Роль налога с продаж в формировании бюджета Кыргызской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

косвенный налог продажа кыргызский

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

1.1 Экономические основы косвенного налогообложения

1.2 Налог с продаж в системе косвенных налогов в Кыргызской Республике

1.3 Зарубежный опыт взимания налога с продаж

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ОЦЕНКА РОЛИ НАЛОГА С ПРОДАЖ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1 Организационно-правовая характеристика налоговой службы

2.2 Роль налога с продаж в формировании доходов государственного бюджета КР за 2014 ? 2016 годы

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ И ПУТИ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

3.1 Проблемы применения налога с продаж и их причины

3.2 Пути оптимизации применения налога с продаж

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Косвенные налоги в системе налогообложения Кыргызской Республики занимают наибольший удельный вес в совокупных бюджетных доходах.

Налог с продаж ? это косвенный налог, которым облагаются отдельные товары и услуги. Следует отметить, что если в экономически развитых странах при формировании налоговых систем приоритет отдается прямым налогам, то в налоговых системах стран с переходной экономикой, к которым в настоящее время относится Кыргызская Республика, одним из наиболее стабильных источников налоговых поступлений в бюджет, формирующих значительную долю (от 30 до 55% и выше) его доходной части, являются косвенные налоги.

Актуальность проблемы исчисления налога с продаж в том, что в настоящее время он является одним из главных источников формирования государственного бюджета. Не менее важной функцией налога с продаж является политическая, для реализации государственных целей. Имеет значение, конечно, и экономическая ? для регулирования развития экономических, хозяйственных структур.

Поэтому применение налога с продаж ? понятие многогранное, охватывающее целый ряд сторон обусловленных отношений. Именно этим и вызывает интерес проблема исчисления налога с продаж.

Цель и задачи исследования. Исследовать роль и значение налога с продаж в налоговой системе Кыргызской Республики, а также рассмотреть механизм формирования и порядок начисления налога с продаж, с выработкой рекомендаций по их совершенствованию.

В соответствии с заявленной целью в работе поставлены и будут решены следующие задачи:

- изучить теоретические основы и рассмотреть экономическую сущность и историю возникновения налога с продаж;

- изучить значение и роль налога с продаж в налоговой системе;

- исследовать механизм формирования и порядок начисления налога с продаж;

- рассмотреть порядок взимания налога с продаж на современном этапе;

- разработать рекомендации по совершенствованию применения налога с продаж в системе налогообложения Кыргызской Республике.

Предметом исследования в работе выступают механизм формирования и порядок начисления налога с продаж в современных условиях.

Объектом исследования выступает налог с продаж, взимаемый на территории Кыргызской Республики в соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, сравнительного и статистического анализа.

Информационной базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, постановления и распоряжения законодательных и исполнительных органов государственной власти Кыргызской Республики по вопросам налогообложения, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы, данные Национального статистического комитета Кыргызской Республики, Министерства экономики Кыргызской Республики, Министерства финансов Кыргызской Республики, Государственной налоговой и таможенной инспекций при Правительстве Кыргызской Республики, публикуемые на их официальных сайтах.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В вводной части работы отражается актуальность данной темы, основные направления и степень ее изученности, а также методология написания работы.

Первая глава состоит из трех параграфов и содержит теоретическую информацию, т.е. нами рассмотрено понятие и сущность налогов на современном этапе, а также экономические основы косвенного налогообложения.

Во второй главе работы рассмотрен анализ поступления налогов, что были взяты за последние три года, которая составляет основную часть квалификационной работы.

И в третьей главе рассмотрены пути совершенствования налоговой системы Кыргызстана, проблемы которые препятствует в процессе, что требует новых путей совершенствования, в связи с социально-экономическими изменениями нашей страны.

В заключении представлены основные выводы и предложения по данной теме исследования.

Подытоживая выше сказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных как для будущих специалистов в налоговой сфере, предпринимателей, так и для простых граждан ? налогоплательщиков, т.е. населения.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

1.1 Экономические основы косвенного налогообложения

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги ? основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009..

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Кыргызской Республики, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы// http//www.geocities.com/tebius2000/library nalogv bourov.html.

Косвенные налоги издавна были ограниченной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами.

После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины XX в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость, налога с продаж и их стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке. Косвенные налоги тесным образом связаны с международной.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов в КР является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия Рысалиева М. Ш., “Налогии налогообложение”, Бишкек 2010 г..

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми Сарыбав А. С., “Финансы КР”, Бишкек 2013 г..

Виды и классификация прямых и косвенных налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

Так как классификация ? это группировка совокупности по ряду наиболее существенных признаков, то она позволяет свести все разнообразие к небольшому числу групп, тем самым облегчается изучение явлений.

По способу обложения и взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Схема 1. Классификации налогов.

Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Виды косвенных налогов в Кыргызской Республике:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Налог с продаж;

3. Акцизный налог.

Налог на добавленную стоимость НДС является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных налогов.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, подписавшие его, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики Закон КР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17 декабря 1991 года № 660..

Впервые НДС в налоговом законодательстве Кыргызской Республики возник в Законе КР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17 декабря 1991 года №660. Глава III данного закона была полностью посвящена НДС, где были определены плательщики налога, объект налогообложения, необлагаемые обороты, ставка налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Первоначальная ставка НДС была установлена в размере 28%. В Законе «О налогах с населения» было определено, что плательщиками НДС являются лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с доходом, превышающим 12 000 рублей в год.

Закон «Об основах налоговой системы в Кыргызской Республике» от 14 июня 1994 года отнес НДС к общегосударственным налогам и определил, что размеры ставок, объекты, субъекты налогообложения, а также порядок их зачисления в бюджет устанавливаются законодательными актами КР и взимаются на всей ее территории.

Порядок исчисления и уплаты НДС осуществлялся на основе Инструкции Министерства финансов КР «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 27 сентября 1994 года. Ставка НДС на этот период составляла 20%.

Налоговый кодекс, принятый в 1996 году, закрепил НДС ? как форму изъятия всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики. Ставка налога осталась в размере 20%, но уже появились такие нормы как освобожденные поставки и поставки с нулевой ставкой налога. Также данным кодексом было предусмотрено, что инструкции по администрированию НДС взимаемого с импортируемых товаров разрабатываются Государственным таможенным комитетом КР, что свидетельствовало об администрировании НДС с импортируемых поставок на пересечении границы. Это закрепило норму поступления НДС в бюджет предоплатой, когда товар был еще не реализован, что обеспечило поступление НДС на уровне 30% доходов бюджета страны.

Плательщиками НДС по данному Налоговому кодексу были хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки, превышающие в течение года регистрационный порог по НДС. Для регулирования этой сферы было принято постановление Правительства КР «О регистрационном пороге налога на добавленную стоимость» № 375 от 12.08.96 года.

В 1997 году постановлением Правительства № 669 от 17.11.97 г. регистрационный порог был увеличен до 100 тыс.сом, а в 1999 году порог составлял 300 тысяч сом (ПП № 410 от 26.07.99 г.).

В результате принятого Закона КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР» с 1 февраля 2006 года были освобождены от уплаты НДС импорт оборудования, относящийся к категории основных средств и предназначенный для собственного производства. Именно этим нормативным документом был увеличен регистрационный порог по НДС до 2,5 млн. сом.

В настоящее время согласно Налогового кодекса, принятого в 2008 году налогоплательщиком НДС является облагаемый субъект, а также субъект, осуществляющий облагаемый импорт. В настоящее время согласно статьи 228 НК КР субъект становится облагаемым, если его годовой товарооборот достигает 8 млн. сом.

1) Объектом налогообложения НДС являются:

ь облагаемые поставки;

ь облагаемый импорт.

2) Налоговая база НДС

ь По облагаемой поставке ? облагаемая стоимость поставки;

ь Облагаемому импорту ? облагаемая стоимость импортируемых товаров:

3) Ставка НДС:

Таблица 1.1

Ставка	Виды поставок
12%	Все облагаемые поставки и облагаемый импорт за исключением поставок с 0 ставкой
0%	1. Экспорт товаров (исключение экспорт золота); 2. Международные перевозки; Услуги по обслуживанию транзитных рейсов, воздушных судов и услуги, связанные с международной перевозкой.
Освобожденные поставки	1. Поставка земли, жилых сооружений и помещений; 2. Поставка сельхозпродукции и продуктов переработки ягод, плодов и овощей; 3. Поставка коммунальных услуг; Поставка предприятиям ГУИН; 4. Поставка основных средств по договору лизинга; Услуги роуминга и услуги связи; 5. Товары и услуги в сфере медицинской деятельности; 6. Финансовые, страховые; пенсионному обеспечению, транспортные услуги 7. Поставка учебных пособий и научных изданий на государственном языке; 8. Переработка товаров, помещенных под таможенные режимы - переработка; 9. Приватизация; Поставка на безвозмездной основе; Поставки минеральных удобрений; 10. Поставки благотворительных организаций; Поставки, осуществляемые некоммерческими организациями; 11. Поставка государственными или муниципальными организациями ритуальных товаров и ритуальных услуг; 12. Поставка сельскохозяйственной техники произведенной в КР; Поставка золота.
Освобожденный импорт	1. Ценные бумаги, бланки паспортов и удостоверений личности гражданина КР установленного образца; Специализированные товары для инвалидов; 2. Учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания; 3. Товары, по которым предусмотрено освобождение от уплаты НДС в рамках таможенных режимов; 4. Научного оборудования геологических экспедиций по измерению и контролю сейсмической обстановки; Марки акцизного сбора, контрольные марки и валюта; Для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов; В качестве гуманитарной помощи; Для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств и международными организациями, а также для личного пользования дипломатическими агентами, включая членов их семей; Детское питание; Природный газ; Лекарственные средства; 13. Специализированные товары для строительства и реконструкции стекловаренной печи; Основные средства для собственного использования; Экспорт работ и услуг.

4) Налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный месяц.

5) Порядок исчисления НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, исходя из налоговых льгот и освобождений.

6) Срок и место уплаты НДС Налоговый Кодекс КР.: Бишкек 2015..

Таблица 1.2

НДС	Срок уплаты	Место уплаты
на облагаемые поставки	уплачивается до 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.	уплачивается по месту налоговой регистрации налогоплательщика
на облагаемый импорт	в порядке и в сроки, установленные таможенным законодательством КР

7) Освобождение от НДС рассмотрены в пункте ставки налога.

Акцизный налог. Акцизному налогу была посвящена Глава IV Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Данный закон определял плательщиков акциза, порядок и сроки уплаты налога. Перечень подакцизных товаров и ставки налога утверждались Правительством КР Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций», 1994 г..

Закон «Об основах налоговой системы в Кыргызской Республике» от 14 июня 1994 года отнес акцизный налог к общегосударственным налогам. Порядок исчисления акцизного налога определялся инструкцией Министерства финансов КР «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 27 сентября 1994 года Закон «Об основах налоговой системы в Кыргызской Республике» от 14 июня 1994 года.

С принятием налогового кодекса в 1996 году, акцизный налог в числе общегосударственных налогов занял специальный раздел VI. В данном налоговом кодексе впервые был определен перечень подакцизных товаров ? 18 наименований, 11 из которых должны были быть маркированы марками акцизного сбора. Ставки акцизного налога утверждались Жогорку Кенешем ежегодно. 18 марта 1997 года специальным законом были внесены дополнения в налоговый кодекс, в части перечня подакцизных товаров. Перечень был дополнен нефтепродуктами, кофе и какао, коврами и ковровыми изделиями.

В 2000 году Постановлением Правительства КР была утверждена Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Кыргызской Республике». Ставки акцизного налога принимались ежегодно специальным законом о базовых ставках акцизного налога Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Кыргызской Республике», 2000 год..

В новом Налоговом кодексе, принятом в 2008 году, акцизный налог вошел в состав общегосударственных налогов и отличительной особенностью установления данного налога является закрепление ставок акцизного налога налоговым кодексом, а не отдельным законом, как это было ранее. Налогоплательщиком акцизного налога является субъект, который:

-производит подакцизные товары на территории КР;

-импортирует подакцизные товары на территорию КР;

-реализует на территории КР следующие группы товаров:

· табачные изделия;

· вино-водочные изделия;

· нефтепродукты.

Объектом налогообложения акцизом является: производство на территории Кыргызской Республики и/или импорт на территорию Кыргызской Республики подакцизных товаров, а также их розничная реализация на территории Кыргызской Республики.

Налоговой базой по акцизу является:

1) физический объем подакцизного товара;

2) цена реализации подакцизных товаров, без включения НДС, налога с продаж и акцизного налога;

3) таможенная стоимость подакцизного товара, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Кыргызской Республики;

4) рыночная цена товара без включения НДС, налог с продаж и акцизного налога ? при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции, а также на безвозмездной основе.

Налоговым периодом акциза по производимым или реализуемым подакцизным товарам является календарный месяц.

Порядок исчисления акцизного налога производится путем умножения налоговой базы по акцизному налогу на ставку акцизного налога.

(Например)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок уплаты акцизного налога. Акцизный налог уплачивается: всей суммой налога или по частям, до или на дату возникновения налогового обязательства, непосредственно налогоплательщиком или от его имени, непосредственно по месту нахождения налогоплательщика или обособленного подразделения, в наличной или безналичной денежной форме.

Особенности уплаты налога - если после приобретения акцизных марок ставка акциза изменилась, сумма акцизного налога пересчету не подлежит.

Ставка налога. Базовые ставки акциза устанавливаются ЖК КР ежегодно.

Сроки уплаты акцизного налога производятся:

1. По производимым и/или импортируемым подакцизным товарам, подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - до или в день приобретения акцизного сбора;

2. По импортируемым подакцизным товарам, не подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - в день, определяемый Таможенным кодексом Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей;

3. По подакцизным товарам ? не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным www.customs.kg.

Освобождены от акцизов:

1. Подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством КР;

2. Товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

3. Товары, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством КР;

4. Конфискованные ценности, перешедшие по праву наследования государству¹¹ www.eies.kg;

5. Подакцизные товары, экспортируемые производителями, не облагаются акцизами, при условии подтверждения ими экспорта таких товаров;

6. Подакцизные товары, переходящие от одного структурного подразделения производителя другому структурному подразделению этого же производителя.

1.2 Налог с продаж в системе косвенных налогов в Кыргызской Республике

В любом государстве исполнительная власть каждого уровня должна располагать необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения функций, которые закреплены за ней в соответствии с конституцией или иными законодательными актами Архипова А.И. и др. «Экономика», М.: ПРОСПЕКТ - 1998 г..

Эти ресурсы могут быть получены в распоряжение того или иного уровня управления в основном с помощью налогов, а также за счет привлечения различного рода займов, либо иными средствами. Поэтому проблема закрепления налогов за бюджетами различного уровня достаточно активно разрабатывается учеными и практиками всего мира.

Кыргызстан не стоит особняком от мировых тенденций и занимается поиском оптимального закрепления тех или иных налогов за определенными уровнями управления. Так основным законодательным документом закрепляющим налоги за уровнями бюджетов различных уровней является налоговый кодекс, согласно которого все налоги.

Налоги как единая система были обозначены в Законе КР «Об основах налоговой системы в КР» от 14 июня 1994 года. В данном нормативном документе налоги были отмечены как общегосударственные и местные. В Кыргызской Республике система общегосударственных налогов была представлена 12 видами налогов, таких как:

Общегосударственные налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке Дробозина Л.А. Финансы. М.: ЮНИТИ ? 1999 г.. Евстигнеев Е.Н. в учебнике «Налоги и налогообложение» определил общегосударственные налоги как налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. -СПб.: Питер, 2005. ? 272 с..

Под общегосударственными налогами в различных странах понимают разные виды налогов, и при решении вопроса за каким именно уровнем управления целесообразно закрепить тот или иной налог, необходимо учитывать следующие критерии и принципы¹⁵ Архипова А.И. и др. «Экономика», M.: ПРОСПЕКТ ? 1998 г..

Налоговый кодекс принятый в конце 2008 года закрепил на территории Кыргызстана шесть общегосударственных налогов:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование недрами;

6) налог с продаж.

Местные налоги ? налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами государственной власти, сборы от этих налогов поступают в доходы местных бюджетов и расходуются органами местного самоуправления. Большая экономическая энциклопедия. ? М.: Эксмо, 2008. ? 816 с.

К местному налогу относятся:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество.

Налог с продаж впервые в налоговой системе Кыргызской Республики возник с принятием Налогового кодекса КР в 2008 году вследствие объединения таких общереспубликанских платежей как: сбор за пользование автомобильными дорогами, отчисление средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в КР и местного налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

Налогоплательщиком налога с продаж является: отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, индивидуальный предприниматель.

Объектом обложения налогом с продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, за исключением:

1) передачи имущества от собственника	а) доверительному управляющему на основании договора доверительного управления;
	б) субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена обязанность по ведению дел этого товарищества;
2) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления или простого товарищества.

Налоговой базой налога с продаж является:

	Налоговая база
Для организаций торговли и сферы услуг	выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и налога с продаж
При передаче имущества в аренду	арендная плата без учета НДС и налога с продаж
Для организации, осуществляющей металлургический передел руды	разница между стоимостью реализованной продукции без учета НДС, полученной после металлургического передела и стоимостью приобретенной руды до ее переработки
Для лотерейной деятельности	разница без учета НДС между выручкой от реализации лотерейных билетов и суммой выплаченного призового фонда, приходящегося на данную выручку
Для банка	выручка от реализации основных средств, товаров процентные доходы, доходы от выполнения работ, оказания услуг, включая доход от валютных операций за минусом убытков от валютных операций
Для страховой организации	выручка от реализации товаров, работ без учета НДС и налога с продаж, услуг без учета налога с продаж за вычетом сумм страховых премий, причитающихся перестраховщику по договору перестрахования
По накопительным видам страхования	сумма поступивших страховых премий за вычетом суммы страховой выплаты без учета налога с продаж
При приобретении золота и/или серебра с целью дальнейшей реализации	разница между стоимостью реализованного аффинированного золота и/или серебра и стоимостью приобретенного золота и/или серебра в любом виде



Ставка налога с продаж устанавливается По мнению авторов данной реформы налог с продаж является временным явлением и ставки должны ежегодно сокращаться на 0,5 пунктов. Данные ставки действовали в 2009 году, а в 2010 уже составляли 1, 2 и 2, 3 соответственно.:

при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС	для торговой деятельности - 1%
	для другой деятельности - 2,5%
при реализации товаров, работ и услуг предпринимателями, являющимися неплательщиками НДС	для торговой деятельности - 2,5%
	для другой деятельности - 3,5%

Примечание: под торговой деятельностью понимается деятельность по реализации товаров, приобретенных с целью продажи.

Ставка налога с продаж с 1 января 2010 года установлена в следующих размерах По мнению авторов данной реформы налог с продаж является временным явлением и ставки должны ежегодно сокращаться на 0,5 пунктов. Данные ставки действовали в 2009 году, а в 2010 уже составляли 1, 2 и 2,3 соответственно.:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,0 процента - для торговой деятельности и деятельности по промышленной переработке сельскохозяйственной продукции;

б) в размере 2,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей части:

а) в размере 2,0 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,0 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

Для деятельности в сфере сотовой связи ставка установлена в размере 5,0 процентов.

С 1 июля 2016 года устанавливаются ставки налога с продаж: при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и/или освобожденных от НДС оплаченной:

а) в наличной форме в размере 1% -- для торговой деятельности и 2% -- для иной деятельности;

б) в безналичной форме в размере 0%.

«Ставка налога с продаж предусмотрена в размере 2% для банка и 5% для деятельности в сфере сотовой связи. Законом вдвое снижены ставки единого налога по упрощенной системе налогообложения при реализации товаров, работ и услуг, оплаченных в безналичной форме http://knews.kg/.

С 21 января 2017 года устанавливаются ставки налога с продаж 2017 года:

1. При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и/или освобожденных от НДС, оплаченных в наличной форме:

а) в размере 1 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 2 процентов - для других деятельности.

2. При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и/или освобожденных от НДС, оплаченных в безналичной форме, - в размере 0 процентов.

3. Ставка налога с продаж устанавливается в случаях, не предусмотренных пунктами 1 и 2, при реализации товаров, работ, услуг, оплаченных:

1) в наличной форме:

а) в размере 2 процентов - для торговой деятельности;

б) в размере 3 процентов - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) в безналичной форме - в размере 0 процентов.

4. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 2 процентов для банка и 5 процентов для деятельности в сфере сотовой связи.

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц. Порядок исчисления налога с продаж производится путем умножения налоговой базы на установленную ставку налога.

Особенности исчисления налога с продаж: выручка от реализации товаров, работ, услуг подлежит корректировке в случаях полного или частичного возврата товаров или в случае изменения условий сделки и только в тот налоговый период, в котором произошел возврат товаров или изменились условия сделки.

Налог с продаж уплачивается субъектом малого предпринимательства, являющимся налогоплательщиком налога с продаж, по месту учетной регистрации ежеквартально не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным кварталом.

При этом налоговая отчетность представляется налогоплательщиком по месту учетной регистрации ежемесячно в срок не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным месяцем.

В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту налоговой регистрации.

Льготы по налогу:

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем;

2) сельскохозяйственным товарно-сервисным кооперативом;

3) Агентством по защите депозитов, Фондом защиты депозитов, Национальным банком Кыргызской Республики, за исключением части выручки, полученной от предоставления работ и услуг в сфере отдыха, досуга и развлечений;

4) благотворительной организацией;

5) обществ инвалидов I и II групп, организаций Кыргызского общества слепых и глухих, индивидуальных предпринимателей, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Кыргызской Республики;

6) дошкольными образовательными организациями (детскими садами, созданными на основе частной формы собственности);

7) частными медицинскими учреждениями кардиохирургической направленности.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

От уплаты налога с продаж освобождается реализация физическому лицу для бытовых целей электроэнергии, теплоэнергии и природного газа.

От уплаты налога с продаж освобождается реализация банками аффинированных стандартных и мерных слитков, инвестиционных монет из золота и/или серебра.

Не являются объектом обложения налогом с продаж:

1) передача имущества от собственника:

а) доверительному управляющему на основании договора доверительного управления;

б) субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена обязанность по ведению дел этого товарищества;

2) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления или простого товарищества;

3) передача основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);

4) оказание религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и приведению паломничества;

5) предоставление услуг дошкольными образовательными организациями (детскими садами, созданными на основе частной формы собственности);

6) предоставление услуг частными медицинскими учреждениями кардиохирургической направленности.

1.3 Зарубежный опыт взимания налога с продаж

Налог с продаж -- косвенный налог (налог на потребление), взимаемый с покупателей в момент приобретения товаров либо услуг. Как правило, налог с продаж рассчитывается как определённая в процентах доля от стоимости реализованного товара (услуги). При этом налоговым законодательством часть товаров и услуг может быть освобождена от налогообложения. Налог с продаж действует во многих странах мира.

Налог с продаж в США, (Sales taxes in the United States) Exempt from general sales tax (general sales tax local surtax)..

Широко применяется в США, размер налога сильно варьируется в зависимости от штата, часто комбинируется несколько налогов с продаж, установленных на разных уровнях. Например, одна из самых высоких ставок налога с продаж действовала до лета 2014 года в Чикаго (Иллинойс), она составляла 10,25 %, которые получались суммированием налоговых ставок штата (6,25%), города (1,25%), округа (1,75%, позже был снижен) и транспортного управления (1%). Дополнительные ставки в городе действуют на пищевые продукты и на алкогольные напитки.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.

Местный налог с продаж является дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Кроме того, местные органы вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Почти все штаты и муниципалитеты взимают налоги с розничных продаж товаров и услуг (налоги с продаж). Лишь в некоторых из них, в пяти штатах: Аляска, Орегон, Делавер, Монтана, Нью-Гэмпшир, данный налог не взимается TACC»//http://www.rambler.ru/db/news/print.html?mid-5437113.

Ставки ? до 6% от стоимости товара, в зависимости от штата или муниципалитета, где совершена соответствующая сделка и вида товара.

На сегодняшний день США является мировым лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. Доходы консолидированного бюджета США в 2016 году налог с продаж составили 6 236 млрд.$.



Состав и структура налоговой системы США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций
Налог на социальное страхование
Акцизы	Акцизы	Акцизы
Таможенные пошлины
Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение
	Налог с продаж	Налог с продаж
	Поимущественные налоги	Поимущественные налоги
	Налоги с владельцев автотранспорта
		Экологические налоги

В сети довольно часто попадается противоречивая информация о размере налога с продаж (salex tax) в разных штатах Америки. Давайте разберемся, сколько же их на самом деле и сколько придется заплатить в различных штатах США.

Штат (State)	Общая ставка НсП (General Tax)
Alabama	4%, но на уровне городов и округов возможно обложение и дополнительными налогами на использование
Arizona	7,3%. В данном штате применяется торговый льготный налог, который отличается от «обычного» налога с продаж тем, что он увеличивается с возрастанием дохода торговца, он не применяется по отношению к потребителю.
Arkansas	6%, плюс дополнительные местные налоги.
Айдахо	налог с продаж с 1 октября 2006 увеличился с 5 до 6%.
California	7.25%, (на уровне штата), и местные дополнительные налоги могут достигать до 8,75%. В Калифорнии налог с продаж и налог на пользование взимается Управлением по делам стабилизации.
Colorado	2.9%, в некоторых городах и районах взимаются дополнительные налоги.
Connecticut	6.35%, нет никаких дополнительных налогов.
Florida	6%, Налогом облагаются продаваемые или выдаваемые напрокат товары, а также оказание некоторых видов услуг, как например, борьба с вредителями, уборка, услуги по оказанию защиты.
Georgia	4%, Еда составляет исключение, но облагается местным налогом с продаж. В районах может также применяться налог от 1% до 3%.
Indiana	6%, Товары, которые не облагаются налогом ? лекарства и некоторые виды продуктов.
Kentucky	6%, Большинство продуктов бакалейного отдела не облагаются данным налогом.
Maryland	6%, Налогом не облагаются лекарства, бытовое потребление энергии и большинство не готовых к употреблению продуктов.
Massachusetts	6.25%, Существует большое количество исключений, например, пищевые продукты, потребление воды, газа, электричества, лекарства, фрукты, овощи и т.д.
Michigan	6%, не облагаются налогом лекарства и продукты.
Minnesota	6.5%, не облагаются налогом продукты питания и одежда.
Mississippi	7%. В городах может применяться дополнительный налог для владельцев ресторанов и отелей.
Missouri	4.225%, может применяться дополнительный налог. На продукты налог с продаж составляет 1,225%.
New Jersey	7%. Не облагаются налогом продукты, не готовые к употреблению, и одежда.
New York	4%. Во всех районах и в некоторых городах существуют местные налоги, которые варьируются от 3 до 5,5%.
North Carolina Северная Каролина	4.75%. Продаваемые товары облагаются также местными налогами.
Oklahoma	4.5%, в городах и районах ставка налога с продаж может варьироваться от 0 до 5%.
Pennsylvania	6%, исключение составляют не готовые к употреблению продукты, одежда, лекарства.
Rhode Island	7%, исключение продукты, лекарства, одежда, газеты, предметы искусства.
South Carolina Южная Каролина	6%, но в районах может быть добавлено от 1 до 2%.
Tennessee	7%, для продуктов бакалейного отдела, 7% - на другие товары.
Texas	6.25%, но местные власти могут также увеличить налог от 2 до 8, 25%.
Utah	5.95%, местными властями может быть добавлен дополнительный налог.
Virginia	5%, С 1 января 2006 года налог на продукты был понижен до 5%, за исключением готовой пищи. Не облагаются налогом лекарства.
Washington	6.5%, налогом не облагаются продукты питания. Дополнительные местные налоги могут варьироваться от 0,5% до 2,4%.
Wisconsin	5%, В большинстве из 72 округов налагаются дополнительные 5%, «Окружной налог». Не облагаются налогом не готовая к употреблению пища и мясные продукты, молочные продукты.

Учитывая государственный строй США, совершенно логичным является разнообразие налоговых ставок и способов сборов налогов в каждом отдельном штате Представитель Института Экономической и Налоговой политики Мэг Вих.. К примеру, ряд штатов с низкими налогами на доходы внедрили сборы на продажи или налоги на владение имуществом выше среднего уровня. В большинстве регионов разрешено устанавливать свои ставки налогов с продаж в каждом городе или округе.

Налог с продаж в Германии. В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям ? Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской, является наличие налога с продаж вместо НДС.

В государственных доходах он составляет примерно 28% ? второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка ? 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог с продаж в Российской Федерации.

В 2015 году, учтя все ошибки и недостатки предыдущих законов, этот налог снова вводится в обращение.

Как и у других налогов, у налога с продаж есть свои функции:

Функции налога	Разъяснение
Фискальная функция	Заключается в сборе и формировании денежных средств на содержание государственного аппарата, науки, армии и других государственных служб
Экономическая функция	Заключается в воздействии на экономических субъектов, поощряя и контролируя различные процессы хозяйственной деятельности нашей страны

Налог с продаж ? это бремя, которое ложится на покупателей. Он взимается в момент покупки товара потребителем в пользу продавца, который впоследствии уплачивает его в местный бюджет. Это местный налог, и взимается он в пользу субъектов федерации, где этот налог установлен.

История этого налога «уходит корнями» в древность. Упоминание о нём можно встретить в манускриптах от древних египтян. Особенностью этого налога является то, что он взимается непосредственно в торговой точке. Покупатель уплачивает за товар цену уже с учётом этого налога.

Этот налог вводят уже третий раз. В первый раз налог с продаж (НСП) в размере 5% был введен в 1991 году в качестве замены существовавшему ранее налогу с оборота, а позднее был заменен налогом на добавленную стоимость. Эффект от этого был минимальным, и скоро от этого налога отказались, заменив его НДС. При проведении российской налоговой реформы налог с продаж был заменен на НДС со ставкой 28%, доходы от которого по итогам 1992 г. составили 11,1% ВВП.

Второй раз налог с продаж был введен в России в 1998 г. уже в более рафинированном виде - он взимался только на стадии розничных продаж и не предполагал вычетов уплаченного налога. Сразу после введения, в 1998 г., поступления от налога составили менее 0,01% ВВП. Позже, в 2000-2002 гг., при максимальной налоговой ставке в 5% доходы составляли не более 0,5% ВВП. И хотя законотворцы учли все недочёты первого введения, второе «дыхание» у этого налога так и не открылось. Это привело к дефициту федерального бюджета. С 1 января 2004 года налог с продаж был отменен.

Теперь ? третье шествие, вероятность его принятия ? почти 100%, по мнению финансовых экспертов.

Минусом этого нововведения является то, что будет иметь место двойное налогообложение продаваемой продукции ? НДС и налог с продаж. И хотя введение налога с продаж не затрагивает равновесия потребителя, продавцы товара в некоторых регионах ощутят на себе это нововведение.

Вопрос о возвращении НСП поднимался в 2012 году, однако идея не нашла поддержки. Затем о данном налоге в 2014-2015 годах заговорил Минфин, а в Минэкономразвития тогда идею возвращения налога с продаж одновременно с НДС не поддержали, против возвращения налога выступил также Центробанк. Кроме того, Минздрав предлагал ввести налог с продаж в отношении табачных изделий с 2018 года как меру снижения потребления табака и электронных сигарет.

Налог с продаж в Украине. Рассмотрим порядок обложения налогом с продажи различного имущества, к доходам с источником их происхождения в Украине относятся:

ь доходы от продажи расположенного на территории нашей страны недвижимого имущества;

ь доходы от продажи движимого имущества, если:

*факт смены владельца подлежит госрегистрации и (или) нотариальному удостоверению (например, при продаже авто); или

*если место передачи движимого имущества новому владельцу находится на территории Украины.

1. Налог с продажи недвижимости

Порядок налогообложения операций по продаже объектов недвижимости предусмотрен ст. 172 НКУ. В ряде случаев отчуждение объектов не влечет отплату налога от продажи. Определяя условия, законодатель пытается отделить гражданские договоры купли-продажи от коммерческих сделок. Объектами, доход от продажи которых при соблюдении некоторых условий может быть освобожден от налогообложения, являются Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов Украины//Финансы. ? 2011 г.:

ь жилой дом или его часть;

ь квартира или ее часть;

ь комната;

ь дачный или садовый дом (включая земельный участок, на котором он расположен, бытовые и хозяйственные здания на данном земельном участке);

ь земельные участки.

Обложению налогом от продажи недвижимости не подлежит доход при соблюдении совокупности условий:

ь если доход получен от продажи перечисленных выше объектов недвижимости не более одного раза в течение отчетного налогового периода (в данном случае ? календарного года) (кроме земельных участков, размер которых превышает нормы бесплатной передачи, определенных в статье 121 ЗКУ).

ь если продаваемое имущество пребывало в собственности продавца более трех лет (если продается имущество, полученное в порядке наследования, соблюдение этого условия не требуется).

Законодатель с пониманием относится к ситуации, когда наследники получают квартиру, использовать которую для проживания у них нет необходимости. Иначе они были бы вынуждены в течение 3 лет решать вопросы квартирной платы, оплаты за отопление, сдавать квартиру в наем для компенсации собственных расходов.

Также пункт 172.8 НКУ уравнивает статус унаследованного и подаренного имущества.

Доход от продажи сооружений хозяйственно-бытового назначения (сарая, птичника, летней кухни, флигеля и т.п.), находящихся с отчуждаемым домом на одном земельном участке, считается единым доходом и налогообложению не подлежит. Эту продажу можно назвать продажей комплекса объектов, связанных между собой бытовым назначением. И действительно, трудно представить вариант отдельной продажи жилого дома и окружающих его нежилых бытовых построек в пределах огороженного забором участка.

Налогообложению подлежат доходы от продажи всех иных объектов недвижимости, которые не были перечислены выше. Прежде всего, в качестве примера хочется привести гараж как имущество, которое часто выступает предметом сделок. Если гараж входит в группу хозяйственно-бытовых построек, расположенных на земельном участке вместе с продаваемым жилым домом, то налог с доходов от его продажи, как уже было рассмотрено, не взимается. Но нередко гаражи находятся в отдалении от места проживания владельца, на территории гаражного кооператива или отдельно выделенного участка http://www.polit.ru/analitics/2004/10/04/nalog.html.

...