Роль налога с продаж в формировании бюджета Кыргызской Республики

При продаже таких гаражей необходимо будет оплатить налог. Обратим внимание еще на то, что гараж гаражу ? рознь. Он должен быть объектом недвижимости. Основания для отнесения объектов к недвижимости широко известны. Но вспомним их еще раз. К недвижимому имуществу относятся объекты, размещенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения назначения (ч. 1 ст. 2 закона «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их отягощений»). Образно говоря, если у объекта имеется фундамент, значит, он является недвижимостью.

Допуская лирическое отступление, вспомним эпизод из кинофильма «Берегись автомобиля», когда с целью кражи авто главный герой автокраном приподнимает металлический гараж. Такую конструкцию нельзя назвать недвижимостью просто буквально, из-за легкости перемещения.

Устанавливают не только цельнометаллические гаражи, но и подобного рода объекты для розничной торговли. На предоставленных органами местной власти в аренду земельных участках за одну ночь появляются киоски, удивляя жителей моментальным изменением архитектурного вида их района. Эти объекты известны как МАФы (малые архитектурные формы) на основании пункта 2.10 Рекомендаций по определению недвижимого имущества, утвержденных Приказом Минюста от 14.04.2009 № 660/5. Поэтому объявления о продаже киосков и рыночных контейнеров вряд ли заинтересуют ГНИ при поиске скрытых доходов.

Как видим, законодатель предусматривает уплату налога с продаж при отчуждении объектов, которые в традиционном понимании являются объектами роскоши. Чтя право человека на жилье, он не взимает налог при продаже жилых объектов. Казалось бы, перечень объектов для налогообложения невелик. Но в настоящее время рыночных отношений физические лица нередко имеют в собственности немало объектов недвижимости нежилого фонда (склады, офисные помещения, магазины, производственные помещения и прочее). Подчас данные объекты не приобретаются для личного пользования, а строятся для дальнейшей сдачи в аренду.

Ставка налога на доходы от реализации недвижимости составляет 5% для нерезидентов ? 15% (пп. 172.9, 167.1 НКУ). По такой же ставке облагается доход от реализации объекта незавершенного строительства.

Понятно, что с целью обойти закон продавец и покупатель нередко договариваются об установлении в договоре цены ниже действительной. НКУ указывает, что налоговой базой является договорная цена, но не ниже оценочной стоимости объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку. Порядок определения оценочной стоимости объектов недвижимости и незавершенного строительства при продаже (обмене) утвержден постановлением Кабмина от 26.10.2011 № 1103.

Если лицо отчуждает свое недвижимое имущество в порядке обмена (доход от продажи которого подлежал бы обложению налогом), то оно обязано оплатить налог с полученной денежной компенсации.



2. Налог с продажи земли

Поскольку земельные участки представляют собой объекты недвижимости, то практически все сказанное относительно порядка начисления и уплаты налога с дохода, полученного при продаже, относится и к ним. Обратим внимание на особенности. В любом случае будут облагаться налогом средства, полученные от продажи земельных участков, площадь которых превышает следующие нормы:

ь 2 га ? для ведения личного крестьянского хозяйства;

ь 0,12 ? для ведения садоводства;

ь 0,25 га (в селах), 0,15 га (в поселках), 0,1 га (в городах) ? для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственно-бытовых зданий и сооружений;

ь 0,1 га ? для индивидуального дачного строительства;

ь 0,01 га ? для строительства индивидуальных гаражей (121 ЗКУ).

Доходы от продажи земельных участков меньшей площади при условии нахождения их в собственности более 3 лет налогом не облагаются. В отношении объектов недвижимости (и земельных участков в частности) важно уяснить, с какого момента возникло у владельца право собственности, то есть установить момент отсчета трехлетнего периода. Поскольку договоры о приобретении объектов недвижимости подлежат госрегистрации, то право собственности на них также возникает со дня регистрации (ст. 182, 334 ГКУ).

3. Налог от продажи автомобиля.

Продажа транспортного средства (в отличие от продажи недвижимости) всегда сопровождается оплатой налога с продажи автомобиля. В зависимости от ситуации ставка бывает различной. По общему правилу ставка составляет 5% (для нерезидентов ? 15%). Но если в течение календарного года продается один из данных объектов ? легковой автомобиль, мотороллер или мотоцикл ? то доходы от сделки облагаются налогом с продажи авто по ставке 1%.

Как и при продаже объектов недвижимости, налог при продаже авто рассчитывается и уплачивается заблаговременно, а нотариусу в момент удостоверения сделки представляются документы о его уплате и оценочная стоимость (ст. 173 НКУ).



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ОЦЕНКА РОЛИ НАЛОГА С ПРОДАЖ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ (на примере УГНС города Бишкек по Октябрьскому району)

2.1 Организационно-правовая характеристика налоговой службы

Миссия ГНС КР ? обеспечение точного и своевременного исполнения налогоплательщиком и налоговыми органами налогового законодательства Кыргызской Республики.

История создания налоговой службы Кыргызской Республики началась с постановления Совета Министров СССР от 29 января 1990 года №76, которым в системе Министерства Финансов СССР была создана государственная налоговая служба в составе государственной налоговой инспекции Министерства финансов Кыргызской Республики. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего управления государственных доходов министерства финансов СССР.

С получением суверенитета республики Указом президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года Государственная налоговая инспекция была передана в ведение правительства Кыргызской Республики и стала называться в соответствии с положением, утвержденным Распоряжением президента Кыргызской Республики от 4 марта 1992 №23 «Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики».

В 1994 году Налоговая служба передана в подчинение Министерства Финансов Кыргызской Республики и стала называться «Государственная Налоговая Инспекция при Министерстве финансов Кыргызской Республики».

1 октября 2002 года на базе Государственной Налоговой Инспекции при Министерстве финансов КР и Государственной Таможенной Инспекции был образован Комитет по доходам при Министерстве финансов КР.

В 2005 году Указом Президента Кыргызской Республики от 14 апреля 2005 года №10 в целях обеспечения прозрачности и эффективности деятельности фискальных органов и в рамках проводимой антикоррупционной политики в системе исполнительной государственной власти, Комитет по доходам был реорганизован с образованием на его базе:

-Государственного Комитета по налогам и сборам при Правительстве КР;

-Государственного Комитета по таможенным сборам при Правительстве КР.

И в настоящее время согласно реструктуризации государственной службы, проведенной Президентом страны в конце 2009 года, этот Комитет стал называться Государственной Налоговой Службой при Правительстве КР. Для помощи налогоплательщикам в лабиринте различных налогов и сборов была создана Налоговая Служба Источник сайта. (Далее УГНС по Октябрьскому району г. Бишкек).

Структура УГНС по Октябрьскому району г. Бишкек

Управление Государственной налоговой службы по Октябрьскому району г. Бишкек является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты.

УГНС по Октябрьскому району является правопреемником управления Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам по Октябрьскому району г. Бишкек.

УГНС по Октябрьскому району в своей деятельности руководствуется Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым Кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «О государственном социальном страховании», законами Кыргызской Республики, иными нормативно-правовыми актами, Указами и Распоряжениями Президента Кыргызской Республики, Постановлениями Жогорку Кенеша Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, международными договорами Кыргызской Республики и настоящим положением.

При осуществлении полномочий, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики, запрещается вмешательство государственных органов и органов местного самоуправления в деятельность УГНС по Октябрьскому району, за исключением случаев, предусмотренных в законодательных актах Кыргызской Республики. Закон о государственной налоговой службе КР 1990 г.

УГНС по Октябрьскому району является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, счета в региональных отделениях казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики со своим наименованием на государственном языке и официальном языках, фирменные бланки и угловые штампы.

УГНС по Октябрьскому району содержится за счет государственного бюджета и других источников, не противоречащих законодательству Кыргызской Республики.

Структура и штатная численность аппарата УГНС по Октябрьскому району утверждаются приказами Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики в рамках предельной численности работников, установленной ГНС.

Закон о государственной налоговой службе КР

Закон «О государственной налоговой службе» определяет правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы КР.

Орган государственной налоговой службы Кыргызской Республики создаются в целях обеспечения полноты и своевременности поступлений в государственный бюджет налогов, сборов и других платежей, контроля за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики и оказания содействия налогоплательщикам по исполнению налоговых обязательств в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Органы государственной налоговой службы в своей деятельности руководствуются Конституцией КР, международными соглашениями, участником которых является КР, вступившими в силу в установленном законом порядке, Налоговым кодексом, законами КР, указами президента КР, постановлениями Жогорку Кенеша и Правительства КР, а также другими нормативными актами, издаваемыми в соответствии с законодательством КР.

Органы государственной налоговой службы работают в тесном взаимодействии с органами государственной власти и управления административно-территориальных образований. Также координируют свою работу с правоохранительными, финансовыми и другими контролирующими органами.

УГНС по Октябрьскому району г. Бишкек

Октябрьский район образован 9 января 1970 года постановлением Фрунзенского горисполкома и расположен в южной части г. Бишкек общей площадью 3200 га с населением более 250 тысяч человек. На территории района функционирует 41 промышленных предприятий (с УККН). Промышленный комплекс представлен 12 видами экономической деятельности (с УККН). Общее образование районов представлено 17 школами, центрами детского творчества и спортивными кружками, 29 дошкольными учреждениями. В районе функционируют 16 медицинских учреждений.

На территории Октябрьского района функционирует 6 муниципальных территориальных управлений (МТУ).

УГНС по Октябрьскому району является одной из территориальных районных инспекций г. Бишкек. На сегодняшний день более ј доходов государственного бюджета по г. Бишкек приходится на Октябрьский район. Перед районной налоговой инспекцией поставлена цель ? рост реального сбора при росте налогооблагаемой базы. В связи с этим избран путь внимательного изучения налоговой ситуации в районе ? начиная от законодательной базы до работы каждого налогоплательщика, изыскания резервов и реальных возможностей предприятий http://www.sti.gov.kg.

Анализ поступления налогов и платежей в бюджет за 2016 год Statkom.kg.

За январь-декабрь месяцы 2015 года при плане 3302387,7 тыс.сом, обеспечено поступление в доходную часть государственного бюджета 3302686,2 тыс.сом, выполнение 100,0% в сравнении с аналогичным периодом 2015 года за январь-декабрь месяцы поступление в доходную часть государственного бюджета увеличилось на 790694,9 тыс.сом, (поступление 2511991,3 тыс.сом без УККН (2564485,2-52493,9=2511991,3) с темпом роста 131,5%, в том числе по местному бюджету 837208,8 тыс. сом, при плане 927800,7 тыс.сом, что составляет 90,2% или не выполнен на 90591,8 тыс.сом темп роста 101,0%.



Таблица 2.1

Сравнительный анализ объема производства промышленной продукции в разрезе районов г. Бишкек за январь-ноябрь месяцы 2015-2016 гг.

	Произведено	Отклонение (+/-)	Индекс физического объема
	За 11 мес. 2015 г.	За 11 мес. 2016 г.
г. Бишкек	27355,5	28279,8	924,3	87,0
Ленинский район	10551,5	10329,7	-221,8	80,6
Октябрьский район (с УККН)	5372,6	5579,9	207,3	97,3
Первомайский район	5719,7	5884,1	164,4	77,6
Свердловский район	5711,7	6486,1	774,4	89,1

По Октябрьскому району объем промышленной продукции в январе-ноябре 2015 г. составил 5579,9 млн.сомов, индекс физического объема промышленной продукции к соответствующему периоду прошлого года с учетом УККН составил 97,3%. Снижение объемов отмечался в прочих производствах, ремонте и установке машин и оборудований (на 64,0%).

Доля объема промышленной продукции, произведенной индивидуальными предпринимателями, в общем объеме района составила 4,9% и предприятиями с вложенным частично (или полностью) иностранным капиталом 39,6%. В ноябре 2015 года в районе не работали 4 предприятия Информации ГНС КР.

Таблица 2.2

Объем реализации товаров, работ и услуг за 12 месяцев 2015-2016 гг.

Показатели	за 12 месяцев 2014 г.	за 12 месяцев 2015 г.	Отклонение	Темп роста %
Количество плательщиков	4304	4143	-161	96,3
Выручка от реализации-Всего	27662591,3	25026009,6	-2636581,7	90,5
Выручка от реализации плат. НДС	26186798,9	23654848,6	-2531950,3	90,3
Торговля	18708201,4	16096806,6	-2611394,8	86,0
За исключением торговли	7478597,5	7558042,0	79444,5	101,1
Выручка от реализации неплат. НДС	1475792,4	1371161,0	-104631,4	92,9
Торговля	558674,7	477331,2	-81343,5	85,4
За исключением торговли	917117,7	893829,8	-23287,9	97,5

(без УККН)

Источник: составлено автором на основе отчетов УГНС по Октябрьскому району.

Как видно из таблицы 2, объем выручки от реализации товаров, работ и услуг за 12 месяцев 2016 года по сравнению с аналогичным периодом 2015 года меньше на 2636581,7 тыс.сом, или в процентном соотношении 90,5%.

Таблица 2.3

По налоговой регистрации ОРН с начала 2016 года, в том числе за декабрь месяц 2016 года.

На 01.01.2016 г.	Всего	В том числе:
		Юридические	Физические
Кол-во зарегистрир.-х	13956	8130	5826
Действующие	9735	5190	4545
Недействующие	4221	2940	1281
	С начала 2016 г.	В т.ч. за декабрь м-ц	С начала 2015 г.	В т.ч. за декабрь м-ц	С начала 2016 г.	В т.ч. за декабрь м-ц
Кол-во зарегистр. Всего	1474	111	870	73	604	38
Зарегистр. по НДС	278	50	260	32	18	2
Ликвидированные	373	58	167	7	206	51
Дерегистр. по НДС	166	2	146	2	20	0
Выбыло	31	1	25	0	6	1
Прибыло	42	2	36	1	6	1
Прошли учет. регистрац.	89	10	22	0	67	10
Кол-во зарег. по НДС С 01.01.1996 г. по 01.01.2016 г. Юридические лица	НДС всего - 1515, из них действующие 1508	Дерегистрация по НДС по ст. 230 НК КР ? 115, из них 94 - юрид. лиц, 21 - ИП, согласно заявления налогоплательщика за декабрь 18 - юрид. лиц, 9 - физ. лиц.
Юридические лица	В том числе: 1417, из них действ. - 1412
Кол-во зарег. по НДС индив. предприниматели	98, из них действующие 96

Источник: составлено автором на основе отчетов УГНС по Октябрьскому району

Налог с продаж: Количество отчитывающих плательщиков на 01.01.2016г. составляет - 4143, из них отчитывается с нулевыми показателями ? 2516, действующие в количестве ? 1627 х/с.

Доведен план по налогу с продаж на январь-декабрь месяцы 2016 года в сумме 522518,1 тыс. сомов, фактическое поступление составляет в сумме 425639,3 тыс. сом, или больше факта аналогичного периода 2015 года (424183,2 тыс. сом) на 1456,1 тыс. сом, темп роста 100,3%.

Таблица 2.4

Анализ начисления налога с продаж характеризуется следующими данными:

Показатели	За 12 мес. 2015 г.	За 12 мес. 2016 г.	отклонение	темп роста %
Количество плательщиков	4304	4143	-161	96,3
Выручка от реализации-Всего	27662591,3	25026009,6	-2636581,7	90,5
Выручка от реализации плат. НДС	26186798,9	23654848,6	-2531950,3	90,3
Торговля	18708201,4	16096806,6	-2611394,8	86,0
За исключением торговли	7478597,5	7558042,0	79444,5	101,1
Выручка от реализации неплат. НДС	1475792,4	1371161,0	-104631,4	92,9
Торговля	558674,7	477331,2	-81343,5	85,4
За исключением торговли	917117,7	893829,8	-23287,9	97,5
начислено-Всего	376283,8	351725,7	-24558,1	93,5
Поступило-Всего	424183,2	425639,3	1456,1	100,3
Доведенный прогноз	502554,2	522518,1	19963,9	104,0
Отклонение факт, поступ. от доведенного плана	-78371,0	-96878,8

Источник: составлено автором на основе отчетов УГНС по Октябрьскому району

Согласно представленным отчетам по 4143 хоз. субъектам по налогу с продаж за январь-декабрь месяцы 2016 года общая сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг составила 25026009,6 тыс. сом, соответственно начисленная сумма НСП 351725,7 тыс. сом (среднемесячный 29310,5 тыс. сом), а доведенный прогноз за январь-декабрь месяцы 2016 года составил 522518,1 тыс. сом, (среднемесячные 43543,2 тыс. сом), поступление 425639,3 тыс. сом, т.е. отклонение от доведенного плана - 96878,8 тыс.сом, в связи с этим план по НСП не выполнен Информации ГНС.

Таблица 2.5

Анализ поступления по НСП по отраслям за 12 месяцев 2015-2016 гг.

№	Наименование доходов	12 мес. 2015 г.	12 мес. 2016 г.	Откл. (+;-)
1	Сельское и водное хозяйство	243,9	280,7	36,8
2	добыча каменного и бурового угля	27,3	72,5	45,2
3	добыча сырой нефти	19,3	13,4	-5,9
4	добыча металлических руд	129,0	541,1	412,1
5	добыча прочих полезных ископаемых и услуг	240,2	765,8	525,6
6	производство пищевых продуктов	5961,2	4937,9	-1023,3
7	алкогольные напитки	1318,4	1248,9	-69,5
8	безалкогольные напитки	73,1	75,1	2,0
9	производство табачных изделий	0	0	0
10	текстильное производство	1463,8	504,3	-959,5
11	производство одежды	1467,7	2178,8	711,1
12	произ-во кожи, изделий из кожи и обуви	1,3	0,7	-0,6
13	произ-во деревянных и бумажных изделий	840,9	914,5	73,6
14	полиграфическая деятельность	1861,6	2758,0	896,4
15	другие обрабатывающие производство	40682,5	41405,7	723,2
16	производство мебели и прочей продукции	2373,8	3320,5	946,7
17	ремонт, установка машин и оборудование	1570,0	1458,2	-111,8
18	производство электроэнергии, ее передача	1480,4	1250,8	-229,6
19	распределение через системы газоснабжения	0	0	0
20	обеспечение паром и кондиционированным воздухом	0	0	0
21	сбор и обработка и распределение воды	0	0	0
22	сбор, обработка и уничтожение отходов	547,1	489,8	-57,3
23	строительство	72015,2	83661,2	11646,0
24	оптовая и розничная торговля	179381,6	173968,4	-5413,2
25	транспортная деятельность и хранение грузов	17719,9	8189,4	-9530,5
26	деятельность гостиниц и ресторанов	13601,1	15369,5	1768,4
27	издательство, кино и радиовещание	5788,2	6558,3	770,1
28	связь	1473,1	1361,0	-112,1
29	информационное обслуживание	8942,2	3902,4	-5039,8
30	финансовое посредничество и страхование	10784,1	12303,0	1518,9
31	профессиональная и административная деятельность	26748,0	30557,1	3809,1
32	деятельность туристических агентств и туроператоров	2098,7	1795,9	-302,8
33	государственное управление и оборона	469,4	283,6	-185,8
34	образование	6159,9	5710,5	-449,4
35	здравоохранение и социальное обеспечение	1594,2	1647,4	53,2
36	прочая обслуживающая деятельность	22309,0	18114,9	-4194,1
	Итого:	429386,1	425639,3	-3746,8

Источник: составлено автором на основе отчетов УГНС по Октябрьскому району

Согласно проведенному анализу, выпадение по налогу с продаж за 12 месяцев 2015 года в сравнении 12 месяцами 2014 года повлияло снижение объема выручки следующих отраслей:

ь производство пищевых продуктов -1023,3 тыс.сом;

ь текстильное производство -959,5 тыс.сом;

ь оптовая и розничная торговля -5413,2 тыс.сом;

ь транспортная деятельность и хранение грузов -9530,5 тыс.сом;

ь информационное обслуживание -5039,8 тыс.сом;

ь прочая обслуживающая деятельность -4194,1 тыс.сом.

Таким образом, деятельность налогового органа подчинена строго разрешительному порядку, в соответствии с которым им дозволено только то, что прямо разрешено законом и не более.

2.2 Роль налога с продаж в формировании доходов государственного бюджета Кыргызской Республики

В ресурсную часть государственного бюджета за 2016 год всего поступило 174 756,6 млн. сомов, или 93,1 % к плану в сумме 187 758,8 млн. сомов. Поступления по сравнению с аналогичным периодом 2015 года увеличились на 14 848,4 млн. сомов, или на 9,3%. Удельный вес к ВВП составил 38,2 %, что на 0,5 % процентных пункта выше аналогичного уровня 2015 года.

Совокупные доходы (текущие доходы и поступления от продажи нефинансовых активов) государственного бюджета за 2016 год (с учетом специальных средств и внешних грантов ПГИ) составили 130 669,9 млн. сомов, или 93,0 % к плану в сумме 140 436,1 млн. сомов. По сравнению с 2015 годом совокупные доходы увеличились на 2 247,0 млн. сомов, или на 1,7 %. Удельный вес к ВВП составил 28,5 %, что на 1,8 % процентных пункта ниже аналогичного уровня 2015 года www.minfin.kg.

Общий объем доходов государственного бюджета за 2016 год составил 130 574,4 млн. сомов или 93,0 % от установленного планового задания (сумма недопоступления ? 9800,6 млн. сомов). В сравнении с прошлым годом общие доходы бюджета выросли на 1,8 %, или на 2 282,5 млн. сомов, в основном в связи с ростом налоговых доходов.

Таблица 2.6

Доходы государственного бюджета за 2015-2016 гг. (млн. сомов)

2015 г., факт	2016 г., факт	отклонение 2016 г. от 2015 г. (+,-)
128 291,9	130 574,4	2 282,5

Источник: составлено автором на основе отчетов Минфин КР

Объем налоговых доходов за отчетный период составил 93 810,0 млн. сомов, или 92,5 % от плана (сумма недопоступления ? 7 637,4 млн. сомов). В сравнении с прошлым годом налоговые доходы выросли на 9 154,8 млн. сомов, или на 10,8 %.

Таблица 2.7

Структура доходов государственного бюджета за 2015-2016 годы

(млн. сомов)

Показатели	2015 г., факт	2016 г., факт	Темп роста, %	2016 г., план	выполн., %
Налоговые поступления	84 655,2	93810,0	110,8	101 447,4	92,5
в том числе:
ГНС при ПКР	52 623,8	64 471,6	122,5	69 271,3	93,1
ГТС при ПКР	32 031,4	29 338,4	91,6	32 176,1	91,2
Неналоговые поступления	34 328,1	26816,3	78,1	28 108,8	95,4
Полученные официальные трансферты	9 308,6	9 877,1	106,1	10 747,8	91,9
Взносы/отчисления на социальные нужды	-	71,0	-	71,0	100,0
Всего	128 291,9	130 574,4	101,8	140 374,9	93,0

Источник: составлено автором на основе отчетов Минфин КР

За отчетный период Государственной налоговой службой собрано доходов в сумме 67 812,8 млн. сомов, плановый показатель выполнен на 93,6 %, без учета Кумтор план выполнен на 92,8 %.

Рисунок 1. Доход ГНС за 2015-2016 гг. (млн. сом)

Согласно проведенного анализа, по сравнению с предыдущим годом доходы ГНС выросли на 11,3 % или на 6 880,7 млн. сомов. Без учета Кумтор поступления выросли на 13,0 % или на 7 174,2 млн. сомов. Данный рост произошел в основном за счет поступления НДС, налога с продаж и акцизного налога на товары, ввозимые на территорию Кыргызской Республики от государств - членов ЕАЭС, так как функции администрирования данных налогов со вступлением Кыргызской Республики в ЕАЭС переданы налоговым органам http://www.sti.gov.kg.

Поступления в республиканский бюджет составили 54 313,0 млн.сом при. прогнозе 58 208,7 млн.сом, выполнение составило 93,3% или недобор 3 895,7 млн.сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 6 978,3 млн.сом или на 14,7%.

Поступления в местный бюджет составили 13 499,7 млн.сом при прогнозе 14 223,1 млн.сом, выполнение составило 94,9% или недобор на 723,4 млн.сом, по сравнению с аналогичным периодом, прошлого года поступления налогов и платежей сократились на 96,2 млн.сом или темп роста составил 99,3%.

Рисунок 2. Сборы ГНС по бюджетам за 2015 ? 2016 гг. (млн. сом)

Далее рис. 2. показывает, что налоговые доходы Государственной налоговой службы составили 64 471,6 млн. сомов или 93,1 % к плану. Без учета косвенных налогов в рамках ЕАЭС налоговые доходы Государственной налоговой службы составили 45 332,2 млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 95,0 %. В сравнении с прошлым годом поступления налоговых доходов ГНС без учета косвенных налогов в рамках ЕАЭС выросли на 2,1 % или на 936,3 млн. сомов. Поступления налогов и платежей в государственный бюджет ГНС без учета ЕАЭС составили 48 673,2 млн.сом при прогнозе 50 886,9 млн.сом, выполнение составило 95,6% по сравнению с 2015 годом поступления налогов и платежей снизились на 4 029,3 млн.сом или темп роста составил 92,4% www.okmot.kg.

На доходную часть бюджета страны повлияли принятый Закон Кыргызской Республики от 31 декабря 2015 года № 235 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» (Налоговый кодекс Кыргызской Республики, Закон Кыргызской Республики "О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики"), где внесены следующие изменения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики: увеличен регистрационный порог по НДС с 4 до 8 млн. сом.

Рисунок 3. Исполнение гос.бюджета в разрезе регионов за 2016 г.

Выполнение прогнозных показателей не обеспечено территориальными подразделениями: УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками по г. Бишкек и Чуйской области ? 91,1%, УГНС по Октябрьскому району ? 92,5%, УГНС по Ленинскому району ? 90,4%, УГНС но Свердловскому району ? 90,9%.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 41 195,8 млн. сом, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 504,6 млн.сом или на 101,2%. Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями торговли ? 15,0%, цветной металлургии ? 16,0%, системы связи ? 11,0%, строительства ? 6,0%, профессиональной деятельности ? 5,0 %, финансовых услуг ? 4,0%, алко.напитков ? 3,0%, электроэнергетики ? 3,0% и.т.д. www.stat.kg.

В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составила ? 13,0%, налога на доходы лиц ? нерезидентов ? 3,0%, налога на прибыль ? 5,0 налога на валовой доход от Кумтор ? 8,0 %, налога на недвижимое имущество ? 1,0%, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики ? 18,0%, налога с продаж ? 9,0%, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики ? 3,0%.

Рисунок 6. Динамика налоговых поступлений в разрезе основных источников за 2015 ? 2016 гг. (млн.сом)

Исполнение доходной части бюджета обеспечено за счет выполнения плановых показателей по следующим видам налогов и платежей:

· налогу на доходы лиц ? нерезидентов КР (121,0%),

· налогу на проценты (134,6%),

· налогу на движимое имущество (113,3%) и.т.д.

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц ? резидентов КР (92,5%), налогу на прибыль (65,6%), налогу на основе добровольного патента (98,6%), налогу с продаж (85,4%), налогу за пользование недрами (Бонус) (65,9%), НДС на импорт из ЕАЭС (83,8%), акциз на импорт из ЕАЭС (99,0%).

Рисунок 7. Сравнительный анализ по косвенным налогам за 2013-2016 гг Информационная база ГНС КР, Аналитический обзор исполнения доходной части государственного бюджета Отчеты ГНС КР.

Данный рост по косвенным налогам произошел в основном за счет поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики, составило 11 942,3 млн.сомов или план исполнен на 100,8 %. По сравнению с показателем предыдущего года сборы выросли на 30,2 %.

Основной причиной неисполнения прогнозного показателя явилось снижение объемов импорта из стран ЕАЭС (по данным Нацстаткомитета, объем импорта товаров из стран ЕАЭС за январь-декабрь 2016 года составил 1 544,6 млн. долларов США, или снизился в сравнении с аналогичным периодом прошлого года на 23,2 %). Поступления по акцизному налогу на товары, производимые и реализуемые на территории Кыргызской Республики, составили 1 745,1 млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 124,4 %. По сравнению с предыдущим годом сборы акцизного налога увеличились на 42,0 %, в основном за счет роста поступлений налога от нефтепродуктов.

По акцизному налогу на товары, ввозимые на территорию Кыргызской Республики из государств-членов ЕАЭС, фактические сборы составили 7 078,8 млн. сомов. Плановый показатель выполнен на 99,0%.

Рисунок 8. Налоговые поступления по НсП за 2013-2016 гг. (млн.сом).

Рисунок 8 показывает, что поступление по налогу с продаж сборы составили 6 013,6 млн. сомов, при прогнозе 7038,0 млн.сом или выполнен на 85,4%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления сократились на 1494,8 млн.сом или на 80,1%. Удельный вес к ВВП сократились на 0,43 процентных пункта и составил 1,31%.

Основной причиной неисполнения явилось освобождение от налога с продаж экспорт товаров, работ, услуг, реализация товаров, работ, услуг вне территорий Кыргызской Республики, а также оплаченных в безналичной форме. За 12 месяцев 2016 года оценочное выпадение по данному налогу составило 3,6 млрд.сом, из них от экспорта 1550 млн.сом и 1950 млн.сом оплаченных в безналичной форме. Кроме того, повлияло общее снижение объемов в отдельных отраслях экономики в январе-декабре 2016 года (источник ? данные НСК за январь-декабрь 2016 года).



ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ И ПУТИ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

3.1. Проблемы применения налога с продаж и их причины

В конце XIX в. профессор Колумбийского университета Эдвин Селигмен (1861?1939 гг.) в книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил основные положения этой теории и указал две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случае, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно ограничивает спрос на этот товар).

Проблема переложения налогов окончательно не решена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконнелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, «от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей». Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%.

Таким образом, для точного определения тенденции переложения каждого налогового платежа необходимо учитывать природу налога, а также все экономические и политические условия его взимания.

Налог с продаж отнесен к числу региональных налогов, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов Кыргызской Республики и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Кыргызской Республики.

По замыслу законодателей основной целью введения налога с продаж являлось обеспечение региональных и местных бюджетов устойчивыми финансовыми ресурсами³⁶ Закон Кыргызской Республики «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики».

Проблемы налога с продаж в налоговой системе Кыргызской Республики:

1) Проблемы, связанные с дублированием применения косвенных налогов.

В настоящее время в Кыргызской Республике действует налог с продаж, который дублирует НДС, создавая излишнюю административную и налоговую нагрузку, как на налогоплательщиков, так и на государственный бюджет, который вынужден финансировать расходы, связанные с обслуживанием системы взимания налога с продаж.

2) Проблемы, связанные с историческим наследием налога с продаж.

Нормативная база налога с продаж разработана на основе существовавших ранее отчислений в фонд чрезвычайных ситуаций, налога за пользование автомобильными дорогами и налога с розничных продаж. Такое сочетание не позволило в полной мере решить проблемы, существовавшие ранее при расчете и исполнении налоговых обязательств по данным налогам. Решение данных проблем в настоящее время является трудоемким и неэффективным процессом, поскольку в любом случае существование налога с продаж тормозит экономическое развитие, подавляя конкурентные преимущества экономического сектора Кыргызской Республики перед другими странами.

3) Искажение налоговой нагрузки при наличии поэтапных экономических процессов воспроизводства.

Наличие налога с продаж существенно искажает налоговую нагрузку, поскольку не позволяет зачитывать налог, уплаченный на предыдущих этапах экономической деятельности. Этот факт приводит к каскадному эффекту, особенно для плательщиков НДС, что создает препятствия для формирования независимых этапов производства и реализации продукции и услуг, благодаря которым зарождается новый бизнес и происходит экономическое развитие.

4) Падение рейтинга Кыргызстана в международной оценке условий функционирования предпринимательства “Doing Business”.

Налог с продаж, несмотря на то, что является косвенным налогом, непосредственно влияет на прибыль предпринимателей, что создает предпосылки для уклонения от налогообложения. Этот факт в настоящее время является ключевым параметром, который значительно влияет на привлекательность налоговой системы Кыргызской Республики для бизнеса по оценке “Doing Business” Журнал “Doing Business.

5) Препятствия по совершенствованию системы косвенного налогообложения Кыргызстана.

По причине не проработанности системы взимания налога с продаж и его тесного сплетения с НДС, отсутствуют стимулы для совершенствования общепризнанной системы НДС, основанной на передовом международном опыте применения косвенного налогообложения (налогообложения потребления) при формировании доходов государственного бюджета. Например, к таким как наличие фактов мошенничества с фиктивными счетами-фактурами по НДС, существование которых приводит к значительным потерям доходов бюджета.

6) Наличие разветвленной системы налоговых льгот, предполагающих выделение государственных средств на их администрирование.

В настоящее время существует большое количество льгот, как в отношении НДС, так и в отношении налога с продаж, что создает стимулы для налогоплательщиков по снижению налоговой нагрузки. Учитывая существующие проблемы в реализации налогового администрирования, данное обстоятельство приводит к потерям доходов бюджета, неэффективному использованию государственных ресурсов, которые расходуются на контроль норм, устанавливающих льготное налогообложение.

Фактически, налоговые льготы по НДС и многочисленные ограничения по зачету НДС, уплачиваемого при приобретении материальных ресурсов, трансформируют НДС в налог с продаж со ставкой 12%, что многократно усиливает негативный эффект налоговых льгот как для добросовестных налогоплательщиков, так и для государственного бюджета в целом. Наличие налога с продаж наряду с такими проблемами НДС, существенно усугубляет сложившуюся ситуацию.

7) Ослабление конкурентных преимуществ Кыргызской Республики.

Наличие налога с продаж в Кыргызской Республике создает препятствия для реализации продукции и услуг, производимых в Кыргызской Республике, за пределами Кыргызстана, поскольку увеличивает налоговую нагрузку по сравнению с нагрузкой, существующих в других странах.

Данное обстоятельство не позволяет нашей продукции быть конкурентоспособной на международных рынках.

8) Неравномерность налоговой нагрузки для различных категорий бизнеса

Наличие НДС и налога с продаж приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки для разных налогоплательщиков, поскольку плательщики НДС обязаны уплачивать как НДС, так и налог с продаж, а неплательщики НДС уплачивают только налог с продаж, что в разы снижает налоговую нагрузку для неплательщиков НДС.

Вместе с тем в практике реализации налоговых отношений по налогу с продаж возникает ряд существенных проблем, что подтверждается огромным количеством писем, поступающих в адрес УГНС Кыргызской Республики как со стороны налоговых органов, так и со стороны хозяйствующих субъектов.

Основные разногласия возникают по составу налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Проблемы:

1. Отсутствие налогообложения посредников (перекупщиков), «накручивающих» цену товара;

Неравномерность нагрузки на налогоплательщиков;

2. Необходимость проверки статуса покупателя товара (конечный покупатель или нет);

3. Возможность уклонения от уплаты налога, причем масштабы уклонения обладают высокой чувствительностью по отношению к размеру ставки налогообложения.

Впрочем, к 2015 г. оказалось, что принятые в силу различных причин расходные обязательства опять существенно превышают возможные доходы (правда, ограниченные с учетом «бюджетного правила»). И вновь на помощь приходит не забытый еще налог -- обсуждается, что предоставление регионам права вводить налог с розничных продаж по ставке до 3% позволит привлечь в бюджетную систему около 200 млн.сом ежегодно.

Однако даже если предположить, что ситуация с налоговым администрированием розничной торговли в Кыргызстане сейчас существенно лучше, чем семь и тем более 15 лет назад, и это позволит получить больше доходов, более равномерно распределенных по стране, то нельзя забывать, что налог с продаж сам по себе обладает рядом существенных недостатков.

Во-первых, несмотря на распространенное мнение о простоте взимания, на практике этот налог создаст серьезные проблемы администрирования и приведет к реальному увеличению нагрузки на малый бизнес.

В отличие от НДС налог с продаж берется только на стадии конечного потребления (т.е. розничной продажи), а следовательно, налоговым органам придется перестраивать свою работу с тем, чтобы контролировать уплату налога сотнями тысяч розничных торговых точек. Соответственно, потенциальные возможности уклонения от налогообложения возрастают.

Если учитывать, что для достижения желаемого бюджетного эффекта налогом должны облагаться все розничные продажи без исключений, налогоплательщиками должны стать все субъекты предпринимательской деятельности, которые в настоящее время уплачивают налоги по упрощенной системе (УСН, патентная система налогообложения) либо вообще не имеют обязанности вести учет выручки и использовать контрольно-кассовую технику (единый налогна вмененный доход).

Соответственно, возникнет необходимость в реформе режимов налогообложения для малого предпринимательства, в создании правил разграничения в налоговых целях продаж товаров и услуг для целей конечного потребления и производственных целей и т.д. Здесь необходимо отметить, что в России субъекты малого предпринимательства формируют более половины всего оборота розничной торговли, при этом только 22-25% оборота розничной торговли осуществлялось через сетевые форматы торговли, которые в основном не применяют специальные режимы.

Таким образом, введение налога с продаж означает увеличение не только налоговой, но и административной нагрузки на сектор, обеспечивающий существенную долю объема розничных продаж.

Во-вторых, в современной экономике введение налога с продаж будет означать усложнение налогового администрирования не только для малого бизнеса, но и для прочих экономических агентов.

Так, в соответствии с логикой налога с продаж как налога на конечное потребление, а также в соответствии с определением Конституционного суда товары, которые приобретаются для предпринимательской деятельности, следует исключать из перечня облагаемых. Собственно, этот факт и приводит к тому, что в практике зарубежных стран, как правило, налог с продаж со временем приобретает черты, характерные для НДС: обычно это те или иные формы возмещения уплаченного налога лицам, которые в соответствии с конструкцией налога не должны его уплачивать (в частности, индивидуальные предприниматели). Возмещение возникает из-за того, что возможности налогового администрирования не позволяют достоверно разграничить операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, иным способом.

При отсутствии механизмов возмещения взимание налога с продаж может приводить к каскадному эффекту, когда реализация одного и того же товара облагается налогом несколько раз.

Однако эти свойства (возмещение уплаченного налога) уже характерны для другого налога -- НДС. При всех его сложностях как налогоплательщики, так и налоговые органы уже обладают набором необходимых навыков, связанных с уплатой налога и контролем за исполнением налогового законодательства. Введение налога с продаж создаст необходимость выработки и апробации совершенно новых подходов и навыков. Кроме того, возникнут издержки, связанные с необходимостью администрировать два налога вместо одного. В результате административные издержки будет нести не только бизнес, для которого усложняется отчетность, но и государственный сектор, на который ложится дополнительная нагрузка администрирования двух налогов.

Введение налога с продаж в современной экономике будет означать усложнение налогового администрирования не только для малого бизнеса, но и для прочих экономических агентов. Отсутствие механизмов возмещения взимание налога с продаж может приводить к каскадному эффекту, когда реализация одного и того же товара облагается налогом несколько раз.

Введение налога с продаж создаст необходимость выработки и апробации совершенно новых подходов и навыков. Кроме того, возникнут издержки, связанные с необходимостью администрировать два налога вместо одного. В результате административные издержки будет нести не только бизнес, для которого усложняется отчетность, но и государственный сектор, на который ложится дополнительная нагрузка администрирования двух налогов, полагает он.

Обсуждаемый вариант -- это одновременное существование НДС и налога с продаж, но такой вариант является самым плохим с точки зрения затрат на налоговое администрирование. Когда оба налога с одной и той же налоговой базы собираются единой налоговой службой, подобный шаг существенно повышает административные издержки. Если эти издержки не компенсировать, могут пострадать поступления других налогов -- и в первую очередь налога на добавленную стоимость.

Еще один минус налога с продаж ? увеличение налогового бремени для малого бизнеса. При взимании налога с продаж весь доход будет собираться на конечном этапе торговой цепочки, состоящей, в основном, из субъектов малого и среднего бизнеса. Освобождение же данного сектора экономики от налога с продаж приведет к сокращению налогооблагаемой базы, тогда как при существующей системе "освобождения” малого бизнеса от НДС, этот налог все равно учитывается в цене приобретаемых ими товаров.

Эффективное применение налога с продаж возможно при его сравнительно небольших ставках. В подавляющем большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше 10%. Если вводить налог с продаж со ставкой не более 10%, это повлечет существенные потери бюджета, а найти безболезненные и быстродействующие способы компенсации выпадающих в связи с отменой НДС доходов не представляется возможным.

3.2 Пути оптимизации применения налога с продаж

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы Кыргызской Республики представляется очевидной. Ожидания, связанные со значительным уменьшением ставок отдельных налогов, в частности налога на прибыль, налога с продаж и НДС, а также с упразднением некоторых целевых налогов в рамках налогового реформирования с выходом новой редакции Налогового кодекса КР (2009 г.) оправдались не в полной мере.

Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие национальную налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и в развива...