Теоретико-методологические подходы к налогообложению предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к налогообложению предпринимательства

1.1 Социально-экономическая сущность налогов и история их возникновения

1.2 Методология налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

Глава 2. Анализ существующей системы налогообложения предпринимательства в Кыргызской Республике

2.1 Состояние предпринимательства на современном этапе

2.2 Сравнительный анализ систем налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

Глава 3. Проблемы налогообложения частного предпринимательства и основные направления их решения

3.1 Существующие проблемы налогообложения предпринимательства в Кыргызской Республике

3.2 Предложения по совершенствованию налогообложения предпринимательства

Заключение

налогообложение предпринимательство кыргызский

Введение

Переход экономики Кыргызской Республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков, индивидуальных и фермерских хозяйств

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения. При рыночных отношениях коренным образом меняется роль государства в экономике. Государство вместо непосредственного управления ею сосредотачивает свои усилия на защите и обеспечении возможностей реализации права собственности и заключаемых хозяйственных договоров содействует проведению антимонопольной политики в целях поддержания конкурентной борьбы на рынках, разрабатывает обоснованное налоговое законодательство способствующее заинтересованности в росте производства, заниматься вопросами развития инфраструктуры, проводит необходимые социальную политику и социальную защиту населения.

На современном этапе реформ поддержка и развитие предпринимательства выдвигаются в центр государственной политики. Многие предприятия уже сегодня являются базой налоговых поступлений в местные и государственные бюджеты. Создание благоприятных условий для предпринимательства еще более упрочит позиции многих предприятий, что позволит ожидать существенного укрепления бюджета Кыргызстана.

Развитие предпринимательства как основного направления налоговой политики предполагает создание налоговых рычагов, направленных на оживление предпринимательской активности, рост инвестиций в производство, снижение налоговой нагрузки.

Экономические реформы в Кыргызстане направлены, прежде всего, на то, чтобы придать хозяйственной деятельности предпринимательский характер, т.е. ориентировать предприятия на критерий экономической эффективности и прибыльности, предоставить им свободу выбора хозяйственных решений, сформировать рыночную среду, возложить на предприятия ответственность за экономическую оправданность своего существования. Эти преобразования должны охватить все секторы экономики, всех субъектов хозяйствования, включая предприятия, которые находятся в государственной собственности.

Наша республика находиться на той стадии, когда конкуренция может влиять на развитие экономики. Поэтому экономическая политика государства должна быть нацелена на стимулирование ее развития. А обеспечение реальной конкурентной среды в экономике республики возможно за счет создание сильного частного сектора, улучшения условий для динамического и целенаправленного развития предпринимательства.

В условиях конкурентной рыночной среды предприниматели должны брать на себя всю ответственность и самостоятельно работать в режиме рентабельности, если она не хочет покинуть сферу бизнеса. Режим рентабельности предполагает, что целью функционирования и главным результатом деятельности предприятия в рыночных условиях является прибыль. Нужно производить только те товары и услуги, которые удовлетворяют насущные потребности.

Рыночная среда требует не только способности рисковать и нести ответственность, но и компетентности в профессиональном осуществлении производственного бизнеса. Как подготовить и начать свое дело, каков механизм функционирования предприятий и фирм, в чем суть и движущая сила конкуренции, как построить взаимоотношения предпринимателя с хозяйствующими партнерами.

Целью дипломной работы является рассмотрение проблем налогообложения частного предпринимательства и пути их решения.

Исходя из этого, вытекают основные задачи дипломной работы:

рассмотреть социально-экономическую сущность налогов;

обобщить методологию налогообложения частного предпринимательства

проанализировать состояние предпринимательства на современном этапе

Провести сравнительный анализ систем налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

Выявить существующие проблемы налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

Предложить основные направления совершенствования налогообложения частного предпринимательства.

Методологическую и теоретическую основу составляют научные исследования отечественной и зарубежной экономической школы в области микро и макроэкономики.

Информационной базой исследования явились законодательные акты Кыргызской Республики, официальные данные Нацстаткомитета Кыргызской Республики, фактические материалы ряда министерств и ведомств.

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к налогообложению предпринимательства

1.1 Социально-экономическая сущность налогов и история их возникновения

Как известно, налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое было написанным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором.

Налоги существовали уже в Древнем Мире. Так, в Древней Греции представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги в размере одной десятой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий на возведение укреплений вокруг городов государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников и другие цели.

В XI веке территория Кыргызстана стала мостиком, соединявшим Восток и Запад и дал начало великому шёлковому пути. В 1221 году на территории средней Азии была установлена власть монголов. Были установлены два вида налогов - «калан» (земельный) «капчур» (налог с кочевников). Калан взимался по ставке 10 % от урожая, а капчур по ставке 1% от численности стада.

Монгольские сборщики в 1218 году потребовали сверх обычной дачи ещё и туматских девушек. В 1389 году кыргызы попали под власть Тимура, при его правлении основными налогами были: «земельный», «улаг» - это налог на поставки ездовых животных. Существовали правила начисления налогов. Подати определялись объемом (количеством) полученного урожая. Например, если земледелец имел земли, орошаемые постоянно арыками, протоками, лишь бы воды текли беспрерывно, то доход с этих земель делился на три части, причём две трети оставались владельцу, а одна Треть взималась сборщиком налогов. После Тимура, к власти пришёл хан Улукбек. Стремясь облегчить положения основной массы населения довёл до минимума «земельные подати» и «улага».

В начале правления Худаяр-хана с населения взимали такие виды налогов: 2 вида земельного налога: «харадж» - налог с полевых растений в размере 1/10 части урожая, «зякет» - налог с торговли товаром и скотом. Налоговые льготы имели духовные лица) светские феодалы и налоговые чиновники.

В 30х годах 19 века «зякет» брали по одной голове с каждых ста голов ската, в 40- 50х годах - с баранов и лошадей брали по 1/40 части. А с рогатого скота - 1/30 части. С пяти верблюдов - одного барана. Зякет отправили не только с имеющего скота. Но и погибшего во время джута. Налог платили и с продуктов животноводства. Например, за масло и молоко брали с каждой чашки по одной копейке. Кроме этих налогов существовали и другие дополнительные сборы, такие как трудовые повинности для проведения ханских дорог, арыков и каналов для работы ханских пашнях и садах, постройки домов, плата за сбор пиявок, свадебная пошлина, плата за рубление дров и сбор фруктов, за наследования умерших - 20%.

Помимо выше перечисленных налогов, население снабжало продуктами кокандские гарнизоны, поставлять скот на пропитание ханской власти, кормить сборщиков налогов. Процесс сбора налогов сопровождался избиениями недоимщиков или продажей в рабство их детей, и даже убийством отказавшихся от уплаты

Приобретения статуса независимого суверенного государства повлекло за собой серьезные перемены в социальной экономической развитие республики. Процесс изменения формы государственного устройства сопровождался глубокими изменениями в политико-правовом, социально и экономического законодательстве государства. Социальный и экономический кризис в республике, начавшийся с переходом к рыночным условиям хозяйствования, требовал безотлагательного реформирования существующих экономических, финансовых законодательств, в т.ч. налогового законодательства

Налоговая система Республики начала 90-х годов была сориентирована на те принципы, которые имели место в СССР. Поэтому, одной из основных проблем экономики переходного периода к рыночным отношениям является проблема становления налоговой системы. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. В этой связи, формирование налоговой системы в Республике осложняется последствиями командно-административной системы управления экономикой, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства. К ним относятся:

Принцип справедливости - заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам.

Принцип хозяйственной независимости и свободы, основанной на частной собственности.

Принцип определенности из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.

Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для налогоплательщика.

Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляются ее построения и структурное взаимодействие. Организационные принципы налоговой системы обуславливает основные направления, развития и управления налоговой системой.

К организационным принципам относится:

Принцип единства - означает единство финансовой политики, включая налоговую закрепленной Конституцией КР.

Принцип подвижности - гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения политической и экономической ситуации государства должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые политические и экономические условия. Этот принцип сформирован в конце 19 века немецким экономистом А.Вагнером.

Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течении ряда лет, вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должно проводится только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Стабильная налоговая система выражают интересы не только налогоплательщика, но и самого государства, поскольку смена налоговой системы объективно повлечёт за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет. а для восстановления равновесия потребуется несколько лет.

Принцип множественности налога позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государства в большой мере уловить платежеспособность налогоплательщика, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметными, отразить разнообразии форм доходов с учетов всех сторон экономической деятельности граждан и фирм воздействовать на потреблению и накопление. Однако, надо учесть. Что любая налоговая система только тогда эффективна, когда она предусматривает множественность налогов. Так как установление единого налога имеет массу финансовых, политических и этических недостатков функционирование единого налога нарушает принцип подвижности. Примером политических недостатков является то, что отмена всех других налогов в частности таможенных пошлин осложнит государства способность осуществлять протекционисткую политику по поддержке ответственных товаропроизводителей, что касается этических недостатков, то достаточно сказать, что обложение какой-либо одной группы субъектов приводит к нарушению принципа справедливости налогообложения.

Принцип исчерпывающего перечня местных налогов и сборов - означает ограничения по введению дополнительных налогов на местном уровне.

В основу построения современной налоговой системы также положены определенные принципы:

Государственно-правовой характер и стабильности налогообложения: - (связи с тем, что все налоги всегда носит принудительных характер и обязательный, все вопросы процессы налогообложения и сама система должна быть оформлено законодательно. Каждый налог точно должен быть определен оформлен.. В Законе должно содержаться исчерпывающая информация которая конкретно утверждает обязанное лицо платить налог.

Экономическая эффективность, гибкость и нейтральность налогообложения - означает, что общий уровень и структура налоговой нагрузки должны способствовать финансовой стабилизации и росту экономики и налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменение в экономической конъектуре (гибкость), влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений отдельным лицам должен быть минимальным.

Простота и административная эффективность налогообложения - налоговые законы должны быть простыми и по формулировке, а процедура взимания дешевой, т.е. учет административных издержек по сбору налогов должна быть дешевле.

Равенство и справедливость налогообложения - суть этого принципа заключается в том, что распределение налогового бремени должно быть равным, каждый член должен вносить пассивную долю в бюджет.

Налоговая политика - комплекс правовых действий органа власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Налоговая политика - как совокупность научно обоснованных и экономических целесообразных, тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общегосударственного богатства. Исходной установкой для проведений налоговой политики служить не только обеспечении правового порядка взыскание с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонние оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающейся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика это не автоматическое выполнение предположений налоговых законов, а их совершенствования.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция ).

Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними ( социальная функция ).

Стимулирующая функция.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др. ), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат ( железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. ). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат , освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

В условиях перехода к рыночным отношениям налогово-бюджетная система является одним из важнейших механизмов государственного регулирования экономики. Насколько правильно построена и функционирует налогово-бюджетная система зависит дальнейшее приостановление спада производства и его оздоровление.

Налоговые системы развитых стран и стран СНГ складывались и складываются под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов, налоговым льготам, налоговые системы существенно отличаются друг от друга.

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать ) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а также равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не представляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы.

Они сводятся к следующим:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для налогоплательщика.

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требует никаких иных разъяснении и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Система налогообложения на современном этапе развития государства должна соответствовать следующим основным принципам:

1. Справедливость

2. Экономическая эффективность

3. Управляемость

4. Эластичность

5. Производительность

Принцип справедливости содержит в себе:

а) Горизонтальная справедливость - когда люди в равных условиях пользуются равными услугами и имеют равные возможности.

б) Вертикальная справедливость - это люди с большими доходами платят большие налоги. Польза этого постулата и отрицательная сторона состоит в следующем:

1) За - политический момент, сокращение экономического неравенства;

2) За - полезность дохода снижается по мере увеличения его размера;

3) За - обеспечение минимального уровня финансирования в медицине и образовании, социальном обеспечении;

4) Против - он бьет по экономической эффективности.

Принцип экономической эффективности содержится в том, что если отдельные виды налогов будут льготироваться, то себестоимость продукции уменьшится, также этот критерий работал бы в интересах налогоплательщика и государства.

Например, если получаемая сумма прибыли разделена на:

- использование на развитие производства;

- использование на личные нужды предприятия и так далее.

То та часть, которая будет использована на развитие производства льготировалось бы, то есть она сработала бы эффективно. Иначе говоря, этот принцип способствовал бы наращиванию производственного потенциала, также уменьшилась сумма амортизационных отчислений, соответственно и себестоимость продукции, потому что у этого производителя были бы дополнительные сомы сэкономленные от освобождения налога сумм прибыли.

Принцип управляемости содержит в себе простоту взимания и сбора налоговых платежей.

Принцип производительности содержит в себе, какую долю составляет общая сумма собранного налога от общей суммы поступлений налогов.

Этот принцип рассматривает такие аспекты как, есть ли смысл собирать какой-то вид налога, когда можно силу и возможность направить на другой вид налога? Проще и лучше для государства и налогоплательщика, когда от собираемого налога есть польза и который легче взимать в бюджет.

Принцип эластичности содержит в себе следующие моменты - введение и увеличение ставки налога или нового вида налога должна давать прямо пропорциональность, то есть распределение налогового бремени должно быть равномерным. На принципах эластичности налогообложения влияют:

1) Налогообложение растущих экономических секторов, отраслей.

2) Налогообложение потребления.

3) Установление прогрессивных ставок налога.

4) Налогообложение эластичных товаров.

5) Установление ставок налогов в зависимости от цены.

Налоги связаны с властью и являются атрибутом любого государства. Власть - это не только принуждение, это и выполнение определенных функций по защите, охране, управлению и другие. Все эти функции должны как-то оплачиваться и вознаграждаться. В условиях рыночной экономики они представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать социальные и экономические процессы, происходящие в обществе.

1.2 Методология налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

Налогообложение хозяйствующих субъектов в сфере малого и среднего бизнеса в настоящее время строится в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Законом КР «Об упрощенной системе налогообложения», Постановлением Правительства КР от 12 августа 1996 года №378 " О декларировании доходов и уплате подоходного налога физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на патентной основе в Кыргызской Республике".

Юридические лица, согласно Налоговому кодексу КР, ведут бухгалтерский учет в соответствии с нормативными требованиями, сдают в налоговые органы по месту регистрации установленные ежемесячные, ежеквартальные и годовые отчеты, декларации и расчеты, В бюджет ими вносятся предусмотренные Налоговым кодексом КР налоги в зависимости от выручки (налог на прибыль, НДС, налог за пользование автодорогами, отчисления в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и в предусмотренных случаях - налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

Для физических лиц существует два основных вида налогообложения: занимающиеся экономической деятельностью по свидетельству в качестве частного предпринимателя и занимающиеся экономической деятельностью на патентной основе.

В соответствии со статьей 58 Гражданского кодекса КР гражданин вправе заниматься экономической деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве частного предпринимателя.

Для занятия предпринимательской деятельностью физическое лицо получает свидетельство о государственной регистрации физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, в органах Национального статистического комитета КР. После получения свидетельства частный предприниматель должен встать на учет в налоговом органе по месту жительства или месту осуществления экономической деятельности.

В течение отчетного года физическое лицо сдает в налоговый орган ежемесячные расчеты по налогу за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. В случае превышения частным предпринимателем регистрационного порога по НДС в сумме 300,0 тыс. сомов, он также сдает ежемесячные отчеты по НДС. В соответствии с представленными в налоговый орган отчетами и расчетами, он осуществляет уплату в бюджет авансовых платежей по подоходному налогу и причитающиеся к уплате НДС и налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

Физическое лицо, занимающееся экономической деятельностью на основе свидетельства, по истечении года, согласно статье 36 НК КР, представляет в орган налоговой службы по месту регистрации декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. При этом срок подачи декларации установлен до 1 марта года, следующего за отчетным. Объектом налогообложения подоходным налогом является разница между совокупным годовым доходом, полученным в истекшем году, как в денежной, так и в натуральной форме, и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством.

В соответствии со статьей 41 НК КР, налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 марта года, следующего за отчетным.

Кроме того, физические лица имеют право заниматься отдельными видами предпринимательской деятельности на патентной основе, т.е. внося в бюджет твердую фиксированную сумму платы за патент. Эта плата за патент представляет собой подоходный налог с доходов занимающихся экономической деятельностью частных предпринимателей, определенной по результатам хронометражей. Сумма платы за патент рассчитывается территориальными налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом КР на основе хронометражных обследований доходов частных предпринимателей и утверждается руководством региональных налоговых органов. При этом сумма платы за патенты может варьироваться в разных регионах и зависит от вида деятельности, ее доходности, спроса и предложений на те или иные товары или услуги.

В соответствии с Постановлением Правительства КР от 12 августа 1996 года №378 " О декларировании доходов и уплате подоходного налога физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на патентной основе в Кыргызской Республике", с последующими изменениями и дополнениями на сегодняшний день определено 129 видов предпринимательской деятельности, которыми можно заниматься на патентной основе.

Введение патентирования экономической деятельности частных предпринимателей явилось эффективным средством облегчения налоговой отчетности. Положительными сторонами существующей системы патентирования частными предпринимателями экономической деятельности на добровольной основе являются прекращение представления налоговой отчетности в налоговые органы, резкое сокращение траты времени при прохождении налоговой регистрации, получения разрешения на осуществление деятельности. Налогообложение подобным образом создало предпосылки для увеличения поступления налоговых платежей в бюджет, отказа от ведения ежедневного учета приобретения и реализации товаров, прекращения ведения книг учета доходов и расходов и регулярной отчетности перед налоговыми органами. Эта мера позволила резко увеличить поступления в бюджет подоходного налога в виде платы за патенты.

Работа, направленная на патентирование видов экономической деятельности и тем самым расширение Перечня видов экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе, также является поддержкой и развитием малого и среднего бизнеса в республике и увеличением налогооблагаемой базы.

Отрицательными сторонами добровольного патентирования экономической деятельности является усредненность внесения в бюджет платы за патент: как и во всех сферах экономической деятельности при занятии одним и тем же видом предпринимательской деятельности у разных налогоплательщиков может быть разной и величина получаемых доходов. Одни частные предприниматели имеют для оборота большие наличные средства, а другие приобретают товары под реализацию. Эти факторы отражаются на цене товаров или стоимости услуг и, в конечном счете, влияют на доход.

Одним из путей развития фиксированной системы налогообложения от высокодоходных видов деятельности хозяйствующих субъектов малого и среднего бизнеса явилось введение обязательного патентирования отдельных видов деятельности.

С 2002 года, в соответствии с постановлениями Законодательного собрания Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 29 июня 2001 года З N 417-II «Об утверждении Порядка определения стоимости патента для юридических и физических лиц, осуществляющих экономическую деятельность на патентной основе в обязательном порядке» и З N 418-II «Об утверждении Перечня видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе» введено обязательное патентирование отдельных видов экономической деятельности.

Из перечня видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, по состоянию на сегодняшний день введены и действуют 6 видов: казино, игровые автоматы, сауны, обменные бюро, автостоянки, бильярдные.

К положительным моментам осуществления экономической деятельности на основе обязательных патентов является применение корректировочных коэффициентов к базовой ставке в зависимости от численности населенного пункта. Отрицательные стороны аналогичны патентированию деятельности на добровольной основе. То есть при налогообложении субъектов обязательного патентирования не учитывается фактически получаемый хозяйствующими субъектами доход, а к уплате предъявляется усредненная сумма платы за обязательный патент. В этом случае в выигрышной ситуации оказываются те хозяйствующие субъекты, где больше посещаемость и, соответственно, больше доходы.

Одним из мер сокращения налоговой отчетности хозяйствующих субъектов в сфере среднего и малого бизнеса явилось введение упрощенной системы налогообложения.

Юридические лица, перешедшие на эту систему, вносят в бюджет единый налог взамен налога на прибыль, отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налога за пользование автодорогами, налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. То есть они представляют один отчет и вносят в бюджет один единый налог вместо, соответственно, 4-х отчетов и 4-х налогов.

Физические лица вносят в бюджет один налог вместо двух: подоходного налога и налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. Налог на добавленную стоимость как юридическими, так и физическими лицами вносится в бюджет на общих основаниях. Ставки единого налога разнятся в зависимости от осуществляемого вида деятельности и составляют от 5-и до 10-и процентов валовой выручки.

Отличительными чертами осуществления деятельности по упрощенной системе налогообложения являются валовая выручка до 3000,0 млн. сомов в год и обязательное применение контрольно-кассовых машин, или бланков строгой отчетности, зарегистрированных в налоговых органах по месту регистрации.

Имеющиеся отчетные данные показывают, что число хозяйствующих субъектов в сфере среднего и малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составляет среди соответствующих переходу юридических лиц всего 3,2 процента, а среди физических лиц - 1,6 процента.

Основной причиной того, что хозяйствующие субъекты не переходят на упрощенную систему налогообложения, является то, что юридические и физические лица вносят в бюджет единый налог независимо от финансового результата (прибыли или убытка).

Кроме того, произведенные расчеты показали, что физические лица, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения, вносят в бюджет налогов в большем размере, чем при налогообложении в соответствии с Налоговым кодексом КР. Кроме того, при оптовой торговле хозяйствующие субъекты освобождаются от уплаты налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. А упрощенная система налогообложения этот фактор не учитывает. Учитывая все эти недостатки, ДНС КД при МФ КР направил в Министерство финансов предложения по внесению изменений и дополнений в Закон КР «Об упрощенной системе налогообложения», которые, мы надеемся, создадут дополнительные стимулирующие факторы для перехода хозяйствующих субъектов на эту систему налогообложения.

Налоговыми органами республик в 2003 году проведена определенная работа по реализации положений постановления Правительства КР от 8 августа 2003 года №499 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Кыргызской Республики от 11 мая 1994 года №306 «О мерах по реализации Постановления Жогорку Кенеша Кыргызской Республики «О порядке введения в действие Закона Кыргызской Республики о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Во второй половине 2003 года неоднократно проводились встречи с частными предпринимателями, осуществляющими деятельность на патентной основе, по вопросу установления контрольно-кассовых машин в точках торговли и оказания услуг, подпадающих под вышеназванное постановление. Проводились совещания с руководителями центров технического обслуживания ККМ, на которых обсуждались вопросы механизма предоставления ККМ покупателям по льготным ценам, в рассрочку, а также единой тарификации на техническое обслуживание ККМ и т.д.

В целях разъяснения положений вышеназванного постановления ПКР, налоговыми органами республики неоднократно были организованы выступления в печати, по телевидению и радио, в трудовых коллективах торговых центров. Выступления были организованы и проведены не только в республиканских средства массовой информации, но и в местной печати, по местному телевидению и радио.

Для эффективного доведения необходимой информации, Департаментом налоговой службы при МФ КР разработаны буклеты «Памятка о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», которые доведены до налогоплательщиков всех регионов республики.

Налоговыми органами республики проведен учет помещений контейнерного типа, субъектов предпринимательства на торгово-рыночных комплексах, и регистрация стационарных точек, деятельность которых должна осуществляться с применением контрольно-кассовых машин.

В целях налогообложения, субъектом малого предпринимательства признается хозяйствующий субъект (физическое или юридическое лицо), зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий не запрещенную законодательством экономическую деятельность (с Целью извлечения прибыли) с объемом валовой выручки до 3 млн. сомов в год.

Действующая в республике система налогообложения малого предпринимательства (далее - СМП) предусматривает три метода ведения учета, исчисления и уплаты налогов в бюджет:

- Стандартный;

- Патентный;

- Метод, предусматривающий уплату единого налога с оборота, валового дохода, вместо действующих налогов и платежей, уплачиваемых с оборота, прибыли, дохода хозяйствующего субъекта (за исключением НДС).

1. Стандартный метод

Стандартный метод ведения учета и уплаты СМП налогов в государственный бюджет предусматривает общеустановленный для всех хозяйствующих субъектов порядок исполнения своих обязательств перед бюджетом.

При стандартном методе СМП - юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет по своей экономической деятельности. Для СМП - физических лиц установлен упрощенный вид ведения учета, который предусматривает ведение Книги учета доходов и расходов и кассовой книги.

При стандартном методе, СМП по своей деятельности исчисляют и уплачивают следующие виды налогов и платежей:

1. Юридические лица: Налог на прибыль; налог на добавленную стоимость (в случае превышения регистрационного порога в сумме 500 тыс. сомов); налог; налог за пользование автомобильными дорогами, отчисления на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций, акцизный налог (для СМП, осуществляющих импорт или производство подакцизной продукции); земельный налог; отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы (для недропользователей); местные налоги и сборы, том числе налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж;

2. Физические лица: подоходный налог; налог на добавленную стоимость (в случае превышения регистрационного порога в сумме 500 тыс. сомов); акцизный налог (для СМП, осуществляющих импорт или производство подакцизной продукции); земельный налог; отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы (для недропользователей); местные налоги и сборы, в том числе налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.

2. Патентный метод

В соответствии с Налоговым Кодексом Кыргызской Республики налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента).

В настоящее время в республике для субъектов малого предпринимательства предусмотрены два вида налогообложения предпринимательской деятельности, основанных на патентной основе:

1. Деятельность, осуществляемая на добровольной патентной основе;

2. Деятельность, осуществляемая на патентной основе в обязательном порядке.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая на добровольной патентной основе

На данный вид налогообложения могут перейти только СМП -физические лица. Порядок декларирования физическим лицами доходов и уплаты подоходного налога, осуществляемые на патентной основе, и выдачи патентов, а также соответствующий перечень видов деятельности определен Правительством Кыргызской Республики и действует с августа 1996 года.

Патент(ы) могут приобрести по желанию физические лица (в том числе иностранные и лица без гражданства), достигшие 16 летнего возраста, постоянно проживающие на территории Кыргызской Республики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные соответствующим перечнем, включая мелкооптовую и розничную торговлю и оказание услуг с использованием временных стационарных точек (киосков, палаток, ларьков, павильонов, лотков, юрт, навесов, контейнеров, вагончиков, ручных передвижных тележек и т.д.) и арендующих места в капитальных стационарных сооружениях.

Патенты не выдаются физическим лицам, осуществляющим оптовую торговлю, а также оптово-розничную торговлю и оказание услуг в капитальных стационарных зданиях и помещениях.

Лица, приобретшие патент, не ведут книги учета доходов и расходов по указанным в патенте видам деятельности в течение срока действия патента, не уплачивают подоходный налог с этих доходов, а при декларировании своих доходов по итогам года не включают вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход.

Размеры предполагаемого дохода по отдельным видам предпринимательской деятельности для исчисления подоходного налога определяются налоговыми органами. Размеры предполагаемого дохода могут дифференцироваться в зависимости от регионов и видов деятельности и срока действия патента.

В целях выдачи патента соответствующий налоговый орган устанавливает размер платы за патент на каждый вид предпринимательской деятельности отдельно, который определяется путем исчисления среднемесячного предполагаемого дохода с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового органа. Сумма предполагаемого дохода уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом республики (с учетом предусмотренных налоговых льгот).

Патент не заменяет уплату других видов налогов и платежей. В частности, в случае если у СМП годовой облагаемый НДС оборот превысил установленный Правительством регистрационный порог (500 тыс. сомов), то он обязан в установленном порядке зарегистрироваться как плательщик НДС и производить уплату НДС на общих основаниях. Аналогично, на СМП распространяются обязанности по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж и других местных налогов и сборов.

Выдача патента гражданам производится районными (городскими) налоговыми инспекциями в 3-дневный срок после подачи заявления на период не менее чем 15 календарных дней, но не более одного налогового года, с внесением этими гражданами суммы подоходного налога с продекларированного дохода. При этом патент выдается на каждый вид деятельности отдельно согласно установленному Перечню.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая на патентной основе в обязательном порядке

Порядок осуществления юридическими и физическими лицами отдельных видов экономической деятельности на основе обязательного патентирования определен Жогорку Кенешем Кыргызской Республики и введен с июня 2001 года

Переходу на обязательное патентирование подлежат все юридические и физические лица, осуществляющие свою деятельность согласно предусмотренному перечню на которые установлены размеры платы за патент.

Обязательный патент приобретается в налоговой инспекции по месту регистрации либо по месту осуществления предпринимательской деятельности. При этом юридические лица для своих филиалов и структурных подразделений приобретают патенты по месту расположения этих филиалов и структурных подразделений.

Обязательный патент заменяет уплату всех виды налогов, за исключением подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с работающих по трудовому договору (контракту, найму), а также налогов и сборов, объект обложения которых не являются доход (выручка) или финансово-хозяйственной операции субъекта.

Переход юридических и физических лиц на патентную систему налогообложения в обязательном порядке по одному или более видов деятельности освобождает налогоплательщика от представления в налоговые органы налоговой отчетности по этим видам деятельности.

Патент действителен только на территории района (города), где был выдан.

Базовая стоимость патента и перечень видов деятельности утверждена Жогорку Кенешем Кыргызской Республики. При этом пересчет стоимости патента в пределах базовой стоимости производится Правительством Кыргызской Республики.

В настоящее время Правительством Кыргызской Республики стоимость патентов для физических и юридических лиц, осуществляющих экономическую деятельность на патентной основе в обязательном порядке, установлена на 6 видов деятельности (сауна, бильярд, дискотеки по г.г. Бишкек и. Ош, казино игровой стол и игровой автомат, обменные пункты валют, автостоянки).

3. Метод, предусматривающий уплату единого налога.

В 2002 году в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также сокращения налоговой отчетности хозяйствующих субъектов указанной сферы была введена новая система налогообложения.

Согласно которой юридические и физические лица с объемом валовой выручки до 3,0 млн. сомов в год, могут в добровольном порядке встать на учет в налоговом органе по месту регистрации плательщиком единого налога (взамен налога на прибыль, налога за дороги, отчислений в ФПЛЧС и налога с продаж - для юридических лиц и подоходного налога и налога с продаж - для физических лиц. НДС уплачивается на общих основаниях.

Особенностью указанной системы налогообложения является обложение субъектов малого предпринимательства по единой ставке от объема валовой выручки в следующих размерах:

- субъекты, занятые переработкой сельскохозяйственной продукции, в производственной сфере и в сфере общественного питания - 5 процентов;

- субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг - 6 процентов;

- субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше - 10 процентов.

Однако субъекты малого и среднего предпринимательства неохотно переходят на данную систему налогообложения. Кроме того, наблюдается ряд проблем, связанных с налогообложением субъектов малого предпринимательства. Так широкомасштабное введение патентной системы привело к отказу предпринимателей от ведения бухгалтерского учета, что затрудняет определение порога для той категории налогоплательщиков, обороты которых превышают регистрационный порог по НДС и, соответственно, приводит к определенным потерям бюджета. Также, существенной проблемой является интенсивное перетекание субъектов малого бизнеса - юридических лиц в индивидуальные предприниматели.

В 2003 году Министерством финансов Кыргызской Республики совместно с Комитетом по доходам, в целях обеспечения привлекательности Закона, проводилась работа по анализу эффективности упрощенной системы налогообложения.

Так, Министерством финансов разработан проект Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Кыргызской Республики «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства», предусматривающий повышение предельных размеров валовой выручки субъектам малого предпринимательства с 3 млн. сомов до 5 млн. сомов, а также внесение отдельного пункта по снижению ставок единого налога на 2 процента каждой из трех категорий субъектам малого предпринимательства, являющихся плательщиками НДС.

Данный законопроект, в соответствии с условиями договоренности с МВФ, был внесен на рассмотрение миссии.

Кроме того, в рамках рабочей группы по разработке новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики планируется дополнить последний отдельной главой по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

...