Роль налога с продаж в формировании бюджета Кыргызской Республики

Возможность 3. Как уже отмечалось выше, объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет.

Не признается реализацией передача имущества (в нашем случае - наличных денежных средств), если она носит инвестиционный характер, в частности вклад участников договора простого товарищества (договор о совместной деятельности).

По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принимая наличные денежные средства, вносимые физическими лицами, организациями или индивидуальными предпринимателями в качестве вклада в совместную деятельность, не передает последним права собственности на какие-либо товары (работы, услуги). Поэтому получение наличных денежных сумм по договору простого товарищества не влечет возникновения у юридического лица (индивидуального предпринимателя) обязанности по исчислению и уплате налога с продаж.

Затем происходит выдел или раздел имущества участников договора о совместной деятельности в наиболее выгодной для них форме. Такой выдел или раздел имущества в пределах первоначального взноса в соответствии с НК КР также не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Возможность 4. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога с продаж только при условии самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Кыргызской Республики. В процессе хозяйственной деятельности они могут осуществлять реализацию товаров как самостоятельно, так и через посредников. Следовательно, если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется через посредников на основании соответствующих договоров, то индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога с продаж, так как он не осуществляет самостоятельно реализацию товаров (работ, услуг).

Возможность 5. Организация реализует товары (работы, услуги) сторонней организации и в качестве оплаты получает вексель. В этом случае объекта налогообложения налогом с продаж не возникает, так как не происходит оплаты товаров (работ, услуг) за наличный расчет или иными средствами платежа, приравненными к продаже за наличный расчет.

Необходимо отметить, что использование такого порядка расчетов выгодно также организациям, ведущим в целях налогообложения учет реализации по оплате, так как получение векселя в оплату реализованных товаров (работ, услуг) не является фактом реализации (если иное не предусмотрено договором).

Факт реализации продукции в данном случае наступает при погашении полученного ранее векселя или при его досрочной передаче контрагенту, например, в погашение кредиторской задолженности векселедержателя. До момента погашения или передачи векселя не возникает объекта налогообложения по налогам.

Но если организация продает свой собственный вексель за наличный расчет, а затем погашает его путем передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг на ту же сумму, то она должна будет уплатить налог с продаж.

Возможность 6. В соответствии с законом о налоге с продаж данный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов Кыргызской Республики и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов КР. Следовательно, правоотношения, возникающие по налогу с продаж, распространяются только на территории КР, и стоимость экспортируемых товаров (работ и услуг) налогом с продаж не облагается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

До настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения.

Для Кыргызской Республики, переживающей экономические трудности, особо значимы вопросы формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия особенной части Налогового Кодекса Кыргызской Республики и происходят сейчас.

В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности налога с продаж, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

Косвенные налоги занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе. Они являются наиболее предпочтительными для бюджета именно благодаря своей высокой доходности. Кроме того, они включаются в цену товара, следовательно, платятся незаметно для потребителей. Однако, косвенные налоги имеют ряд недостатков: они находятся в обратной пропорциональной зависимости от платежеспособного спроса населения (имеют регрессивный характер); требуются большие расходы на взимание этих налогов (например, содержание таможенных органов); предполагают широкое вмешательство государства в предпринимательскую деятельность; мобилизация косвенных налогов сопровождается рядом проблем, в частности проблемой собираемости НДС.

Однако не следует забывать, что косвенные налоги не должны иметь господствующий характер в цивилизованной рыночной экономике. Явно необходимо паритетное сочетание прямых и косвенных налогов с постепенным увеличением доли последних.

Налог с продаж является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходов бюджетов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости налога с продаж и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало, что дающих для увеличения платежей в бюджет.

Кроме того, я считаю, что не все нормы Налогового Кодекса Кыргызской Республики сформулированы должным образом, позволяющем устранить любые сомнения в правильности понимания воли законодателей, а следовательно, правильности и своевременности уплаты налогов. Более чёткое и более понятное формулирование налоговых норм должно рассматриваться в числе приоритетов налоговой реформы в целом. Только в этом случае государство вправе рассчитывать на повышение законопослушания налогоплательщиков в области взимания налогов.

Анализ существующих проблем косвенного налогообложения, из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки, ставит в зависимость актуальность повышения эффективности системы налогового контроля и управления в Кыргызской Республике. Устранение данных недостатков и улучшение системы администрирования налога с продаж позволит в значительной степени устранить существующие проблемы налога с продаж, увеличить собираемость налога с продаж и не допустить рост задолженности.

Реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счёт снижения налоговой нагрузки и решения других социальных задач. Кроме того основные задачи налоговых реформ должны быть направлены по-прежнему на достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной функцией налоговыми функциями. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для его граждан. Успешное решение задач налогового реформирования - залог дальнейшего устойчивого развития экономики страны.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно, на наш взгляд, использовать метод сравнения данной системы с ее аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

Совокупность вышеперечисленных характеристик определяет адекватность применяемой системы налогообложения исходя как из принципов, положенных в ее основу, так и из конкретных способов ее реализации.

При этом следует иметь в виду, что сложная социально ? экономическая система, элементом которой является система налогообложения, обладает достаточно высокой динамикой изменений (которые на отдельных периодах ее развития могут носить не только прогрессивный, но и регрессивный характер, о чем свидетельствует опыт проведения экономических реформ в Кыргызской Республике), что требует соответствующего регулирования налогового процесса в оперативно, стратегическом и тактическом режимах.

Противоречие, заложенное в реализации экономической функции налоговой системы, выражается в следующем: высокий удельный вес отдельной фискальной составляющей объективно должен сопровождаться снижением удельного веса другой; нарушение этого условия приведет к реализации эффекта, описанного кривой Лэффера, то есть к снижению общего реального объема налоговых поступлений.

Кроме этого, необходимо иметь в виду тесную (прямую и обратную) связь между реализацией экономической и фискальной функций налоговой системы, природа которой заключается в том, что если для обеспечения необходимых темпов экономического развития, как правило, необходима мобилизация налогового режима, то это означает ослабление фискальной позиции государства, однако, на наш взгляд справедливо и обратное утверждение.

Таким образом, очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Кыргызской Республики (принята на всенародном голосовании 27 июля 2010 г.)

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В ред. Закона Кыргызской Республики от 27 декабря 1996 №66, 18 марта 1997 № 15, 7 апреля 1997 № 20, 19 декабря 1997 № 91, 26 мая 1998 года № 67.

3. Налоговый кодекс Кыргызской Республики: г. Бишкек ? 1996-2008, 2012, 2014 и 2016 г.

4. Закон Кыргызской Республики «О государственной регистрации юридических лиц» (от 12 июля 1996 года № 39).

5. Закон Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (от 17 декабря 1991 года №660-XII).

6. Закон Кыргызской Республики «Об отчислении средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 27 февраля 1992 года № 760-XII).

7. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 217 с.

8. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.

9. Инструкция Госналогинспекции «О порядке отчислений, учета и использования средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан» (от 9 апреля 1993 года № 16).

10. Кодекс об административной ответственности Кыргызской Республики от 4 августа 1998, №115

11. Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы.//http://www.geocities.com/tebius2000/library_nalogy_bourov.html

12. Варнавский А., Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. - №35. - 2010. ? С. 16-22

13. Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. ? 2010. - №2. ? С.22-26.

14. Гриценко Г. Новые тупики налоговой реформы (19.02.2004г).//http://www.polit.ru/economy/2004/02/19/gri.html

15. Гриценко Г. Еще раз о налоговых тупиках.(04.10.2004.)// http://www.polit.ru/analitics/2004/10/04/nalog.html

16. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс 2009.

17. Зайцева Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями// Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.

18. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. ? 2004. - №4. ? С.31-34.

19. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. ? 2004. - №7. ? С.21-25.

20. Интервью и.о. руководителя Департамента крупнейших налогоплательщиков Т.В.Шевцовой//газета Экономика и жизнь ? Московский выпуск, № 12 (309), 10 сентября 2004 года

21. Интервью Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева // Налоговая политика и практика. ? 2003. - № 1.

22. Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2010 году. ? СПб.: Питер. ? 2003. ? 256с.

23. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы//Финансы. ? 2009. - №5. ? С.22-25.

24. Малис Н.И. Поступление налогов в 2011 году.//Финансы. ? 2004. - №5. ? С.25-28.

25. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. ? М.: Проспект. ? 2011. ? 342с.

26. Налоговая система РФ с 2005 г. будет состоять из 15 налогов (27.12.2004) /АЭИ «ПРАЙМТACC»//http://www.rambler.ru/db/news/print.html?mid=5437113

27. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов. Под ред. Петрова Г.В. ? М.: Норма. ? 2010. ? 212с.

28. Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. ? 2010. - №10. ? С.27-33.

29. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. ? 2-ое изд. ? М.: Норма. ? 2009. ? 272с.

30. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США.//Финансы. ? 2001 г.- №6 ? С. 22-26.

31. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2009.

32. Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций.//Вопросы экономики. ? 2010. - №1 ? С.81-89.

33. Стрельникова С. "Серые" схемы есть, а наказания ? нет// Главбух. ? 2009.

34. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. и доп. ? М.: ИНФРА-М. ? 2010. ? 576с.

Интернет источники:

1. www.sti.gov.kg

2. www.toktom.kg

3. www.budjet.kg

4. www.cusroms.kg

5. www.stat.kg;

6. www.okmot.kg

7. www.nbkr.kg

8. www.ekonom.kg

9. www.tazabek.kg

10. www.esep.kg

Размещено на Allbest.ru