Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ
• 1.1 Нормативное регулирование учета денежных потоков
• 1.2 Понятие денежных активови денежных потоков организации
• 1.3 Международная практика учета денежных потокови анализа их движения
• ГЛАВА II. ОЦЕНКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВВ ООО «БАРС»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Барс»
• 2.2 Анализорганизации бухгалтерского учета ООО «Барс»
• 2.3 Анализ документального оформления операций по учету денежных потоковв ООО «Барс»
• 2.4 Оценка синтетического и аналитического учета денежных потоковв ООО «Барс»
• ГЛАВА III. ОЦЕНКА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ООО «БАРС»
• 3.1 Оценка отчета о движении денежных потоков прямым методом
• 3.2 Анализ отчета о движении денежных потоков косвенным методом
• 3.3 Расчет операционного и экономического цикла для результативного управления денежными активами
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Денежные активы охарактеризовывают начало и конец кругооборота производственных потоков, быстротой движения которых чаще всего устанавливается результативность всей коммерческой работы. Величиной имеющихся у организации денежных потоков как важнейшего платежного активы устанавливается платежеспособность организации - самая важная характеристика его экономического положения.

Денежные активы фирм выступают как совокупность денежных потоков, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Представленная тема производство квалификационной работы достаточно актуальна, поскольку денежные активы играют роль посредника при всех расчетах, вероятно, что для формирования нормального кругооборота потоков, ведения работы в условиях рыночной экономики нужно правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь результативность расчетных сделок чаще всего зависит от состояния учета бухгалтерской документации денежных потоков, расчетных и кредитных сделок.

Главными проблемами управления денежными активами считаются:

- полный, точный и своевременная учетная работа денежных потоков и сделок по их движению;

- контроль наличия денежных потоков и документов по денежному обороту, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль соблюдения кассовой и расчетной и платежной дисциплины;

- раскрытие потенциалов более рационального применения денежных потоков.

Денежные активы считаются единственной разновидностью оборотных потоков, имеющим абсолютную ликвидность, то есть неотложной способностью выступать активами платежа по обязательствам организации. Помданному именно их Величиной устанавливается платежеспособность организации. Для оценки ее степени объем денежных потоков сопоставляется с размером текущих обязательств организации. Абсолютным платежеспособным можно считать организации, обладающие достаточным величинам денежных потоков для расплаты по существующим у них текущим обязательствам. Все же любые излишние запасы монетарных потоков могут приводить к замедлению их оборота, или к уменьшению их применения, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет уменьшения их цены.

По этой причине искусство руководства потоками денежных потоков содержится не в том, чтобы накопить как можно больше денежных потоков, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу организации по своим обязательствам обеспечивалось поступление денежных потоков от покупателей и иных контрагентов при сохранении необходимых запасов. Данный подход дает возможность сохранять повседневную платежеспособность организации, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замедления.

Этот момент придает особенный смысл учетной работе денежных потоков как важнейшему инструменту управления потоками денежных средств, контроля сохранности, законности и результативности применения денежных потоков, поддержания ежедневной способности предприятия расплачиваться по своим долгам.

Целью настоящей производственной квалификационной работы считается выработка рекомендаций по улучшению управления денежными активами организации и оценки их движения.

Главными задачами производство ной квалификационной работы считаются:

- знакомство теоретических вопросов управления и оценки движения денежных потоков;

- изучение организационно-экономической характеристики объекта исследования;

- анализ управления денежными активами в исследуемого предприятия;

- анализ и оценка движения денежных потоков организации косвенным и прямым методом;

- исследование операционного и экономического цикла;

- выработка рекомендаций по улучшению учетной работы и оценки денежных потоков.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает ООО «Барс».

Предметом исследования считается процесс управления денежными активами организации.

Теоретической базой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания.

Информационной базой для выполнения производство ной квалификационной работы использовалась Положение об политике учетной работы, годовая бухгалтерская документация ООО «Барс» за период 2014 - 2016 годов, первичная документация, регистры учета денежных потоков.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств

Главными нормативными документами, регулирующие управления денежных потоков считаются:

Определена структура регулирования системы учета бухгалтерской документации, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом производится Правительством РФ, а органы, которым предоставлено право регулирования учета бухгалтерской документации, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и иные нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В законодательстве представлены требования к ведению учета бухгалтерской документации (обязательность двойной записи производственных сделок на основе рабочего плана счетов, осуществление учетной работы на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность создания учетной политики и обязательность обособленной учетной работы текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию производственных сделок, ведению регистров учета бухгалтерской документации, оценке потоков и обязательств, порядку осуществления инвентаризации потоков и обязательств.

Также, представлены главные критерии составления бухгалтерской документации, определены ее составные части, правила анализа статей бухгалтерской документации, последовательность представления ее в налоговые органы, главные инструкции составления сводной бухгалтерской документации, а также последовательность хранения документов учета бухгалтерской документации.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ (ред. от 07.02.11г.) [2].

Данный федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также устанавливает права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютной проверки.

Федеральный закон «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (ред. от 27.07.10г.) [3].

Данный Федеральный закон устанавливает сферу применения контрольно-кассовой техники, последовательность ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, последовательность и условия ее регистрации и применения, обязанности фирм и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за использованием контрольно-кассовой техники.

Положение по ведению учета бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред.24.12.10г.) [4].

Указанное положение устанавливает структуру организации и ведения учетной работы, составления и предоставления бухгалтерской отчетности заинтересованным юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем представлены требования по ведению учета бухгалтерской документации. Рассмотрен последовательность документирования производственных сделок, ведения регистров учета бухгалтерской документации (содержание которых считается коммерческой тайной), оценки потоков и обязательств, последовательность инвентаризации потоков и обязательств.

План счетов учета бухгалтерской документации финансово-хозяйственной работы предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.10г.) [5].

План счетов учета бухгалтерской документации представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной работы в бухгалтерском учете. Потребованию Плана счетов и Инструкции по его применению предприятия утверждают рабочий план счетов учета бухгалтерской документации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Методические указания по инвентаризации потоков и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от 08.11.10г.) [6].

Настоящие Методические указания устанавливают последовательность проведения инвентаризации потоков и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет потоков и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.) [7].

Настоящее положение устанавливает для фирм, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности учета бухгалтерской документации и отражения в бухгалтерской документации потоков и обязательств, величина которых выражена в иностранной валюте, которые связаны с пересчетом размера цены этих потоков и обязательств в валюту РФ.

Положение Центрального банковского учреждения РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П (ред. от 22.01.08г.) [8].

Это положение устанавливает процесс осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных нормативными актами, устанавливает форматы, последовательность заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская документация организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 08.11.10г.) [9].

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы создания бухгалтерской отчетности предприятия. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления документации; упрощенного порядка создания бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих фирм; особенностей создания сводной бухгалтерской отчетности; особенностей создания бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации предприятия; особенностей создания бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы экономического посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

«Последовательность ведения кассовых сделок в Российской Федерации» от 22.09.1993г. №40 (ред. от 26.02.96г.) [10].

Эта документация устанавливает последовательность приемки, выдачи наличных денежных потоков и оформление кассовых документов, последовательность ведения кассовой книги и хранения денежных потоков, а также последовательность ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Приказ Центрального банковского учреждения РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998г. №14-П (ред. от 31.10.02г.) [11].

Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банковского учреждения России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банковского учреждения Российской Федерации, а также организациями, организациями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает последовательность организации обращения наличных денежных потоков.

Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и затратами наличных денежных потоков, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007г. № 1843-У (ред. От 28.04.2016 г.) [12].

1.2 Понятие денежных активови денежных потоков организации

Понятие «денежные активы» можно охарактеризовать так-это самая ликвидная часть потоков предприятия, которая представляет собой безналичные и наличные платежные активы в российской и валютных стран; свободно продаваемые ценные бумаги, а также расчетные и денежные документы.

Денежные потоки включают наличные денежные средства и вложения до востребования; эквиваленты денежных потоков - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных потоков и подвергающиеся небольшому риску изменения ценности.

Обозначим классификацию денежных потоков организации по их составу, скорости обращения в деньги и наилучшему их совмещению.

Работа кассы организации. Наличные денежные средства как в национальной, так и валюте другого государства, финансовые бумаги и денежные документы, которые хранятся непосредственно в организации составляют кассу организации. В международной практике считается, что касса обязана снабжать ежедневные надобности организации в наличности (выдача зарплаты, потоков на командировочные затраты и т.д.), а большее количество денежных потоков и приравненных к ним потоков нужно держать в банковском учреждении на расчетном счете или депозите. Нахождение большого количества потоков в кассе организации считается риском в сравнении с банком, по данному от экономического менеджера требуется выработка такой экономической политики, при которой в кассе находилась бы наименьшее необходимое количество денег для надобностей организации на текущий день.

Счета для расчетов открываются организациям, которые являются юридическими лицами и имеют самостоятельный баланс. Последовательность процесса открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждой организации имеет право быть открыт в одном банковском учреждении только один банковский счет.

На банковском счету сконцентрированы временно свободные монетарные активы и зачисления за проданные товары, осуществленную деятельность и оказанные услуги, долгосрочные и краткосрочные ссуды, получаемые от банковского учреждения, и прочие зачисления.

Расчетный счет - счет предприятия, с которого выполняются практически все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности соцстраху, бюджету, получение денежных потоков в кассу для выдачи оплаты труда, премий, материальной помощи и т.п. Отпуск денежных потоков, а также суммы безналичных перечислений с этого счета банком выполняется, как правило, по основанию приказа организации - владельца расчетного счета или по его согласию.

В заграничной практике банковский счет считается самым наилучшим видом сохранения нужных в ежедневной работы денежных потоков. В Российской Федерации же по причине неустойчивости банковской системы и, особенно, напряженным положением филиалов банковских учреждений в отдаленных регионах имеется большой риск не произведения оплаты с расчетного счета именно по вине банковского учреждения.

Текущие счета открываются тем организациям и предприятиям, которым не имеет право быть открыт банковский счет:

- некоммерческим предприятиям;

- обособленным филиалам юридических лиц;

- состоящим на бюджете организациям и предприятиям, руководители которых не имеют статус самостоятельных распорядителей кредитных ресурсов.

Список сделок по текущему счету ограничивается, а распоряжение денежными активами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой.

Сделки с иностранной валютой имеют право выполнять всякие организации. С этой целью нужно открыть в банковском учреждении, располагающем разрешением (лицензией) от Центрального банковского учреждения России на совершение сделок в валюте другой страны, текущий валютный счет. Банковские учреждения, которые получили лицензии, называются уполномоченными банковского учреждениями.

К денежным активам организации относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе организации или в депозитарии банковского учреждения[23, c.96].

Часто денежные активы, нужда в которых в это время не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих потоков и организация считает необходимым накапливать определенную сумму денежных потоков.

Осуществление всех форм финансовых и производственных сделок организации создают движение денежных потоков в форме их зачисления или расходования. Это движение денежных потоков функционирующего организации представляет собой непрерывный во времени процесс и устанавливается понятием «поток денежных средств».

Поток денежных потоков организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных потоков, организовываемых его хозяйственно-производственной работой.

Поток денежных потоков предприятия считается основным автономным субъектом экономического менеджмента и одновременно оценки. Это устанавливается той ролью, которую управление потоками денежных потоков играет в развитии организации и формировании конечных результатов его экономической работы [13, c.9].

Результативное управление потоками денежных потоков определяет экономическое равновесие организации в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость организации в большой мере обусловливаться тем фактом, насколько разнообразные формы потоков денежных потоков синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации устанавливает значительное ускорение реализации целей развития организации.

Понятие «поток денежных потоков организации» считается агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Классификация монетарных потоков осуществляется по следующим основным признакам:

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков [21, c.169]:

- поток денежных потоков по предприятию в целом. Это самая агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс организации в целом;

- поток денежных потоков по отдельным видам работы предприятия - операционной, инвестиционной и экономической;

- поток денежных потоков по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

- поток денежных потоков по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса организации такой вид денежного потока рассматривается как первичный объект самостоятельного управления [14,c.454].

По направленности движения денежных потоков выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный поток денежных средств, который характеризует совокупность поступлений денежных потоков на предприятие от всех видов производственных сделок («приток денежных потоков»);

- отрицательный поток денежных средств, который характеризует совокупность выплат денежных потоков организацией в процессе осуществления всех видов ее производственных сделок («отток денежных потоков»).

Эти виды потоков денежных потоков взаимосвязаны между собой. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. По данному в системе управления потоками денежных потоков организации они выступают собой единый объект экономического менеджмента.

По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков организации:

- валовой поток денежных средств, который характеризует всю совокупность поступлений или затрат денежных потоков в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

- чистый поток денежных средств, который представляет разницу между положительным и негативным потоками денежных потоков(между поступлением и затрат денежных потоков) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый поток денежных потоков чаще всего устанавливает финансовое равновесие и темпы роста рыночной размера цены организации.

Исходя из соотношений объемов положительных и отрицательных потоков количества чистого денежного потока имеет право характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, которые влияют в конечном итоге на формирование размера остатка денежных средств.

По степени достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- избыточный поток денежных средств, при котором зачисления денежных потоков значительно превышают реальную потребность организации в целенаправленной их трате.

Свидетельством избыточного денежного потока считается высокая положительная величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной работы предприятия;

- дефицитный поток денежных средств, при котором зачисления денежных потоков значительно меньше реальных потребностей организации в целенаправленном их расходовании (меньше контрольной суммы денежных потоков). Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он имеет право характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает минимальную потребность (контрольную сумму) в затратах денежных потоков по всем направлениям хозяйственной работы предприятия.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

- настоящий поток денежных средств, который характеризует поток денежных потоков организации как его величину, приведенную по размера цены к текущему моменту времени;

- будущий поток денежных средств, который характеризует поток денежных потоков организации как величину, приведенную по размера цены к конкретному будущему моменту времени.

Эти виды денежного потока отражают оценку размера цены денежных потоков во времени [14, с. 456].

По непрерывности создания в рассматриваемом периоде различают:

- систематический поток денежных средств, то есть поток зачисления или затрат денежных потоков по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени производится постоянно по отдельным интервалам этого периода. Регулярный характер носит большое количество разновидностей денежных потоков, которые генерирую операционную работу организации; потоки, которые связаны с обслуживанием экономического кредита во всех его видах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т.п.;

- дискретный поток денежных средств. Он характеризует поступление или затраты денежных потоков, связанное с осуществлением единичных производственных сделок организации в рассматриваемом периоде времени, к примеру одноразовые затраты денежных потоков, связанное с приобретением потоков, покупкой лицензии франчайзинга, зачислением денежных потоков в виде безвозмездной помощи и т.п.

Данные разновидности монетарных потоков организации отличаются лишь в границах определенного временного интервала. При минимальном временном интервале все денежные потоки организации могут рассматриваться как дискретные. И, напротив, в рамках жизненного цикла организации преимущественная часть его денежных потоков носит систематический характер.

По постоянству интервалов времени создания систематические денежные потоки могут бывать:

- потоками с ритмичными временными интервалами в рамках анализируемого года. Такой поток денежных потоков зачисления или затрат денежных потоков носит характер аннуитета;

- потоками с неровными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. К примеру, типом этого денежного потока могут быть зачисления от лизинговых операций при координировании сторонами неравномерных интервалов платежей на протяжении сроков выполнения договора по лизингу.

Итак, комплекс важнейших коэффициентов, которые характеризуют поток денежных средств, включает [31, c.190]:

- объем зачисления денежных потоков;

- объем затрат денежных потоков;

- величина чистого денежного потока;

- количество остатков денежных потоков на начало и конец изучаемого года;

- контрольное количество денежных потоков;

- распределение общего количества денежных потоков определенных типов по отдельным интервалам анализируемого года. Количество и длительность таких интервалов определяются определенными задачами оценки или планирования денежных потоков;

- анализ факторов внешнего и внутреннего характера, которые влияют на развитие монетарных потоков организации.

1.3 Международная практика управления денежных потоков и оценки их движения

Терминологию денежных потоков отражается в международном стандарте экономической документации №7 «Отчет о движении денежных потоков».

Денежные активы включают в себя:

- наличные деньги;

- вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).

Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они выступают собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные активы и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Величина потоков денежных средств, возникающих в результате работы предприятия, представляется в отчете о движении денежных потоков с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО предпочтительнее использовать прямой метод).

Независимо от характера сделок организации, все платежи и зачисления денежных потоков и их эквивалентов должны быть приведены в Отчете о движении денежных потоков в разрезе трех видов работы: операционной, инвестиционной и экономической. В связи с этим, в случае если сумма зачисления или расходов денежных потоков вследствие одной сделки состоит из нескольких элементов, каждый из них следует классифицировать отдельно в соответствии с его характером.

МСФО предусматривают для регулирования порядка составления данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных потоков». В РСБУ Отчет о движении денежных потоков рассматривается как одно из приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 1 Отчет о движении денежных потоков призван дать пользователям экономической документации основу для оценки способности организации генерировать денежные активы и их эквиваленты.

Согласно РСБУ данные Отчета о движении денежных потоков должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и экономической работы.

Информация о движении денежных потоков организации применяется для того, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов основой для оценки способности организации зарабатывать денежные активы и их эквиваленты, а также для оценок потребностей организации в использовании такого движения денежных потоков.

Целью Стандарта №7 считается обеспечить представление информации об исторических изменениях денежных потоков организации и их эквивалентов с помощью отчетов о движении денежных потоков.

Отчет о движении денежных потоков - это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных потоков и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и экономической работы на протяжении отчетного периода.

Движение денежных потоков вследствие приобретения и реализации дочерних фирм и иных производственных единиц показывается отдельной статьей в составе инвестиционной работы соответственно как поступление или расходование денежных потоков. При данном расходование денежных потоков для приобретения иных фирм не вычитается из суммы зачисления денежных потоков от их реализации. Приобретенные или реализованные дочерние организации и иные хозяйственные единицы считаются имущественными комплексами, которые могут включать различные виды потоков, в том числе денежные активы [15, с. 105].

Поступление и расходование денежных потоков в иностранной валюте отражаются в Отчете о движении денежных потоков организации пересчетом иностранной валюты в валюту документации по курсу, действовавшему на дату движения денежных потоков.

Отчет о движении денежных потоков должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, которые характеризуют источники зачисления денежных потоков и направления их расходов. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Отчет о движении денежных потоков должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и экономической работы.

Последовательность составления отчета о движении денежных потоков в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 значительно различный.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам работы. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных потоков в результате краткосрочных финансовых вложений: производство а облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и иных сделок, учитываемых на счете «Финансовые вложения».

Другим отличием считается то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных потоков и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поданному не включается в расчет оттоков и притоков денежных потоков. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных потоков, что в значительной степени снижает ее аналитичность [16, с.171].

Для составления отчета нужно однозначное понимание ключевых терминов, которые характеризуют денежные активы и их эквиваленты, потоки денежных средств, чистый поток денежных средств, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и экономической работы;

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) внеоборотных потоков;

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения потоков за исключением кредиторской задолженности [41, c.75].

Чистый поток денежных потоков - нетто - итог изменения денежных потоков. Устанавливается как разность поступлений и платежей.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей работы, устанавливается тем, что в нем раскрывается информация об основных зачислениях и платежах организации.

Денежные потоки потоков от текущей работы считаются, как правило, итогом производственных сделок, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся [43, c.112]:

- денежные зачисления от продажи товаров, выполнения работ

- и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- зачисления от аренды;

- иные зачисления, включая возврат потоков от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, зачисления от страховых фирм, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и иные зачисления;

- расчетные платежи контрагентам и другим поставщикам;

- заработная плата и прочие платежи персоналу в монетарном виде;

- расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или экономическойработы;

- краткосрочные финансовые вложения;

- выплаты процентных платежей по кредитным обязательствам;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу потоков подотчетным лицам и др.

Денежных потоков потоков от инвестиционной работы считаются:

- денежные зачисления от продажи внеоборотных потоков, нематериальных потоков, иных внеоборотных потоков;

- денежные зачисления от реализации долевых и долговых ценных

- бумаг иных предприятий;

- возвращение заемных средств, предоставленных предприятиям на срок более 12 месяцев;

- возвращение потоков, связанных с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные зачисления;

- денежные активы, которые поступают в виде дивидендов, полученных

- участие в уставном капитале иных предприятий;

- активы денежных средств, направленные на приобретение (создание) внеоборотных потоков, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость внеоборотных потоков и нематериальных потоков;

- финансовые вложения длительных сроков.

В комплексе вводимых в эксплуатацию внеоборотных потоков могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах.

Потому что данные затраты сопровождались оттоком денежных потоков в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной работы отчетного периода.

Динамика собственного капитала, рассматриваемого в составе экономической работы, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли в составе экономической работы не учитывается, поскольку затраты и доходы, которые связаны с формированием экономического результата, отражаются в текущей работы.

Потоками денежных потоков от экономической работы считаются:

- поступление денежных потоков от производство акций и иных долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступление денежных потоков от производство облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевое финансирование и прочие зачисления;

- перечисления потоков в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- активы, направленные на выкуп собственных акций.

Надо обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от экономической работы, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей работы, поскольку затраты на плату по процентам за предоставленные заемным активами участвуют в формировании экономического результата [16, c.175].

ГЛАВА II. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «БАРС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «БАРС»

Общество с ограниченной ответственностью «БАРС» создано в 2005 году. Действует оно согласно Гражданскому Кодексу РФ, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными и законодательными актами нашего государства. Организация работает на основе Устава.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Барс», сокращенное: ООО «Барс».

Местонахождение общества: РФ, Краснодарский край, г.-к.Анапа, ул. Объездная, 5 «а»

ООО «Барс» считается юридическим лицом, обладает как собственным, так и заемные активы, имеет право от собственного имени осуществлять и приобретать личные неимущественные и имущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Барс» имеет круглую печать со своим наименованием и указанием на место нахождения, бланки с фирменным наименованием и реквизитами, эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и иные активы индивидуализации.

Лицами, учреждающими данное общество, считаются физические лица. Уставной капитал общества составляет 10 000 руб. и на момент регистрации сформирован полностью. Характерными признаками ООО «Барс» считаются деление его уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Активы предприятия, включая уставной капитал, принадлежит на основе имущественных прав ему самому как юридическому лицу и не образует объект долевой собственности участников. Вкладчики вообще не отвечают по обязательствам организации, а несут лишь риск получения убытка.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Барс»

Главная цель ООО «Барс» - осуществление коммерческой работы для получения прибылей. Предметом деятельности общества считается:

- оптовая, розничная, мелкорозничная, комиссионная торговля товарами народного потребления, производственными товарами, мебелью;

- оптовые, розничные, мелкорозничные, комиссионные продажи спиртных напитков;

- оптовая, мелкорозничная, розничная, комиссионная торговля продукцией производственно-технического назначения, металлами, в том числе ГСМ;

Общество вправе заниматься другими видами работы, не запрещенными законодательством РФ.

Экономическое положение предприятия характеризуется системой показателей, отображающих наличие, размещение, применение финансовых ресурсов организации и всю производственную и финансовую работу предприятия.

Проанализируем главные финансово-экономические коэффициенты работы ООО «Барс».

Таблица 1

Основные экономические коэффициенты работы «Барс»

Наименование коэффициента	Годы	Абсолютное отклонение 2014г. от 2016г.	Темп роста 2014г. к 2016 году, процента
	2016	2015	2014
Выручка от продажи товаров, тысяч руб.	220133	219002	306530	86437,00	139,27
Себестоимость проданных товаров, тысяч руб.	175883	186487	261117	85234,00	148,46
Прибыль от продажи товаров, тысяч руб.	44210	32515	45413	1203,00	102,72
Прибыль до налогообложения, тысяч руб.	43797	32109	37679,00	-6118,00	86,03
Чистая прибыль, тысяч руб.	44066	32426	38165	-5901,00	86,61
Среднегодовой размер внеоборотных потоков, тысяч руб.	844,50	1322,00	1436,50	592,00	170,10
Фондоотдача, руб.	260,62	165,66	213,39	-47,23	81,88
Среднегодовая стоимость оборотных потоков, тысяч руб.	143081,50	185551,00	249066,00	105984,50	174,07
Показатель оборачиваемости оборотных потоков, оборотов	1,54	1,18	1,23	-0,31	80,01
Длительность оборота оборотных потоков, дней	237	309	297	59	125
Численность кадров, чел.	49,00	68,00	68,00	19,00	138,78
Фонд оплаты труда за год, руб.	3580526,88	3444780,60	3766641,72	186114,84	105, 20
Производительность труда, тысяч руб./ч	4491,69	3220,62	4507,79	16,10	100,36
Среднемесячная заработная плата на 1 чел, руб.	6089,33	4221,54	4615,98	-1473,35	75,80
Расходы на 1руб.проданных товаров, руб.	0,80	0,85	0,85	0,05	106,60
Доходность товаров, процента	29,83	20,62	19,69	29,83	Х
Доходность продаж, процента	20,09	14,85	14,82	20,09	Х

Из таблицы 1 видно, доходы от продажи товаров в организации увеличилась, если в 2016 году она составляла 220133 тысяч руб., то в 2014 году ее значение - 306530 тысяч руб., то есть вырос почти в 1,4 раза в сравнении с базовой величиной. Темп роста составил 39,27 процента. Величина выручки возросла на 86437 тысяч руб. за счет увеличения стоимости продукцию и роста объема продаж.

Размер себестоимости проданных товаров за 2015 год составила 186487 тысяч руб., что на 10604 тысяч руб. больше, чем в 2016 году или на 6,0процента. В 2014 году себестоимость увеличилась на 48,46процентав сравнении с 2016 года.

Прибыльность реализации в 2016 году составила 44210 тысяч руб. В изучаемом же году данный показатель вырос до 45413 тысяч руб., это произошло в результате того, что темп роста себестоимости цены проданных товаров выше темпа роста выручка от продажи товаров. Общее изменение коэффициента в сторону увеличения составило 1203 тысяч руб. или 2,72 процента.

Значение прибыли до налогообложения в 2015 году в сравнении с 2016 года снизилось с 43797 тысяч руб. до 37679 тысяч руб., абсолютное отклонение составило 6118 тысяч руб. Финансовая деятельность организации была прибыльной, предприятие имело чистую прибыль. Этот показатель имел тенденцию к сменьшению за исследуемый период, его значение уменьшилось на 5901 тысяч руб.в сравнении с базисным значением и в 2014 году составило 38165 тысяч руб., то есть собственные активы, полученные в результате финансово-хозяйственной работы уменьшились.

Среднегодовая стоимость внеоборотных потоков увеличивается, и на 2016 год она составляет 1436,5 тысяч руб., что на 477,50 тысяч руб. больше, чем в 2013 году, и на 592 тысяч руб., больше, чем в 2016 году. Это связано с тем, что ООО «Барс» приобретало главные активы. Увеличение среднегодовой размера цены внеоборотных потоков влияет на показатель результативности применения основных фондов: фондоотдачу. Фондоотдача, которая характеризует в стоимостном выражении какой выход товаров обеспечивается каждым рублем размера цены основных фондов в 2013 году в сравнении с 2016 годом снизилась на 94,96 руб. /руб. и в 2014 году к 2016 году снизилась на 47,23 руб. /руб., на фоне увеличения среднегодовой размера цены внеоборотных потоков, это свидетельствует о низкой результативности их применения.

Среднегодовая стоимость оборотных потоков организации за 2014 год возросла - на 42469,50 тысяч руб. или на 29,68 процента в сравнении с базисным годом, в 2014 году - на 105984,50 тысяч руб. в сравнении с 2016 года. Время оборота оборотных потоков в 2014 году сократилось на 12 дней в сравнении с 2014 г. и выросло на 59 дней в сравнении с 2016 года, что говорит оуменьшении результативности применения оборотных потоков. Для результативного применения оборотных потоков нужно добиваться увеличения скорости оборачиваемости всех их элементов на всех стадиях оборота этих потоков.

Показатель оборачиваемости оборотных потоков также снизился. Если в 2016 году оборотные активы проходили 1,54 оборота за год, то в 2014 году - всего 1,18 оборота за год, а в 2014 году - 1,23 оборота. Нужно соблюдение своевременных взаиморасчетов, ликвидация неплатежей. Оборотные активы буквально оседают в этих неплатежах, что значительно замедляет оборачиваемость оборотных потоков.

За 2016 г. фонд оплаты труда составил 3580526,88 руб., при среднемесячной оплате труда на одного человека 6089,33 руб..В 2013 году фонд оплаты труда снизился до 3444780,60 руб., при среднемесячной оплате труда на одного человека 4221,54 руб., абсолютное отклонение составило 1867,79 руб. или на 30,67 процента в сравнении с 2016 года. В 2014 году фонд оплаты труда составил 3766641,72 руб., то есть в 1,09 раза больше, чем в 2013 году. Количество работников в 2016 году составила 49 человек, что на 19 работников меньше, чем в 2013 году и 2014 году, когда среднегодовая численность персонала составляла 68 человек.

Затраты на один рубль проданных товаров в 2016 году составили 80 копеек, в 2013 году - 85 копеек, в 2014 году - 85 копеек. На увеличение затрат на один рубль проданных товаров повлияло увеличение себестоимости цены. Нужно стремиться к уменьшению затрат на один рубль проданных товаров. Чем меньше этот показатель, тем меньше себестоимость товаров, больше прибыль от продажи товаров, выше доходность товаров.

На предприятии за период с 2016 года по 2013 год снижается производительность труда. В 2016 году она составила 4491,69 тысяч руб., а в 2013 году - 3220,62 тысяч руб., то есть снизилась на 1271,08 тысяч руб. (28,3 процента), при увеличении персонала на 19 человек. То есть увеличение кадрового состава отрицательно повлияло на производительность труда, соответственно качество труда в 2013 году снизилось. Но в 2014 году происходит рост производительности труда на 1287,17 тысяч руб.

В результате изменения прибыли от реализации и роста себестоимости цены оказанных услуг, наблюдается сменьшение коэффициента рентабельности товаров, который характеризует конкурентоспособность и уровень качества товаров. Данный показатель в 2013 году составил 20,62 процента, что на 9,2 процента меньше, чем в 2016 году, когда он составлял 29,83 процента. В 2014 году доходность товаров составила 19,69 процента.

Доходность процесса реализации, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, уменьшилась и составила в отчетном году 14,82 процента. Что свидетельствует об уменьшении результативности продаж организации.

В целом, на основании приведенных показателей, можно сделать вывод о том, что предприятие считается рентабельным, перспективным, оно не считается убыточным, но для более результативного функционирования организации нужно проводить мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли, совершенствование применения внеоборотных потоков, ускорение оборачиваемости оборотных потоков, уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Для общего анализа экономического состояния организации составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. При данном сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами иных фирм.

Оценка имущественного состояния и источников его создания приведен в таблице 2.

Таблица 2

Имущественное состояние ООО «Барс» и источников его создания, тыс. руб.

Наименование коэффициента	На конец года	Абсолютное отклонение 2014г. от 2016г.	Темп роста 2014г. к 2016 году, процента
	2016г.	2013г.	2014г.
Актив
Денежные активы краткосрочные финансовые вложения	1802	8513	10340	8538	573,81
Дебиторская задолженность и иные оборотные средства	34500	66351	156713	122213	454,24
Запасы и иные расходы	129257	130679	125536	-3721	97,12
Всего текущих потоков	165559	205543	292589	127030	176,73
Внеоборотные средства	2266	2495	2496	230	110,15
в том числе главные средства	1207	1436	1437	230	119,06
Финансовые вложения	1059	1059	1059	0	100,00
Итого средств	167825	208038	295085	127260	175,83
Пассив
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	17771	34707	36476	18705	205,26
Краткосрочные займы и кредиты	63019	58000	120000	56981	190,42
Всего краткосрочные пассивы	80790	92707	156476	75686	193,68
Долгосрочные обязательства	12033	21263	10445	-1588	86,80
Собственный капитал	75002	94068	128164	53162	170,88
Итого пассив	167825	208038	295085	127260	175,83

В 2014 году ООО «Барс» значительно приумножила вложение потоков в осуществление своей работы. Об данном говорит рост валюты баланса на 127260 тысяч руб. в сравнении с 2016 года.

Величина потоков в 2013 году увеличилась за счет вкладов, как в оборотные, так и во внеоборотные средства. Внеоборотные средства в 2013 году в сравнении с 2016 года увеличились на 229 тысяч руб. (10,1процента), оборотные - на 39984 тысяч руб. (24,15процента). Увеличение размера цены оборотных потоков происходит по всем статьям. В 2014 году случился небольшой рост внеоборотных потоков - на 0,04 процента и повышение оборотных - на 42,35 процента в сравнении с 2013 года за счет уменьшения затрат и запасов на 3721 тысяч руб. (2,88процента) в сравнении с 2016 года.

В рассматриваемом периоде совершается повышение дебиторской задолженности на 122213 тысяч руб. (54,24 процента). Повышение размера дебиторской задолженности считается негативным фактором, это говорит о влиянии от добросовестности и платежеспособности его партнеров ООО «Барс».

Пассив баланса характеризуется положительным ростом размера собственного капитала на 53162 тысяч руб., или на 70,88процентав 2014 году в сравнении с 2016 года. Рост удельного веса в валюте баланса величины собственного капитала предприятия считается положительным фактом, так как в данном просчитается укрепление экономической независимости предприятия от заемного финансирования, что уменьшает степень экономических рисков.

Размер заемный капитал за исследуемый период тоже возрос. В 2014 году его рост составил 74098 тысяч руб.. Также отмечен рост кредиторской задолженности на 18705 тысяч руб.в сравнении с 2016 года.

Рост абсолютного и относительного уровня заемных потоков говорит о применениипредприятийзаймов и кредитов, выплаты процентов по которым «утяжеляют» величину затрат и негативно влияют на экономические итоги.

Рассмотрим финансовые коэффициенты ООО«Барс», представленные в таблице 3.

Таблица 3

Анализ основных экономических показателей ООО «Барс»

Наименование коэффициента	На конец года	Абсолютное отклонение 2016г. от 2014г.	Темп роста 2014г. к 2016 году, процента
	2016год	2013год	2014год
Показатель абсолютной ликвидности	0,02	0,09	0,07	0,04	296,26
Показатель быстрой ликвидности	0,45	0,81	1,07	0,62	237,59
Показатель текущей ликвидности	2,05	2,22	1,87	-0,18	91,25
Показатель финансирования	0,81	0,83	0,77	-0,04	95,02
Показатель обеспеченности собственными оборотными активами	0,44	0,45	0,43	-0,01	97,76
Показатель автономии	0,45	0,45	0,43	-0,01	97, 19
Показатель маневренности собственного капитала	0,97	0,97	0,98	0,01	101,11

Из представленной информации в таблице 3 показатель абсолютной ликвидности, который характеризует возможность организации расплатиться по своим краткосрочные обязательства за счет самая ликвидных потоков и краткосрочных финансовых вложений, вырос с 0,02 в 2016 году, до 0,07 в 2014 году, этот коэффициент превышает критическую величину, которая равна 0,2.

Показатель быстрой ликвидности представляет, какая часть текущих обязательств имеет право быть погашена не только за счет денежных потоков и краткосрочных ценных бумаг, но и за счет поступлений, которые ожидаются от дебиторов. Нормальным считается значение 0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по итогам расчетов этого коэффициента и его динамике в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, экономического положения должника и др.). Оптимально, если показатель критической оценки приблизительно равен единице. В ООО «Барс»роль этого показателя за анализируемый период повышается и в 2014 году достигло 1,07.

Показатель текущей ликвидности дает возможность определить, в какой кратности текущие активы покрывают текущие обязательства. Нормальным значением для данного коэффициента считаются соотношения от 1,5 до 2. В 2016 году значение данного коэффициента равно 2,05, можно сделать вывод о том, что организация располагает достаточными активами для покрытия текущими активами текущих обязательств и располагает свободными ресурсами. В 2014 году этот показатель снизился до 1,87.

Роль коэффициента финансирования в организации держится примерно на одном уровне и в 2014 году составляет 0,77. Этот показатель показывает, какая часть работы финансируется за счет собственных потоков, а какая - за счет заемных. Нормальное ограничение для этого коэффициента ? 1.

...