В основе механизма финансового контроля в рамках бюджетного учета использована процедура санкционирования при исполнении расходов бюджетов. Включенный в инструкцию №70н раздел 5 "Санкционирование расходов" дал участникам бюджетного процесса новый инструмент бюджетирования. Счета этого раздела помогают грамотно учитывать, планировать, распределять бюджетные средства.

Расходная часть сметы должна соответствовать финансовой структуре затрат бюджетной классификации РФ и тенденциям утверждённого положения. Далее проанализируем доходы детского сада в динамике за 2014 - 2016 гг., данные анализа представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Анализ доходов МБДОУ Детский сад "Теремок" за 2014-2016 гг. в тыс. руб.

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Как видно с результатов проделанного анализа в табл.2.2, совокупные доходы детского сада в 2016 г. по сопоставлению с 2015 годом уменьшились на 300 тыс. руб., тем не менее при этом прослеживается повышение прибыли в 2014 г. на 1038 руб., прибыли детского сада в 2016 г. по сопоставлению с 2014 годом возросли на 738 тыс. руб. либо 9,36%.

В целом повышение общих доходов в 2015 г. связано с ростом платы родителей на 973 тыс. руб. и прибыли от платной образовательной деятельности на 65 тыс. руб., эти доходы возросли в 2015 г. за счет наибольшего количества детей посещающих детский сад. Кроме того можно объяснить уменьшение прибыли детского сада в 2016 г., за расчет понижения платы родителей на 238 тыс. руб. и снижения прибыли от платной образовательной деятельности на 62 тыс. руб.

Данное уменьшение прибыли случилось за расчет снижения количества детей навещающих детский сад. Уменьшение прибыли от платной образовательной деятельности детского сада случилось за расчет снижения числа детей в адаптационных группах временного пребывания "Вместе с мамой" в 2015 г., навещающих эту категорию составляло 24 человека, а в 2016 г. 16 детей.

Итак, согласно итогам приведенного планируемого дохода в 2017 год, заметно, что в случае выполнения плановых действий доходов детского сада возрастет на 56,46% либо 2226 тыс. руб.

Далее проанализируем структуру затрат МБДОУ Детский сад "Теремок", данные приведем в табл.2.3.

Таблица 2.3 Структура и динамика затрат МБДОУ Детский сад "Теремок"

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Из данных табл. 2.3 видно, что в 2014 и 2015 году наиболее удельный вес в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно, однако в 2016 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2016 году сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб. Динамику расходов детского сада графически представим на рис. 2.4.

Рис. 2.4 Динамика расходов детского сада

Из абсолютно всех форм отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс состоит с 2-ух равновеликих Элементов: актива и пассива.

В активе баланса представлено имущество учреждения по составу и размещению, в пассиве - представлены источники развития этого же имущества. Собственно по этому сумма активов одинакова сумме пассива. Бухгалтерский баланс определяет в денежной форме экономическое положение учреждения на установленную дату.

Для проведения анализа структуры активов и их источников организации в исходном балансе производят уплотнение единичных его статей, дополняют его показателями структуры и расчетами динамики величины активов и пассивов, т.е. сформировывают сравнительный аналитический баланс (табл.2.4).

Он характеризует статику и динамику финансового положения организации и практически включает все показатели горизонтального и вертикального анализа.

Таблица 2.4 Аналитический баланс (агрегированный) МБДОУ Детский сад "Теремок"

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2014 по 2016 год отображает следующие ключевые тенденции финансового положения предприятия.

За анализируемый период имущество МБДОУ Детский сад "Теремок" и соответственно его обязательства возросли на 41,2%. Уменьшение иммобилизованных средств на 75,8% говорит о том, что же в МБДОУ Детский сад "Теремок" не отслеживалась инвестиционная активность в основные средства и нематерьальные активы. За истекший трёхлетний период на 60,1% возрасла долгосрочная дебиторская задолженность, что же говорит о увеличении кредитных операций компании и расширения на этой основе объема услуг предприятия. Отмечается большой рост денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций - на 163,1%.

Данные табл.2.4 демонстрируют, что в МБДОУ Детский сад "Теремок" формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, увеличение какого составил 127,1%. Этот увеличение случился из-за повышения суммы нераспределенной прибыли на 70530 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп показателей по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А1?П1 А2?П2 44 А3?П3 А4?П4

Оценим ликвидность баланса МБДОУ Детский сад "Теремок" по вышеприведенной методике (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Анализ ликвидности баланса МБДОУ Детский сад "Теремок"

Сопоставление данных о ликвидных средствах и обязательствах позволяет рассчитать следующие показатели:

Текущая ликвидность - показатель, характеризующий платежеспособность или неплатежеспособность организации на ближайшее время: Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Савицкая Г.В., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. С. 536.

ТЛ = (А1+А2) - (П1+П2) (1)

Перспективная ликвидность - показатель, характеризующий прогнозную платежеспособность (более одного года):

ПЛ = А3-П3 (2)

Проведя анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2016 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Анализ ликвидности, проведенный по предложенной выше схеме, является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов ликвидности. Далее проведем расчет коэффициентов ликвидности МБДОУ Детский сад "Теремок" (табл. 2.6).

Расчет коэффициентов ведется на определенные даты (ежемесячно, еженедельно, ежедневно).

Таблица 2.6 Коэффициенты платежеспособности МБДОУ Детский сад "Теремок"

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

После расчёта коэффициентов видно, что МБДОУ Детский сад "Теремок" работает рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Далее проанализируем оборотные средства МБДОУ Детский сад "Теремок" за 2014-2016 года (табл.2.7).

Таблица 2.7 Анализ состава и структуры оборотных средств МБДОУ Детский сад "Теремок" за 2014-2016 гг.

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

С проделанного нами анализа оборотных активов детского сада, очевидно, что оборотные активы возросли в 2016 г. по сопоставлению с 2015 и 2014 годом на 6250 руб. и 11000 руб. соответственно, в частности данное случилось за счет повышения дебиторской задолженности и денежных средств.

Очень немалая доля как дебиторской, так и кредиторской задолженности может иметь одинаково отрицательные результаты для предприятия, поэтому следует контролировать как уровень дебиторской и кредиторской задолженностей, так и их годы.

Рассмотрим динамику изменение стоимости основных производственных фондов в результате их перемещения - ввода и выбытия - в пределах рассматриваемого отрезка времени (табл. 2.8).

Таблица 2.8 Анализ динамики, состава и структуры основных производственных фондов предприятия за 2015-2016 гг.

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Как видно, с проделанного нами анализа в табл. 2.8 основные фонды за рассматриваемый период возросли на 0,87% либо 1490 руб. В частности повышение случилось за счет увеличение зданий на 1780 руб., машин и оборудования на 1490 руб., вычислительной техники на 300 руб., инструментов на 1430 руб., однако при этом в позитивную динамику увеличения основных фондов, внесли кроме того снижения сооружений на 1700 руб., и других основных фондов на 1811 руб.

Структуру основных средств за 2016 год графически представим на рис. 2.5.

Рис. 2.5 Структура основных средств детского сада

Далее проведем анализ динамики движения и технического состояния основных производственных фондов за 2014-2016 года (табл.2.9).

Таблица 2.9 Анализ динамики движения и технического состояния ОПФ предприятия за 2014-2016 гг.

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Как видно их проведенного анализа, основные производственные фонды детского сада требуют обновления, несмотря на то, что коэффициенты износа и годности увеличиваются с каждым годом, они все равно остаются на низком уровне.

Коэффициент износа, который определяется отношением суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных производственных фондов

коэффициент годности, вычисляемый делением остаточной стоимости ОПФ на их первоначальную стоимость

коэффициент выбытия, исчисление которого проводится делением стоимости выбывших ОПФ к их общей стоимости на начало года показывает скорость выбытия изношенных основных фондов

коэффициент обновления, определяемый отношением стоимости поступивших ОПФ к их общей стоимости на конец года характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на коней года, если уровень перевооружения основными фондами снизился, это говори о спаде возможностей предприятия в обновлении основных производственных фондов

коэффициента прогрессивного обновления, который находят делением стоимости введенных прогрессивных фондов к общей стоимости ОПФ на конец года срок обновления основных фондов, если предлагаемый срок обновления повышается, то это рассматривается как отрицательный момент

Тобн = Стоимость ОС на начало года/ Стоимость поступивших ОС (3)

коэффициент прироста, характеризует уровень прироста основных фондов

Кприр = Сумма прироста ОС/ Стоимость ОС на начало года (4)

Проанализируем эффективность использования основных фондов для поиска резервов роста фондоотдачи (табл. 2.10).

Таблица 2.10 Анализ эффективности использования основных производственных фондов предприятия за 2014-2016 гг.

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

Из табл.2.10, видно, что фондоотдача в 2016 году увеличилась по сравнению с 2015 и 2014 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Фондоемкость снижается с каждым годом в 2016 году по сравнению с 2015 и 2014 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно. Фондорентабельность увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 и 2014 годом на 7,4 и 5, 19% соответственно. Фондовооруженность увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 0,5%, но при этом в 2015 году наблюдается ее снижение на 14,45%.

2.4 Анализ основных элементов финансового механизма МБДОУ Детский сад "Теремок"

Как известно результативность абсолютно любого предприятия определяется степенью удовлетворения экономических интересов тех, кто принимает участие в этом процессе или связан с ним. Успешность работы организации заключается в способности получения прибыли, являющаяся основным показателем безубыточной работы организации.

Диагностику прибыли, мы можем провести с помощью вертикального анализа отчета о прибылях и убытках. Для диагностики, составим аналитическую таблицу, которая будет основой для прослеживания динамики и значения составляющих экономического результата (см. табл.2.11) Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Чуев И. Н, Чуева Л.Н., М.: Дашков и К, 2015. С. 368..

Таблица 2.11 Диагностика экономических результатов МБДОУ Детский сад "Теремок"

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

После построения табл.2.11, и проделанного анализа допускается сделать последующие выводы: Прибыль от реализации услуг детского сада уменьшилась на 7,07 % в 2016 г. по сопоставлению с 2015 г., что говорит о том, что же количество детей посещающих детский сад уменьшилось.

Прибыль с продаж (услуг) в период рассматриваемого периода, кроме того снизилась на 25,55%., данное говорит о сокращении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг. Рассматривая деятельность детского сада за время 2015-2016 гг., отмечу, что же положение детского сада по абсолютно всем показателям несущественно ухудшилось. Затраты кроме того, уменьшились, однако данное особо не повлияло на общую картину деятельности предприятия.

Незначительное уменьшение чистой прибыли, все равно, также подтверждает хорошее финансовое положение предприятия. Чистая прибыль детского сада уменьшилась на 5,34% за рассматриваемый период, однако это уменьшение поясняется также снижением числа детей, посещаемых детский сад и понижением числа детей посещаемых адаптационные группы. Размер прибыли, какую приобретает организация всецело находится в зависимости от направления и эффективности использования данной прибыли.

Потому в процессе анализа, уделяют особенное внимание сбалансированности интересов абсолютно всех участников использования прибыли: государства, предприятия и сотрудников предприятия.

Все вышеуказанные участники при данном имеют одинаковый интерес, что состоит в получении как можно большей прибыли: государство - в госбюджет, предприятие - на развитие своей деятельности, сотрудники - на увеличение оплаты труда.

Основная цель анализа прибыли заключается в определении оптимальности в сочетании экономических интересов всех заинтересованных сторон. В МБДОУ Детский сад "Теремок" чистая прибыль используется на: - материальное вознаграждение работающих сотрудников - 25% - для развития детского сада - приобретения, основных фондов (табл.2.12)

Таблица 2.12 Распределение чистой прибыли в МБДОУ Детский сад "Теремок"

[Источник: разработано автором на основании сметы доходов]

При приобретении основных средств в детском саду увеличивается производительность труда, увеличивается прибыль, уменьшаются затраты на текущий ремонт основных средств и т.п.

Выводы по второй главе:

Совокупные доходы детского сада в 2016 г. по сопоставлению с 2015 годом уменьшились на 300 тыс. руб., тем не менее при этом прослеживается повышение прибыли в 2015 г. на 1038 руб., доходы детского сада в 2016 г. по сопоставлению с 2014 годом возросли на 738 тыс. руб. либо 9,36%. В целом повышение общих доходов в 2015 г. сопряжено с ростом платы родителей на 973 тыс. руб. и прибыли от платной образовательной деятельности на 65 тыс. руб., данные доходы возросли в 2015 г. за счет наибольшего количества детей посещающих детский сад.

Также можно объяснить уменьшение прибыли детского сада в 2016 г., за счет снижения платы родителей на 238 тыс. руб. и понижения прибыли от платной образовательной деятельности на 62 тыс. руб.

Данное уменьшение прибыли случилось за расчет снижения числа детей посещающих детский сад. Уменьшение доходов от платной образовательной деятельности детского сада случилось за счет понижения количество ребят в адаптационных группах временного пребывания "Вместе с мамой" в 2015 г., навещающих эту категорию составляло 24 человека, а в 2016 г. 16 детей.

В 2014 и 2015 г. более удельный все в структуре расходов занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% поэтому, тем не менее в 2016 г. обстановка радикально поменялась и максимальный удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом затраты детского сада за 2016 г. уменьшились на 19614 тыс. руб. либо 79,30% и поясняется это существенным понижением затрат на оплату труда 19962 тыс. руб.

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2014 по 2016 год отображает последующие ключевые тенденции финансового положения предприятия. За анализируемый период имущество МБДОУ Детский сад "Теремок" и соответственно его обязательства возросли на 41,2%.

Снижение иммобилизованных денег на 75,8% говорит о том, что же в МБДОУ Детский сад "Теремок" никак не отслеживалась инвестиционная активность в основные средства и нематериальные активы.

Проведя обзор ликвидности бухгалтерского баланса допускается сделать вывод о том, что же баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за рассматриваемые периоды у компании прослеживается нехватка денежных средств для погашения собственной кредиторской задолженности и только лишь на конец 2016 года организация изыскало нужное количество денежных средств с целью погашения более срочных обязательств.

Выручка от реализации услуг детского сада уменьшилась на 7,07 % в 2016 г. по сопоставлению с 2015 г., что же говорит о том, что количество ребят посещающих детский сад уменьшилось. Доход с продаж (услуг) в период рассматриваемого периода, кроме того уменьшилась на 25,55%., это говорит о сокращении потерь при реализации услуг и понижением объемов предоставляемых услуг. Рассматривая деятельность детского сада за промежуток 2015-2016 гг., подчеркнем, что положение предприятия по абсолютно всем признакам незначительно ухудшилось. Затраты также, уменьшились, однако это особо никак не повлияло на единую картину работы предприятия.

Незначительное уменьшение чистой прибыли, все равно, также доказывает благоприятное финансовое состояние предприятия. Чистая прибыль детского сада уменьшилась на 5,34% за рассматриваемый период, однако это уменьшение поясняется также понижением числа детей, посещаемых детский сад и понижением количества детей посещаемых адаптационные группы.

Глава 3. Совершенствование финансового механизма МБДОУ Детский сад "Теремок"

3.1 Совершенствование структуры управления финансовыми ресурсами