Налоги и налогообложение в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров

Курс лекций

для слушателей ФПКиПК и студентов экономических специальностей

Налоги и налогообложение в Республике Беларусь

Витебск, 2005



УДК 657 (07)

Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: методическая разработка.

Витебск: Минобразования РБ, УО «ВГТУ», 2005.

Составители: ст. преподаватель кафедры «Коммерческая деятельность» Е.Н. Домбровская, ассистент кафедры «Экономика» Л.В. Демко.

Методическая разработка содержит необходимый теоретический материал и методические инструкции по налоговому законодательству в Республике Беларусь. Предназначена для слушателей ФПКиПК УО «ВГТУ», обучающихся по экономическим специальностям.

Рецензент: доцент кафедры «Коммерческая деятельность», к.э.н. Н.Л. Прокофьева

Редактор: ст. преподаватель кафедры «Менеджмент» И.Г. Бабеня

Рекомендовано к опубликованию Редакционно-издательским Советом УО «ВГТУ» 2005 г., протокол №

Ответственный за выпуск О.К. Кожицев.

Учреждение образования «Витебский государственный технологический университет»

Подписано к печати Формат 60х90/16 Уч.- изд. листов__2,91____

Печать ризографическая. Тираж 313 экз. Заказ № Цена 1000 руб.

Отпечатано на ризографе Учреждения образования «Витебский государственный технологический университет».

Лицензия № 02330/0133005 от _01 апреля 2004 г.__

210035, Витебск, Московский пр-т, 72



Содержание

• 1. Теоретические основы налогообложения
• 1.1 Понятие и сущность налогов и налогообложения. Функции налогов
• 1.2 Элементы налога и налоговая терминология
• 1.3 Классификация налогов, сборов (пошлин), методы налогообложения
• 1.4 Налоговая нагрузка и методы ее измерения
• 2. Сущность системы налогообложения Республики Беларусь. Налоги и сборы, их виды
• 2.1 Налоговое законодательство Республики Беларусь
• 2.2 Виды налогов и сборов
• 2.3 Налоговые органы Республики Беларусь
• 3. Права, обязанности и ответственность плательщиков налогов, сборов
• 3.1 Права плательщиков налогов
• 3.2 Обязанности плательщиков налогов
• 3.3 Ответственность плательщиков налогов и сборов
• 4. Порядок определения и уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения
• 4.1 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)
• 4.2 Земельный налог
• 4.3 Налоги и другие обязательные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы (ФЗП)
• 4.3.1 Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее ФСЗН)
• 4.3.2 Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом
• 4.4 Отчисления в инновационные фонды
• 4.5 Государственная пошлина
• 5. Налоги, сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода)
• 5.1 Налог на недвижимость
• 5.2 Налоги на доходы и прибыль
• 5.3 Налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности
• 5.3.1 Налог на доходы от игорного бизнеса
• 5.3.2 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
• 5.3.3 Налог на доходы кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами
• 5.4 Местные целевые сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщиков
• 6. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров
• 6.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
• 6.2 Акцизный налог
• 6.3 Единый платеж в республиканский бюджет
• 6.3.1 Особенности исчисления единого платежа
• 6.3.2 Порядок исчисления, уплаты единого платежа в республиканский бюджет
• 7. Отчисления в дорожный фонд
• 7.1 Налог с продаж автомобильного топлива
• 7.2 Налог на приобретение автомобильных транспортных средств
• 8. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса
• 8.1 Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
• 8.2 Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей
• 8.3 Общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица)
• 9. Налоги во внешнеторговой деятельности
• 9.1 Таможенная пошлина и сборы. Их функции и виды ставок
• 9.2 Порядок расчета и уплаты таможенных платежей при осуществлении импорта товаров
• 10. Налоги с физических лиц
• 10.1 Подоходный налог с физических лиц
• Литература


1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Понятие и сущность налогов и налогообложения. Функции налогов

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами - с другой стороны, по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Понятие «налог» необходимо рассматривать с двух позиций:

1. Налог, как объективная экономическая категория, представляет собой экономический метод управления общественным воспроизводством.

2. Налог, как конкретная форма правовых взаимоотношений государства с налогоплательщиком, представляет обязательный индивидуально безвозмездный платёж, осуществляемый организациями и физическими лицами в государственный бюджет в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Из этого следует, что налоги в структуре общественных отношений выполняют две важнейшие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объёмом производства и платёжеспособным спросом. Регулирующая функция на практике реализуется через изменение налоговых ставок, повышение или понижение общего уровня налогообложения, предоставление налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Регулирующая функция налогов может носить как стимулирующий, так и сдерживающий характер.

Налоговые функции взаимосвязаны, взаимообусловлены, но каждая из них имеет границы самостоятельности. Так, акцизы на табачные изделия и алкогольную продукцию преследуют в основном фискальные цели, а земельный налог имеет в большей мере стимулирующую цель.

Производным от понятия налог является налогообложение. Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение размера налогов и их ставок, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, а также порядка уплаты налогов.

Оптимальное налогообложение должно удовлетворять следующим требованиям:

1) налогообложение выражает смену форм собственности;

2) налогообложению подлежит только вновь создаваемая стоимость (налоговые отношения не должны распространяться на капитал, инвестируемый для расширения производства товаров, работ, услуг);

3) обобществлённые через налогообложение финансовые ресурсы должны использоваться на общегосударственные нужды под строгим конституционным надзором.

Таким образом, для государства важно установить такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

1.2 Элементы налога и налоговая терминология

Элементы налога - это родовые признаки, характеризующие его социально-экономическую сущность. Налоговым кодексом Республики Беларусь определены следующие основные элементы налога и налоговая терминология.

1. Субъект налога (плательщик) - это организации и физические лица, на которые в соответствии с действующим налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин). На практике может иметь место перенесение обязанности платить налог с плательщика на другое лицо, называемое налоговым агентом. Налоговый агент - лицо, на которое в силу действующих актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора (например, при уплате подоходного налога с физических лиц).

2. Объект налогообложения - это обстоятельства, с наличием которых согласно действующему законодательству связано возникновение обязательства по уплате налогов, сборов. Например, доход, земельный участок, осуществление отдельных видов деятельности, обороты по реализации и т.д. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

3. Налоговая база - это физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения, принимаемая за основу для исчисления конкретной налоговой суммы.

4. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твёрдые (установленные в абсолютной сумме, например, в евро, в белорусских рублях, в базовых величинах заработной платы) и процентные (адвалорные).

5. Налоговый период - период времени (например, календарный месяц, квартал, год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора (пошлины). По содержанию различают ставки маргинальные (непосредственно указаны в нормативном акте о налоге), фактические (определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе), экономические (определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

6. Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы могут устанавливаться в виде:

1) освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2) дополнительных налоговых вычетов, скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, сбора (пошлины);

3) понижения налоговых ставок;

4) перенесения срока исполнения налоговых обязательств путём отсрочки и рассрочки, предоставления налогового кредита;

5) в ином виде.

Налоговые льготы устанавливаются Президентом РБ и Налоговым кодексом. По налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, налоговые льготы могут предоставляться местными Советами депутатов.

7. Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин). Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате (кроме случаев, когда обязанность по исчислению налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный органы либо налогового агента).

8. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

9. Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин). Уплата налогов, сборов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях (если иное не установлено законодательством). Порядок уплаты устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговое обязательство - обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определённый налог, сбор (пошлину). Исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства.

Исполнение налогового обязательства может быть обеспечено следующими способами:

1) залогом имущества;

2) поручительством;

3) пенями;

4) приостановлением операций по счетам в банке;

5) арестом имущества.

Налоговая декларация (расчёт) - письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществлённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговый учёт - осуществляемый плательщиками учёт объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлины) путём расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта.

1.3 Классификация налогов, сборов (пошлин), методы налогообложения

Для целей управления налогообложением используется классификация налогов и сборов по различным признакам. В отечественной практике наибольшее применение имеет классификация налогов, сборов по следующим признакам.

1. По способу взимания:

- прямые (налоги на доходы и имущество);

- косвенные налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость).

Косвенные налоги путем включения их в цену товаров (работ, услуг) перекладываются на потребителя. Они в большей мере выполняют фискальную функцию и считаются несправедливыми по отношению к потребителю, так как не учитывают его платежеспособность.

2. По субъекту уплаты:

а) налоги с юридических лиц; б) налоги с физических лиц.

3. По объекту обложения: а) налоги на имущество; б) налоги на землю; в) налоги на результат (прибыль, доход); г) налоги с капитала; д) налоги на осуществление действий.

4. По принадлежности к уровню власти: а) республиканские, б) местные.

5. По источнику уплаты: а) налоги, сборы, уплачиваемые из выручки, б) налоги, сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода), в) налоги, сборы, относимые на себестоимость, г) налоги на заработную плату.

При рассмотрении системы налогообложения Республики Беларусь будут использованы приведенные классификационные признаки.

В зависимости от техники расчета налоговых сумм различают следующие методы налогообложения: пропорциональное, прогрессивное, регрессивное и равное. Пропорциональное налогообложение означает, что ставка налога, установленная в процентах, не меняется при изменении налоговой базы. Прогрессивное налогообложение предусматривает рост налоговой ставки по установленной шкале при увеличении налоговой базы. Регрессивное налогообложение предполагает снижение ставки налога при увеличении налоговой базы. Равное налогообложение означает взимание налога в равной сумме с каждого плательщика.



1.4 Налоговая нагрузка и методы ее измерения

Важной характеристикой системы налогообложения является уровень налоговой нагрузки (налогового бремени). Под налоговой нагрузкой принято понимать долю доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера. Она определяет стоимость, цену или тяжесть «содержания» государства со всеми его функциями и атрибутами для человека, предприятия и страны в целом.

Для измерения налоговой нагрузки на макроуровне общепризнанным показателем считается доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). При этом могут использоваться различные его модификации (доля бюджетных налогов в ВВП, доля чистых (без социальных платежей) налогов в ВВП и др.). Используются эти показатели в основном для сравнения уровня налоговой нагрузки по разным странам или во времени.

На микроуровне показатель налоговой нагрузки может рассчитываться для конкретного человека или для экономического субъекта. Для конкретного человека (семьи) показатель налоговой нагрузки можно рассчитать как отношение всех уплачиваемых налогов ко всем получаемым доходам, включая денежную оценку натуральных благ. Для определения уровня налоговой нагрузки конкретного предприятия могут использоваться различные методики. Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Рассмотрим некоторые из них.

Налоговую нагрузку экономического субъекта можно оценить отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

,

где НБ -- налоговое бремя; Н_общ -- общая сумма налогов;

В_общ -- общая сумма выручки от реализации.

Уровень налоговой нагрузки может быть оценен путем сопоставления налога и источника его уплаты. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Для работы по этой методике можно использовать следующие формулы:

; ;

где В -- выручка от реализации за вычетом косвенных налогов;

Ср -- затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) ;

Пч -- фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Расчеты уровня налоговой нагрузки по данным формулам показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы и налог с продаж) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Налоговая нагрузка может быть рассчитана как отношение суммы уплачиваемых налогов к вновь созданной стоимости. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

, ,



где ВСС -- вновь созданная стоимость; В -- выручка от реализации товаров, работ, услуг; МЗ -- материальные затраты; А -- амортизационные отчисления; ВД -- внереализационные доходы; ВР -- внереализационные расходы без учета налоговых платежей; ОТ -- оплата труда; СО -- отчисления на социальные нужды; П - прибыль; НП -- налоговые платежи.

Налоговая нагрузка согласно этой методике рассчитывается по формуле

,

где: Дн -- относительная налоговая нагрузка экономического субъекта, %.

В зависимости от поставленных целей может применяться одна из приведенных методик оценки налоговой нагрузки. В экономической литературе чаще приводится показатель налоговой нагрузки на макроуровне. По разным странам значение данного показателя различно (например, в США- 30 %, в Швеции - 57 %, в Республике Беларусь- 41%), поскольку доля изъятия ВВП в виде налогов зависит от количества и объема выполняемых государством функций.



2. Сущность системы налогообложения Республики Беларусь. Налоги и сборы, их виды

С 1991 года Республика Беларусь перешла на преимущественное поступление средств в бюджет (по опыту государств с рыночной экономикой) через налоговую систему. Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям относятся:

- система и принципы налогового законодательства;

- принципы налоговой политики;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов и общие элементы налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства.

Регулярные изменения в системе налогообложения Республики Беларусь обусловлены не только тем, что она недавно сформировалась, но и тем, что налоговая система отражает динамику развития экономики и зависит от принятой концепции государственных доходов и расходов.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на принципах всеобщности и равенства. Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Для налоговой системы Республики Беларусь характерно пропорциональное (налог на прибыль, НДС, налог на недвижимость) и прогрессивное налогообложение (подоходный налог с физических лиц).

2.1 Налоговое законодательство Республики Беларусь

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает:

1. Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

2. Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения.

4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления (Министерства по налогам и сборам, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета, и др.), органов местного управления и самоуправления по вопросам налогообложения.

2.2 Виды налогов и сборов

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (общей части) налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские и местные налоги, сборы (пошлины), то есть налоговая система является двухуровневой.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на прибыль;

4) налоги на доходы;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) экологический налог;

7) налоги на имущество;

8) земельный налог;

9) дорожные налоги и сборы;

10) таможенная пошлина и таможенные сборы;

11) гербовый сбор;

12) оффшорный сбор;

13) консульский сбор;

14) госпошлина;

15) регистрационные и лицензионные сборы;

16) патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с общей частью Налогового кодекса и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам относятся:

1) налог с розничных продаж;

2) налог за услуги, оказываемые объектами сервиса;

3) налог на рекламу;

4) сборы с пользователей (с владельцев собак, аукционный сбор, за использование местной символики и др.);

5) целевые сборы (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

6) сбор с заготовителей;

7) курортный сбор;

8) налог на приобретение бензина и дизельного топлива;

9) сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска.

Кроме общегосударственных и местных налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством налоги и неналоговые платежи в специальные бюджетные фонды: Чрезвычайный налог; отчисления в инновационные фонды; сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; отчисления в государственный фонд содействия занятости; страховые взносы в фонд социальной защиты населения и др.

В Республике Беларусь применяются следующие особые режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом и Президентом Республики Беларусь:

1) упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

2) налогообложение в свободных экономических зонах;

3) налог на игорный бизнес;

4) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

5) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) для населения;

6) налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Для построения налоговой системы государства определяющее значение имеют факторы политико-правового характера: 1) пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; 2) роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; 3) степень контроля центральной администрацией за органами местной власти. Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

1. «Разные налоги» - подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Например, центр устанавливает полный перечень налогов и вводит республиканские налоги, а органы на местах - местные налоги.

2. «Разные ставки» - предполагает, что основные условия взимания налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет.

3. «Разные доходы» - предусматривает ограниченность действий местных органов власти (между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога).

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы могут освобождать от уплаты налогов отдельные категории плательщиков полностью или частично в той части налогов, которые уплачиваются в местные бюджеты.

2.3 Налоговые органы Республики Беларусь

Республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в сфере налогообложения, является Министерство по налогам и сборам (МНС). Его функции: учет плательщиков налогов и сборов в Государственном реестре плательщиков; контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней; осуществление контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции и за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве и др. функции. МНС - самостоятельный орган финансовой системы, который имеет центральный аппарат, состоящий из управлений и отделов, и налоговые инспекции в областях, районах, районах городов. Налоговые органы взаимодействуют также с государственным таможенным комитетом, комитетом госконтроля (Департаментом финансовых расследований), прокуратурой, финансовыми органами и банками, и могут привлекать специалистов различного профиля для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей. Таможенные органы пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей в соответствии с таможенным и налоговым законодательством.

Налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства осуществляют налоговые и таможенные органы в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах.



3. Права, обязанности и ответственность плательщиков налогов, сборов

Плательщиками налогов и сборов являются организации (юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, участники договора о совместной деятельности, хозяйственные группы) и физические лица (граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства)).

3.1 Права плательщиков налогов

В соответствии со статьей 21 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик имеет право:

· получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

· получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

· представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных Кодексом и иными актами налогового законодательства;

· на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном Кодексом;

· присутствовать при проведении налоговой проверки;

· получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

· требовать соблюдения налоговой тайны;

· обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

· на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством;

· плательщики имеют также права установленные налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства;

· плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом Кодексом и иными актами законодательства.

3.2 Обязанности плательщиков налогов

Согласно статье 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан:

· уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

· стать на учет в налоговых органах в 10-ти дневный срок со дня его государственной регистрации;

· вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

· представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

· вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

· представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь (далее - таможенные платежи), и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставления помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;

· подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются плательщиком в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее 5-ти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки;

· выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

· сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

· об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

· об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением Республики Беларусь;

· о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

· об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

· об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

· представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

· обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

· обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственного органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

· при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

· являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

· выполнять другие обязанности, установленные налоговым Кодексом и другими актами налогового законодательства.

Плательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление платежей в бюджет. При отсутствии в учреждении банка поручений на перечисление платежей в бюджет налоговые органы, после истечения срока уплаты, дают распоряжение на принудительное взыскание.

3.3 Ответственность плательщиков налогов и сборов

Плательщики налогов, сборов несут ответственность за правильность исчисления, своевременность их уплаты, за соблюдение налогового законодательства. В соответствии с действующим законодательством за совершение налоговых правонарушений предусматриваются следующие виды ответственности организаций и предпринимателей: экономическая (финансовая), административная, уголовная, уплата пеней. Меры экономической и административной ответственности предусмотрены Указом Президента Республики Беларусь №36 от 22.01.2004г. «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», Налоговым кодексом Республики Беларусь. Различаются они в зависимости от вида нарушений и их повторяемости, типа плательщика, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств смягчающих и отягчающих ответственность.

Налоговая ответственность наступает за совершение одного из правонарушений:

1. Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Экономическая санкция (ЭС): штраф на индивидуального предпринимателя

(ИП) в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате на основании этой декларации (расчёта), но не менее 2 БВ; на юридическое лицо (ЮЛ) - в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате на основании этой декларации (расчёта), но не менее 10 БВ.

Административное взыскание (АВ): штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 2 до 10 БВ.

2. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) в установленный срок.

ЭС: штраф на ИП в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ; на ЮЛ - в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ.

АВ: штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 4 до 20 БВ.

3. Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), совершённая путём занижения, сокрытия налоговой базы.

ЭС: штраф на ИП в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ; на ЮЛ - в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ.

АВ: штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 10 до 30 БВ.

4. Невыполнение или невыполнение в полном объёме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины).

ЭС: штраф на ИП в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 2 БВ; на ЮЛ - в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению, но не менее 10 БВ.

АВ: штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 10 до 20 БВ.

5. Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока подачи заявлений о постановке на учёт в налоговом органе.

ЭС: штраф на ИП в размере от 2 до 20 БВ, на ЮЛ - от 10 до 70 БВ.

АВ: предупреждение или штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 0,1 до 5 БВ.

6. Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учёта объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учёта начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин).

ЭС: штраф на ИП в размере от 4 до 20 БВ, на ЮЛ - от 10 до 80 БВ.

АВ: штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 4 до 20 БВ.

7.Осуществление деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе.

ЭС: штраф на ИП в размере 20 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 БВ, на ЮЛ - в размере 20 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 70 БВ.

АВ: штраф на должностных и иных физических лиц, не являющихся ИП, в размере от 5 до 20 БВ.

Санкция исчисляется по каждому налогу, сбору (пошлине) в отдельности, при этом не учитываются суммы переплат по налогам, сборам. Экономическая санкция за неуплату, неполную уплату суммы налога, сбора в установленный срок, а также за неуплату, неполную уплату таких сумм путем сокрытия, занижения налоговой базы не применяется, если плательщик уплатил причитающуюся сумму до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата. Экономические санкции применяются к налогоплательщикам по каждому году отдельно. При этом может действовать обратная сила закона, если на момент выявления правонарушения акты законодательства смягчают или отменяют ответственность за экономические правонарушения.

В случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством плательщик обязан уплатить пени. Начисление пеней за просрочку налогового платежа производится, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, включая день внесения налогового платежа. Начисление штрафных санкций по результатам налоговых проверок не приостанавливает начисление пени за просрочку платежа до внесения их в бюджет Республики Беларусь.

Уплата экономических санкций производится за счет средств, остающихся в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налогов.

При недостаточности денежных средств на счетах плательщика взыскание обращается на его другие активы или имущество в соответствии с действующим законодательством. Налоговые органы имеют право налагать арест на имущество плательщиков с целью обеспечения взыскания в судебном порядке примененных к ним экономических санкций и штрафов. Достаточным основанием для ареста имущества может быть наличие не исполненного в установленный срок налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехлетний срок со дня их поступления.



4. Порядок определения и уплаты в бюджет налогов, сборов, пошлин, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения, образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения и отчисления в инновационный фонд, государственная пошлина. Указанные платежи увеличивают затраты предприятия и в условиях применения затратного метода ценообразования вызывают рост цен, что негативно отражается на конкурентоспособности продукции (работ, услуг) по цене на внешнем рынке. В связи с этим дальнейшее совершенствование системы налогообложения должно осуществляться в направлении снижения ставок и сокращения перечня налогов и сборов данной группы.

4.1 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. №1335-ХII « Об использовании природных ресурсов (экологический налог)»

2. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)», утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 11 июля 2002 г. №72 с учетом изменений

Плательщики:

организации (кроме применяющих упрощенную систему налогообложения);

индивидуальные предприниматели (кроме уплачивающих единый налог и применяющих упрощенную систему налогообложения).

Бюджетные организации не являются плательщиками налога.

Объекты налогообложения:

объемы используемых (добываемых) природных ресурсов;

объем выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;

объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

объемы размещенных товаров, помещенных под режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Экологический налог состоит из платежей:

1) за использование (добычу) природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

2) за переработку нефти и нефтепродуктов;

3) за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

4) за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.

Лимиты природных ресурсов, а также допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию со специально уполномоченными государственными органами.

Не устанавливаются лимиты:

1) по объемам выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников;

2) на переработку нефти и нефтепродуктов;

3) по выбросам загрязняющих веществ от неорганизованных источников.

Ставки налога устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. За переработку нефти и нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро за 1 тонну. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки налога, за сверхлимитную добычу природных ресурсов - в 10-кратном размере.

Льготы по налогу

Освобождаются от уплаты налога:

1) производители сельхозпродукции, уплачивающие единый налог;

2) Национальный банк Республики Беларусь;

3) работы по строительству жилья;

4) крестьянские хозяйства в течение 3-х лет с момента регистрации.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками ежемесячно исходя из фактического объема использования природных ресурсов, выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, переработанных нефти и нефтепродуктов, размещенных отходов производства, товаров, помещенных под режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также объема полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Начисленные суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, начисленные суммы налога сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога. Налоговые декларации (расчеты) по налогу представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Уплачивают налог не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Для индивидуальных предпринимателей - ежеквартальная периодичность расчета и уплаты налога.

Налог за использование природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска. Налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.

Начисленные суммы налога отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 25, 26, 44 и кредиту счета 68 - 1.

4.2 Земельный налог

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. №1314-ХII

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 21.

3. Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 г.» от 18 ноября 2004 г. №339-З.

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плательщики: организации и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены в пользование или собственность.

Земельный налог установлен в форме ежегодных фиксированных платежей.

Объект налогообложения - земельный участок на территории Республики Беларусь, находящийся в пользовании либо собственности юридического и физического лица.

Земельный налог установлен в форме ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов деятельности землевладельца, землепользователя или собственника.

Утверждены три вида ставок:

1) на земли сельскохозяйственного назначения (по данным кадастровой оценки);

2) на земли населенных пунктов;

3) по районам Республики Беларусь.

Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливается по ставкам на земли населенных пунктов, уменьшенным на коэффициенты, учитывающие удаленность земельного участка от городской черты.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Местные Советы депутатов могут устанавливать понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога для определенных категорий плательщиков.

Льготы

Не облагаются налогом:

1) земли запаса (кладбища);

2) участки, занятые бюджетными организациями;

3) земельные участки организаций, осуществляющих социально- культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности: организаций здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства;

4) земли общего пользования (дороги, парки, заповедники);

5) земельные участки крестьянских хозяйств в течение 3-х лет;

6) земельные угодья, подвергшиеся радиоактивному загрязнению.

Основанием для исчисления платы за землю является Государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком или договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель в разрезе землевладельцев и землепользователей по состоянию на 1 января каждого года, представляемые налоговым органам землеустроительными службами Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь.

Организации исчисляют налог самостоятельно и представляют расчет в налоговую инспекцию не позднее 1 марта. Расчет налога осуществляется по формуле

...