Налоги и налогообложение в Республике Беларусь

Нз = Sуч * Стнз * Ки,

где Sуч - площадь участка; Стнз - ставка налога; Ки - коэффициент, учитывающий инфляцию;

Налог уплачивается организациями в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября, 15 ноября. Местные Советы депутатов могут изменять сроки уплаты налога.

Начисленные суммы налога отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 26 и кредиту счета 68- 1.

Физические лица уплачивают земельный налог не позднее 15 ноября на основании налогового сообщения, которое присылает налоговая инспекция до 1-го июня.

Земельный налог полностью зачисляется в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

4.3 Налоги и другие обязательные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы (ФЗП)

4.3.1 Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее ФСЗН)

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29 февраля 1996 г. с учетом изменений, внесенных законом от 28.07.2003 г. №232-З.

2. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных обязательных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. №318.

В Республике Беларусь система социальной защиты населения образована 1 июля 1993г на базе пенсионного фонда и фонда социального страхования.

Основные задачи ФСЗН: сбор и аккумуляция страховых взносов для осуществления выплат пенсий, пособий; финансирование расходов, связанных с социальной защитой; осуществление расширенного воспроизводства средств фонда на основе принципа самофинансирования; международное сотрудничество по проблемам социального страхования.

Основные источники средств ФСЗН:

страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из республиканского бюджета; добровольные взносы; средства от инвестиционных вложений финансовых ресурсов; проценты, штрафы, пени и др.

Плательщики страховых взносов: организации и физические лица, получившие право заключения и прекращения трудового, гражданско-правового договора с работниками, а также индивидуальные предприниматели и работающие граждане.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (в денежной и натуральной форме) в пользу работника по всем основаниям независимо от источника финансирования, кроме выплат, предусмотренных перечнем (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.99г № 115):

- выходного пособия при прекращении договора;

- командировочных расходов в пределах норм, установленных Министерством финансов;

- дивидендов по акциям и других, приравненных к ним доходов; других выплат.

Размеры страховых взносов: для большинства плательщиков-работодателей - 35% от ФЗП (из них 29%- на пенсионное страхование, 6%- на социальное страхование), 30%- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции (из них-24% на пенсионное страхование, 6% на социальное страхование); 10%- для коллегии адвокатов (из них- 8% на пенсионное страхование, 2% на социальное страхование); 36% - для индивидуальных предпринимателей и творческих работников (из них 30% на пенсионное страхование, 6% на социальное страхование); 1% - для работающих граждан. Из приведенных размеров взносов видно, что основную нагрузку по формированию фонда пенсионного и социального страхования в Республике Беларусь несут наниматели. В то же время, например в США, эта нагрузка делится поровну - по 7,7% с нанимателя и работника. В Российской Федерации применяется регрессивная шкала ставок отчислений на социальные нужды, чтобы заинтересовать нанимателя в повышении заработной платы работникам.

За счет платежей в ФСЗН нанимателем производятся расходы на выплату пособий:

по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход; при санаторно-курортном лечении детей - инвалидов; на погребение, на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Наниматель не вправе приостанавливать выплату пособий даже в тех случаях, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных за квартал взносов (включая обязательные страховые взносы работников) засчитывается в счет страховых взносов следующего квартала.

Льготы

Освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов:

общественные организации инвалидов и пенсионеров и их предприятия;

члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста

Страховые взносы уплачиваются работодателем исходя из фактически начисленных сумм выплат в пользу работников (но не менее сумм взносов, исчисленных исходя из величины бюджета прожиточного минимума) за истекший месяц. Страховые взносы уплачиваются одновременно с получением средств на выплаты работникам, но не реже 2-х раз в месяц в дни, установленные для выплат заработной платы за 1-ую и 2-ую половины месяца (но не позднее 15-го числа следующего месяца).

Начисленные суммы страховых взносов отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат-20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 69.

4.3.2 Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 г.» от 18 ноября 2004 г. №339-3.

Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС - специальный республиканский налог, введенный в 1992г. Отчисления средств в государственный фонд содействия занятости производятся для аккумулирования средств на:

выплату пособий безработным; на переподготовку и обучение зарегистрированных безработных, предоставление ссуды предприятиям на создание рабочих мест.

Плательщиками единого платежа являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками отчислений в государственный фонд содействия занятости (за наемных работников).

Объект налогообложения: фонд заработной платы, состав которого определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №753 от 25.05.2000г.

Ставка единого платежа- 4 % (в том числе 3%- чрезвычайный налог, 1%- отчисления в фонд содействия занятости).

Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, уплачивают только 0,5% от фонда заработной платы, исчисленного за счёт средств от предпринимательской деятельности.

Льготы в виде освобождения от платежа имеют:

предприятия общественных организаций инвалидов, где более 50% численности инвалиды;

предприятия, занятые производством сельскохозяйственной продукции;

предприятия, обслуживающие сельское хозяйство;

лечебно-производственные мастерские;

организации, занимающиеся НИОКР;

бюджетные организации;

организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов (за исключением бюджетных организаций) в части ФЗП, исчисленного за счет бюджетного финансирования.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также резиденты СЭЗ освобождены от уплаты чрезвычайного налога и уплачивают отчисления в фонд занятости в размере 1%.

Чрезвычайный налог уплачивается вместе с отчислениями в фонд содействия занятости единым платежом в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Расчеты единого платежа представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Начисленные суммы платежа относят на себестоимость продукции, работ, услуг, товаров и отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат-20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 68-1.

налог пошлина президент беларусь

4.4 Отчисления в инновационные фонды

Правовая основа:

1.Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 г.» от 18 ноября 2004 г. №339-3.

Плательщики: организации, находящиеся в ведении республиканского или коммунального органа государственного управления и хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, но имеющие доли (акции) государственной собственности в уставном фонде. Взносы осуществляются пропорционально доле государства в уставном фонде предприятия.

Минимальный размер отчислений - 0.25% от себестоимости товаров, работ, услуг. Средства перечисляются в последний день месяца, следующего за отчетным месяцем. Бухгалтерский учет осуществляется через 68 счет ,1-ый субсчет. Начисление: Д20 К68-1.

Отчисления используются для финансирования создания и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях, разработки новых видов продукции, проведения опытно-конструкторских и научно- исследовательских работ, развития отраслевых программ по энергосбережению.

4.5 Государственная пошлина

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь от 10 января 1992 года «О государственной пошлине»

2. Инструкция о порядке исчисления, взимания и зачисления в бюджет государственной пошлины (утв. постановлением МНС от 6.02.2004 г. №25).

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, совершающие в своих интересах юридические действия и получающие документы, имеющие юридическую силу, в специальных учреждениях, которые имеют на то полномочия.

Установлено два вида пошлины: простая и пропорциональная. Простая пошлина взимается в твердых ставках (в рублях), а пропорциональная - в процентном отношении к соответствующей цене иска; в процентах от размера базовой величины заработной платы или в базовых величинах. Ставки пошлины устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Освобождение от уплаты государственной пошлины предоставляется законом Республики Беларусь «О государственной пошлине», постановлениями Совета Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, решением местных Советов депутатов, решением суда для отдельных категорий плательщиков, а также для отдельных плательщиков.

Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления или совершения облагаемого пошлиной действия либо при выдаче документа. В случае изменения размера базовой величины во время рассмотрения искового заявления, жалобы, заявления доплата пошлины не производится.

Пошлина по действиям, в которых одна сторона освобождена от уплаты пошлины, уплачивается полностью второй стороной.

Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами, пошлинными марками, а также путем перечислений со счета плательщика в банке. Пошлина поступает в местный бюджет, кроме пошлины, взимаемой хозяйственными судами, которая поступает в республиканский бюджет.



5. Налоги, сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода)

К налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли (дохода), относятся: налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на доходы, местные целевые сборы, сбор за право торговли, налог на рекламу, экологический налог в части превышения установленных лимитов.

5.1 Налог на недвижимость

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991г. №1330- Х// «О налоге на недвижимость»

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями. Утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 31 января 2004г. №14.

Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.

Плательщики: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, имеющие во владении или собственности основные средства (производственного и непроизводственного назначения), а также объекты незавершенного строительства. Бюджетные организации - не являются плательщиками, кроме случаев сдачи основных средств в аренду коммерческим организациям.

Объекты налогообложения:

стоимость основных производственных и непроизводственных средств;

стоимость объектов незавершенного строительства, кроме объектов, строящихся хозяйственным способом.

Резиденты свободных экономических зон, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками.

Облагаемая база:

остаточная стоимость основных средств на начало отчетного квартала;

стоимость незавершенного строительства, по которому истекли нормативные сроки строительства.

Годовая ставка налога:

для организаций- 1% (местные Советы депутатов могут устанавливать повышающий или понижающий коэффициент к утвержденной ставке налога);

для физических лиц - 0.1% от стоимости жилых зданий с надворными постройками, гаражей, садовых домиков, дач, иных зданий и строений, принадлежащих физическим лицам.

Организации определяют налог на недвижимость ежеквартально, исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало отчетного квартала и ј утвержденной годовой ставки (с учетом льгот).

Налог на недвижимость по основным средствам уплачивается ежемесячно, исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными частями в размере 1/3 квартальной суммы налога. Источник уплаты налога - прибыль до налогообложения, а при ее отсутствии - средства в обороте предприятия.

Налог на незавершенное строительство определяется ежеквартально, уплачивается ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога за счет чистой прибыли предприятия.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. Исчисление налога физическим лицам по объектам, незавершенным строительством, начинается при условии готовности объекта 80 % и более.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1) объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда организаций, а также местных Советов депутатов;

2) законсервированные в установленном порядке основные средства;

3) производственные средства организаций, обществ инвалидов, если численность инвалидов более 50%;

4) основные средства предприятий связи (объединения « Белпочта»);

5) основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

6) основные средства учебных заведений, финансируемых за счет средств бюджета;

7) основные средства сельскохозяйственных предприятий.

Льготы для физических лиц: не облагаются налогом:

жилые дома и надворные постройки, которые принадлежат пенсионерам по возрасту и инвалидам 1-ой и 2-ой групп, если с ними совместно не проживают трудоспособные члены семьи; жилые дома, расположенные в сельской местности;

принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения в многоквартирных домах (только одна квартира, комната).

Налог зачисляется в местные бюджеты по месту расположения объектов недвижимого имущества.

В бухгалтерском учете начисленные суммы налога на недвижимость отражаются по дебету счета 99 и кредиту счета 68-3.

5.2 Налоги на доходы и прибыль

Правовая база:

1. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330 - Х// «О налогах на доходы и прибыль»

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утв. постановлением МНС от 31.01.2004г. №19 и постановлением МНС от 29.04.2004г. №57).

Рассматриваемый порядок исчисления и уплаты налога не распространяется на доходы, полученные в следующих сферах деятельности: игорный бизнес; лотерейная деятельность; банковская деятельность; страховая деятельность; деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Налог на прибыль (доход) является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма полностью зависит от конечного финансового результата деятельности предприятий. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих. Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о бюджете Республики Беларусь.

Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.

Объекты налогообложения:

1) объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы;

2) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, исчисляемая исходя из прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. Состав доходов от внереализационных операций и расходов по этим операциям, учитываемых при налогообложении прибыли, определен налоговым законодательством.

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются:

- прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов;

- прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятельности, от игорного бизнеса, от реализации (погашения) ценных бумаг. Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на суммы исчисленного налога на недвижимость за основные средства и суммы льготируемой прибыли.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе экологический налог);

2) расходы на оплату труда, кроме выплат социального характера (материальной помощи, оплаты питания, проезда и т. п.);

3) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

4) отчисления на социальные нужды (в ФСЗН, в фонд содействия занятости, отчисления на обязательное медицинское страхование, страховые взносы по видам обязательного страхования от несчастных случаев и производственного травматизма, добровольного страхования жизни);

5) проценты по кредитам и займам, кроме процентов по просроченным кредитам и займам, а также кредитам и займам, связанным с приобретением долгосрочных активов;

6) расходы по ремонту основных средств (текущему, среднему и капитальному);

7) налоги, сборы, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг;

8) прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.

Правительством регламентированы порядок и нормативы расходования средств на рекламу, представительские расходы, на специальную и фирменную одежду, на информационные и консультационные услуги, а также расходы, связанные с обучением, учитываемые при налогообложении прибыли.

Для учета затрат, принимаемых в расчет при определении налоговой базы по налогу на прибыль, состав которых отличается от перечня расходов организации, отражаемых по счетам бухгалтерского учета, в 2004г. введен в соответствии со ст.62 Общей части налогового кодекса специальный налоговый учет, осуществляемый путем расчетных корректировок данных бухгалтерского учета. Инструкция о порядке ведения налогового учета утверждена постановлением Минфина и МНС №173/114 от 16.12.2003г.

Ставки налога:

1) дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются налогом на доход по ставке 15%. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы;

2) прибыль предприятий облагается по ставке 24% (с 01.01.2004 г. отменена пониженная ставка в размере 15 % для малых предприятий).

Правительство может снизить (не более чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности), если организация включена в перечень высокотехнологичных организаций, или является резидентом СЭЗ, или осуществляет деятельность на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению (культурно-бытовое, торговое и иное обслуживание населения, строительство, реализацию инвестиционных проектов).

Льготы по налогообложению предоставляются в различных формах. Приведем некоторые из них:

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий на ЧАЭС. Сумма льготируемой прибыли по этому пункту не может превышать 25% налогооблагаемой прибыли;

- сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения (новое строительство, реконструкция, техническое перевооружение, покупка основных средств) и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Причем указанное уменьшение облагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на указанные цели;

- сумму прибыли, использованную на содержание объектов социально-культурного назначения, находящихся на балансе предприятия (в пределах бюджетного норматива);

- сумму прибыли, использованной на благотворительные цели, в пределах 5% налогооблагаемой прибыли.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности первые 3 года с момента их государственной регистрации независимо от формы собственности.

Прибыль, полученная от производства детского питания, налогом не облагается.

Расчет налога на прибыль производят нарастающим итогом с начала года и представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В бухгалтерском учете начисленные суммы налога на прибыль и доходы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки « и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

Республиканские и коммунальные унитарные предприятия уплачивают за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты соответственно (в зависимости от фактического уровня рентабельности).



5.3 Налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности

5.3.1 Налог на доходы от игорного бизнеса

Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели, получившие соответствующую лицензию.

Объект налогообложения - игровой стол, игровой автомат, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.

Ставки налога с 1.10.2001г. установлены в евро за месяц в зависимости от места расположения объекта налогообложения (например, для Витебска ставка - 3000 евро в месяц за игровой стол, за каждый автомат - 90 евро в месяц). Сроки уплаты налога - не позднее 22-го числа, месяца следующего за отчетным месяцем.

5.3.2 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Плательщики: государственные организации, получившие лицензию на лотерейную деятельность.

Объект налогообложения - выручка от реализации лотерейных билетов за вычетом начисленного призового фонда. Ставка налога на доходы - 8 %. Сроки уплаты налога - не позднее 22-го числа, месяца следующего за отчетным месяцем.

5.3.3 Налог на доходы кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №43 от 23 декабря 1999г. кредитно-финансовые учреждения и страховые организации уплачивают налог на доход по ставке 30%, иные юридические лица от операций с ценными бумагами - по ставке 40 %. Налоговая база определяется:

кредитно- финансовыми учреждениями - как общая сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов по осуществлению банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям;

страховыми организациями - как общая сумма доходов от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности, уменьшенная на сумму расходов по этим видам деятельности, и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям;

иными юридическими лицами, осуществляющими операции с ценными бумагами, - как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения прибыли, облагаемой налогом на прибыль. Сроки уплаты налога - не позднее 22-го числа, месяца следующего за отчетным.

5.4 Местные целевые сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщиков

Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, и целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)

Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели (кроме уплачивающих единый налог и применяющих упрощенную систему налогообложения). Бюджетные организации плательщиками целевых сборов не являются.

Объект налогообложения: осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно- территориальных единиц.

Налоговая база:

- для организаций - сумма прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения;

- для индивидуальных предпринимателей - сумма дохода, остающаяся в распоряжении после налогообложения.

Ставка сбора утверждается решением местных Советов депутатов в соответствии с законом о бюджете Республики Беларусь на текущий финансовый год. Плательщики сбора производят начисление ежемесячно, нарастающим итогом, исходя из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении. Налоговые декларации (расчеты) по целевым сборам представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата сборов производится в местный бюджет по месту регистрации плательщика не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.



6. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров

Платежи данной группы относятся к косвенным налогам и занимают доминирующее положение в налоговой системе Республики Беларусь. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж автомобильного топлива, местные налоги и сборы (налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, сборы с пользователей), а также целевые сборы, поступающие в республиканский и местный бюджет. Указанные налоги и сборы включаются в виде надбавок в цену товаров, работ, услуг и оплачиваются покупателем. Поэтому налоги и сборы данной группы в большей степени влияют на конкурентоспособность товаров по ценовому фактору, чем прямые налоги.

6.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь №324-з от 16.11.99 «О налоге на добавленную стоимость».

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС, утверждена постановлением МНС Республики Беларусь №16 от 31.01.2004 г.

НДС - основной вид косвенного налога, который представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации. Данный налог включается в цену товара на всех этапах его продвижения в сфере производства и обращения, вплоть до конечного потребителя, являющегося истинным плательщиком НДС.

В начале 50-х гг. 20 века начался переход от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость. Впервые НДС появился во Франции в 1954г., впоследствии налог стал применяться во многих странах мира. В странах Евросоюза НДС введен с 1973г.

НДС широко распространен в большинстве стран мира благодаря таким универсальным его качествам как: 1) высокая доходность и продуктивность(под обложение НДС попадает широкий круг товаров, работ, услуг и НДС менее других налогов зависит от колебаний в экономике); 2) эффективность воздействия на интересы налогоплательщика (при рациональной организации НДС обеспечивает нейтральность налогообложения); 3) психологическое преимущество. К недостаткам косвенного налога можно отнести регрессивность, перелагаемость на потребителя; неравномерность налоговой нагрузки на трудоемкие и материалоемкие отрасли.

Развитие интеграционных процессов в мировой экономике потребовало определенной унификации налоговых систем государств, объединяющихся в экономические союзы с целью выравнивания условий хозяйствования и предпринимательства. Налоговая гармонизация в настоящее время продолжается в направлении сближения ставок налога и условий взимания НДС.

Большинством стран мира используется стимулирующая функция НДС. Это проявляется в освобождении от налогообложения экспорта продукции, предоставлении льгот сельскохозяйственным организациям, малому бизнесу, предприятиям, осуществляющим инвестиции, в дифференциации ставок НДС.

В мировой практике используются 2 принципа взимания косвенных налогов (НДС, акцизы):

1. Принцип страны происхождения товара - означает взимание налога при экспорте товара и поступление налога в бюджет страны-экспортера (не облагается импорт).

2. Принцип страны назначения товара - означает взимание налога на стадии реализации товара, независимо от места его происхождения (не облагается экспорт).

Порядок исчисления и уплаты НДС в Республике Беларусь

НДС в Республике Беларусь был введен в 1992г. вместо налога с оборота и налога с продаж. Введенный с 1.01.2000г. зачетный метод уплаты НДС (вместо метода прямого вычитания, требующего определения величины добавленной стоимости) упростил процедуру расчета сумм налога. Вместе с тем применяемый в настоящее время в Республике Беларусь каскадный механизм включения в отпускную цену товара оборотных налогов, сборов приводит к искажению понятия добавленной стоимости, росту налоговой базы для исчисления НДС и суммы НДС. В силу чего НДС подстегивает инфляционные процессы, не стимулирует инвестиции, приводит к вымыванию оборотных средств предприятий.

Сущность зачетного метода заключается в следующем: налог, подлежащий уплате в бюджет (НДСбюдж), определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, полученной от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги (НДСреализ), и суммой налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения (НДСуплач).

НДСбюдж = НДСреализ - НДСуплач

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь плательщиками НДС являются:

организации (включая резидентов СЭЗ);

индивидуальные предприниматели, если их обороты по реализации за три предыдущих месяца превысили 40000 евро; либо, если они самостоятельно выделяют НДС в расчетных и первичных документах по реализации товаров, работ, услуг;

организации и физические лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее-объекты) на территории РБ и за ее пределами (включая аренду, лизинг, безвозмездную передачу имущества, передачу товаров внутри предприятия для собственных нужд). Передача имущества в пределах одного собственника НДС не облагается.

Освобождены от налогообложения обороты по реализации следующих объектов:

товаров для официального использования консульств;

лекарственных средств, медицинского оборудования, медицинских услуг на территории РБ;

услуг в сфере образования учреждениями образования, финансируемыми за счет средств бюджета; услуг в сфере искусства и культуры;

жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг для физических лиц;

услуг по перевозке пассажирским транспортом;

товаров собственного производства предприятиями, где численность инвалидов не менее 50% от списочной численности;

НИОКР и опытно-технологических работ;

услуг банков, небанковских кредитно-финансовых, страховых организаций;

других объектов согласно законодательству.

Налоговая база:

1. При реализации объектов по свободным отпускным ценам налоговая база определяется как стоимость их без учета НДС (себестоимость + прибыль + акцизы + отчисления в республиканский бюджет). Если товар реализуется по фиксированным розничным ценам, то облагаемая база определяется как стоимость этих товаров в розничных ценах с учетом НДС.

2. При реализации продукции, произведенной из давальческого сырья, налоговая база определяется как стоимость услуг без учета НДС.

Налоговая база при реализации объектов увеличивается на суммы:

а) полученные в качестве предоплаты за реализованный товар;

б) в виде санкций за нарушение покупателями условий хозяйственных договоров;

в) объектов отгруженных, но не оплаченных, если в отчетном периоде истекли 60 дней с момента отгрузки.

Фактической датой реализации товаров является либо день зачисления денежных средств на счета налогоплательщика или поступлений денег в кассу (наличный расчет), но не позднее 60 дней с момента отгрузки товара, либо день отгрузки товаров.

Ставки налогов:

1) 0% - применяется при экспорте товаров, транспортных услуг, услуг по производству продукции из давальческого сырья (материалов), если во взаимоотношениях с государствами при взимании косвенных налогов применяется принцип страны назначения товаров. Нулевая ставка означает полное освобождение экспортеров от НДС;

2) 10% - при реализации продовольственных товаров и товаров для детей (по перечню Совета Министров Республики Беларусь), продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), рыбоводства, пчеловодства, животноводства (кроме пушного звероводства) на территории Республики Беларусь;

3) 15,25%; 9,09% - при реализации товаров по фиксированным розничным ценам и для расчета НДС по суммам полученных штрафов за нарушение заказчиком хозяйственного договора;

4) 18% - в остальных случаях.

Налогообложение оборотов по реализации объектов по указанным ставкам производится только при наличии раздельного учета оборотов по реализации таких объектов.

Отнесение суммы НДС на издержки производства и обращения

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь для производственных целей сырья, материалов, топлива, основных средств, нематериальных активов и др. объектов, не относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг, кроме случаев производства товаров, работ, услуг, освобожденных от налогообложения.

Порядок расчета и уплаты налога

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по итогам каждого налогового периода (месяца) по всем операциям по реализации объектов и по всем изменениям налоговой базы. Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов путем выделения соответствующей суммы налога отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.

Использование зачетного метода исчисления НДС предполагает ведение плательщиком книги покупок, где регистрируются расчетные документы, подтверждающие оплату НДС по приобретенным ресурсам, товарам, работам, услугам. Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок. Вычет НДС производится только по надлежаще оформленным первичным учетным документам (товарно-транспортным и товарным накладным, счету-фактуре, таможенным декларациям и иным документам), где указаны реквизиты по НДС в целях определения суммы налоговых вычетов.

Вычеты сумм налога при реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь осуществляются только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь (копии контракта с иностранным партнером; таможенного разрешения, заверенного маркой таможенного контроля; платежных инструкций, подтверждающих поступление выручки за реализованные товары (работы, услуги) в свободно конвертируемой валюте). Срок предоставления указанных документов - не позднее 60 дней с даты отгрузки (передачи) товара (при реализации товаров в Российскую Федерацию - не позднее 90 дней с даты отгрузки (передачи) товара).

Не подлежат вычету суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов, освобождаемых от НДС, а также суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов (например, основных средств и нематериальных активов непроизводственного характера).

Уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация (расчет) по налогу представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налог уплачивается не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если сумма налога по расчету за предыдущий месяц превышает 17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, то налог уплачивается авансовыми платежами согласно утвержденному Советом Министров Республики Беларусь порядку.

6.2 Акцизный налог

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. №1321-Х// «Об акцизах».

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов (утв. постановлением МНС от 15.03.2002 г. №28)

Акциз - вид косвенного налога, который устанавливается на товары с целью сокращения потребления отдельных товаров (табак, алкоголь), перераспределения доходов, формирования республиканского и местных бюджетов.

Плательщиками акцизов являются организации, включая иностранные организации, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

При производстве предприятиями на территории Республики Беларусь товаров из давальческого сырья и материалов, стоимость которых предприятиями-изготовителями не оплачивается, а расчеты ведутся только за оказанные услуги, акцизы уплачивают предприятия, производящие подакцизный товар.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт промышленный технический и спиртосодержащие растворы;

2) алкогольная продукция;

3) пиво;

4) табачная продукция;

5) нефть сырая;

6) автомобильные бензины, дизельное топливо, иное автомобильное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

7) ювелирные изделия;

8) микроавтобусы и автомобили легковые (кроме автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов).

Перечень облагаемых товаров и ставки налога устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Ставки налога могут быть:

1) твердые или специфические (установленные в абсолютном выражении на физическую единицу измерения подакцизных товаров);

2) адвалорные (установленные в процентах от стоимости подакцизных товаров);

3) комбинированные (расчет акциза проводят по твердой и процентной ставкам и выбирается наибольшее значение либо применяются одновременно твердая и адвалорная ставки).

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

а) по произведенным подакцизным товарам:

как объём произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учёта акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) ставки акцизов;

как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;

в) при реализации ввезённых на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учёта акцизов) реализованных подакцизных товаров;

г) при реализации ввезённых на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) ставки акцизов, - как объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения являются:

- по товарам, на которые установлены твёрдые (специфические) ставки акцизов, - объём таких товаров;

- по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учёта акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчётном периоде.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Стоимость приобретённых акцизных марок относится на издержки обращения предприятия, реализующего указанные подакцизные товары. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Сумма акциза включается в цену товара. Определение цены товара, облагаемого акцизом, производится следующим образом:

Пример 1. Определить отпускную цену товара:

1. Полная себестоимость - 1000 руб.

2. Прибыль - 200 руб.

3. Оптовая цена - 1200 руб.

4. Акциз (15%) -

=

5. Цена с акцизом (стр.3 + стр.4)=1200+213,904=1513,904 руб.

Фактический облагаемый оборот определяется исходя из цен и количества реализованной (отпущенной) продукции:

Пример 2.

1. Количество реализованной продукции - 10 шт.

2. Отпускная цена - 1459,03 руб.

3. Облагаемый оборот - 14590,3 руб.

4. Сумма акциза (ставка 10%): руб.

При исчислении акцизов по твердым ставкам сумма акциза определяется по формуле

где V_АК - объем подакцизных товаров в натуральном выражении;

С_{Т АК.тверд.} - твердая ставка акциза.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчётном периоде подакцизные товары.

Датой реализации подакцизных товаров признаются: либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления, указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров, либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств-участников СНГ, уменьшается на сумму акцизов, фактически уплаченную (по адвалорным ставкам) в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом СМ РБ.

При исчислении акцизов установленные специфические ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу НБ РБ, действующему на первое число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции.

Суммы акцизов по реализованным товарам находят отражение на счете 90 «Реализация» в составе выручки от реализации. Исчисленная к уплате сумма акциза отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 4 «Акцизы».

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по установленной форме налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в бюджет акцизы не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

При этом если сумма акцизов, подлежащая уплате по расчету, имеющемуся на начало текущего месяца составила свыше 17000 евро по курсу НБ РБ на 1-е число текущего месяца, то акцизы вносятся в виде авансовых платежей в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов превосходит сумму, исчисленную к уплате авансовыми платежами, сумма доплаты вносится плательщиком не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Если в результате пересчета выявляется переплата по платежам, то сумма переплаты засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику.

6.3 Единый платеж в республиканский бюджет

Единый платеж в республиканский бюджет (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог; сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда)

Правовая основа:

1. Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2005 г.» от 18 ноября 2004 г. №339-3.

Плательщиками единого платежа в республиканский бюджет являются организации Республики Беларусь, а также иностранные предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь.

Сбор взимается в республиканский бюджет в размере 3,9 процента выручки от реализации товаров, работ и услуг (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением национального банка Республики Беларусь, - от дохода, за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; снабженческо-сбытовыми, заготовительными, торговыми и торгово-закупочными организациями, торговыми базами, организациями общественного питания и другими юридическими лицами, реализующими товары и прочие активы, - от валового дохода; страховыми и перестраховочными организациями - от балансовой прибыли).

Освобождаются от уплаты единого платежа:

Ш производители сельскохозяйственной продукции в части выручки за произведенную продукцию;

Ш лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

Ш организации потребительской кооперации;

Ш организации, обслуживающие сельское хозяйство выполняющие работы (оказывающие услуги) - в части выручки от объемов работ (услуг), выполненных (оказанных);

Ш учреждения, финансируемые из бюджета, - в части бюджетных ассигнований;

Ш юридические лица, осуществляющие научную деятельность в части средств, полученных от выполнения опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет бюджетных средств; организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования - в части объемов указанных работ

...