Налоги и налогообложение в Республике Беларусь
Сущность, функции налогов. Классификация налогов, сборов (пошлин), методы налогообложения. Права, обязанности, ответственность плательщиков налогов, сборов. Особые режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом и Президентом Республики Беларусь.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.08.2017 |
| Размер файла | 97,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Резиденты свободных экономических зон в части выручки от реализации товаров, работ, услуг за пределы Республики Беларусь освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.
6.3.1 Особенности исчисления единого платежа
Организации, кроме страховых организаций, не производят указанные платежи от внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг.
6.3.2 Порядок исчисления, уплаты единого платежа в республиканский бюджет
Суммы исчисленных платежей учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары, работы, услуги.
Плательщики предоставляют инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту своего нахождения налоговые декларации, расчеты по единому платежу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным нарастающим итогом.
Отчисление сумм в республиканский бюджет производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Перечисления отчислений производятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Если сумма платежей по общему нормативу, начисленных к уплате по итогам предыдущего отчетного периода (месяца), составила 500 и более базовых заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, то платежи за текущий месяц уплачиваются путем внесения авансовых платежей. Итоги предыдущего отчетного периода (месяца) определяются по расчету, имеющемуся на начало текущего отчетного периода.
Если срок уплаты платежей, в том числе авансовыми платежами, приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. В бухгалтерском учете начисление целевых сборов отражается по дебету счетов 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2 « Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»). Перечисление в бюджет: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 - К-т сч.51 «Расчетный счет».
7. Отчисления в дорожный фонд
Дорожные фонды - целевые бюджетные фонды, средства которых используются на содержание, ремонт и развитие (строительство, реконструкцию) автомобильных дорог. Дорожные фонды формируются за счёт:
налога с пользователей автомобильных дорог;
налога с продаж автомобильного топлива;
налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
платы за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам;
платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.
7.1 Налог с продаж автомобильного топлива
Под автомобильным топливом для целей налогообложения понимаются автомобильный бензин, товарное дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, а также используемый в качестве автомобильного топлива сжатый и сжиженный газ.
Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо организации и индивидуальные предприниматели. Под реализацией автомобильного топлива при исчислении налога с продаж автомобильного топлива понимаются купля-продажа, мена, безвозмездная передача автомобильного топлива, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды.
Налогооблагаемая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен реализации без учёта налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость.
Ставка налога с продаж автомобильного топлива устанавливается в размере 25 процентов.
Налог с продаж автомобильного топлива уплачивается ежемесячно. За текущий месяц вносятся авансовые платежи (не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го числа и в последний рабочий день месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце) с последующим пересчётом исходя из фактической реализации автомобильного топлива за отчётный месяц.
Уплаченные суммы налога с продаж автомобильного топлива относятся покупателем автомобильного топлива на увеличение стоимости приобретённого им автомобильного топлива.
7.2 Налог на приобретение автомобильных транспортных средств
Под автомобильным транспортным средством для целей налогообложения понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам.
Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, за исключением бюджетных организаций, и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность).
Объектом налогообложения признаётся приобретение автомобильных транспортных средств путём покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Налоговой базой признаётся цена приобретения автомобильного транспортного средства без учёта налога на добавленную стоимость.
Налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.
Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства производится до его регистрации, а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах ГАИ МВД Республики Беларусь.
Организации, являющиеся плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчёт) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах ГАИ МВД Республики Беларусь.
Суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.
8. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса
В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса (малых предприятий и индивидуальных предпринимателей) в Республике Беларусь в рамках налоговой политики предусмотрено:
1) упрощение системы налогообложения, и в т.ч. системы учета и отчетности;
2) освобождение от НДС индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых не превышает 40000 евро за три последних месяца;
3) предоставление инвестиционного налогового кредита и других форм налоговых льгот.
Налогообложение субъектов малого бизнеса может осуществляться по следующим вариантам:
1) упрощенная система налогообложения;
2) уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей;
3) общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности.
Рассмотрим порядок налогообложения по указанным вариантам.
8.1 Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства введена с 1998г. законом Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» от 31 декабря 1997г.
Плательщики по этой системе: организации и индивидуальные предприниматели при выполнении 2-х условий:
Численность работающих до 15 человек (для организаций)
Ежеквартальная валовая выручка* не превышает 5000 базовых величин за два предыдущих квартала.
*Валовая выручка = выручка от реализации + поступления по внереализационным операциям
Не имеют права пользоваться упрощенной системой инвестфонды, финансово-кредитные и страховые организации, производители и продавцы ювелирных изделий из дорогостоящих металлов, профессиональные участники рынка ценных бумаг и организаторы игорного бизнеса, производители подакцизных товаров.
Ставка налога: 10 % от валовой выручки.
Для плательщиков налога по упрощенной системе сохраняется общепринятый порядок уплаты следующих налогов, сборов (пошлин): налога на доходы; акцизов; страховых взносов в ФСЗН; отчислений в фонд содействия занятости; регистрационных и лицензионных сборов; государственной пошлины; налога на приобретение автотранспортных средств; налогов, сборов, пошлин, взимаемых таможенными органами (включая НДС и акциз) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; экологического налога в части превышения установленных лимитов.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и необходимые сведения представляются плательщиком в налоговый орган по месту своего учета не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он претендует на применение этой системы налогообложения.
Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговыми органами. Стоимость патента зависит от вида предпринимательской деятельности (от 120 до 960 базовых величин). Ежемесячно плательщик налога по упрощенной системе обязан вносить авансовые платежи в размере 1/12 от годовой стоимости патента.
Налог уплачивается ежеквартально по итогам расчета за квартал в местный бюджет с зачетом уплаченных авансовых платежей (в счет погашения стоимости патента). Платежи по налогу производятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Недостатками упрощенной системы налогообложения являются: высокая стоимость приобретаемого патента с обязательной уплатой авансовых платежей; ограничения по размеру валовой выручки и численности работающих.
8.2 Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей
С 1мая 2001г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №12 от 17 мая 2001г. «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» введен единый налог с индивидуальных предпринимателей (ИП).
Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели при реализации гражданам работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи (в магазинах с площадью торговых залов на более 15 кв. метров; пунктах мелкорозничной торговой сети, аптечных киосках; обособленных торговых местах, на рынках, вне стационарной торговой сети) и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог. Перечень видов деятельности, подпадающих под единый налог, определяется государством (Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003г. №4).
Уплата единого налога освобождает от уплаты подоходного налога, НДС (кроме НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), местных сборов, экологического налога.
Объектом обложения выступает факт предпринимательской деятельности.
Ставки единого налога установлены в виде фиксированных месячных платежей в евро и дифференцированы по каждому виду деятельности. Местные Советы депутатов вправе корректировать ставки налога в зависимости от статуса населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, места осуществления деятельности (центр города, окраина), удаленности от транспортных остановок, режима работы плательщика, типа торговых пунктов (ларек и т.д.) и иных особенностей.
Индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности по гражданско-правовому или трудовому договору при реализации услуг (работ), дополнительно уплачивают налог в размере 60% от установленной ставки единого налога.
При реализации импортируемых в Республику Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) к ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5.
Льготы: в течение 3-х месяцев с момента регистрации ИП ставка налога снижается на 25% . Для ИП, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, ставка налога понижается на 20%.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающиеся к уплате единый налог как произведение ставки налога с учётом повышающих (понижающих) коэффициентов на курс евро, установленный НБ Республики Беларусь, на первое число месяца, в котором производится уплата налога. Расчёт налога представляется в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Единый налог уплачивается в белорусских рублях ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.
8.3 Общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица)
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы единого налога, самостоятельно исчисляют подоходный налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
Облагаемым доходом считается разность между валовой выручкой (в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей и доходов от внереализационных операций.
Состав расходов, связанных с извлечением предпринимательского дохода, определен Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки. В состав указанных расходов включаются:
а) материальные затраты;
б) работы и услуги производственного характера, выполненные другими предприятиями и организациями;
в) амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, нематериальных активов), используемого для осуществления предпринимательской деятельности ;
г) затраты на оплату труда граждан, заключивших договор на использование их труда;
д) налоги, сборы (пошлины) в бюджет: НДС; акцизы; экологический налог (в пределах установленных лимитов); налог на недвижимость со стоимости зданий, используемых исключительно для предпринимательской деятельности; земельный налог на земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности; налог с продаж автомобильного топлива; местные налоги и сборы (кроме уплачиваемых с дохода, остающегося в распоряжении у предпринимателя); платежи в государственный фонд содействия занятости и страховые взносы в ФСЗН, исчисляемые от начисленных средств на оплату труда работающих у предпринимателя лиц;
е) платежи по обязательному страхованию имущества;
ж) расходы на проведение природоохранных мероприятий;
з) расходы на научно-исследовательские и конструкторские работы;
и) арендная плата;
к) плата процентов за краткосрочные кредиты банков, кроме процентов по просроченным кредитам;
л) затраты на проведение ремонта и технического обслуживания основных средств;
м) прочие затраты.
Исчисление налога осуществляется по общепринятой прогрессивной шкале, исходя из годового дохода и суммы базовых заработных плат, сложившихся в расчете за год. При отсутствии у предпринимателя места основной работы, при пересчете налога по фактическому доходу за год с облагаемого дохода вычитается годовая базовая заработная плата.
Расчёты о полученных доходах и сумме подлежащего уплате подоходного налога представляются в налоговый орган по месту постановки на учёт плательщика в Республике Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Основанием для составления расчёта являются данные учёта доходов и расходов. Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом.
В таком же порядке производится исчисление и уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, реализующими товары за наличный расчёт при условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному владельцу, превышает 15 кв. метров.
Расчёт по установленной форме представляется независимо от наличия у индивидуального предпринимателя обязательства по уплате налога за соответствующий квартал. Не требуется представление расчёта, если предприниматель в отчётном году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым уплачивался единый налог.
Кроме подоходного налога общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату индивидуальным предпринимателем других налогов (сборов), отражающих специфику его деятельности (таблица 1), при наличии у ИП соответствующих объектов налогообложения.
Таблица 1. Перечень налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в общем порядке согласно налоговому законодательству Республики Беларусь
|
Наименование налогов, сборов (пошлин) |
За себя |
За наёмных работников |
|
|
1. Уплачиваются из валовой выручки: - НДС - налог с продаж товаров в розничной торговле - налог на услуги, оказываемые объектами сервиса - налог с продаж автомобильного топлива - акцизы 2. Включаются в состав расходов, связанных с извлечением предпринимательского дохода: - экологический налог - земельный налог - страховые взносы в ФСЗН - отчисление в фонд содействия занятости - государственная пошлина - регистрационные и лицензионные сборы - таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС и акцизы по импортируемым товарам 3. Уплачиваются с дохода: - подоходный налог - целевой транспортный сбор - сбор на содержание и развитие инфраструктуры - налог на рекламу - сбор за право торговли - страховые взносы в ФСЗН - налог на приобретение автотранспортных средств - местные сборы с пользователя - оффшорный сбор |
+ + + + + + + -- -- + + + + + + + + + + + + |
-- -- -- -- -- -- -- + + -- -- -- + -- -- -- -- -- -- -- -- |
По окончании календарного года индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию о совокупном годовом доходе согласно Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
9. Налоги во внешнеторговой деятельности
Правовая основа:
Таможенный кодекс РБ.
Закон Республики Беларусь от 5 декабря 1997г. № 98-З «О таможенном тарифе».
9.1 Таможенная пошлина и сборы. Их функции и виды ставок
Государственное регулирование в области международных экономических отношений тесно связано с использованием государством налоговой системы в интересах своей страны. При осуществлении внешнеторговой деятельности субъекты хозяйствования становятся плательщиками следующих таможенных платежей: таможенных пошлин (экспортных или импортных), таможенных сборов, акциза (для подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость (с учетом применяющегося принципа взимания косвенных налогов). Таможенные пошлины и сборы действуют в Республике Беларусь на основе Налогового кодекса, Таможенного кодекса и закона «О таможенном тарифе». Таможенные пошлины и сборы полностью зачисляются в республиканский бюджет. Вопросы таможенного обложения регулирует республиканский таможенный комитет при взаимодействии с Министерством по налогам и сборам.
Таможенные пошлины - обязательный платеж, взимаемый при перемещении товаров через таможенную границу.
Таможенные сборы:
Сбор за таможенное оформление товаров.
Сбор за хранение товаров.
Сбор за таможенное сопровождение товаров.
Таможенные пошлины в РБ взимаются в соответствии с таможенным тарифом, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из страны товаров.
Цели взимания таможенных пошлин:
1) фискальные - в отношении товаров, которые не мешают национальному производству (например, кофе);
2) протекционистские - в отношении товаров, которые аналогичны товарам, производимым в Республике Беларусь;
3) запретительные - в отношении товаров, нежелательных для ввоза в страну.
Плательщики таможенных пошлин - декларанты, т.е. лица, перемещающие товары, либо другое лицо, определенное таможенным кодексом.
Объект налогообложения - товары, перемещаемые через таможенную границу.
Налоговая база для расчета таможенной пошлины:
таможенная стоимость товаров;
объем товаров в натуральном выражении.
Налоговая база для исчисления таможенных сборов:
1) за таможенное оформление - таможенная стоимость товаров;
2) за хранение товаров - масса брутто перемещенных в сутки через таможенную границу товаров;
3) за таможенное сопровождение - километры пути.
Ставки таможенных пошлин - единые для товаров, имеющих одинаковые коды ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).
Виды ставок таможенных пошлин:
1) адвалорная (в %);
2) специфическая (в евро);
3) комбинированная.
Дополнительно к основным пошлинам могут взиматься особые виды таможенных пошлин. К ним относятся:
1. Специальные пошлины: применяют для защиты своего рынка, если товар ввозится в РБ в количестве и на условиях способных нанести ущерб отечественным производителям.
2. Антидемпинговые пошлины: устанавливаются на импортные товары, которые продаются по более низким ценам, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент вывоза, если это влечет неблагоприятные последствия для Республики Беларусь.
3. Компенсационные пошлины: взимаются при ввозе товаров, которые прямо или косвенно субсидируются страной-экспортером, что, может нанести материальный ущерб для РБ.
Ставки сборов за таможенное оформление взимаются в размере 0,15% от таможенной стоимости товара (0,10% - основной сбор, взимаемый в белорусских рублях, 0, 05% - дополнительный сбор, взимаемый в свободно конвертируемой валюте).
9.2 Порядок расчета и уплаты таможенных платежей при осуществлении импорта товаров
В общем виде порядок исчисления и уплаты таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь включает следующие этапы:
1. Установление таможенной стоимости товара (Тст).
2. Определение базовой ставки таможенной пошлины (Стпошл) по таможенному тарифу в соответствии с кодом товара по ТН ВЭД.
3. Корректировка базовой ставки таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара:
0% -т.е. беспошлинный ввоз из наименее развитых стран и стран СНГ;
75% базовой ставки - при ввозе товаров из развивающихся стран;
100% базовой ставки - при ввозе товаров из стран, в отношении которых применяется режим наибольшего благоприятствования;
200% базовой ставки - при ввозе товаров из стран, в отношении которых не применяется режим наибольшего благоприятствования, а также, если страна происхождения товара не установлена.
4. Определение суммы таможенной пошлины (Тпошл ):
Тпошл=ТстхСтпошл(%); Тпошл=VхСтТВ,
где V - объем ввозимых товаров в натуральном выражении, СтТВ - твердая (специфическая) ставка таможенной пошлины.
5. Определение суммы сборов за таможенное оформление (Сто) (0,15% от таможенной стоимости).
6. Определение суммы акциза (Ак), если товар подакцизный:
Ак=(Тст + Тпошл +Сто)хСтАк(%); Ак=VхСтАк(евро),
где СтАк - адвалорная (в %) или специфическая (в евро) ставка акциза.
7. Расчет суммы НДС по ввозимым товарам:
НДС=(Тст + Тпошл + Сто +Ак)хСтНДС
Исчисленные таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РБ и зачисляются в республиканский бюджет. По уплате таможенных платежей может предоставляться отсрочка или рассрочка.
10. Налоги с физических лиц
В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость. Кроме того, физические лица также являются плательщиками местных сборов с пользователей, обязательных страховых взносов в ФСЗН, государственной пошлины.
В соответствии с Конституцией Республики Беларусь каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. С одной стороны, налоги с граждан отражают причастность плательщика к формированию государственных доходов, с другой - налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, основанием для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных ресурсов, формируемых за счёт плательщиков.
В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в их основе лежат общие принципы налогообложения: всеобщность охвата налогами, применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода, и др.
10.1 Подоходный налог с физических лиц
Нормативные документы:
Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц»
Постановление МНС РБ от 20 февр. 2002г.№16. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.
Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть бюджета (на 2005г. его доля в доходах бюджета определена на уровне 12,5%). Цель и основные принципы взимания подоходного налога в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде экономически развитых стран.
Современный порядок взимания подоходного налога в Республике Беларусь введён в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». За последние десять лет этот закон претерпел существенные изменения и в настоящее время действует в редакции, уточнённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002г. № 16.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
1) граждане РБ;
2) иностранные лица и лица без гражданства, постоянно находящиеся в Республике Беларусь (184 дня в году и более);
3) иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся в Республике Беларусь (183 дня и менее).
Объектом налогообложения служит совокупный доход физических лиц в денежном и натуральном выражении, полученный в течение календарного года. Для 1-ой и 2-ой категории плательщиков (резидентов для целей налогообложения) - доход, полученный как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, а для 3-ей категории (нерезидентов для целей налогообложения) - доход, полученный только из источников в Республике Беларусь.
Облагаемой базой является совокупный доход физического лица за вычетом необлагаемых сумм.
Налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок в диапазоне от 9% до 30%.
Ставка 9% применяется к доходам в размере до 240 среднемесячных базовых величин.
Подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается ежемесячно с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Льготы по налогу:
Не облагаются следующие доходы:
пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
алименты; стипендии; пенсии;
доходы, полученные от возмездного отчуждения имущества (продажа, обмен): в течение 5-ти лет от продажи квартиры, дачи, жилого дома, садового домика, гаража, земельного участка; в течение календарного года от продажи 1-го транспортного средства;
доходы в виде наследства;
доходы в результате дарения от близких родственников (если дарение происходит не от близких родственников, а от других физических лиц, постоянно находящихся на территории РБ, то не облагается налогом подарок на сумму до 500 базовых величин в год);
материальная помощь, средства на социальную защиту, стоимость подарков, выдаваемых по месту основной работы в размере до30 базовых величин в течение календарного года на момент выплаты;
суммы, уплаченные плательщиком в течение календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также обучение супруги (супруга), своих детей при получении первого высшего или среднего специального обучения;
другие доходы, определенные налоговым законодательством.
Из доходов вычитаются:
доходы в размере 1 базовой величины за каждый месяц года по месту основной работы;
доходы на содержание детей и инвалидов в размере по 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;
доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года для отдельных категорий плательщиков.
Вычет доходов, необлагаемых налогом, производится источником выплаты дохода по месту основной работы (налоговым органом - при отсутствии места основной работы) в размере, не превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года.
При наличии у граждан права на льготу по налогу по нескольким основаниям им предоставляется та, которая предусматривает наименьший размер налога. Право граждан на льготы возникает с момента представления соответствующих документов, определяемых Министерством финансов РБ.
Суммы, получаемые гражданами в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые ими в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации пропорционально доле их пая в уставном фонде, облагаются налогом по ставке 15% при выдаче указанных сумм.
Суммы доходов, получаемые гражданами от ликвидируемых и реорганизуемых предприятий и организаций, в том числе суммы доходов, начисляемые гражданам в связи с реализацией имущества этих предприятий и организаций, облагаются налогом по совокупности с другими доходами (заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются, без распределения по месяцам. Предусматривается следующий порядок удержания и перечисления в бюджет подоходного налога:
1. Налог с доходов граждан исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога, исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году.
2. При наличии договоров на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплачиваемые в счет этого договора авансом и при окончательном расчете, суммируются и распределяются для целей налогообложения на число лет действия договора.
Организации и индивидуальные предприниматели предъявляют поручения на перечисление исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов физических лиц не позже дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.08.2002г. №1181 «Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет» наниматели при получении в банке средств на оплату труда в расчете за месяц одновременно представляют банку платежные инструкции на перечисление в бюджет фактически удержанных в соответствии с законодательством сумм подоходного налога, но не ниже 9% от размера средств, фактически полученных в банке и направленных на оплату труда за месяц.
Декларирование доходов физических лиц. По истечении календарного года, не позднее 1-го марта граждане Республики Беларусь обязаны подать декларацию о совокупном годовом доходе в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика. Не требуется подача декларации для следующих физических лиц:
лиц, получивших доходы только из одного источника;
лиц, получивших доходы, которые не облагаются;
лиц, чей облагаемый совокупный годовой доход не превышает 240 среднемесячных базовых величин;
лиц, которые работали по совместительству и уплачивали налог по ставке 20% со всего дохода (по заявлению).
До 15-го апреля можно подать уточненную декларацию о совокупном годовом доходе. Разница между исчисленной на основе этой декларации годовой суммы налога и суммой налога, уплаченной в течение года, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 мая. Уклонение от подачи декларации влечёт наложение административного штрафа.
Литература
1. Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник / Н.Е. Заяц.- Мн.: БГЭУ, 2002. -220с.
2. Змачинская Г.Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика / Г.Н. Змачинская, А.В. Козляков.-Мн.: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. -64с.
3. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / под ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. -256с.
4. Об бюджете Республики Беларусь на 2005 год: закон Республики Беларусь № 339-3 от 18 ноября 2004 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2004. -№ 189. -с.20-72.
5. О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения: закон Республики Беларусь № 338-3 от 18 ноября 2004 г. // Налоговый курьер предпринимателя. -2004. -13 декабря. - с. 5-49.
6. о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности: декрет Президента Республики Беларусь № 4 от 27 января 2003 г.// Республика. - 2003. - 29 января. - с. 3.
7. «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь: закон Республики Беларусь № 184-3 от 04.01.2003 г. // Национальная экономическая газета. -2003. -12 сентября. -с. 2-27.
8. О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений: указ Президента Республики Беларусь № 36 от 22 января 2004 г. // Республика. - 2004. - 29 января. с.14-16.
9. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности; декрет Президента Республики Беларусь № 43 от 23 декабря 1999 г. // Республика. - 1999. - 28 декабря. - с 6.
10. Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на 1998 год: закон Республики Беларусь № 121-3 от 31.12.1997 г. // Национальная экономическая газета. - 1998. - № 2. - с. 4-6.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-МООАО «Луч», 1998. - 429 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.
курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013Виды налогов и сборов в современной России, предусмотренные Налоговым кодексом и администрируемые налоговыми органами. Сущность установления специальных налоговых режимов. Основные направления дальнейшего совершенствования системы налогообложения.
контрольная работа [26,2 K], добавлен 01.12.2010История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".
дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009Процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Понятие, основные виды, признаки и функции налогов и сборов. Порядок исчисления налога. Современные принципы налогообложения.
презентация [535,0 K], добавлен 01.10.2014Основные функции и суть налогов, характеристика элементов налогообложения. Особенности общегосударственных и местных налогов и сборов, законодательное регулирование налогового режима, его практическое применение. Суть упрощенной системы налогообложения.
презентация [1,7 M], добавлен 19.05.2012Эволюция системы налогообложения. Элементы налоговой системы и механизмы её функционирования. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь. Финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Принципы и функции налогообложения.
курсовая работа [121,1 K], добавлен 24.09.2013Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
контрольная работа [42,9 K], добавлен 01.03.2017Сущность налогов с точки зрения основной формы дохода государства. Особенности исчисления и уплаты налогов и сборов в транспортных компаниях. Анализ налогов, уплачиваемых из выручки и прибыли. Пути совершенствования налогообложения в транспортной сфере.
дипломная работа [681,2 K], добавлен 23.01.2013Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.
курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010Понятие налогового права в РФ. Система и порядок установления налогов и сборов. Федеральные, региональные и местные налоги. Определение понятий объекта налогообложения, базы и ставки налога, налогового периода и кредита, льгот, режимов, сроков уплаты.
реферат [36,0 K], добавлен 02.06.2008Налоги: сущность, функции, виды. Налоги и ВВП. Налоговый мультипликатор. Налоговая нагрузка, ее определение. Проблемы налогообложения и налогового бремени в Республике Беларусь. Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь.
курсовая работа [933,5 K], добавлен 12.05.2008Сущность, значение и функции налогов и сборов. Элементы налогообложения, виды местных налогов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты муниципальных налогов. Единый сельскохозяйственный налог.
курсовая работа [37,4 K], добавлен 07.12.2014История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003Понятие налогов и сборов. Основные функции налогообложения. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены. Налоговые вычеты физических лиц. Анализ использования налоговых льгот физических лиц.
курсовая работа [127,3 K], добавлен 22.10.2009Система налогообложения - это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые фонды в установленном законами Украины порядке, а также права, обязанности и ответственность плательщиков.
доклад [9,9 K], добавлен 13.04.2005Порядок исчисления налогов из прибыли, плательщики налогов, льготы. Налогообложение прибыли и доходов в Беларуси: проблемы и недостатки. Оценка налогообложения прибыли и доходов в Республики Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля.
курсовая работа [1,4 M], добавлен 27.09.2013Функции, элементы и виды налога. Основные принципы налогообложения, налоговые системы, особенности Республики Беларусь. Разграничение налога и пошлины. Порядок исчисления и сроки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 11.11.2016Характеристика сущности и видов налогов – главного источника доходной части бюджета. Анализ основных функций налогов: фискальной, регулирующей, распределительной. Отличия федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы.
контрольная работа [36,3 K], добавлен 23.12.2010
