Аналіз обліку і аудиту ПДВ із метою підвищення його ефективності

Наступні розрахунки залежать від того, яким буде підсумок декларації наступного місяця. І тут можливі різні ситуації, наприклад:

- ситуація 1 -- негативний результат попереднього періоду цілком перекривається позитивним результатом наступних;

- ситуація 2 -- негативний результат попереднього періоду частково перекривається позитивним результатом наступних;

- ситуація 3 -- негативний результат виник два періоди підряд;

- ситуація 4 -- негативний результат виник два періоди підряд, але права на бюджетне відшкодування немає.

Додаткові процедури мають базуватись на необхідності глибшого розуміння контролю, виявлення численних суттєвих помилок у податковому обліку та систематичного порушення податкового законодавства, а також на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення мети аудиту.
Запропонована програма аудиту, в якій відображені основні процедури для розв'язання головних завдань аудиторської перевірки, дає змогу охопити всі господарські операції з ПДВ. Розроблена типова програма аудиту ПДВ може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства.
Мету аудиту ПДВ буде досягнуто, якщо аудитор після проведеного анкетування та складання робочих документів достовірно, об'єктивно та відповідно до чинного законодавства зможе висловити свою думку у звіті й висновку надати рекомендації щодо альтернативних напрямів справляння ПДВ.

Величина зобов'язання зі сплати податку на додану вартість залежить від двох факторів: суми ПДВ, нарахованого платником податку у складі ціни товарів та послуг, та суми податкового кредиту звітного періоду.

Залежно від того, які операції здійснює платник податку, ПДВ може нараховуватись або не нараховуватись.

Проведення аудиту ПДВ здійснюється шляхом перевірки нарахування сум ПДВ по розрахункам з постачальниками і підрядчиками, облік яких ведеться на рахунку 63, з різними дебіторами, облік ведеться на рахунки 37 (сум податкового кредиту) та розрахункам з покупцями і замовниками, облік ведеться на рахунку 36 (суми податкового зобов'язання).

Головна проблематика аудиту ПДВ - методи обчислення зобов'язань, зокрема - кредитний - існування часового лагу між сплатою податків ціні придбаних матеріальних ресурсів і відшкодування цієї суми після реалізації виробленої цим підприємством продукції завдяки перерахуванню до бюджету різниці між отриманим і сплаченим податком. Величина цього лагу залежить від тривалості виробничого циклу і може впливати на ефективність фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах низького попиту та недостатньої конкурентоспроможності, що ускладнюють реалізацію, даний податок суттєво проявляє свої недоліки.

Складнощами ПДВ є також те, що виникає питання відокремлення товарів і послуг, які купуються безпосередньо споживачами для кінцевого використання від тих, які придбаваються для подальшої переробки і використання, що у свою чергу, зумовлює можливості ухилення від сплати даного податку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV.

3. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 № 3125--ХІІ.

4. Закон України «Про охорону праці». -К., 21.11.2002 р.

5. ДСН 3.3.6.042-99. Санітарні норми мікроклімату виробничих приміщень.

6. Порядок надання фінансової звітності. Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. № 419.

7. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995 р. № 88. Наказ Міністерства фінансів № 372 від 07.06.2010 р.

8. Про затвердження Методики прогнозування надходжень податку на додану вартість. Наказ Міністерства фінансів України,
Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України,
Державної податкової адміністрації України, Державної митної служби України від 31 серпня 2004 року N 545/315/502/637.

9. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість» від 01.07.1997 р. № 141.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87.

14. Бухгалтерський облік в Україні./ за ред. Хом'яка Р.Л., Лемішовського В.І.. - Львів: „Інтелект - Захід», 2009. - 1072 с.

15. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Підруч. Для студ. вищ. навч. закл. / В. Б. Захожай, М. Ф. Базась, М. М. Матюха, В. М. Базась; За ред. В. Б. Захожая, М. Ф. Базася. -- К.: МАУП, 2005. -- 968 с.

16. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації Збірник наукових праць. Випуск 1/ Держ. ком. статистики України. Держ. акад. статистики, обліку та аудиту; Ред. кол.: I.I. Пилипенко (голов. ред.) та ін. -К.: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство» 2008. - 133 с.

17. Грачева Р. Облік ПДВ. // Дебет-Кредит. - 2001. - № 3. - С. 18-21.

18. Іванов Ю. Б., Крисоватий А. І., Десятнюк О. М. Податкова система. - К.: Атіка, 2006. - 920 с.

19. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 р., ч. 1. Київ, АПУ / Пер. з англ.: Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В., Біндер С. Г.

20. Гавриловська Л.М., Ларіонова А.С. Фінансовий облік-1: Навч.-метод посіб. для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2006. - 320 с.

21. Гавриловська Л.М., Головко Т.В., Ларіонова А.С. Фінансовий облік-2: Навч.-метод посіб. для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2008. - 280 с.

22. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права. Навчальний посібник. - К.: Знання, 2001.

23. Головко Т.В. Фінансовий облік-1. Підручник. - К.:КНЕУ, 2008. - 416 с.

24. Гордей О.Д., Василик Д.О. Бюджетний механізм забезпечення зростання суспільного добробуту // Фінанси України. - 2003. - № 4.

25. Государственные финансы: Учеб. пособие / Под ред. В.М.Федосова, С.Я.Огородника, В.Н.Суторминой. - К.: Либідь, 2001.

26. Гушта О.В. Шляхи зміцнення бюджетів органів місцевого самоврядування // Фінанси України. - 2000. - № 2.

27. Державні фінанси: Теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі / Пер. з англ. - К.: Основи, 2008.

28. Для відшкодування ПДВ // Урядовий кур'єр. - 2002. - № 11.

29. Добровський В.М. Звітність підприємств. Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2001.-195 с.

30. Добровський В.М., Гнилицька Л.В., Коршикова Р.С. Управлінський облік. Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / За ред. Добровського В.М. - К.: КНЕУ, 2003. - 235 с.

31. Добровський В.М., Свідерський Є.І., Бондар М.І. та інші. Бухгалтерський фінансовий облік в Україні: Навч. посібник. - К.: А.С.К., 2009. - 976 с.

32. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. - М., 2005.

33. Дяковський Д.А. Проблема бюджетного відшкодування ПДВ // Фінанси України. - 2002. - № 3.

34. Дьяконова І.І. Податки та податкова політика України. - К.: Наук. Думка, 2007.

35. Єпіфанов А.О., Сало І.В., Д'яконова І.І. Бюджет і фінансова політика України. - К.: Наукова думка, 2009.

36. Єфіменко В.І., Лук'яненко Л.І. Облік у зарубіжних країнах. Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / За ред. В.І.Єфіменка. - К.:КНЕУ, 2005. - 211 с.

37. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посібник. - К.: ЦУЛ, 2003.

38. Кириленко О.П. Місцеві бюджети України (Історія, теорія, практика) - К.: НІОС, 2000.

39. Котляр Д. Відносини центру з регіонами-донорами і регіонами-реципієнтами: стан і перспективи розвитку // “Український Регіональний Вісник”, №13, 15 лютого 2001 р.

40. Кравченко В.І. Місцеві фінанси України: Навч.посібник. - К.: Т-во “Знання”, КОО, 2009.

41. Криницкий И.Е., Кучерявенко Н.П. Налоговое право. - Харьков, 2005.

42. Крисоватий А.І., Вакулич І.П. Податок на додану вартість в аспекті реформування податків на споживання // Фінанси України. - 2002. - № 6.

43. Кужельний М.В., Калюга Є.В., Калюга О.В. Контроль фінансової діяльності та правильності її складання. Навч.-метод. посібник.-К.: Ельга, Ніка-Центр, 2001. - 240 с.

44. Кужельний М.В., Коцупатрий М.М., Кірданов М.Г., Лежненко Л.І., Примаченко О.Л. Бухгалтерський облік. Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц.-К.: КНЕУ, 2005. - 217 с.

45. Кукукина И. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: Юристъ, 2001.

46. Курс экономики // Под ред. проф. Б.А. Райзберга. М., 2007.

47. Лексин В., Швецов А. Бюджетный федерализм в период кризиса и реформ // Вопросы экономики. - 2008. - № 3.- С. 20.

48. Лексин В., Швецов А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. - 2000. - № 1.- С. 87.

49. Ловінська Л.Г., Жилкіна Л.В., Галенко О.М. Бухгалтерський облік. Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2002.-370 с.

50. Луніна І. Державні фінанси в перехідний період. - Х.: Форт, 2000.

51. Луніна І. Міжбюджетні відносини в Україні: концептуальні підходи до реформування // Економіка України. - 2002. - № 5.

52. Мельник С., Криниця С. Про формування місцевих бюджетів // Економіка України. - 2000. - № 1.

53. Михасюк І., Мельник А. Державне регулювання економіки. - Львів: "Українські технологи", 2009.

54. Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. - М.: НИФИ, 2000.

55. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2007.

56. Наумова Л.Ю. Бюджетний механізм фінансової стабілізації економіки // Фінанси України. - 2003. - № 4.

57. Опарін В.М. Передумови та чинники розбудови ефективної бюджетної системи в Україні. // Фінанси України. - 2000. - № 9.

58. Опарін В.М. Фінанси (Загальна теорія): Навч.посібник. - К.: КНЕУ, 2002.

59. П'ятаченко Г.О. Удосконалення механізму наповнення дохідної частини бюджету // Фінанси України. - 2001. - № 5.

60. Павлова Л. Бюджетное финансирование и проблема государственного долга // Экономист. - 2006. - № 4.

61. Павлюк К.В. Концептуальні основи фінансової незалежності місцевого самоврядування // Фінанси України. - 2007. - № 7.

62. Павлюк К.В. Організація виконання державного бюджету // Фінанси України. - 2008. - № 3.

63. Павлюк К.В. Фінансові ресурси держави. К.: НІОС, 2008.

64. Пилипчук В. Економічну кризу можна відмінити, якщо ... // Голос України. - 2007. - 2 грудня.

65. Піхоцький В.Ф. Реформування податкової системи України - вимога сьогодення // Фінанси України. - 2003. - № 9.

66. Податкова система України: Підручник / Федосов В.М., Опарін В.М., П'ятаченко Г.О. та ін.; За ред. В.М.Федосова. - К.: Либідь, 2004.

67. Полозенко Д. Міжбюджетні відносини - складова механізму випереджаючого економічного розвитку // Економіка України. - 2001. - № 2.

68. Родионова В.М. Финансы: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2003.

69. Розпутенко І.В. Державні видатки в перехідних економіках (Українська академія державного управління при Президентові України). - К.: Вид-во УАДУ, 2008.

70. Основи охорони праці: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти України. За ред. Б.М. Коржика. -Харків, ХДАМГ, 2002. -105 с.

71. Онищенко В. А. Податковий аудит: навч. посіб. / за заг. ред. В. А. Онищенка, А. О. Чугаєва - Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. - 398 с.

72. Осока М.П. Система внутрішнього аудиту на підприємстві. - К.: НУХТ. Підсекція удосконалення обліку, аудиту та аналізу на підприємствах переробної промисловості, 2010.

73. Руденко Л. В. Бухгалтерський облік. Методичний матеріал згідно Програми підготовки та складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора України, затв. рішенням АПУ від 21.06.2007 р. № 179/5. - К.: Інформаційно-аналітичний та методичний центр аудиту в Україні «Статус» (на базі Державної академії статистики обліку та аудиту Державного комітету статистики України), 2011. - 115 с.

74. Сахарцева І. Методичні рекомендації щодо складання програми аудиту податку на додану вартість. // Вісник податкової служби України. - 2005. - № 21. Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/article/one/Metodychni.html.

75. Чернелевський Л. М. Комп'ютерний бухгалтерський облік. - К.: УДУХТ, 2010. - 382 с.

Размещено на Allbest.ru