финансово-хозяйственная деятельность ООО "Щигровский кирпичный завод"

Таблица 9. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Щигровский кирпичный завод»

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	нормативное значение
1	2	3	4	5
1. Коэффициент автономии	0,86	0,79	0,93	>0,5
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	1,29	0,77	0,78	<0,2-0,3
3. Коэффициент Критической ликвидности	1,75	1,11	2,01	<1,5
4. Коэффициент текущей ликвидности	4,48	3,51	11,41	<2
5. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами.	0,77	0,71	0,91	>0,5
6. Промежуточный коэффициент покрытия	1,75	1,11	2,01	0,7-0,8
8. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,53	0,66	0,69	>0,5
9. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,15	0,26	0,06	<1
6. Тип финансовой устойчивости	Абсолютно устойчивое	Абсолютно устойчивое	Абсолютно устойчивое
7. Дебиторская задолженность	127	215	216
8. Кредиторская задолженность	274	636	175

Из предоставленных в таблице данных мы видим, что все коэффициенты в 2008 году их значения выше нормативных.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2006 году превысил норматив, и несмотря на его значительное снижение в 2008 году он остается в пределах нормы, а это значит, что предприятие сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам за счет денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент критической ликвидности имеет высокое значение в 2007году -1,1 и 2,1 в 2008 году, что свидетельствует о значительном превышении текущих активов над текущими обязательствами и способностью предприятия оборотными активами погасить краткосрочные обязательства.

Значение коэффициента финансовой автономии выше нормативного, это говорит о том, что предприятие формирует активы за счет собственного капитала. Оборотные средства в 2006 году на 86 %, а в 2008 году на 93 % сформированы за счет собственных источников, предприятию достаточно собственных средств для финансирования расширенного производства.

Промежуточный коэффициент покрытия имеет значение выше нормы, что говорит о том, что предприятие в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент маневренности собственного капитала имеет в 2007 и 2008 году выше нормативного, что говорит о том, что активы формируются за счет собственных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что в 2008 году на 1 рубль собственных средств в ООО «Щигровский кирпичный завод» приходится 0,06 руб. заемных.

В 2006 и 2008 году финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым.

Таким образом, по результатам проведенного анализа мы можем отметить, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, увеличение показателей затрат связано с повышением цен на энерго-и тепло носители а так же на горюче-смазочные материалы.

По результатам работы в 2008 году предприятие является прибыльным, финансово-устойчивым, в связи с неблагоприятной экономической обстановкой в отрасли, на предприятии отмечается снижение рентабельности.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета в ООО «Щигровский кирпичный завод».

Форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании следующих нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

- Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

- Положений по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, принятыми в последующие периоды, с учетом последних изменений и дополнений.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером и включающем бухгалтера по заработной плате, бухгалтера по реализации.

На предприятии утвержден рабочий план счетов ООО «Щигровский кирпичный завод». В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете. Бухгалтерский учет обеспечивает:

- Полноту отражения в бухгалтерской отчетности всех факторов хозяйственной деятельности;

- Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и бухгалтерской отчетности;

- Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Бухгалтерский учет осуществляется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией.

На предприятии рассматривается вопрос о переводе учета на полностью автоматизированную форму с использованием версии «1С-8.0».

Так же в бухгалтерии и в планово-экономическом отделе для ведения учета используются разработанные на базе электронных таблиц Exel сводные регистры и таблицы. Начальник производственного отдела создает для ведения производственного учета отчеты в базе Acces. У него есть ограниченный доступ к данным «1С» - на предприятии установлена сетевая версия «1С -7.7». Доступ предоставлен для работы с документами по отпуску сырья в производство и к документам по выходу продукции.

В приложении Acces разработана и программа ПЦУ (по-цехового учета), используемая для оперативного учета.

По моему мнению, автоматизация рабочих мест глав подразделений и сотрудников финансово-экономических служб повышает эффективность работы не только отдельных участков, но и предприятия в целом.

3. Организация и учет расчетов с внебюджетными фондами

3.1 Организация расчетов с внебюджетными фондами

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение не изменилось: он предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН, исходя из величины выплат, иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом величина ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм. С 1 января 2007 года при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на его сумму начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 58 НК). В то же время нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может быть основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК).

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для налогоплательщиков - организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица 10. Расчет платежей по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции (НКРФ)

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет (в т.ч. ПФР)	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль. фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	56 000 руб + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб	8120 руб + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72,800 руб. +10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	81280 руб + 2,0%* с суммы, превыш. 600 000 руб	11 320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер - расчетчик производит начисление заработной платы каждому работнику предприятия.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. В соответствии с данной системой каждый работник сверх оплаты в зависимости от отработанного времени и тарифного оклада получает премию, размер которой устанавливается в процентах к тарифному окладу.

В структуру оплаты труда работников ООО «Щигровский кирпичный завод» входят следующие элементы:

- основная заработная плата, которая предполагает оплату труда по тарифным окладам;

- дополнительная заработная плата, включающая различные виды доплат и надбавок. Назначение доплат - возмещение дополнительных затрат рабочей силы из-за объективных различий в условиях труда. К ним относятся: доплаты за неблагоприятные и вредные условия труда; за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время и т.п.

В общем виде начисленная заработная плата работников ООО «Щигровский кирпичный завод» имеет вид:

З = (З_ОСН + З_ДОП + П) - Н,

где З_ОСН - основная заработная плата;

З_ДОП - дополнительная заработная плата;

П - приработок в виде премии, размер которой устанавливается в процентах к тарифному окладу;

Н - сумма налога на доходы физического лица.

Формируется налоговая база по расчетам с внебюджетными фондами. В ООО «Щигровский кирпичный завод» происходит расчет налоговой базы автоматически в программе, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

Чтобы окончательно рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик должен перемножить величину налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Причем в отношении так называемых высокооплачиваемых категорий сотрудников для работодателя предусмотрено некоторое «послабление». После достижения суммарного дохода работника в текущем году равного 280 000 рублей, доходы, полученные сверх этой суммы, облагаются соцналогом по пониженной ставке. Таким образом, в отношении подобных сотрудников компании могут применять регрессивную шкалу налогообложения.

Суммы страховых взносов перечисляются ООО «Щигровский кирпичный завод» в Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.

Для осуществления расчетов с внебюджетными фондами большое значение имеет правильный расчет страхового стажа.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам зависит не только от величины среднего заработка сотрудника, но и от продолжительности его страхового стажа. По общему правилу данный показатель рассчитывается на день утери способности к труду, то есть дату открытия больничного. Однако в некоторых случаях придется придерживаться иного алгоритма.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:

- 60 процентов от среднего заработка, если страховой стаж составляет не более 5 лет;

- 80 процентов от среднего заработка при стаже от 5 до 8 лет;

- 100 процентов среднего заработка, если страховой стаж достиг 8 лет.

В отличие от обычного больничного листок нетрудоспособности, выданный в связи с материнством, в общем случае всегда оплачивается в размере 100 процентов среднего заработка. Исключением является лишь ситуация, когда страховой стаж женщины составляет менее 6 месяцев. Тогда величина пособия по беременности и родам не может превышать минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц (ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Статьей 16 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховой стаж включает в себя периоды работы по трудовому договору, а также время государственной гражданской или муниципальной службы. Кроме того, учесть необходимо и периоды другой деятельности, в течение которой человек подлежал обязательному соцстрахованию на случай болезни и в связи с материнством. К таковым, например, относится время, в течение которого индивидуальный предприниматель добровольно уплачивал страховые взносы в ФСС.

Напомним, что ранее, до вступления в силу Закона № 255-ФЗ, размер больничных пособий определялся в зависимости от непрерывного трудового стажа. Поэтому пунктом 2 статьи 17 данного нормативного акта предусмотрено: в случае, когда страховой стаж оказывается меньше трудового, за страховой стаж до 1 января 2007 года нужно принимать непрерывный трудовой стаж. А вот страховой стаж после этой даты нужно подсчитывать по-новому.

3.2 Учет расчетов с внебюджетными фондами

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет активно-пассивный.

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК РФ).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчета «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69 - «Расчеты по пенсионному обеспечению, перечисляемые в федеральный бюджет» (по ставке 6%);

69-1 - «Страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)» (по ставке 1%);

69-1 - «Расчеты по социальному страхованию» (по ставке 2,9%)

На субсчете 69-1 учитываются все расчеты с органами социального страхования. На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от работников организации за частичную оплату льготных путевок в санатории и дома отдыха.

По дебету отражают перечисление задолженности органам социального страхования, а так же начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования. На этом же субсчете предприятие отражает расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

69-2 - ««ЕСН в части, зачисляемой в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)»;

На субсчете 69-2 отражаются расчеты с фондами медицинского страхования. По кредиту данных субсчетов отражаются суммы начисленных платежей в фонды в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы.

По дебету субсчета отражают перечисленные средства со счетов по учету денежных средств.

69-3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-4 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

По кредиту данных субсчетов и счета 69 отражаются суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы.

Так как исследуемое предприятие средства Пенсионного фонда не использует, то по дебету субсчета отражают перечисленные средства со счетов по учету денежных средств.

Бухгалтер, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций.

Для исчисления сумм ЕСН бухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана таблица ставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их пол. Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставки начисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии в рассмотренный период различались в зависимости от их значений.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по единому социальному налогу, организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.

При осуществлении расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Щигровский кирпичный завод» операции отражаются следующими проводками:

Таблица 11. Отражение операций по расчетам с внебюджетными фондами в ООО «Щигровский кирпичный завод»

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 26	69-1
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	Бухгалтерская справка-расчет	20, 26	69-3, 69-4
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20, 26,	69-2
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Бухгалтерская справка-расчет	91	69-1
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	Платежное поручение	69, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4	51
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	листок нетрудоспособности	69-1	70
Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	по результатам проверки	91	69/1

Так, например, начисленые пособия в 2008 г. отражались в учете следующим образом:

Начислены в феврале пособия по нетрудоспособности

Дт 69-1 - Кт 70 на сумму 12004 руб.

Начислено в феврале пособие по беременности и родам

Дт 69-1 - Кт 70 на сумму 3301 руб.

Выплачено в марте единовременное пособие на рождение ребенка

Дт 50 - Кт - 69-1 на сумму 8680 руб.

При исчислении пособий большое внимание уделяется правильности исчисления среднего заработка.

Так например, Рекунов Н.А., машинист экскаватора не выходил на работу по болезни с 12.12.2008 по 17.12.2008. Продолжительность страхового стажа 18 лет 10 месяцев.

Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 месяцев.

Таблица 12. Начисления за расчетный период Рекунова Н.А.

Месяц	Заработок	Дней расчетного периода	Отработано дней	Норма дней
ноябрь 2008 г.	7859	30	30	30
октябрь 2008 г.	11789,47	31	31	31
сентябрь 2008 г.	10946,50	30	30	30
август 2008 г.	9000,00	31	31	31
июль 2008 г.	7369,83	31	31	31
июнь 2008 г.	5469,75	30	30	30
май 2008 г.	5461,06	21	21	31
апрель 2008 г.	3877,45	20	20	30
март 2008 г.	90,88	3	3	31
февраль 2008 г.	-	-	-	29
январь 2008 г.	-	-	-	31
Итого	62674,59	227	227	335

Средний заработок составляет 62674,59/227 = 276,10

Период нетрудоспособности - 6 дней. Процент пособия среднего дневного заработка составляет 100 %, дневное пособие - 276,10 руб. Начислено пособия - 1656,6, из них 2 дня оплачивается за счет предприятия, что составляет 552,2 руб, 4 дня за счет средств социального страхования - 1104,40 руб.

Основными первичными документами по учету расчетов с внебюджетными фондами являются:

- расчеты произвольной формы;

- платежные поручения;

- расходные кассовые ордера;

- листки-расшифровки;

- листки нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Щигровский кирпичный завод» ведут по видам расчетов. В регистрах учета расчеты с внебюджетными фондами при журнально-ордерной организации учета рекомендуется вести в ведомости №55, которая открывается на полугодие. Записи в ней делаются на основании первичных документов.

В ведомости выделены три группы расходов по расчетам с внебюджетными фондами:

- пособия;

- санаторно-курортное лечение;

- обслуживание детей.

В первой группе раздельно учитываются пособия по временной нетрудоспособности (в том числе трудовые увечья и профзаболевания); по уходу за больными; по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение.

Во второй группе учитывается оплата за путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) питание, содержание санаториев профилакториев

В третьей группе содержание детских лагерей, оплата путевок за детей, ремонт оборудования и аренда детских лагерей

В исследуемом Предприятии ведомость № 55 не ведется. Расчет ведется накопительно, в произвольной форме, в расчете отражаются начисленные суммы в фонды социального страхования и обеспечения, перечисленные и использованные.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 10. Здесь по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную Книгу.

Подготовка налоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за работой бухгалтерии ООО «Щигровский кирпичный завод», представляет собой весьма трудоемкое дело. Сами декларации, связанные с ЕСН, занимают много строк, размещенных на большом количестве листов. При этом до сих пор в бухгалтерии предприятия весь громоздкий учет по ЕСН продолжают вести вручную, хотя компьютеры у бухгалтерии есть. А ведь декларации по ЕСН являются всего лишь завершающим этапом заполнения сложных по составу индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Указанные индивидуальные карточки требуется ежемесячно заполнять по каждому физическому лицу, получившему от предприятия материальное вознаграждение за выполнение гражданско-правового (трудового) договора. Карточки заполняются таким образом, чтобы по любому работнику нарастающим итогом с начала года и с выделением суммы за последний месяц были отражены все указанные выше сведения.Ведение индивидуальных налоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.

Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.

Заключают расчеты по ЕСН суммы его перечислений в фонд социального страхования за вычетом тех сумм, которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т.п. расходы за счет ФСС).

Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Щигровский кирпичный завод» можно представить в виде схемы (рисунок 4).

Первичные документы

Рис. 4. Схема учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

3.3 Совершенствование расчетов с внебюджетными фондами

В сложившихся на сегодняшний день экономических условиях, когда на устойчивость предприятий повлиял мировой финансовый кризис важно продуманно и осторожно относится к таким рычагам влияния на экономику как налоги и сборы. В Российской экономической и политической среде отсутствует единое мнение о том, нужно ли сохранять ЕСН или вернуться к системе отдельных платежей во внебюджетные фонды, а главное, какой должна быть ставка взносов.

Реформа ЕСН должна пройти в 2010 году. Планировалось, что этот налог, ставка по которому является регрессивной и составляет от 26 до 2 процентов в зависимости от годовой зарплаты, заменяется взносами в три фонда: пенсионный, медицинский и социальный. При этом на пенсии придется отчислять не 20 процентов, как ранее, а 26 процентов зарплаты, на медицинское обслуживание - не 3,1, а 5,1 процента. Уплачиваются данные налоги только с зарплаты до 415 тысяч рублей в год.

На проведенных совещаниях в правительстве решено было либо сохранить ставку взносов на уровне 26 процентов, либо повысить ее на один-два процентных пункта. Кроме того, премьер-министру представлены и расчеты по снижению оклада, с которого будет взиматься налог.

С 1 января 2010 года наряду с отменой ЕСН будет отменена и регрессивная шкала. Страховые взносы за работников работодатели будут платить по единой ставке 26%. Для формирования пенсионных прав граждан в 2010 году изменится шкала начисления страховых взносов -- с существующей сегодня «трехступенчатой» на плоскую. И взимать страховые взносы будут с предельной суммы годового дохода до 415 тыс. руб.

Ранее против реформы ЕСН в 2009 году открыто выступили в Минэкономразвития и Минфине. В обоих министерствах считают, что эта мера несвоевременна. Не поддерживает отмену ЕСН и российский бизнес. В то же время представители правительства 24 марта 2009 г. заявили, что пенсионная реформа и отмена ЕСН является одним из приоритетов в налоговой политике страны.

В условиях кризиса многие компании в России стали работать в убыток - их доля оказалась больше прибыльных в декабре и январе 2009 года. Повышение налога для компаний осложнило бы и без того непростую финансовую ситуацию. С другой стороны, дефицит Пенсионного фонда, борьба с которым является основной целью реформы, регулярно приводит к тому, что ему выделяются средства из бюджета страны.

В 2008 году правительство снизило ставку налога на прибыль, пытаясь таким образом помочь бизнесу во время кризиса. Однако эта мера дала лишь ограниченный эффект, поскольку у многих компаний в начале 2009 года прибыли не оказалось совсем. Поэтому в сложившихся условиях решение проблемы ЕСН было отложено до 2010 года.

Рассмотрим еще одно направление реформирования внебюджетных фондов, связанное с ПФР.

С 1 января 2009 года в полную силу начал действовать механизм государственного софинансирования пенсионных накоплений граждан. Шанс вложиться в безбедную старость сотрудников он предоставляет и работодателям. Причем для воспользовавшихся им компаний законодатели предусмотрели ряд налоговых льгот.

Механизм уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предусмотрен Законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ (далее -- Закон № 56-ФЗ). «Целевой аудиторией» документа являются российские граждане, постоянно или временно проживающие на территории России иностранцы и лица без гражданства, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, а также работодатели указанных лиц.

Основная цель принятия Закона № 56-ФЗ заключается в стимулировании населения на самостоятельную заботу о своей безбедной старости с помощью уплаты дополнительных взносов в бюджет Пенсионного фонда. С этой целью государство обязуется поддержать такую активность населения.

Вполне логично, что желание физического лица принять участие в данной программе должно быть подкреплено соответствующим заявлением по форме ДСВ-1 (утверждено постановлением ПФ от 28 июля 2008 г. № 225п). Предусмотрено два варианта подачи заявления: лично гражданином в территориальное подразделение Фонда по месту своего жительства либо через работодателя. Как нетрудно догадаться, последний из названных способов гораздо проще и удобнее с точки зрения работника. Ведь в таком случае соответствующие суммы перечислять за него станет работодатель, напрямую удерживая их из его заработной платы.

Получив заявление от своего сотрудника, фирма-работодатель обязана направить данную бумагу в территориальное отделение Пенсионного фонда в течение трех рабочих дней. При этом юридические лица, среднесписочная численность персонала которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют полученные заявления в территориальный орган Фонда в электронном. Вновь созданные (в том числе путем реорганизации) компании, численность работников которых превышает указанное выше количество, действуют аналогичным образом.

Однако на этом забота работодателя о своих сотрудниках отнюдь не заканчивается. Он может задействовать дополнительный инструмент мотивации персонала. Дело в том, что компания вправе принять решение об уплате взносов «из резерва фирмы» в пользу работников, которые уже участвуют в системе софинансирования пенсии. Естественно, такое решение должно быть оформлено отдельным приказом или зафиксировано в коллективном (трудовом) договоре.

В этом случае размер взносов работодателя определяется им ежемесячно в отношении каждого физического лица, в пользу которого уплачиваются эти средства.

Отметим, что все суммы взносов (как сотрудников, так и работодателя) необходимо перечислять в бюджет Пенсионного фонда ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления. Указанная операция осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением. Одновременно с этим работодатель формирует реестр застрахованных лиц. В нем указывается общая сумма перечисляемых денежных средств, номер платежного поручения, Ф. И. О. работников и номера их лицевых счетов, а также иная информация. Таковы требования статьи 9 Закона № 56-ФЗ.

Однако любые правоотношения имеют свой налоговый аспект. Для физических лиц он заключается в предоставлении социального вычета по НДФЛ по расходам на дополнительные пенсионные взносы. Правда применение данной льготы имеет ограничение -- ее максимальный размер составляет 120 000 рублей. Причем гражданину придется распределять «пенсионную» сумму среди прочих расходов, по которым предусмотрен данный вычет.

Что касается взносов работодателя, то они учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Уплаченные организацией взносы не облагаются ЕСН и НДФЛ только в том случае, если их общая сумма окажется меньше или равна 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника.

Вполне логично, что с суммы превышения данной величины придется уплачивать ЕСН. Причем компания будет обязана удержать еще и сумму НДФЛ, перечислив ее в соответствующий бюджет. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 30 декабря 2008 года № 03-04-06-01/393.

Так же в 2009 году Правительство РФ скорректировало коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Новая величина коэффициента составляет 1,085 (ранее -- 1,019) и действует с 1 января 2009 года (постановление Правительства РФ от 03.03.2009 № 190). Это означает, что ФСС России придется произвести перерасчет страховых выплат, начисленных с начала года.

Рассмотрев общие направления реформирования расчетов с внебюджетными фондами остановимся так же на некоторых проблемах организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Щигровский кирпичный завод».

Одним из направлений совершенствования организации учета является создание резерва на оплату отпусков. В налоговом учете резерв на оплату отпусков применяют немногие компании. Это объясняется тем, что в законодательстве порядок формирования таких расходов прописан недостаточно четко. Основная нагрузка по регламентированию операций с резервом ложится на учетную политику. Но, согласитесь, умение работать с резервами свидетельствует о высоком профессиональном уровне бухгалтера.

Для выравнивания расходов, связанных с отпусками, фирма вправе создать резерв предстоящих расходов на их оплату. Тогда вместо фактических расходов в связи с предоставленными отпусками за месяц бухгалтер будет учитывать расход в виде фиксированного процента от фактической суммы расходов на оплату труда за этот месяц. Такие суммы на протяжении года и сформируют резерв. Однако практическое применение данной нормы вызывает у бухгалтеров ряд трудностей. Попытаемся в них разобраться.

В случае, когда отпуск работника приходится на два календарных месяца, отпускные нужно учитывать в расходах равномерно -- пропорционально количеству дней отпуска в каждом из месяцев. А вот ЕСН признается в расходах единовременно -- в полной сумме в месяце начисления отпускных.

Такая особенность налогового учета ЕСН порождает возрастание расходов фирмы в месяц массовых отпусков по сравнению с другими месяцами. Так, если отпуска предоставляются преимущественно в конце сентября, то за счет увеличения «сентябрьского» ЕСН фирма может получить убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев. Вследствие этого возможны проблемы в налоговой инспекции при сдаче отчетности. Именно это и послужило отказом бухгалтерии предприятия от создания такого резерва. Рассмотрим основные этапы его создания.

Решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения на следующий год. Это будет основанием для формирования соответствующего резерва.

В связи с решением о формировании резерва до начала года в учетной политике необходимо определить:

- принятый способ резервирования;

- предельную сумму отчислений в резерв;

- ежемесячный процент отчислений в резерв.

Предельная сумма отчислений в резерв -- это предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов. А ежемесячный процент отчислений в резерв -- отношение этой предельной суммы отчислений к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Кроме того, законодатель указал, что расходы на формирование резерва относятся к расходам на оплату труда и признаются ежемесячно.

Все остальные нюансы формирования этих расходов регулируются через принятый способ резервирования.

Способ резервирования -- не что иное, как порядок исчисления суммы ежемесячного расхода «в счет» отпускных.

В состав расходов на оплату труда входят расходы на оплату отпусков (п. 7 ст. 255 НК РФ). Их величину предстоит спланировать отдельно. Планирование заработной платы (п. 1 ст. 255 НК РФ) бухгалтер выполнит на основании штатного расписания фирмы, для которого предусмотрена унифицированная форма № Т-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). А вот спрогнозировать годовой размер расходов на оплату труда по всем оставшимся позициям статьи 255 Налогового кодекса -- задача не из легких. К тому же перечень расходов на оплату труда является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). Но законодатель вовсе не требует учитывать все возможные виды расходов, тем более когда идет речь о планах компании. Как раз в учетной политике и нужно установить, какие именно виды расходов формируют предполагаемый показатель. При планировании расходов на оплату труда можно ограничиться заработной платой и отпускными. Такую позицию поддерживает и Минфин России в письме от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511.

Суммы ЕСН расходами на оплату труда не признаются. ЕСН является федеральным налогом и для целей налогообложения прибыли относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Следующий этап работы -- определение размера предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков. Опять же порядок такого планирования налоговым законодательством не установлен, однако он должен иметь экономическое обоснование.

Бухгалтер может руководствоваться графиком отпусков на следующий год. Он составляется на всех работников с соблюдением унифицированной формы № Т-7 (утв. постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). А согласно статье 123 Трудового кодекса, утвердить его надо не позднее чем за две недели до наступления календарного года. Но для исчисления отпускных отдельно взятого работника используется его средний заработок, учитывающий все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (ст. 139 ТК РФ). И в ситуации, когда фирма применяет сложные системы оплаты труда, бухгалтер вновь оказывается перед трудноразрешимой проблемой персонального прогнозирования доходов работника.

Однако можно применить вместо «индивидуального» планирования зарплат и отпускных на год вперед «статистический» подход. Фирма вправе прогнозировать указанные показатели исходя из их фактического размера в текущем году с поправкой, отражающей запланированное на будущий год индексирование заработной платы и изменение численности персонала.

Этот способ подходит для анализируемого предприятия, т.к. оно отличается стабильностью трудового коллектива, отсутствует текучесть кадров, что позволяет составлять статистические прогнозы.

Еще одним направлением совершенствования организации учета расчетов с внебюджетными фондами является автоматизация расчетов.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» используется программа «1С» - Предприятие, учет автоматизирован частично. В связи с этим наступление отчётного периода сопровождается резко возрастающей озабоченностью бухгалтеров и лавиной первичной документации. В это время у главного бухгалтера появляется вполне обоснованная нервозность, поскольку нарушение сроков сдачи отчётности грозит неприятными последствиями.

Компьютеры и ПО для ведения бухгалтерского и управленческого учета значительно облегчили жизнь бухгалтерий, но до сих пор практикуется введение первичной документации вручную. При наступлении отчётного периода, даже в такой небольшой организации как ООО «Щигровский кирпичный завод», бухгалтер часто вынужден работать сверхурочно, чтобы справиться с наплывом бумажной документации и уложиться в сроки. При этом, позже обнаруживаются досадные опечатки. В больших компаниях в отчётные периоды ситуация обостряется в геометрической прогрессии.

Удивительно, что в век высоких технологий во многих компаниях прибегают к использованию ручной работы по вводу информации в базы данных. В результате, когда объёмы получаемой бумажной документации значительно возрастают, особенно в преддверии отчётного периода, то остро встаёт вопрос оперативности и безошибочности её обработки.

Комфортно подготовиться и пережить отчётные периоды позволит автоматизация ввода первичной документации с бумажных носителей. Здесь поможет программа «Эффективные решения: Загрузка документов».

Данное решение позволяет через сканер оперативно вводить большие объёмы документов. При этом соблюдается высокая точность ввода, поскольку при автоматизированном вводе потоковых данных минимизированы опечатки, повторы и пропуски.

«ЭР: Загрузка документов» - это самостоятельное интегрируемое в «1С» приложение для скоростной загрузки счетов-фактур, товарных накладных и других документов с бумажных носителей и из файлов Excel в программы «1С».

Скорость ввода бумажных документов зависит от их объёма и качества, а так же от характеристик используемого сканера. При использовании потокового сканера и при условии правильной организации работы с программой скорость загрузки документов наиболее высокая.

Разработано несколько типов конфигураций программы от «Лайт» до «Профессиональной» с учётом интересов пользователей.

Использование этой программы любой фирме позволяет экономить, т.к. не требуются дополнительные сотрудники или сверхурочные часы даже в самые «горячие» периоды, например, при подготовке отчётности.

Ко всем достоинствам «ЭР: Загрузка документов» стоит добавить, что программа имеет небольшой размер и простая в освоении. Пользователю понадобится несколько минут, чтобы ознакомиться с руководством и ввести свой первый бумажный документ в 1С, а через 2-3 часа работы можно освоить все нюансы программы.

На сегодня разработана версия программы, позволяющая работать с листками нетрудоспособности, а так же считывающая информацию с бухгалтерских справок-расчетов.

Программа позволяет оперативно вести учет заработной платы и отчислениям из нее, с табеля считывается и фиксируется информация об отработанном времени, формируется фонд оплаты труда, начисляются удержания. При этом, используя эту программу отпадает необходимость ручного ввода информации о льготах, предоставляемых при начислении удержаний. Программа легко распознает и считывает информацию со справок о составе семьи ит.п.

Существует два способа обновления программы - через интернэт и вручную. Разработчики учитывают все изменения законодательства и своевременно обновляют программу.

4. Анализ расчетов с внебюджетными фондами ООО «Щигровский кирпичный завод»

4.1 Анализ расчетов с ПФР РФ

В развитых странах происходят изменения в традиционных подходах к государственному регулированию социальной сферы и наблюдается общее снижение государственного обеспечения по сравнению с базовым уровнем при растущем уровне жизни. При этом принимаются шаги дополнить прямое обязательное перераспределение доходов за счет налогово-бюджетной системы и уплаты общественных страховых взносов косвенным регулированием.

В России основой социальной защиты является единая общенациональная система обязательного социального страхования.

Внебюджетные доходы - это одна из форм перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения с целью обеспечения расширенного воспроизводства трудовых ресурсов.

Поэтому в организации бухгалтерского учета и контроля уделяется пристальное внимание контролю за осуществлением расчетов с внебюджетными фондами.

Основными задачами проверки своевременности и полноты расчетов с внебюджетными фондами является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм.

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий, выплачиваемых из средств социального страхования.

В ходе написания дипломной работы проведен анализ поступления и использования средств внебюджетных фондов, выборочно проанализирована правильность начисления страховых взносов.

ООО «Щигровский кирпичный завод» производил в 2008 году отчисления в Пенсионный фонд по ставке 20%, в фонд социального страхования - 2,9 %, в фонды медицинского страхования - 2,1 % от суммы начисленной оплаты труда как в денежном так и в натуральном выражении.

Проанализируем состояние расчетов с Пенсионным Фондом РФ.

Пенсионный фонд - это централизованный фонд пенсионного обеспечения населения. Пенсия - это гарантированная денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности, потери кормильца. Пенсии, пособия и другие виды социальной помощи должны обеспечивать прожиточный уровень жизни.

Пенсионные отношения в Российской Федерации регулируются Федеральным Законом Российской Федерации «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» № 173-ФЗ от 17 декабря 2001 года в редакции последних изменений, принятых другим законом № 55-ФЗ от 30 апреля 2008 года.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и осуществляет следующие основные функции: выплату назначенных пенсий всем пенсионерам; межгосударственное и международное сотрудничество по вопросам, относящимся к его компетенции.

Денежные средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц.

Кроме ЕСН, поступающего от организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы.

Проанализируем динамику начисления и своевременность исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Таблица 13. Динамика начисления страховых взносов в Пенсионный фонд в ООО «Щигровский кирпичный завод» в рублях

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	2008 г. в % к 2006 г.
Налогооблагаемая база	3321512	4562658	5414975,55	163
Налоговые льготы	182121,92	307501,22	354973,09	194,9
Начислено: Федеральный бюджет Обязательное пенсионное страхование в том числе : страховая часть накопительная часть	188362 465012 436234 28748	251906 630740 596580 34160	296156 740519 680048 60471	157,2 159,2 155,5 210,3
Перечислено: Федеральный бюджет Страховая часть Накопительная часть	188362 436354 28659	251906 596783 34263	296156 694978 63122	157,2 159,2 220,2

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в связи с ростом налогооблагаемой базы на 63 % в федеральный бюджет начислено 57,2 % больше средств, на обязательное пенсионное страхование взносы увеличились на 59,2 % . Перечисления на страховую часть соответственно увеличились на 59,2 %, на накопительную - на 110 %.

4.2 Анализ расчетов с ФСС и ФОМС РФ

Социальное страхование - один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация пособий и прочее). Социальное обеспечение населения во всех государствах - одна из важнейших задач правительства и парламентов.

Средства Фонда социального страхования РФ образуются за счет единого социального налога (взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях, прочих доходов.

Контроль за расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профсоюзов.

Проанализируем динамику начисления и своевременности перечисления страховых взносов в фонд социального страхования.

Таблица 14. Анализ правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов в фонд социального страхования ООО «Щигровский кирпичный завод» в рублях

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	2008 г. в % к 2006 г.
Задолженность на начало года за: страхователем за исполнительным органом	- -	3478,02	22072,90	-
Налогооблагаемая база	3307711,90	4558058,07	5414975,55	163,7
Начислено страховых взносов	90642,11	121983,65	142811,00	157,5
Получено от исполнительного органа	44332	152424,73	75875,26	171,1
Зачтено и уплачено	30485,79	20241,5	31156,00	102,1
Задолженность на конец года: за страхователем за исполнительным органом	3478,02	22072,9	4083,16	117,3

ООО «Щигровский кирпичный завод» своевременно перечисляет страховые взносы, о чем свидетельствует тот факт, что на конец 2008 года за ним не числится задолженности.

Большое внимание следует уделить анализу расходования средств фонда социального страхования. Все предприятия составляют ежеквартально расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (форма 4 ФСС - РФ), в которой производят расчеты по начислению и перечислению в фонд социального страхования. В отдельной таблице приводят сведения о расходовании средств на цели государственного социального страхования.

За счет средств государственного социального страхования страхователи осуществляют расходы на:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности,

- выплату пособий по беременности и родам,

- выплату единовременного пособия женщинам вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,

- выплату единовременного пособия при рождении ребенка;

- выплату ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет;

- выплату социального пособия на погребение;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами,

...