий врач. При отсутствии санаторно-курортной карты или при наличии у больного противопоказаний для лечения больной в санаторий не принимается. При поступлении пациента в санаторий санаторно-курортная карта сдается в приемное отделение и пациенту выписывается санаторная книжка, в которой санаторным врачом отмечается динамика заболевания, данные о состоянии больного, проведенном курсе лечения и исследованиях, результаты лечения и рекомендации по дальнейшим лечебным мероприятиям. Если во время санаторно-курортного лечения у пациента возникает острое заболевание, листок нетрудоспособности можно получить либо прямо в санатории (если он имеет лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности), либо в ближайшем лечебно-профилактическом учреждении. При возвращении пациента из санатория санаторная книжка сдается Лечащему врачу, и все необходимые сведения переносятся из нее в амбулаторную карту.

Об эффективности санаторно-курортного лечения свидетельствует длительное отсутствие обострений, стойкая восстановленная работоспособность, улучшение общего состояния здоровья. Многие промышленные предприятия имеют свои, так называемые, ночные санатории или санатории-профилактории. В них проводятся курсы оздоровительного лечения без отрыва от производства. После работы сотрудники предприятия доставляются в такой санаторий, где находятся до утра. Днем они работают, а в вечернее и ночное время пребывают в санатории, где в течение назначенного срока проводится курс лечения - физиотерапевтическое, диетотерапия, лечебная физкультура, массаж, бальнеотерапия и др. Обычно такие санатории строятся в загородной зоне, где возможно использовать и климатолечение. Происходящие в стране рыночные преобразования глубоко отразились на функционировании всех отраслей здравоохранения, в том числе и на санаторно-курортном лечении. В современных условиях реформирования здравоохранения важное значение приобретает государственная политика в отношении курортного строительства и его правовое регулирование.

Санаторно-курортная деятельность законодательно определяется как "работа, направленная на удовлетворение социальной потребности граждан в лечении, реабилитации и отдыхе, создание и функционирование сети лечебно-профилактических объектов, специализирующихся на применении в лечебной практике природных факторов". В 1995 г. был принят Федеральный закон "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах", определивший принципы государственной политики и регулирование отношений в области курортного дела. В 1996 г. постановлением Правительства РФ утверждена федеральная целевая программа "Развитие курортов федерального значения". Программа предусматривает сохранение и рациональное использование лечебных ресурсов на курортах.

Постановлениями Правительства Российской Федерации утверждены "Положение о признании территорий лечебно-оздоровительными местностями и курортами федерального значения" и "Положение об округах санаторной и горно-санаторной охраны лечебно-оздоровительных местностей и курортов федерального значения". Обновленное законодательство РФ (Гражданский Кодекс Российской Федерации, Закон РФ "О природных лечебных ресурсах, природных оздоровительных местностях и курортах".

Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан и др.) создает реальные условия для проведения процесса реформирования сферы производства санаторно-курортных услуг. При этом реформа деятельности существующих здравниц не является самоцелью, а органично связана со всей системой современных экономических реформ, происходящих в России. В настоящее время существуют разнообразные организационно-правовые формы санаторно-курортных учреждений: федерального подчинения муниципальные, ведомственные, принадлежащие профсоюзным организациям, акционерные общества закрытого и открытого типа, товарищества с ограниченной ответственностью, индивидуальные частные предприятия. Появляются новые правовые формы предприятий указанной сферы деятельности, например, консорциумы и концерны. Многие санатории сменили форму собственности и приобрели статус самостоятельных субъектов хозяйствования. Новый статус позволил получить независимость от каких-либо внешних бюджетов; в то же время резко возросла ответственность персонала санаториев, в особенности управленческого, за рациональное и эффективное использование имеющихся ресурсов. Все детские и противотуберкулезные санатории являются бюджетными учреждениями и находятся в подчинении федеральных или муниципальных орг...