Теоретико-методологические подходы к налогообложению предпринимательства

Иные налоги и сборы уплачиваются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, облагаемыми налогом на вмененный доход, в соответствии с общим режимом налогообложения.

При осуществлении нескольких видов экономической деятельности, подлежащих патентному налогообложению учет показателей, необходимых для исчисления налога должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с экономической деятельностью, подлежащей патентному налогообложению, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей патентному налогообложению, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом. Налоги по видам деятельности, не попадающим в данном случае под патентное налогообложение, так же уплачиваются в соответствии с общим режимом обложения.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций, бухгалтерского учета и представления налоговой декларации. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов Кыргызской Республики. Это позволяет обеспечить равный подход ко всем налогоплательщикам, а также обеспечить их права на вычеты из налогооблагаемого дохода, предоставляемые Налоговым кодексом (на детей и др.).

Ввиду большой роли, которую должны играть местные органы власти в установлении величины и функционировании налога на вмененный доход, предлагается, чтобы данный налог полностью поступал в местные (районные и городские) бюджеты. Это позволит обеспечить разумный компромисс при установлении величины вмененного дохода между стремлением пополнить бюджет и при этом не подорвать стимулы к ведению предпринимательской деятельности и созданию рабочих мест. Это также укрепит финансовое положение местных органов власти и ослабит их зависимость от трансфертов из республиканского бюджета.

Отрасли экономики, облагаемые налогом на вмененный доход

Как уже указывалось, налогообложение на основе вмененного дохода предназначено для отраслей, где оборот полностью осуществляется с использованием наличных, и где, при ныне существующей системе администрирования, невозможен сколько-нибудь эффективный налоговый контроль за доходами.

Предлагается сохранить перечень видов экономической деятельности, подлежащих обложению налогом на вмененный налог на обязательной основе (обязательное патентирование), который установлен действующим законодательством. Определение отдельных видов услуг, попадающих в ту или иную категорию, осуществляется в соответствии с Общереспубликанским классификатором услуг населению (ОКУН).

Предлагается предоставить право добровольно переходить на обложение единым налогом на вмененный доход хозяйствующим субъектам в таких отраслях, как бытовое обслуживание населения, образовательные, юридические и консультационные услуги частным лицам, а при необходимости и другие отрасли, отвечающие двум основным критериям: 1) результат их деятельности предназначен для конечного потребителя; 2) оплата за продукцию/услуги осуществляется с помощью наличных денег.

Виды деятельности, облагаемые налогом на вмененный доход как в обязательном порядке, так и на добровольной основе, устанавливаются законом Кыргызской Республики.

Расчет и корректировка базовых ставок патентных платежей

Налоговой базой для исчисления суммы налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и натурального показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается величина вмененного дохода на единицу натурального показателя, которая должна устанавливаться для каждого вида экономической деятельности на основе репрезентативного хронометражного обследования. Показатель, наилучшим образом характеризующий объемы производства/оказания услуг в данной отрасли устанавливается законом. Хронометражные обследования проводятся в каждом населенном пункте представителями Комитета по доходам и/или специальными исследовательскими организациями. Показатель базовой доходности должен определяться в зависимости от специфики вида экономической деятельности. Для тех видов деятельности, по которым в качестве характерного показателя производительности могут быть использованы такие физические показатели, как, например, размер полезной площади, количество транспортных средств и т.п., базовая доходность должна определяться как средневзвешенная величина добавленной стоимости на единицу такого показателя (на 1 м2, на одно транспортное средство). Добавленная стоимость при этом рассчитывается исходя из доли добавленной стоимости в валовом обороте соответствующей отрасли по данным Национального статистического комитета. Для остальных видов деятельности ставка базовой доходности должна устанавливаться на 1 работника, занятого на предприятии в зависимости от заработной платы. В данном случае вмененным доходом является общий фонд заработной платы, увеличенный на коэффициент удельного веса заработной платы в добавленной стоимости соответствующей отрасли по данным Национального статистического комитета. При этом при расчете общего фонда заработной платы, заработная плата на одного человека определяется как наибольшее из трех значений: 1) заявленная предпринимателем заработная плата работников; 2) среднемесячная заработная плата по отрасли (по данным НСК); 3) размер минимального потребительского бюджета. Количество работников определяется по факту, но не меньше минимального количества человек, необходимого для выполнения определенной работы в соответствии с нормами, устанавливаемыми компетентными государственными органами.

Ставки базовой доходности должны определяться совместно представителями Комитета по доходам, Государственного комитета по поддержке предпринимательства, местных государственных администраций, а при наличии отраслевых объединений налогоплательщиков - и с их участием. Ставки базовой доходности утверждаются местными Кенешами.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

,

Где ВД - величина вмененного дохода за налоговый период (квартал),

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - значения натурального показателя, характеризующего данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности по следующим факторам, влияющим на получение дохода:

место осуществления экономической деятельности внутри населенного пункта: в качестве значений корректирующего коэффициента К1 могут применяться величины, основанные на действующих ставках земельного налога по землям несельскохозяйственного назначения (или на данных районирования по налогу на недвижимость там, где оно уже произведено); значение данного коэффициента утверждается местными Кенешами;

темпы роста цен и экономического роста: поправочный коэффициент К2, который включает как изменение общего уровня цен в стране, так и рост экономики в целом. В качестве К2 должен использоваться годовой показатель номинального темпа роста ВВП, официально утвержденный Национальным статистическим комитетом.

При необходимости местным Кенешам может быть предоставлено право введения дополнительных дифференцирующих коэффициентов, позволяющих уточнять значения вмененного дохода по другим критериям (сезонность, качество предоставляемых услуг и т.п.).

При изменении в течение налогового периода величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Кроме того, при определении величины вмененного дохода нужно принимать во внимание следующие моменты:

при расчете величины вмененного дохода для предприятий розничной торговли и общественного питания должна учитываться площадь всех помещений (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания;

к услугам общественного питания следует относить как услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, так и услуги по организации досуга, а именно музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда, оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей;

при осуществлении плательщиком патента нескольких видов деятельности одновременно, численность административно-управленческого и вспомогательного персонала распределяется пропорционально среднесписочной численности основных работников, задействованных по каждому виду деятельности;

при определении величины натурального показателя, используемого для расчета налоговой базы единого налога необходимо учитывать не только собственные, но и арендованные средства производства (торговые площади, транспортные средства и т.п.).

Система учета и контроля платежей единого налога на вмененный доход

Уплата стоимости патента производится налогоплательщиком авансом не позднее 20 дней после начала налогового периода. При расчете величины авансового платежа налогоплательщик принимает ожидаемое значение натурального показателя. Если по итогам налогового периода сумма вмененного дохода превышает использованную для расчета авансового платежа, то доплата единого налога производится не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов Кыргызской Республики. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы.

Для обеспечения контроля за поступлением патентных платежей, необходимо соблюдать следующие требования:

налоговыми органами должен вестись строгий реестр налогоплательщиков, перешедших на систему единого вмененного налога, по которому они должны ежегодно отчитываться перед местными Кенешами;

патент должен быть документом строгой отчетности;

плата за патент должна приниматься только в безналичной форме в банк на счет казначейства;

патент должен быть действителен только при наличии банковской квитанции об оплате единого налога на вмененный доход.

Принципиально важным является сохранение действующего ныне положения об отсутствии права налоговых органов производить проверки хозяйственной деятельности предприятий, облагаемых налогом на вмененный доход, кроме как для определения величины физического показателя, используемого для расчета вмененного дохода.

Проведенный анализ позволяет заключить, что хотя патентная система в Кыргызстане пока что функционирует далеко не идеально, она имеет перспективы развития. Учитывая, что еще долгие годы малый и средний бизнес (наряду с сельским хозяйством) будет оставаться главным источником занятости и одним из ключевых секторов экономики страны, патентная система в форме единого налога на вмененный доход представляется рациональным решением в сфере налогообложения малого бизнеса. Предложения, представленные в данном отчете, могут, по мнению авторов, обеспечить устойчивый приток доходов в государственный бюджет, устранить существующие искажения и неравенство в налогообложении различных секторов экономики, и одновременно с этим обеспечить простор для развития малого предпринимательства.

Заключение

Итак подводя итоги можно сказать, что оптимальное и эффективное развитие экономики осуществляется посредством воздействия на объекты управления (предприятия, организации, население) со стороны субъекта управления - государства в лице налоговой службы при помощи системы установленных законодательством налогов.

Неотъемлемой частью развития страны является рациональная налоговая политика. Налоги - необходимый компонент процесса развития, так как они обеспечивают доходы, необходимые, для покрытия расходов государства и, следовательно, обеспечивают жизнедеятельность страны.

Обретение Кыргызской Республикой, избравшей рыночный путь развития, экономического и политического суверенитета потребовало цивилизованной, основанной на международных принципах, налоговой системы.

С самою начала перехода к экономической системе, основанной на рыночных отношениях, для нас остается приведение в соответствие с ней и нашей системы поскольку она, как и вся наша бывшая экономика, базировалась на принципиально иных уже не отражающих новые реалия, подходах. Выполняя преимущественно две - фискальную и распределительную функции, система налогообложения объективно превратилась у нас в серьёзное препятствие для утверждения современных экономических методов управления взамен прежних административных.

Поэтому на сегодняшнем этапе развития очень важно стимулирующее воздействие налоговой системы на экономику, и прежде всего, на формирование полноценных субъектов рынка и всей рыночной инфраструктуры, создание конкурентной среды как механизма реализации наиболее экономичных хозяйственных решений.

В основном в нашей республике созданы условия для нормального функционирования предпринимательства. Однако темпы и уровень развития производственного сектора остается неудовлетворительными. Это связано с отсутствием эффективной системы стимулирования и защиты предпринимателей, недостаточность кредитных ресурсов, несовершенством нормативно-правовой базы, недостатком знаний основ рыночной экономики и пассивностью самих предпринимателей, недостаточность кредитных ресурсов для малого бизнеса и других причин.

Предприниматели должны взять на себя ответственность за экономическое оздоровление государства. В нынешний период экономической реформы налоговая политика республики проводится без достаточной увязки с экономическими интересами общества. Ставки налогов не увязаны с задачами структурной перестройки экономики. Механизм регулирования налогообложения предприятий производится в связи с тем, что государство регулирует поступление доходов в бюджет, а также при введении в действие каких-либо программ, оно предоставляет льготы сфере торговли, смягчая тем самым налоговое давление или же в связи с таким регулированием положение предприятий усугубляется.

Поэтому были разработаны проекты об упрощенной системе налогообложения малых и средних предприятий. Но, как известно, ни один из проектов не был принят. Это связано с тем, что в нашей республике большинство крупных предприятий на данный момент не функционируют и находятся в застое и как таковых налоговых поступлений от них не ожидается. И все налоговое бремя приходится на долю малых и средних предприятий. Я считаю, что теперь действительно следует предоставлять определенные льготы малым и средним предприятиям и всячески стимулировать их деятельность.

Проблемы предпринимательства требуют немедленного решения, которое возможно только при создании эффективной налоговой системы. Необходимость этого реально осознано и нашим правительством во главе с Президентом. Приняты Постановление КР и Программа действий по поддержке и развитию малого предпринимательства, о мерах по защите предпринимательской деятельности и упорядочению работы контролирующих органов и т.д.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством КР, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков и сейчас находится на доработке.

В совершенствовании налоговой реформы главное сейчас - усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. Поэтому в текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствование системы налогообложения предпринимателей, обеспечение темпов роста налогооблагаемой базы, изменение ставок и льгот. Особо важным направлением в налоговой политике является стабильность налогового законодательства. Корректировка налоговой системы, особенно в переходный период развития общества, - естественный и неизбежный процесс. Тем не менее, осуществлять его нужно безболезненным для налогоплательщиков способом.

Налоговая система должна быть «повёрнута лицом» к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

И в заключение хочется надеяться, что осторожное, поэтапное, с ориентированное на рыночные отношения реформирование налоговой системы Кыргызской Республики, проводимое совместными усилиями законодательных, исполнительных и контролирующих органов, позволит стабилизировать финансовую ситуацию в республике и обеспечит исполнение государственного бюджета.

Размещено на Allbest.ru