финансово-хозяйственная деятельность ООО "Щигровский кирпичный завод"

- пособие при усыновлении ребенка,

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей.

Проведем анализ расходования средств фонда социального страхования за исследуемый период.

Таблица 15. Анализ поступления и расходования средств фонда социального страхования ООО «Щигровский кирпичный завод» в рублях

Из таблицы мы видим, что на предприятии начисленные страховые взносы не покрывают расходуемых средств социального страхования, так в 2008 году расходуемые средства лишь на 81,3 % обеспечены начисленными страховыми взносами, наибольший удельный вес занимают расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Предприятие выкупает путевки в детские оздоровительные лагеря для детей сотрудников, что является одним из факторов повышения трудовой мотивации сотрудников.

В 2008 году средства не использовались на выплаты единовременных пособий при рождении. В 2007 и 2008 гг. не производилось выплат на погребение.

Так как на пособия по временной нетрудоспособности расходуется наибольшее количество средств социального страхования необходимо проанализировать правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности.

При анализе необходимо обращать внимание на правильность проставления страхового стажа на листах по временной нетрудоспособности, что приводит к снижению фактически выплаченных сумм по временной нетрудоспособности. Так же важно обращать внимание на правильность оформления лечебными учреждениями, наличие штампов на документах.

Особо следует проверять расходование средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового взноса в ООО «Щигровский кирпичный завод» в соответствии с классом профессионального риска установлен 1 %. Рассмотрим правильность начисления и своевременность перечисления средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица 16. Динамика начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Щигровский кирпичный завод» в рублях

Из таблицы мы видим, что начислено страховых взносов в 2008 году больше чем в 2006 на 62 %, задолженность на конец года нет, что свидетельстует о том, что взносы перечисляются своевременно.

Фонды обязательного медицинского страхования. Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья по любой причине.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для Российской Федерации. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного данным страхованием, служит специальный фонд обязательного медицинского страхования. В России созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Таблица 17. Анализ начисления взносов на обязательное медицинское страхование ООО «Щигровский кирпичный завод»

Из таблицы мы видим, что в 2008 году сумма начислений в Федеральный фонд медицинского страхования выросла на 58,1 %, в Территориальный фонд на 56,2 %.

Таким образом, мы можем отметить, что анализ своевременности и правильности начисления платежей во внебюджетные фонды ООО «Щигровский кирпичный завод» показал, что на предприятии платежи начисляются и уплачиваются своевременно и в полном объеме.

Основными задачами анализа правильности отражения в учете операций и составления отчетности является:

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу.

Анализируя организацию синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами, мы можем отметить, что ООО «Щигровский кирпичный завод» учитывает на одних и тех же субсчетах платежи в один фонд по разным ставкам, разбив их по разным листам главной книги. Такой вариант представляется не очень удобным. Следует так же отметить, что в главной книге перечисления в Фонд обязательного медицинского страхования учитываются вместе, и федеральная и территориальная часть взноса.

По мнению автора более рациональным было бы вести учет на следующих субсчетах:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», на нем учитывать все расчеты с органами социального страхования. На кредит этого субсчета записывать суммы, начисленные органам социального страхования и суммы поступлений от работников организации за частичную оплату льготных путевок в санатории и дома отдыха. По дебету на этом субсчете будет отражаться перечисление задолженности органам социального страхования, а так же начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

- 69-2 «Расчеты с Пенсионным фондом (Федеральный бюджет»;

- 69-3 «Расчеты с Пенсионным фондом (страховая часть)»;

- 69-4 « Расчеты с Пенсионным Фондом (накопительная часть»;

По кредиту данных субсчетов будут отражаться суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы. По дебету субсчета - перечисленные средства со счетов по учету денежных средств.

- 69-5 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-6 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

На субсчетах 5-6 целесообразно отражать расчеты с фондами медицинского страхования. По кредиту данных субсчетов будут отражаться суммы начисленных платежей в фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы. По дебету субсчета - перечисленные средства со счетов по учету денежных средств.

- 69-7 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

На субсчете 69/7 будут отражаются расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Такая организация обеспечит детализацию учета, упростит его и сделает более прозрачным.

При анализе необходимо обратить внимание на идентичность записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу в ООО «Щигровский кирпичный завод» составляются правильно и сдаются своевременно.

Выводы и предложения

Проведенное нами исследование позволило сделать следующие выводы:

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков -- работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д. Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

При проведении анализа расчетов с внебюджетными государственными фондами необходимо обратить пристальное внимание на учетную политику организации.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике.

Анализ экономического положения ООО «Щигровский кирпичный завод показал, что производственный потенциал предприятия имеет тенденцию роста, в исследуемый период произошло снижение среднесписочной численности работников на 2,1 %, фонд заработной платы вырос на 66 %, среднемесячная заработная плата на 69,4 % и ставила в 2008 году 9067 руб, в 2006 году она составляла 5350 руб.

В 2008 году завод, ориентируясь на потребительский спрос, отказался от выпуска шлаконаливных блоков и снизил выпуск силикатного кирпича. Снижение доли выпуска силикатного кирпича связано с тем, что продукция, реализуемая заводом низкого качества.

В 2008 году увеличилась доля выпуска кирпича марки «ярославский», т.к. была освоена новая технология его производства, продукция пользуется спросом.

Увеличение показателей затрат связано с повышением цен на энерго-и тепло носители а так же на горюче-смазочные материалы.

По результатам работы в 2008 году предприятие является прибыльным, финансово-устойчивым, в связи с неблагоприятной экономической обстановкой в отрасли, на предприятии отмечается снижение рентабельности.

Учетная политика предприятия в полной мере отражает принятую на предприятии методику организации бухгалтерского учета, сотвествующую нормативным требованиям.

В ООО «Щигровский кирпичный завод» при учете расчетов с внебюджетными фондами происходит расчет налоговой базы автоматически в программе, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ООО «Щигровский кирпичный завод» по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по единому социальному налогу, организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Рассматривая направления совершенствования расчетов с внебюджетными фондами можно отметить, во-первых, реформу ЕСН, направленную на поддержку Пенсионного фонда. Во-вторых внедрение программы софинансирования пенсий. В рамках предприятия необходимо обратить внимание на возможность создания резерва по отпускам и особенности расчета ЕСН в этом случае, а так же более эффективного использования автоматизации учета.

Анализ расчетов с внебюджетными фондами ООО «Щигровский кирпичный завод» показал, что в связи с ростом налогооблагаемой базы по расчетам с Пенсионным Фондом РФ на 63 % в федеральный бюджет начислено 57,2 % больше средств, на обязательное пенсионное страхование взносы увеличились на 59,2 % . Перечисления на страховую часть соответственно увеличились на 59,2 %, на накопительную - на 110 %.

ООО «Щигровский кирпичный завод» своевременно перечисляет страховые взносы по социальному страхованию, о чем свидетельствует тот факт, что на конец 2008 года за ним не числится задолженности.

Начисленные страховые взносы не покрывают расходуемых средств социального страхования, так в 2008 году расходуемые средства лишь на 81,3 % обеспечены начисленными страховыми взносами, наибольший удельный вес занимают расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

В 2008 году сумма начислений в Федеральный фонд медицинского страхования выросла на 58,1 %, в Территориальный фонд на 56,2 %.

Таким образом, мы можем отметить, что анализ своевременности и правильности начисления платежей во внебюджетные фонды ООО «Щигровский кирпичный завод» показал, что на предприятии платежи начисляются и уплачиваются своевременно и в полном объеме.

Для более эффективной организации расчетов с внебюджетными фондами ООО «Щигровский кирпичный завод» следует перейти на отражение операций по расчетам на семи субсчетах, что позволит сделать учет более понятным и прозрачным.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) №195-ФЗ от 30 декабря 2001 года в действующей редакции

3. Налоговый кодекс Российской Федерации .

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями

5. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов (Утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2000г. №94 - с последующими изменениями и дополнениями).

6. Приказ Минфина РФ от 09.02.2007 N 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения» (вместе с «Порядком заполнения расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам»)

7. Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@ «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения»

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Акиньшина И.М. На заметку бухгалтеру: отчетность за I квартал 2009 года//Консультант - 2009 - №3

10. Артем Жук-Жученко, Мораторий на арест -- долгожданная мера//Московский бухгалтер - 2008 - №11

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб.- М.: Дашков и К, 2008.-416с.

12. Белякова.Н. Отчетный период. Время вводить «первичку»… со сканера.//Московский бухгалтер - 2009- №3

13. Букина О. Налоговая отчетность: обзор изменений законодательства//Бухгалтерский учет - 2009 - №1

14. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 768с.

15. Васильев В.В. Исправляем проколы в учете// Практическая бухгалтерия - 2007.-№1.- С.3

16. Вывод зарплат из «тени» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2007.-N 12.- С. 7.

17. Годовой отчет - 2007 // Под общ. ред. Мещерякова В.И., -М., Бератор, 2007. с. 368.

18. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 ТК Велби, 2007 г.-96с.

19. Голубева И.С. Подземные тяжбы//Расчет - 2009 - №7(895)

20. Гущина И.Э. Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу и пенсионным взносам // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2007.- N 9.

21. Детали пенсионной реформы: единый социальный налог значительно увеличат // Ведомости.- 2008. - №2.

22. Диркова Е.Ю. Изменения в налоговом законодательстве с 2008 года // Зарплата.- 2008.- N 1.

23. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. -М.: ФБК Пресс, 2008-500 с.

24. Евсеев С. В. Налог не по собственному желанию//Российский бухгалтер от 08.11.2007

25. Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2007.- №2.- С 31-38.

26. Зобова Е.П. «Налоговая» платежка: работа над ошибками // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2007.- N 10.

27. К нам едет ФСС//Расчет- 2009 - №10(898)

28. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник -- СП6.: Питер, 2006.

29. Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2007

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008

31. Макаренко Е. Не пеняй на пени - они зачтутся//Финансовые известия от 09.04.2008

32. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009

33. Мельникова Ю.А. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007.- N 12.

34. Налоги и налогообложение. Под ред. Н.В. Романовского, -М., Финансы и статистика, 2007.

35. Налоги и налогообложение. Под. ред. С.Г. Русакова, -М., Финансы и статистика, 2006.

36. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2007. С. 189.

37. Павлова Л.П. Учет сумм пеней и штрафов по реструктурированной кредиторской задолженности во внебюджетные фонды // Налоговый вестник.- 2007.- N 9.

38. ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями - М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2008г. - 424с

39. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2008г. - 112с.

40. Погосян Е. Как бороться с переплатой//Расчет. - 2008. - №2 от 01.02.2008

41. Полежарова Л. Налог на прибыль организаций в 2008 г. // Финансовая газета. - 2008. - N 3.

42. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер.- 2006.- N 19.

43. Реформа ЕСН пройдет в два этапа//Бухгалтерия - 2009 - №1

44. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:

Учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007. --425 с.

45. Сапожков А.В. Реформа единого социального налога: «за» и «против» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2007. - N 2.

46. Седова М.Л. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодательство РФ // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - N 24.

47. Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. Годовой отчет - 2006, -М., Главбух, 2006. С. 289.

48. Смирнов И.Е. Банки ждут изменений в налоговое законодательство // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2007. - N 5.

49. Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке?.- М.: Главбух.2006 г. -125с.

50. Страховые взносы будут взиматься без регрессии по ставке 26%//Российский налоговый курьер - 2009- №3

51. Страховые выплаты проиндексировали//Российский налоговый курьер - 2009- №3

52. Сучилин А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения, -М., Юнити, 2006.

53. Р. Тимохин, Работа на вахте: «группировка» налогов//Клерк - Ру. - 2008 - №7

54. М. Тушнов, Порядок расчета страхового стажа//Бухгалтерия - 2008 - №12

55. Чиновники представили Путину варианты замены социального налога//Московский бухгалтер - 2009- №2

56. Чигликова М.Е. ФНС не удалось устроить налоговую «революцию»//Российский бухгалтер -2009 - №4

57. В. Постнова. Регрессивная «закалка» ЕСН//http://www.buhgalteria.ru/article/6733/2009

58. Российская электронная газета // http://www.dni.ru/news/polit/2008/1/11/126460.html

Размещено на Allbest.ru