Проблеми оподаткування прибутку

Рис. 3.1. База для нарахування інвестиційного податкового кредиту в різних країнах світу [21, с. 364]

У Канаді та Нідерландах величина податкового кредиту 125 пропорційна збільшенню загальної суми витрат на НДДКР. Перевагою даної схеми надання ІПК є легкість її застосування як податковими органами, так і суб'єктами інноваційної діяльності. До недоліків такого порядку можна віднести: відсутність з боку суб'єктів господарювання гарантій того, що вивільнені кошти будуть використовуватись за цільовим призначенням - на розвиток інноваційної діяльності. Слід також зауважити, що у багатьох країнах, наприклад США, Канаді та Японії можуть одночасно застосовуватись обидні схеми надання ІПК. В середньому за кордоном ІПК складає 20% від суми приросту витрат на НДДКР та є істотним джерелом їх збільшення [21, с. 364].

На основі проведеного аналізу практики справляння податку на прибуток підприємств в Україні та розглянутого досвіду зарубіжних країн у корпоративному оподаткуванні можна стверджувати, що механізм оподаткування прибутку підприємств в нашій країні потребує вдосконалення з метою підвищення регулюючої ролі цього податку. Оскільки в Україні податок на прибуток підприємств спрямований лише на досягнення фіскальної достатності Державного бюджету, цілком зрозумілим є той факт, що вітчизняні підприємства зацікавлені в мінімізації прибутку з метою зменшення податкового тягаря, або взагалі обирають шлях до тіньової економіки, що ще більше поглиблює кризу. У цьому контексті при проведенні податкових реформ в Україні слід зважати на те, що податок на прибуток підприємств виступає не лише фіскальним інструментом, а й має значний регулюючий потенціал, сприяючи інноваційному розвитку та економічному зростанню.

За результатами проведеного дослідження зарубіжного досвіду оподаткування прибутку підприємств вважаємо за доцільне запропонувати наступні заходи реформування податкової системи України: - впровадити прогресивні ставки податку на прибуток підприємств на кшталт таких, які діють у США. Це стимулювало б українські підприємства до отримання більшого прибутку, адже в їхньому розпорядженні залишатиметься більше вільних коштів, які можливо було б використати на розширення виробництва, переоснащення матеріально-технічної бази, запровадження новітніх 126 технологій; - встановити знижені ставки податку на прибуток підприємств для сектору малого бізнесу, адже це найбільш динамічний елемент приватного підприємництва, що відіграє значну роль в створенні інновацій, розширенні виробництва та зростанні зайнятості; - розширити можливості застосування методу прискореної амортизації шляхом встановлення оптимальної норми амортизації та створення спеціальних фондів амортизаційних відрахувань як у США, Японії, Австрії, Німеччині, що дозволить швидко накопичити капітал для оновлення застарілої техніки, перейти на обладнання, що мінімально шкодить навколишньому середовищу та залучити інвестиції для оновлення і розвитку виробництва; - запровадити податкові пільги як в Канаді та Китаї для компаній, що належать до пріоритетних галузей розвитку економіки України: агропромисловому комплексі, машинобудівному комплексі, переробній промисловості тощо [22], що буде сприяти залученню іноземних інвестицій, стимулювати розвиток науково-технічного прогресу та розвиток економіки в цілому; - встановити фіксований мінімальний корпоративний податок як в Австрії та США незалежно від результату діяльності та кількості пільг підприємств, що дозволить посилити фіскальну ефективність податку на прибуток; - запровадити інвестиційний податковий кредит, що дозволить підприємствам вкладати кошти в нове виробництво, а це в свою чергу, сприятиме появі нових робочих місць та економічному зростанню. Реалізація запропонованих заходів посилення фіскальної та регулюючої ролі податку на прибуток підприємств України, на наше глибоке переконання, сприятиме зміцненню та вдосконаленню чинної системи оподаткування, що дозволить зменшити податковий тиск на суб'єктів господарювання та призведе до підвищення індекса конкурентоспроможності нашої країни.

3.2 Напрями вдосконалення оподаткування прибутку підприємств

Стимулювання розвитку підприємництва - основне завдання в економіці з ринковими відносинами. Тільки завдяки одержанню прибутку розвиватиметься підприємство. У сукупності це свідчить про те, що відбувається економічне зростання і в державі. Економіка не може бути стаціонарною, тому що замість прогресу може бути тільки один інший, протилежний напрям - занепад.

Щоб цього не сталося, варто дати можливість підприємствам забезпечувати себе фінансовими ресурсами і одержувати достатні прибутки з метою досягнення високих фінансово-економічних результатів на всіх рівнях економіки в країні.

Удосконалення системи оподаткування в Україні повинно здійснюватися у двох напрямках. По-перше, шляхом створення стимулюючої моделі оподаткування підприємницьких структур. По-друге, через посилення соціального спрямування системи оподаткування у цілому.

Реальні кроки назустріч підприємництву повинні бути зроблені насамперед за рахунок удосконалення оподаткування прибутку підприємств. Щодо цього слід створити сприятливі умови для самофінансування інвестицій, найважливішими з яких є:

- право вибору методу амортизації;

- можливість прискореної амортизації;

- збільшення норм амортизаційних відрахувань (наприклад, у Німеччині вони у середньому вдвічі більші, ніж в Україні);

- спрощення порядку нарахування амортизаційних відрахувань (йдеться про надання дозволу підприємницьким структурам нараховувати амортизацію з початку податкових періодів).

Варто надати право підприємствам зараховувати поточні збитки до минулих звітних періодів з виплатою раніше сплаченого податку на прибуток підприємств.Слід збільшити податковий період із кварталу до одного року з тим, щоб надати можливість суб'єктам підприємництва більше уваги приділяти питанням господарської діяльності, а не щоквартальним перерахункам та, як наслідок, оформленню чисельних фінансових документів.

Необхідно розвинути та застосувати такі пропозиції:

- вивільнити від оподаткування ту частину прибутку, яка інвестується у виробництво, а також прибутку від приросту обсягів експортної продукції;

- визначити напрями розвитку системи оподаткування - пряме чи непряме оподаткування повинно бути розвинуто, визначити переваги та недоліки прямого та непрямого оподаткування.

Одною із актуальних проблем є необхідність цілісної податкової системи і законодавства, яке її регулює. Нормативні акти, які визначають податкові надходження часто протирічять один одному. Складається враження, що про цілісність податкової системи в Україні не може бути мови, не кажучи вже про яку-небудь прив'язку до механізму кредитування і бюджетного регулювання. Удосконалення податкової системи обмежується зміною лише окремих її елементів (розмір ставок, строки, пільг, об'єктів оподаткування, посилення чи заміна одних видів на інші).

Останнім часом в періодичних виданнях все частіше обговорюється проблема податкового кодексу.

Дуже часто з ним пов'язують великі надії на поліпшення податкового законодавства. Але на даний момент тяжко кодифікувати податкові нормативні акти, так як іде тільки процес становлення податкової системи. Швидкі зміни господарської ситуації, пробіли в податковому законодавстві, відсутність готових схем та досвіду не дозволяє досягти стійкої системи оподаткування.

Основним напрямом при розробці податкового кодексу повинна бути не більш жорстока відповідальність і тотальна перевірка, а шлях спрощення податкового законодавства, загальнодоступності і зрозумілості норм, що використовуються. Податковий кодекс принципово повинен відповісти на три питання:

- кого виділити як платника податку (юридичні та фізичні, змішані);

- що виділити як податкові основи (об'єкт, показники виробництво і власності);

- яка величина і механізм стягнення базового показника (ставки, пільги, строки і бюджети надходжень).

Висновок

Податок на прибуток є одним з вагомих фіскальних регуляторів як доходів суб'єктів національної економіки, так і певних економічних процесів: нагромадження капіталу, інвестицій, підприємницької активності, сукупного споживання тощо. Саме цей податок не лише мобілізує фінансові ресурси держави, а й суттєво впливає на різні види господарської діяльності. В Україні дослідженням теоретичних основ фіскальної ефективності, проблематиці справляння і обліку податку та напрямів її розв'язання присвячено чимало праць, але пошук оптимальної конструкції податку триває. Його стратегічною метою виступає максимальна гармонізація податкового та бухгалтерського обліку з податку на прибуток підприємств. Не можна не підкреслити, що це завдання поставлене і у Національному плані дій на 2016 р. щодо впровадження. Програми економічних реформ на 2014-2016 роки "Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава". Кроки в цьому напрямі є бажаною реальністю не лише для державних діячів, науковців та фахівців у сфері оподаткування, але й для багатьох практиків, які стикаються з необхідністю у подвійному обліку у своїй щоденній праці. Тому завдання з максимального усунення відмінностей між податковим та бухгалтерським обліком є надзвичайно актуальним і таким, що потребує вирішення у найближчій перспективі. Беручи до уваги той факт, що гармонізація податкового та бухгалтерського обліку - завдання порядку денного не лише вітчизняних реалій, а і є важливим для більшості країн Європейського Союзу, маємо всі підстави стверджувати, що Україна перебуває у руслі кращих світових тенденцій. Ураховуючи це, проведений аналіз має наукову значущість та цінність для розв'язання окреслених питань.

Список використаної літератури

1. Андрущенко В. Л. Податкові важелі та стимули розвитку господарських систем (теоретичні засади та практика ви- користання) [Текст] / В. Л. Андрущенко, В. М. Мельник - Ірпінь: Національний університет державної податкової служби України, 2006. - 210 с.

2. Бавін. Є.В. Механізм оподаткування прибутку підприємств ефективність функціонування промислових підприємств. - Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. Інститут економіки промисловості НАН України. Донецьк, 2005.

3. Бадида М.П. Оподаткування підприємств та шляхи його вдосконалення в Україні. - Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. Київський національний економічний університет . Київ, 2003.

4. Білова Н. Декларація з податку на прибуток : подаємо за правилами / Н. Білова // Податки та бухгалтерський облік. - 2014. - № 9. - С. 4-9.

5. Білова Н. Звітність про контрольовані операції : хто і як її подає? / Н. Білова // Податки та бухгалтерський облік. - 2013. - № 69. - С. 19-20.

6. Брехов С. С. Державний фінансовий контроль за сплатою податку на прибуток підприємств в Україні: автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.08 / С. С. Брехов ; Держ. податк. адмін. України, Нац. ун-т держ. податк. служби України. -- Ірпінь, 2010. -- 20 с. -- укp.

7. Бюджетний моніторинг. Аналіз виконання бюджету за 2011, 2012 рр. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : - httpwww.ibser.org.uaUserFilesFile2011, 2012.

8. Вахновська Н. А. Податковий кодекс в контексті реформування податкової системи України [Електронний ресурс]. / Н. А. Вахновська // Економічний форум. - 2011. - Вип. 1. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekfor/2011_1/23.pdf.

9. Габрук О. Зміни в оподаткуванні прибуту підприємств, їх вплив на податкові зобов'язання платника податку// Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. - № 9. - с. 33-39.

10. Гармонізація податкового та бухгалтерського обліку в контексті оподаткування прибутку підприємств в Україні: монографія / [Огороднікова І. І., Серебрянський Д. М., Смірнова О. М., Стадник М. В. 29 Турянський Ю. І.]; за заг. ред. Д. М. Серебрянського. - К. : Алерта, 2013. - 366 с.

11. Загорський В. Податки для конкурентно спроможної економіки // "Дзеркало тижня". - 2006. - № 16-17 (29 кв. - 12 тр.).

12. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств".

13. Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

14. Інформація з інформаційно-правової системи ЛІГА : ЗАКОН [Електронний ресурс]. - Режим доступу : ЛІГА : ЗАКОН ПРЕМІУМ 9.1.5 © ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 2014.

15. Інформація за даними сайту Міністерства доходів і зборів України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minrd.gov.ua/ru/

16. Класифікація зовнішньоекономічних послуг : затв. наказом Державного комітету статистики : від 27.02.2013 р. № 69 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.mdoffice.com.ua/pls/MDOffice/ SNewsDic.PrintNews?dat=22032013&num=325122

17. Кононенко О. Аналіз фінансової звітності. - Х.: Фактор, 2002. - 144 с.

18. Лукашевич И. Стратегические показатели финансового анализа // Финансы. - 2002.- № 7. - с. 52-55.

19. Малис Н.И. Плюсы и минуси изменения ставкиналога на прибыль // Финансы. - 2003. - № 9. - с. 25-27.

20. Механізм оподаткування прибутку і ефективність функціонування промислових підприємств: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / Є.В. Бавін ; НАН України. Ін-т економіки пром-сті. -- Донецьк, 2005. -- 18 с. -- укp.

21. Міхельс В., Скопенко А. Як створити систему стимулюючого оподаткування прибутку підприємств в Україні // Банківська справа. - 2000. - №6.- 25-29.

22. Офіційний веб-сайт мінфіну України. http//w.w.w.minfin/gow/ua/

23. Оцінка фіскальних і методологічних аспектів гармонізації податкового та бухгалтерського обліку щодо податку на прибуток підприємств / Д. М. Серебрянський, О. М. Смірнова, М. В. Стадник // НДІ фінансового права. - Ірпінь, 2013. - 60 с.

24. Паєнтко Т.В. Оптимізація механізмів прибуткового оподаткування // Економіка та держава. - 2005. - №9. - с. 48-54.

25. Пасько Т. О. Історичні етапи оподаткування прибутку підприємств в Україні [Електронний ресурс] / Т. О. Пасько, Д. В. Веремчук. - Режим доступу : http://www.dspace.uabs.edu.ua/bitstream/123456789/260/1/pasko3.pdf.

26. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.rada.gov.ua

27. Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2013 №143

28. Порядок складання Звіту про контрольовані операції : затв. наказом Міністерства доходів і зборів України : від 11.11.2013 р. № 669 [Електронний ресурс].-Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z2190-13

29. Про внесення змін до Податкового кодексу України : Проект Закону України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minrd.gov.ua /diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/98222.html

30. Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства : затв. наказом Міністерства доходів і зборів України : від 30.12.2013 р. № 872 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0103-14

31. Савченко А., Москалюк Н. Податок на прибуток підприємств як інструмент інвестиційної політики держави // Економіка України. - 2003. - № 3. - 22-28.

32. Садовенко М.М. Оподаткування прибутку підприємств та його оптимізація в умовах перехідної економіки: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.04.01 / М.М. Садовенко ; Київ. нац. екон. ун-т. -- К., 2004. -- 18 с. -- укp.

33. Санжара А. Відповідальність платників податку за порушення законодавства при формуванні податку на прибуток // Податок на прибуток. - "Баланс-Клуб". - 2005. - № 7. - 210-212.

34. Свердан М.М. Податок на прибуток підприємств // Фінанси України. - 2002. - № 12. - 68-74.

35. Свердан М.М. Прибуткове оподаткування підприємств в Україні: еволюція і перспективи // Вісник. - Київський інститут бізнесу та технологій. - № 1(2). - 2005. - 39-45.

36. Слав'юк Р.А. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - Київ: "Центр навчальної літератури", 2004. - 460 с.

37. Смердов В., Білова Н. Заповнюємо додатки до декларації / В. Смердов, Н. Білова // Податки та бухгалтерський облік. - 2013. - № 69. - С. 36-42.

38. Соколовська А. До стратегії реформування податкової системи України // "Дзеркало тижня". - 2006. - № 13 (8 квітня). - с. 8.

39. Солошенко Л. Декларація з податку на прибуток - 2013 : за рік - за новою формою / Л. Солошенко // Податки та бухгалтерський облік. - 2013. - № 69. - С. 10-17.

40. Субботович Ю.Л. Податок на прибуток - регулятор підприємницької діяльності // Фінанси України. - 2001. - № 12.

41. Ткаченко Н.М. Горова Т. М. Ільєнко Н. О. Податкова система країн світу та України. Облік і звітність: Навч.-метод. посібник / Під заг. ред. Н. М. Ткаченко. - К.: Алерта, 2004. - с. 544.

42. Узагальнююча податкова консультація з окремих питань щодо сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток : затв. наказом Міністерства доходів і зборів України : від 22.11.2013 р. № 698 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-andorders/gna/4296-698.html

43. Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток та сплати податку у 2013 р. : затв. наказом Державної податкової служби України : від 21.12.2012 р. № 1171 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minrd.gov.ua/zakonodavstvo/podatkovezakonodavstvo/nakazi/62201.html

44. Шкарупа О. В. Аналіз проблем та напрямків удосконалення системи оподаткування в Україні / О. В. Шкарупа, А. В. Романченко // Механізм регулювання економіки. - 2010. - № 1. - С. 185-191.

45. Щодо нових форм податкових декларацій : Лист Міністерства доходів і зборів України : від 18.01.2014 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-17 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.visnuk.com.ua/ua/news/id/887 28

46. Ярошевич Н. Б.Податок на прибуток підприємств у доходах державного бюджету України [Електронний ресурс] / Н. Б. Ярошевич, О. О. Задорожний. // Власна справа. - Режим доступу : http://podatok.vlasnasprava.info/podatkovyj-kodeks/komentari-ekspertiv/201-2011-01-26-07-28- 34.html

Размещено на Allbest.ru