Теоретико-методологические подходы к налогообложению предпринимательства

В настоящее время в соответствии со стратегией налоговой реформы, начата работа по ограничению патентной системы на добровольной основе и совершенствованию упрощенной системы налогообложения.

Глава 2. Анализ существующей системы налогообложения предпринимательства в Кыргызской Республике

2.1 Состояние предпринимательства на современном этапе

Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% валового национального продукта. В большинстве стран, таких как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, подавляющую долю -- 99,3-99,7% от количества предприятий составляют так называемые малые и средние предприятия.

Основным субъектом предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако предприниматель -- не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимодействовать с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника. И потребитель и государство также относятся к категории субъектов предпринимательской активности, как и наемный работник (если, конечно, предприниматель работает не в одиночку), и партнеры по бизнесу (если производство не носит изолированного от общественных связей характера) схема. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 Субъекты предпринимательской деятельности

Как уже было отмечено, предпринимательство способно решить множество проблем в сегодняшней рыночной экономике. Это и создание условий для трудоустройства рабочей силы, и ускорение научно-технического прогресса и расширение производства потребительских товаров, а также обеспечение стабильных поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней. При достаточно расширенной налоговой базе среди малых предприятий можно добиться значительного наполнения бюджета. На формирование и развитие малого бизнеса, выбор организационно-правовой формы оказывает влияние так называемый «налоговый климат», создаваемый совокупностью законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной стране.

Объем валовой добавленной стоимости малого и среднего предпринимательства в 2004г. составил 44,1 млрд. сомов, а его доля в ВВП - 46,9 процента.

В Кыргызской Республике в 2004г. малыми и средними предприятиями экономики получено 16041,8 млн. сомов выручки (валового дохода) от реализации продукции, работ и услуг, что на 18 процентов, или на 2458,6 млн. сомов больше, чем в 2003г. В общем объеме выручки на малые предприятия пришлось 45,9 процента, на средние - 54,1 процента. Рост выручки был обеспечен за счет предприятий промышленности, строительства и организаций торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования.

По итогам года малыми и средними предприятиями экономики получен отрицательный сальдированный финансовый результат в размере 125,2 млн. сомов, тогда как в 2003г. финансовый результат их деятельности был положительным (156,3 млн. сомов прибыли). Малыми предприятиями получен убыток - 144,9 млн. сомов, а средними -прибыль (19,7 млн. сомов).

Убыток допущен предприятиями промышленности (140 млн. сомов), сельского хозяйства (15,3 млн.), строительства (10,6 млн.), организациями, осуществляющими операции с недвижимостью (22,1 млн.), здравоохранения (3,1 млн. сомов). Прибыль получена организациями торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования (66 млн. сомов), предприятиями транспорта и связи (8,2 млн. сомов).

По итогам года 2847 предприятий, или 33,6 процента от общего их числа стали рентабельными. Ими получено прибыли на сумму 1614 млн. сомов. Среди малых предприятий доля рентабельных составила 31,5 процента, средних - 55,1 процента.

Удельный вес убыточных предприятий определился в размере 41 процента, а сумма убытка, допущенного ими, достигла 1739,2 млн. сомов.

Положительные финансовые результаты получены малыми и средними предприятиями Баткенской (6,8 млн. сомов), Нарынской (9,1 млн.), Жалалабатской (19,6 млн.), Ысыккольской (31,8 млн.) областей и г. Бишкек (161,8 млн.).

Дебиторская задолженность малых и средних предприятий к концу 2004г., по сравнению с объемом сложившимся на конец 2003г., снизилась на 10,9 процента и составила 7572,6 млн. сомов, в том числе малых предприятий, соответственно, на 14,1 процента и 4698,4 млн. сомов и средних - на 5,2 процента и2874,2 млн. сомов. Наибольший удельный вес долгов приходился на организации торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования (38,4 процента), предприятия промышленности (31,6 процента), строительства (13 процентов).

Объем кредиторской задолженности уменьшился на один процент, или на ОД млн. сомов и достиг 11910,2 млн. сомов. Высокий уровень задолженности пришелся на организации торговли, по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования (45 процентов), промышленности (30 процентов), строительства (11 процентов).

Промышленность. Объем промышленного производства субъектов малого и среднего предпринимательства (с учетом неофициальной деятельности по производству муки и хлеба) в 2004г. составил 11,1 млрд. сомов и по сравнению с предыдущим годом увеличился на 9,5 процента.

График Структура объема промышленной продукции по типам предприятий

В 2004г. доля промышленной продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, в республиканском объеме увеличилось и составила 20,1 процента, против 18,5 процента в 2003г., в основном, за счет увеличения удельного веса в общем объеме продукции, производимой малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями.

Увеличилась доля выпуска растительного масла - с 0,3 до 1,2 процента, макаронных изделий, не подвергнутых тепловой обработке - с 4,3 до 8,3 процента.

Вместе с тем, уменьшилось доля выпуска минеральной воды, производимой малыми и средними предприятиями, в общем её объеме - с 16,4 до 13,2 процента, ювелирные изделия с 69.5 до 17,0 процента, воды минеральные с 16,4 до 13,2 процента.

В регионах промышленное производство субъектов малого и среднего предпринимательства развивается неравномерно. Так, в Ошской области этими субъектами выпускается 88,4 процента от общего объема производства области, Нарынской - 50,2, Таласской области - 45,9, Баткенской области - 40,2 процента от общего объема производства области, в г. Бишкек - 51,6, г. Ош - 17,4 процента от объема производства города.

Строительство. В истекшем году осуществляли строительную деятельность 868 малых и средних строительных организаций (97,1 процента от общего числа), которыми выполнен объем подрядных работ, собственными силами на 5191,5 млн. сомов, увеличившись по сравнению с 2003г. на 23,1 процента. Наибольшее увеличение объемов произошло в Чуйской (в 1,8 раза), Ысыккольской и Нарынской (в 1,6 раза), Жалалабатской (в 1,5 раза) областях и в г. Ош (в 1,4 раза).

График Объем подрядных работ, выполненных МСБ в 2004 г.

Удельный вес объема подрядных работ, выполненных субъектами малого и среднего предпринимательства в общем объеме таких работ составил 85,9 процента и увеличился по сравнению с 2003г. на 5,2 процента. Увеличение объема произошло, преимущественно, за счет деятельности средних предприятий (с 32 до 44 процентов). Основная доля выполненного объема подрядных работ приходится на г. Бишкек (44 процента), Жалалабатскую (17,4) и Чуйскую (16,6 процента) области.

Торговля и услуги. Объем оборота торговли, ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования малого и среднего предпринимательства в 2004г. сложился в объеме 66,2 млрд. сомов, что больше уровня соответствующего периода прошлого года на 30,1 процента. Доля объема малых и средних предприятий в общем объеме оборота торговли, ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования составила 42,5 процента. Доля объема продаж индивидуальными предпринимателями в общем его объеме составила 47,5 процента.

График Структура оборота торговли и услуг МСБ за 2004 г.

Объем услуг, предоставленных гостиницами и ресторанами, составил 2,3 млрд. сомов и превысил уровень 2003г. на 14,7 процента. Доля объема услуг, оказанных малыми предприятиями в общем объеме услуг, предоставленных гостиницами и ресторанами составил 48,2 процента, средними - 16,9 и индивидуальными предпринимателями - 25,2 процента.

Транспорт и связь. Объем перевозок грузов субъектами малого и среднего предпринимательства в 2004г. составил 11897 тыс. тонн, что выше уровня предыдущего года на 12,9 процента, причем за год перевозки грузов средними предприятиями возросли на 22,7 процента, а малыми - сократились на 31,2 процента. Объем перевозок грузов индивидуальными предпринимателями (физическими лицами) увеличился на 1358,4 тыс. тонн, или на 13,4 процента. В общем объеме грузопотока республики на их долю в 2004г. приходилось 65,5 процента объема перевозок, против 60,4 процента в 2003г.

По сравнению с 2003г. перевозки пассажиров, выполненные транспортом малых предприятий, сократились на 60,1 процента, средних предприятий - на 1,9 процента, а предпринимателей (физических лиц) - возросли на 8,9 процента. Общий объем перевозок пассажиров субъектами малого и среднего предпринимательства увеличился на 8,8 процента. Удельный вес объема перевозок пассажиров малого и среднего предпринимательства в общем объеме перевозок составил 76 процентов и возрос по сравнению с 2003г. на 4,2 процента. При этом, на долю малых предприятий приходилось всего 0,01 процента, средних - 0,6 процента, а индивидуальных предпринимателей - 75,4 процента.

На долю услуг связи, оказанных малыми и средними предприятиями в 2004г., приходилась незначительная часть их объема (5,5 процента); по сравнению с предыдущим годом она сократилась на 0,3 процента. Объем услуг связи за истекший год этими субъектами составил 206,4 млн. сомов.

Внешнеторговый оборот субъектов малого и среднего предпринимательства в 2004г. в текущих ценах составил 768,7 млн. долларов и увеличился по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 39,1 процента. В том числе, экспортные поставки составили 222,3 млн. долларов и возросли в 1,5 раза, за счет увеличения поставок в страны СНГ на 30,9 процента, в страны вне СНГ - в 1,8 раза. Импортные поступления достигли 546.3 млн. долларов США и увеличились на 34,8 процента, в том числе из стран СНГ на 53,5 процента, а из стран вне СНГ - на 10,2 процента. Сальдо торгового баланса сложилось отрицательное в размере 324 млн. долларов.

Доля экспортно-импортных операций субъектов малого и среднего предпринимательства в общем объеме товарооборота республики составила 46,3 процента, в том числе в общем объеме экспорта - 30,9 процента, импорта - 58.1 процента.

В экспортных поставках малого и среднего предпринимательства основной объем занимали овощи, фрукты, шкуры крупного рогатого скота, одежда и одежные принадлежности, лом и отходы алюминия, керосин и хлопковое волокно.

Наибольший удельный вес в общем объеме импорта товаров этих предприятий, как и прежде, занимали нефтепродукты, пшеница, сахар, сигареты и медикаменты.

Основными партнерами по экспортно-импортным операциям малого и среднего предпринимательства являлись Россия, Казахстан, Германия, Китай и Турция, доля которых в объеме экспорта составила 61,9 процента, а импорта-76,5 процента.

В Кыргызской Республике на 1 января 2005г. действовало 259,7 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств.

Под урожай 2004г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами было засеяно 912,6 тыс. гектаров, или 81,1 процента от всей посевной площади республики. В структуре посевной площади преобладают зерновые и зернобобовые культуры, которыми было занято 514,4 тыс. гектаров, или 56,4 процента от общей посевной площади. Из зерновых и зернобобовых культур на пшеницу пришлось 67,5 процента, ячмень - 16,4, кукурузу на зерно - 11,4 и прочие зерновые и зернобобовые - 4,7 процента.

В 2004 г. посевные площади зерновых и зернобобовых культур по сравнению с 2003г. увеличилась на 10,9 тыс. гектаров.

Техническими культурами было занято 136,5 тыс. гектаров, или 15 процентов от общей посевной площади. Из площади, занятой техническими культурами, 29,2 процента приходится на хлопчатник, 15,8 процента - на сахарную свеклу (фабричную) и 51,7 процента -на масличные культуры.

Посевные площади кормовых культур составили 174,7 тыс. гектаров, или 19,1 процента от общей посевной площади сельскохозяйственных культур. Наибольший удельный вес в кормовых культурах занимают многолетние травы - 151,9 тыс. гектаров, или 86,9 процента от их посевной площади.

В 2004г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами произведено валовой продукции сельского хозяйства на сумму 31,8 млрд. сомов (в текущих ценах), удельный вес которой в общем её объеме составил 55 процентов и к уровню предыдущего года возрос на 4,4 процента.

В 2004г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами произведено 1459,5 тыс. тонн зерна (включая кукурузу), в весе после доработки, что больше, чем в 2003г. на 79,1 тыс. тонн и в общем объеме валового сбора зерновых культур составило 83,6 процента. Производство зерна возросло в крестьянских (фермерских) хозяйствах всех областей, кроме Баткенской и Жалалабатской.

Крестьянскими (фермерскими) хозяйствами произведено 849,5 тыс. тонн пшеницы, что составляет 85,1 процента от общего ее валового сбора, собрано 105,6 тыс. тонн хлопка (86.8 процента), 10,8 тыс. тонн табака (83,1 процента), 518,9 тыс. тонн сахарной свеклы (фабричной) (80,8 процента) и 78,5 тыс. тонн масличных культур (83,6 процента).

За 2004г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами выращено 966,3 тыс. тонн картофеля и 456,7 тыс. тонн овощей.

В 2004г. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами произведено 143,3 тыс. тонн, скота и птицы на убой (в живом весе) что на 6,8 процента меньше, чем в предыдущем году, надоено 476.2 тыс. тонн молока (на 1,5 процента), настрижено 5,2 тыс. тонн шерсти (на 3,7 процента меньше). Яиц получено 70,5 млн. штук, что на 2,3 процента больше.

Средний надой молока на одну корову составил 2119 кг в год. Выше надои молока в крестьянских (фермерских) хозяйствах Чуйской области, где от одной коровы надоено по 2884 кг, Ысыккольской - 2395 кг и Таласской - 2287 кг. Средний настриг шерсти от одной овцы составил 3,6 кг. Фермеры Ысыккольской и Нарынской областей получили в среднем от одной овцы по 3,8 кг. Средняя яйценоскость кур-несушек составила 99 яиц.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах на 1 января 2005г. содержалось 446,4 тыс. голов крупного рогатого скота, или 43,1 процента от общего его поголовья, 1871,9 тыс. овец и коз (49,6 процента), 16,6 тыс. свиней (20,1 процента), 195,5 тыс. лошадей (56,3 процента) и 1352.4 тыс. голов домашней птицы (30 процентов от общего поголовья).

Вышеуказанный анализ требует принятия конкретных мер со стороны государства, в соответствии с чем, назрела необходимость в разработке Государственной программы с учетом накопленного опыта программно-целевой поддержки предпринимательства в республике, на основе исследований тенденций изменения ситуации в малом и среднем бизнесе, прогнозируемых оценок его дальнейшего развития.

2.2 Сравнительный анализ систем налогообложения частного предпринимательства в Кыргызской Республике

В целях упрощения налогообложения малого и среднего бизнеса налоговым законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы:

деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (по свидетельству на право занятия предпринимательской деятельности);

деятельность на основе «добровольного патента» (патент образца 1996 г.);

деятельность на основе « обязательного патента» (патент образца 2002 г.);

деятельность в рамках упрощенной системы налогообложения.

Различные формы налогообложения СМП предполагают выбор самими налогоплательщиками наиболее приемлемого варианта (кроме обязательной системы патентирования).

В соответствии со статьей 58 Гражданского кодекса Кыргызской Республики гражданин вправе заниматься экономической деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве частного предпринимателя.

Заниматься деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя имеют право, физические лица граждане Кыргызской Республики достигшие 16 летнего возраста, постоянно проживающие на территории Кыргызской Республики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а именно мелкооптовую и розничную торговлю и оказание услуг с использованием временных стационарных точек (киосков, палаток, ларьков, павильонов, лотков, юрт, навесов, контейнеров, вагончиков, ручных передвижных тележек и т.д.) и арендующих места в капитальных стационарных сооружениях.

Для занятия предпринимательской деятельностью физическое лицо получает свидетельство о государственной регистрации физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, в органах Национального статистического комитета Кыргызской Республики.

После получения свидетельства частный предприниматель должен встать на учет в налоговом органе по месту жительства или месту осуществления экономической деятельности.

Налогообложение физических лиц, занимающееся экономической деятельностью на основе свидетельства, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики (раздел III). Так такие индивидуальные предприниматели являются плательщиками:

подоходного налога (ставка 10%);

налога за оказание платных услуг населению и с розничного товарооборота (4%);

налога на добавленную стоимость (20%) при превышении установленного для регистрации регистрационного порога по НДС;

акцизного налога при производстве и импорте подакцизных товаров;

земельного налога при наличии земельного участка;

других местных налогов и сборов.

Налогоплательщики также производят отчисления в Социальный фонд в размере 21% от дохода

Данный режим обязывает индивидуальных предпринимателей вести учет доходов и расходов.

В течение отчетного года физическое лицо сдает в налоговый орган ежемесячные расчеты по налогу за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. В случае превышения частным предпринимателем регистрационного порога по НДС в сумме 500,0 тыс. сомов, он также сдает ежемесячные отчеты по НДС. В соответствии с представленными в налоговый орган отчетами и расчетами, он осуществляет уплату в бюджет авансовых платежей по подоходному налогу и причитающиеся к уплате НДС и налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж

Физическое лицо, занимающееся экономической деятельностью на основе свидетельства, по истечении года, согласно статье 36 Налогового кодекса Кыргызской Республики, представляет в орган налоговой службы по месту регистрации декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.

При этом срок подачи декларации установлен до 1 марта года, следующего за отчетным. Объектом налогообложения подоходным налогом является разница между совокупным годовым доходом, полученным в истекшем году как в денежной, так и в натуральной форме, и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством. При этом расходы, связанные с получением доходов должны подтверждаться документально.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Кыргызской Республики, налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 марта года, следующего за отчетным.

Преимуществами являются:

1. Регистрацию проходят только в Национального статистического комитета Кыргызской Республики и Налоговом органе по месту жительства или месту осуществления экономической деятельности.

2. Не ведет бухгалтерского учета.

3. Ведет упрощенную форму учета доходов и расходов.

4. Наличие права на найм работников по трудовому соглашению.

5. Налоги подлежащие к уплате и объект налогооблагаемая определяется самостоятельно.

6. Право отнесения на вычеты всех расходов в соответствии с требованиями раздела III Налогового кодекса.

Недостатки:

Подлежит регулярным проверкам со стороны Налоговых органов на предмет отражения всех доходов и наличия реализуемых товаров в учетных документах.

Предоставление отчетности в Налоговый органы.

Ведение кассовой книги или применение ККМ.

За 2002 год количество лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью по свидетельству на право занятия предпринимательской деятельностью составляет 11763. Сумма поступившего от них налога составила 25857,5 тыс.сом. За последние 3 года количество лиц, сдающих декларацию по подоходному налогу колеблется от 10500 до 12600.

Деятельность предпринимателя на основе «добровольного патента».

В соответствии с Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 12 августа 1996 года №378 «О декларировании доходов и уплате подоходного налога физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на патентной основе в Кыргызской Республике», были определены виды предпринимательской деятельности которыми можно заниматься на патентной основе, порядок декларирования физическим лицами доходов и уплаты подоходного налога, выдачи патентов.

Патент (ы) могут приобрести по желанию физические лица (в том числе иностранные и лица без гражданства), достигшие 16 летнего возраста, постоянно проживающие на территории Кыргызской Республики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные соответствующим перечнем, включая мелкооптовую и розничную торговлю и оказание услуг с использованием временных стационарных точек (киосков, палаток, ларьков, павильонов, лотков, юрт, навесов, контейнеров, вагончиков, ручных передвижных тележек и т.д.) и арендующих места в капитальных стационарных сооружениях.

Патенты не выдаются физическим лицам, осуществляющим оптовую торговлю, а также оптово-розничную торговлю и оказание услуг в капитальных стационарных зданиях и помещениях.

Выдача патента гражданам производится районными (городскими) налоговыми инспекциями в 3-дневный срок после подачи заявления на период не менее чем 15 календарных дней, но не более одного налогового года, с внесением этими гражданами суммы подоходного налога с продекларированного дохода. При этом патент выдается на каждый вид деятельности отдельно согласно установленному Перечню, тоесть проходит только налоговую регистрацию.

Патент заменяет уплату физическими лицами подоходного налога при этом он не заменяет уплату других видов налогов и платежей. В частности, если у СМП годовой облагаемый НДС оборот превысил установленный Правительством регистрационный порог (500 тыс. сомов), то он обязан в установленном порядке зарегистрироваться как плательщик НДС и производить уплату НДС на общих основаниях. Аналогично, на СМП распространяются обязанности по уплате налога за оказание платных услуг и с розничных продаж и других местных налогов и сборов.

Размеры предполагаемого дохода по отдельным видам предпринимательской деятельности для исчисления подоходного налога определяются налоговыми органами. Размеры предполагаемого дохода могут дифференцироваться в зависимости от регионов и видов деятельности и срока действия патента.

В целях выдачи патента соответствующий налоговый орган устанавливает размер платы за патент на каждый вид предпринимательской деятельности отдельно, который определяется путем исчисления среднемесячного предполагаемого дохода с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового органа. Сумма предполагаемого дохода уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом республики (с учетом предусмотренных налоговых льгот).

Лица, приобретшие патент, не ведут книги учета доходов и расходов по указанным в патенте видам деятельности в течение срока действия патента, не уплачивают подоходный налог с этих доходов, а при декларировании своих доходов по итогам года не включают вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход.

Введение патентирования экономической деятельности частных предпринимателей явилось эффективным средством облегчения налоговой отчетности. Положительными сторонами существующей системы патентирования частными предпринимателями экономической деятельности на добровольной основе являются:

- не представление налоговой отчетности в налоговые органы,

- резкое сокращение траты времени при прохождении налоговой регистрации и получения разрешения на осуществление деятельности;

- не ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Налогообложение подобным образом создало предпосылки для увеличения поступления налоговых платежей в бюджет, отказа от ведения ежедневного учета приобретения и реализации товаров, прекращения ведения книг учета доходов и расходов и регулярной отчетности перед налоговыми органами. Эта мера позволила резко увеличить поступления в бюджет подоходного налога в виде платы за патенты. Если в 1996 году налоговыми органами было выдано 27380 патентов на 4979,3 тыс. сомов, то в последующие годы эти цифры выглядят следующим образом:

в 1997 году - 130126 патентов на 32846,1 тыс. сомов,

в 1998 году - 240571 патентов на 74495,3 тыс. сомов,

в 2000 году - 401168 патентов на 109166,9 тыс. сомов,

в 2001 году - 477634 патентов на 163028,6 тыс. сомов,

в 2002 году - 537886 патентов на 188998,7 тыс. сомов.

в 2003 году - 587524 патентов на 228649,1 тыс. сомов.

На сегодняшний день определено 132 вида предпринимательской деятельности, которыми можно заниматься на патентной основе.

Для сравнения, в 1996 году предпринимательской деятельностью на основе патента можно было заниматься по 35 видам предпринимательской деятельности. В результате расширения видов деятельности в последующие годы резко выросло количество выданных индивидуальным предпринимателям патентов и поступление в бюджет платы за патент.

Количество лиц, получивших «добровольный патент» составляет около 50 тыс. лиц (предпринимателей).

Таким образом, количество приобретенных патентов в 2003 году по сравнению с 1997 годом выросло в 21, 5 раз, а сумма налоговых поступлений от их реализации увеличилась в 45, 9 раз. (в 2002 году - 537886 патентов на 188998,7 тыс.сомов, а в 2003 году - 587524 патентов на 228642,4 тыс. сомов).

Несмотря на тот факт, что средний доход субъекта МСБ составил за 2002 год 980 тыс. сом или ниже чем в 2000 году более чем на 5 процентов, а также учитывая снижение ставки, поступления налога составили 141,5 млн. сом или в 1,5 раза выше уровня сборов за 2000 год.

При этом, наблюдается снижение поступлений подоходного налога с частных предпринимателей и наблюдается тенденция к сокращению количества предпринимателей, предпочитающих классическую форму налогообложения.

Отрицательными сторонами добровольного патентирования экономической деятельности является усредненность внесения в бюджет платы за патент: как и во всех сферах экономической деятельности при занятии одним и тем же видом предпринимательской деятельности у разных налогоплательщиков может быть разной и величина получаемых доходов. Одни частные предприниматели имеют для оборота большие наличные средства, а другие приобретают товары под реализацию. Эти факторы отражаются на цене товаров или стоимости услуг и, в конечном счете, влияют на доход.

Одним из путей развития фиксированной системы налогообложения от высокодоходных видов деятельности хозяйствующих субъектов малого и среднего бизнеса явилось введение обязательного патентирования отдельных видов деятельности.

С 2002 года, в соответствии с постановлениями Законодательного собрания Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 29 июня 2001 года ЗN 417-II «Об утверждении Порядка определения стоимости патента для юридических и физических лиц, осуществляющих экономическую деятельность на патентной основе в обязательном порядке» и от 29 июня 2001 года ЗN 418-II «Об утверждении Перечня видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе» введено обязательное патентирование отдельных видов экономической деятельности.

Данный налоговый режим введен в сферах деятельности, где налоговый контроль значительно затруднен. Такими сферами, в частности, являются сфера услуг (сауны, бильярд, автостоянки, обменные пункты, развлекательные и спортивно-оздоровительные), где значителен оборот наличных денег. Согласно законодательству определенная предпринимательская деятельность осуществляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями только на основе обязательного патентирования.

Из перечня 21 видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе, по состоянию на сегодняшний день введены и установлены ставки на 6 видов деятельности.

Переходу на обязательное патентирование подлежат все юридические и физические лица, осуществляющие свою деятельность согласно предусмотренному перечню на которые установлены размеры платы за патент.

Обязательный патент приобретается в налоговой инспекции по месту регистрации либо по месту осуществления предпринимательской деятельности. При этом юридические лица для своих филиалов и структурных подразделений приобретают патенты по месту расположения этих филиалов и структурных подразделений.

Обязательный патент заменяет уплату всех виды налогов, за исключением подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с работающих по трудовому договору (контракту, найму), а также налогов и сборов, объект обложения которых не являются доход (выручка) или финансово-хозяйственной операции субъекта.

Переход юридических и физических лиц на патентную систему налогообложения в обязательном порядке по одному или более видов деятельности освобождает налогоплательщика от представления в налоговые органы налоговой отчетности по этим видам деятельности.

Базовая стоимость патента и перечень видов деятельности утверждена Жогорку Кенешем Кыргызской Республики. При этом пересчет стоимости патента в пределах базовой стоимости производится Правительством Кыргызской Республики.

В настоящее время Правительством Кыргызской Республики стоимость патентов для физических и юридических лиц, осуществляющих экономическую деятельность на патентной основе в обязательном порядке, установлена на 6 видов деятельности (сауна, бильярд, дискотеки по г. Бишкек и г.Ош, казино игровой стол и игровой автомат, обменные пункты валют, автостоянки).

Доходы от обязательного патентирования по шести законодательно установленным видам деятельности неуклонно растет. Тенденция значительного роста (в основном по казино) характеризует, скорее всего, не сколько рост налоговой собираемости, а скорее повышение деловой активности.

За 2003 год количество субъектов, приобретших обязательный патент по республике составляет 9116, из них физических лиц-предпринимателей 7529. Поступила сумма налога всего 80313,3 тыс.сом. в том числе от физических лиц-предпринимателей 31277,3 тыс.сом., что составляет 39% от общей суммы поступившего налога от обязательного патента. (в тыс.сом)

Всего	2003 год	2004 год	Отклонение
	Кол-во	Сумма налога	Кол-во	Сумма налога
Юрид.лиц	1402	37706,0	1587	49033,9	185	11327,9
Физич.лиц	6137	25240,9	7529	31277,4	1392	6036,5
Итого	7539	62946,9	9116	80311,3	1577	17364,4

Преимущества данного режима для налогоплательщиков являются:

освобождение от налогов, за исключением земельного налога, налога на рекламу, налога на недвижимое имущество.

прямой запрет проведения налоговых проверок в отношении владельцев таких патентов.

при оплате стоимости патента за 12 месяцев налогоплательщику предоставляется льгота в размере 25 процентов от годовой стоимости патента.

Таким образом, бурный рост малого и среднего бизнеса является свидетельством оттока или дробления крупных субъектов для применения более льготного типа налогообложения. В этой связи, возникает необходимость привести в некоторое соответствие налогообложение крупного бизнеса и малого и среднего предпринимательства.

В то же время нет должного интереса со стороны СМП к упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения вступила в силу с 1 января 2002 года. Смысл введения упрощенной системы налогообложения заключается в замене нескольких налогов одним, так называемым «единым» налогом. Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения

Юридические лица, перешедшие на эту систему, вносят в бюджет единый налог взамен:

- налога на прибыль;

- отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- налога за пользование автодорогами;

- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. Т.е. вместо 4-х видов налогов уплачивается 1 вид налога.

Физические лица вносят в бюджет один налог вместо двух:

- подоходного налога;

- налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. При этом как юридическими, так и физическими лицами вносится в бюджет Налог на добавленную стоимость на общих основаниях.

Ставки единого налога разнятся в зависимости от осуществляемого вида деятельности и исчисляются от объема валовой выручки в следующих размерах:

- субъекты, занятые переработкой сельскохозяйственной продукции, в производственной сфере и в сфере общественного питания - 5 процентов;

- субъекты, занятые в сфере торговли и оказания транспортных услуг - 6 процентов;

- субъекты, оказывающие другие виды услуг и занятые в других сферах, не перечисленных выше - 10 процентов

Анализ представляемых региональными налоговыми органами отчетов за 2003 год показывает, что перешедшие на упрощенную систему налогообложения хозяйствующие субъекты среднего и малого бизнеса составляют малую долю в общем количестве налогоплательщиков:

- среди соответствующих переходу юридических лиц всего перешли 3,2 процента налогоплательщиков ( из 5942 юр. лиц перешли 260).

- среди физических лиц - 1,6 процента (из 7406 физ. лиц перешли 352).

В целом за 2003 год количество юридических и физических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составило 612, от которых поступило в бюджет единого налога в сумме 9170,8 тыс. сомов.

По состоянию на 1 августа 2003 года количество юридических и физических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составило 664 (320 юридических и 344 физических лиц), поступления единого налога в бюджет составили 3178,2 тыс. сомов.

На 1 августа 2004 года количество юридических и физических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, составило 1162 (271 юридических и 891 физических лиц), от которых поступило в бюджет единого налога в сумме 6163,9 тыс. сомов. По сравнению с 2003 годом количество хозсубъектов, перешедших на упрощенную систему налогообложения возросло на 498 единиц или на 57%. Отсюда видно, что сумма внесенных в бюджет налогов за 6 месяцев 2004 года увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 2985,7. Кроме того, поступило в бюджет НДС в сумме 4057,2 тыс. сомов.

Основной причиной того, что хозяйствующие субъекты не переходят на упрощенную систему налогообложения, является то, что юридические и физические лица вносят в бюджет единый налог независимо от финансового результата (прибыли или убытка). Произведенные расчеты показали, что физические лица, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения, вносят в бюджет налогов в большем размере, чем при налогообложении в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Кроме того, при оптовой торговле хозяйствующие субъекты освобождаются от уплаты налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. А упрощенная система налогообложения этот фактор не учитывает. Также для субъектов, перешедших на упрошенную систему налогообложения обязательным остается ведение бухгалтерского учета и отчетности, представление налогового расчета по данному режиму.

На основании динамики налоговых поступлений можно судить о том, что добровольный патент является наиболее привлекательной формой налогообложения с точки зрения предпринимателей.

В настоящее время в соответствии со стратегией налоговой реформы, начата работа по ограничению патентной системы на добровольной основе и совершенствованию упрощенной системы налогообложения.

Глава 3. Проблемы налогообложения частного предпринимательства и основные направления их решения

3.1 Существующие проблемы налогообложения в Кыргызской Республике

Несмотря на растущий вклад предпринимательства в экономику Кыргызской Республики, их потенциальный уровень развития еще не достигнут. Ведь многие из них оказались убыточными или испытывают большие трудности в осуществлении предпринимательской деятельности. Это связано с условиями, в которых они формируются и развиваются.

В целом, предпринимательство испытывает немало трудностей, связанных с масштабами их производства и ограниченностью ресурсов, а также с новизной этого явления. Некоторые проблемы существуют уже много лет, тогда как другие выступают на первый план по мере изменения глобальных торговых условий. Эти проблемы в целом следующие:

низкие уровни производительности из-за неадекватной технологии, низкой квалификации трудящихся и неэффективной организации;

слабый управленческий потенциал, особенно на предприятиях, стремящихся к своему развитию;

высокие налоги, всевозрастающая арендная плата за помещение и оборудование, отсутствие фондового рискового капитала - все это затрудняет продолжение эффективной деятельности и вынуждает направлять основные усилия не на расширение производства, а на борьбу за выживание.

Материалы социологических обследований и научные исследования показали, что в основе негативных факторов в сфере предпринимательства лежат:

неполнота законодательной базы;

сложность налоговой системы;

трудности с формированием первоначального капитала;

сложная разрешительно - лицензионная система;

отсутствие доступа к простаивающим производственным помещениям и оборудованиям;

неразвитость лизинга.

И самая главная проблема - неподготовленность самих предпринимателей к профессиональной деятельности в сфере бизнеса.

Чрезвычайную роль в развитии предпринимательства играет совершенствование налоговой политики, которая должна быть направлена на стимулирования развития тех производств, которые необходимы обществу. Отсутствие регулирующей функции налоговой системы в республике - это отсутствие стимулирования инвестиционной активности.

На развитие бизнеса, выбор организационно-правового статуса особое влияние оказывает так называемый «налоговый климат», создаваемый совокупностью законов и правил, регламентирующих уплату налогов в стране. Динамика развития предпринимательства и выбора форм хозяйствования в связи с изменением форм налогообложения фиксирует тенденцию его неустойчивости, которая прославляется не только в низкой величине прибыли из-за изменения налогообложения, но и в специфическом жизненном цикле функционирования предприятий.

Опыт развитых стран говорит о том, что жизненный цикл предприятий различен и зависит от многих факторов. Одна из главных причин прекращения существования малых и средних предприятий - это неудачи в сфере сбыта продукции, а также недостаточная компетентность и отсутствие практического опыта. Довольно часто в развитых государствах это происходит из-за поглощения их крупными корпорациями. Гораздо реже, но все-таки встречаются случаи самостоятельного перехода фирмы из категории малого бизнеса и разряд среднего и даже крупного. Но даже высокий процент ликвидации малых фирм не снижает темпы их роста. То же самое происходит и в нашей республике, где, несмотря на значительное число ликвидированных малых и средних предприятий, количество вновь созданных достаточно велико. Надо отметить, что ликвидация фирм не всегда означает их банкротство вследствие недостаточности остающихся в распоряжении фирм средств из-за высокого процента изъятия налогов.

Действительно, в развитых странах для стимулирования предпринимательства широко применяются такие формы налоговых льгот, как полное освобождение от налогов или установление заниженных ставок налога.

Однако опыт Кыргызстана и других стран СНГ показывает, что подобные меры налоговой политики, успешно применяемые в развитых странах, в условиях переходной экономики оказываются недействительными или принимают отрицательный характер. К примеру, резкому увеличению, а затем сокращению числа малых предприятий всемерно способствовали налоговые правила, в 1992-1993 гг. когда субъекты малого предпринимательства были освобождены от уплаты НДС. В тот период крупные и относительно финансово-устойчивые предприятия предпочитали менять форму хозяйствования, дробясь на большое число малых предприятий, что не всегда было экономически обосновано. В Казахстане, где применялось освобождение от налогов в первые два года работы малых предприятий, многие из последних, проработав эти два года на полную мощность, в следующем не работали, а только поддерживали обороты предприятий в составе действующих убыточных предприятии. Затем вновь создавали кооперативные и малые предприятия, и тем самым еще paз пользовались освобождением от налогообложения.

По моему мнению, с одной стороны, освобождение от налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса в условиях переходной экономики не стимулирует развитие этих форм, а наоборот, тормозит и способствует консервации предприятий малого и среднего бизнеса без дальнейшего расширения и развития, не говоря уже о модернизации и внедрении новых технологий в производство: а с другой стороны, установление более высоких ставок будет препятствовать привлечению инвестиций в экономику республики, и сдерживать развитие предпринимательства.

С принятием Налогового кодекса от 1996 г. в Кыргызской Республике темпы создания малых и средних предприятий сократились. Основная причина - отсутствие системы мер по стимулированию развития малого бизнеса. Это проявляется в отношении льготного налогообложения и в уравнении налогообложения предприятий малого бизнеса с другими хозяйствующими субъектами. Необходимо решить проблему формирования финансовой базы для становления и развития именно малого бизнеса. Для этого ему должны быть представлены определенные льготы. Но проводимая в нашей стране налоговая политика не только не эффективна, но экономически опасна. Она идет вразрез с установленной в мире практикой и современными мировыми тенденциями развития экономики. Неоправданно высокое налогообложение «убивает» малое предпринимательство (многочисленные налоги и поборы нередко оставляют предприятию 5-10 % полученной прибыли). В результате кыргызские производители устанавливают более высокие цены на внутренних рынках, что понижает конкурентоспособность их продукции и дает преимущество подобным товарам из стран, которые используют более низкий уровень НДС. Общим направлением совершенствования налоговой системы является усиление стимулирующей роли налогов на инвестиции и ввозимые технологии. И, конечно, нужны налоговые льготы на период становления предприятия. Совершенно очевидна необходимость дифференцированного налогового подхода к предприятиям разного профиля деятельности. Более низкие ставки налогов должны вводится для наиболее важных, приоритетных отраслей.

Налоговая система очень сложна, в особенности, для малых предприятий и начинающих предпринимателей. Не хватает образования и соответствующих консультантов. Особую проблему представляет собой факт, что государственные налоговые инспектора сами, недостаточно разбираясь в этом, произвольно устанавливают необоснованные штрафы, используя свое служебное положение. К сожалению, только небольшая часть деловых кругов и должностных лиц полностью понимает налоговый кодекс и как производится расчет корпоративных и других налогов. Правительство не уделяет достаточного внимания, времени и денег для обучения своих налогоплательщиков.

Необходимо начать формирование правильного общественного мнения по вопросам налогообложения, подачи налоговых деклараций и укрепления доверия к государству. Для четкого понимания налогового кодекса подготовка упрощенного, понятного и доступного для общественности варианта, является острой необходимостью. Это описание должно быть написано обычным языком, без злоупотребления техническими деталями и должно кратко объяснять какие налоги необходимо платить, как правильно рассчитывать налоги, где и как платить их. Для упрощения следует применять графики и рисунки. Большой потенциал для развития малого предпринимательства имеется в свободных экономических зонах. Юридические и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке, освобождаются от уплаты всех видов налогов, пошлин, сборов на период их деятельности в СЭЗ. На прибыль и доход субъектов СЭЗ, полученные в процессе деятельности в этой зоне и направленные в производственную сферу на всей территории Кыргызской Республики, сохраняются льготы по налогообложению, предусмотренные настоящим Законом.

Несмотря на прогрессивные изменения в налоговом законодательстве Кыргызской Республики в реальной жизни предпринимателей постоянно испытывают плотный прессинг армады государственных чиновников. В реальной жизни предприниматели испытывают бремя не только налогов, но и различных сборов и пошлин, взимаемых отдельными государственными органами власти, которые поступают не в бюджет государства, а пополняют доходы этих органов. Страдают предприниматели и от различных проверок и злоупотреблений органов власти.

Указ Президента от 1 июня 2005 г. имел целью поддержку и защиту предпринимательства от произвола и злоупотреблений государственных органов власти. Согласно данному Указу, налоговая инспекция имеет право на проверку предприятий только раз в год. Однако как показывает практика, никто не придерживается этого Указа, и никто из государственных ведомств не заботится о его выполнении.

Таким образом, пресечение поборов и пошлин с предпринимателей отдельными государственными структурами будет расцениваться как облегчение налогового бремени предпринимательства. А выявление факторов скрытия или уменьшения доходов и прибыли предпринимателей - большой резерв для пополнения государственной казны.

Низкие доходы населения, невостребованность многих видов выпущенной продукции (работа на склад), не позволяют многим товаропроизводителям перекладывать налоговые выплаты по НДС на потребителей и поэтому налоговая нагрузка на предприятие должна оцениваться с помощью косвенных показателей. Одним из таких показателей является сам механизм взимания налогов.

К сожалению, в нынешний период экономической реформы налоговая политика республики проводится без достаточной увязки с экономическими интересами общества.

Ставки налогов не увязаны с задачами структурной перестройки экономики. Отметим, что механизм регулирования налогообложения предприятий производится в связи с тем, что государство регулирует поступление доходов в бюджет, а также при введении в действие каких-либо программ оно льготирует сферу торговли, смягчая тем самым налоговое давление или же в связи с таким регулированием положения предприятий, наоборот, усугубляется.

В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения Кыргызской Республики является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

3.2 Предложения по совершенствованию патентной системы

Проведенный выше анализ современной практики налогообложения на патентной основе в Кыргызстане и других странах позволяет сформулировать предложения по совершенствованию этой формы налогообложения.

Предлагается реализовать патентную систему в Кыргызстане в виде единого налога на вмененный доход. Этот налог должен заменить для юридических лиц НДС, налог на прибыль, налог за пользование автодорогами, отчисления в Фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налог с продаж; при уплате единого налога предусматривается также зачет отчислений в Социальный фонд Кыргызской Республики. Для физических лиц этот налог заменяет НДС, подоходный налог и налог с продаж в рамках доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и также предполагает зачет взносов в Социальный фонд.

Всем экономическим агентам, действующим в отраслях, для которых законом предусмотрено обязательное либо добровольное патентирование, предоставляется право добровольного выбора уплаты обычных налогов или налога на вмененный доход. В тех отраслях, где допускается уплата налога на добровольной основе, он является исключительным, т.е. полностью отменяются перечисленные выше обычные налоги. В тех же отраслях, которые облагаются налогом на вмененный доход в обязательном порядке, он выступает как минимальный. Иными словами, предприятия/предприниматели в этих отраслях также могут по желанию оставаться в обычной системе налогообложения, однако если их суммарное налоговое обязательство по указанным выше налогам оказывается меньше, чем сумма налога на вмененный доход, то уплачивается эта последняя сумма.

Налоговой базой данного налога является вмененный доход, величина которого для каждого предприятия устанавливается, исходя из косвенных характеристик производительности на основе отраслевых нормативов доходности этих характеристик.

Предусматривается, что единый налог на вмененный доход предназначен для обложения только предприятий/предпринимателей с относительно небольшими объемами производства. При превышении установленного законом порога для величины вмененного дохода все предприятия/предприниматели обязаны перейти на обычную систему налогообложения. Предлагается установить пороговую величину вмененного дохода на уровне 3 млн. сомов в год (или 750 тыс. сомов за квартал).

Предлагается использовать ставку единого налога на вмененный доход в размере 10% как для юридических, так и для физических лиц.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не регистрируются как плательщики НДС. Вместе с тем, лица, желающие осуществлять внешнеторговую деятельность, лишаются права уплачивать налоги в форме единого налога на вмененный доход. Это положение позволяет избежать возникновения лазеек для уклонения от уплаты НДС на импорт, а также создает стимулы к переходу в обычную систему налогообложения для экспортеров.

Предполагается, что все предприятия, уплачивающие налог на вмененный доход, производят товары/услуги, предназначенные для конечного потребления. Соответственно, они не обладают правом выдавать никакие документы, которые могли бы учитываться при бухгалтерском учете и служить основанием для отнесения затрат на производственные издержки. Это положение существенно с двух точек зрения. Во-первых, это позволяет избежать ущерба для функционирования НДС, который неизбежно возникал бы, если бы налогом на вмененный доход облагалось бы предприятие, находящееся где-то в середине технологической цепочки. Во-вторых, это позволяет исключить из рассмотрения ситуацию, при которой предприятия, облагаемые на патентной основе, налоговые обязательства которых не зависят от их истинных оборотов, произвольно выдают закупочные акты и или иные документы, позволяющие покупателям уходить от уплаты налога на прибыль. Заметим, что если предприятие, работающее на патентной системе, не желает терять возможность обслуживания также и корпоративных клиентов, у него всегда сохраняется возможность вернуться в обычную систему налогообложения.

...